Пишем письмо в налоговую о разъяснении
Письмо в налоговую о разъяснении — это документ, в котором налогоплательщик обращается в территориальную ИФНС или центральный аппарат службы и запрашивает информацию по правоприменению законодательных норм. Отправить просьбу могут как сами плательщики, так и их доверенные представители.
В каких случаях писать обращение в налоговую
Налогоплательщики — организации, ИП, физлица — вправе обращаться в Федеральную налоговую службу за разъяснениями, если возникают сложности в трактовке законов, норм и правил. Этот процесс строго регламентирован:
Как оформить обращение в ИФНС
Унифицированной формы обращения нет. Налогоплательщики подают запрос в свободной форме, но с соблюдением некоторых правил:
- В первую очередь следует выбрать формат запроса — устный, письменный или электронный.
- Необходимо четко сформулировать запрос. Прежде чем отправлять письмо, изучите действующие нормативы и доступные источники информации и разъяснительные письма Минфина и ФНС по интересующему вопросу.
- В обращении надлежит идентифицировать налогоплательщика — прописать название, ИНН и КПП юридического лица. Для обращения физлица потребуется его ФИО и ИНН (письмо ФНС № БС-4-11/5783@ от 06.04.2020).
В регламенте ФНС приведен перечень обязательных сведений, которые необходимо указать в письме о разъяснении:
- название юридического лица или ФИО физического лица;
- ИНН организации или физлица;
- почтовый адрес или электронная почта отправителя для передачи ответа;
- суть обращения;
- подпись отправителя: руководителя организации или налогоплательщика — физического лица.
Если в организации используют печать, то необходимо поставить оттиск в запросе о разъяснении. Обращение обычно составляют в двух экземплярах: один передается в инспекцию, другой, с пометкой о приеме в ИФНС, остается у отправителя.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно оформить запрос в налоговый орган,
Образцы писем в ИФНС
Шаблон письма в инспекцию:
(указывается наименование налогового органа, ФИО начальника)
(полное наименование организации,
ИНН/КПП, место нахождения организации;
ФИО индивидуального предпринимателя, ИНН;
ФИО физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, ИНН (при наличии),
место жительства физического лица
(указать тему запроса)
Прошу Вас дать письменный ответ по вопросу ______________________
(кратко, по существу, разборчивым почерком изложить суть вопроса;
указать способ получения ответа лично, по почте или электронной почте)
Подпись руководителя организации
(физического лица) (представителя)
(подпись) (расшифровка подписи)
фамилия, имя, отчество (при наличии) исполнителя
А вот образец, как написать письмо о разъяснении в ИФНС:
Как и куда отправлять запрос
Обычно налогоплательщики обращаются за разъяснением в налоговую инспекцию по месту учета (ст. 21 НК РФ). При необходимости запрос отправляют в центральный аппарат.
Есть три способа подачи письма о разъяснении в ФНС:
- Лично — передать документы в канцелярию территориальной ИФНС. Датой предоставления является день приема письма.
- По почте — заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложений. Дата предоставления в этом случае — день отправки.
- В электронном виде — по телекоммуникационным каналам связи. Обращение зарегистрируют в день его направления.
Если отправляете заявку в электронном виде, то дождитесь уведомления о регистрации письма. Это является подтверждением приема и начала работы с запросом о разъяснении.
Налогоплательщикам доступен еще один способ отправки заявок — специальный сервис «Обратиться в ФНС России». Пользователь создает обращение, определяет причину его подачи, уточняет детали, указывает контактную информацию и отправляет запрос.
Письменный запрос о разъяснении зарегистрируют в течение трех дней с даты его поступления в ИФНС. Обращения рассматривают в течение 30 дней. В особых случаях рассмотрение продлевают еще на 30 дней, о чем отдельно уведомляют налогоплательщика. Ответ придет тем способом, который заявитель указал при отправке.
Составление пояснения в налоговую инспекцию: готовые ответы и образцы 2023
Подача налоговой декларации является важной обязанностью каждого предпринимателя, и подготовка документов для налоговой инспекции может быть сложной задачей. Существует множество вопросов, на которые требуется дать подробные пояснения, и неправильное заполнение или пропуск определенных данных может привести к серьезным санкциям от налоговой службы.
В данной статье мы предоставим готовые ответы и образцы пояснений, которые могут пригодиться при составлении декларации на 2023 год. Эти образцы могут быть использованы как отправная точка при составлении собственных пояснений к декларации и помогут избежать ошибок и проблем с налоговой инспекцией.
Наш список готовых ответов и образцов включает в себя широкий спектр тем, таких как: представление первого учетного документа, регистрация изменений организации, отчетность об ИП, учет расходов и многое другое. Мы подготовили подробные объяснения и примеры документов, которые помогут вам справиться с любыми сложностями, которые могут возникнуть при составлении пояснений в налоговую инспекцию.
Составление пояснения в налоговую инспекцию
Пояснение в налоговую инспекцию является неотъемлемой частью налоговой отчетности организации. Это документ, в котором организация объясняет налоговым органам особенности своей деятельности, причины изменений налоговых показателей, а также предоставляет дополнительные документы и объяснения, необходимые для оценки законности и правильности уплаты налогов.
Составление пояснения в налоговую инспекцию требует аккуратности и внимания к деталям, так как любая ошибка или несоответствие фактам может исказить итоговую оценку деятельности организации налоговыми органами. Поэтому рекомендуется придерживаться определенной структуры и использовать ясные и лаконичные формулировки.
В составлении пояснения в налоговую инспекцию можно использовать следующую структуру:
- Введение. В этой части пояснения рекомендуется дать краткое представление о деятельности организации, указать ее основные характеристики (название, организационно-правовая форма, место нахождения и т.д.) и основные направления деятельности.
- Основная часть. В этой части необходимо описать основные изменения, которые произошли в деятельности организации, и их налоговые последствия. Например, изменение методики бухгалтерского учета, принятие новых налоговых законов или изменение структуры владения организацией.
- Анализ налоговых показателей. В этой части пояснения следует провести анализ основных налоговых показателей организации за отчетный период, их изменения по сравнению с предыдущими периодами и обосновать причины этих изменений.
- Дополнительные документы и объяснения. В этой части пояснения рекомендуется предоставить все необходимые документы и объяснения, подтверждающие правильность и законность уплаты налогов.
Помимо указанных основных разделов, структура пояснения в налоговую инспекцию может включать и другие разделы, в зависимости от требований налоговых органов и конкретной ситуации. Важно четко структурировать информацию и дать основные пояснения к каждому разделу, чтобы налоговые органы могли легко понять представленную информацию.
Составление пояснения в налоговую инспекцию требует внимательности и аккуратности, однако соблюдение определенной структуры и использование ясных формулировок помогут сделать этот процесс более удобным и эффективным.
Готовые ответы на запросы налоговой инспекции
Уважаемая налоговая инспекция!
В ответ на ваш запрос, полученный от [дата получения запроса], мы предоставляем следующую информацию:
По вопросу [указать вопрос], мы подтверждаем, что [привести подробное объяснение или предоставить необходимые документы и расчеты].
Относительно требования предоставить [указать требуемую информацию], уведомляем, что [предоставляем запрашиваемую информацию в соответствии с требованиями].
По поводу запроса о предоставлении [указать требуемую информацию], сообщаем, что [объяснение и/или предоставление документов и расчетов в соответствии со стандартными требованиями].
Дополнительно, хотим обратить ваше внимание на следующую информацию:
- Учетная политика нашей организации соответствует требованиям законодательства и отчетности.
- Наши документы и расчеты подтверждаются соответствующими подписями и печатями.
- Мы готовы предоставить дополнительную информацию или провести личные встречи для разъяснения вопросов, возникших в ходе проверки или аудита.
На основании вышеизложенного, просим рассмотреть предоставленную информацию и прекратить дальнейшее требование по данному вопросу.
С уважением,
Примеры правильного оформления пояснений
При составлении пояснений в налоговую инспекцию важно соблюдать определенную структуру и оформление документа. Ниже приведены примеры правильного оформления пояснений, которые помогут вам составить документ профессионально и качественно.
- Заголовок
Пояснения должны начинаться с заголовка, в котором указывается название и регистрационный номер налогоплательщика, дату составления пояснений и их цель. Заголовок может выглядеть следующим образом:
Пояснения налогоплательщика Иванова Ивана Ивановича, ИНН 1234567890, к налоговой декларации налога на доходы физических лиц за 2023 год
После заголовка следует привести содержание пояснений, которое должно быть структурировано по пунктам и подпунктам. Например:
- Общая информация о налоговой декларации
- Источники доходов
- Основной доход
- Дополнительные доходы
- Компенсации и возмещения
- Благотворительные пожертвования
После содержания следует описать каждый пункт и подпункт пояснений. Важно использовать понятный и четкий язык, избегать лишних технических терминов и обязательно указывать конкретные факты и обстоятельства. Пример:
1. Общая информация о налоговой декларации
В данном пункте пояснений приведена общая информация о налоговой декларации, такая как период, к которому относится декларация, форма и виды доходов, которые должны быть указаны. Налогоплательщик подтверждает, что составил налоговую декларацию самостоятельно и заполнил все реквизиты согласно требованиям законодательства.
Для наглядности и удобства оформления пояснений можно использовать таблицы и графики. Например, в таблице можно привести распределение доходов и расходов по категориям. Пример:
В конце пояснений следует привести заключение, в котором указывается общая информация о налогоплательщике, подпись и дата. Например:
Обращаем ваше внимание на то, что все предоставленные пояснения являются полными и точными. Подтверждаем свое согласие с составленными пояснениями и готовы предоставить дополнительные документы по вашему запросу.
Составление пояснений в налоговую инспекцию требует ответственного и систематического подхода. Приведенные выше примеры помогут вам оформить документ правильно и эффективно защитить свои интересы перед налоговыми органами.
Какие документы необходимо предоставить
Для составления пояснения в налоговую инспекцию необходимо предоставить следующие документы:
- Свидетельство о государственной регистрации юридического лица
- Устав и внесенные в него изменения
- Договор аренды или собственность на помещение, используемое для осуществления предпринимательской деятельности
- Договоры с поставщиками, покупателями и контрагентами
- Документы, подтверждающие факт выполнения работ или оказания услуг
- Документы о движении денежных средств в рамках предпринимательской деятельности
- Бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды
- Документы, подтверждающие расходы на оплату труда и социальные отчисления
Кроме того, также могут потребоваться другие документы, специфические для каждой отдельной ситуации. Необходимо уточнить требования и перечень документов в налоговой инспекции перед составлением пояснения.
Шаблоны пояснений для разных категорий налогоплательщиков
1. Физические лица:
-
Пояснение по доходам от продажи личного имущества
Уважаемая налоговая инспекция,
Я, [ФИО], хотел бы пояснить, что доход, полученный от продажи моего личного имущества, не подлежит обложению налогом. Сумма продажи составила [сумма] рублей, что не превышает установленного порога [пороговая сумма]. Поэтому я прошу исключить данный доход из налогооблагаемой базы.
Благодарю за ваше внимание.
Уважаемые сотрудники налоговой инспекции,
Я, [ФИО], хочу предоставить информацию о доходах, полученных мной по договору подряда. В соответствии с действующим законодательством, я являюсь самозанятым и уплачиваю налог на доход физических лиц. Общая сумма моих доходов по указанному договору за отчетный период составляет [сумма] рублей. Поэтому прошу учесть эту информацию при расчете налогооблагаемой базы.
Предоставляю вам информацию о расходах, связанных с исследованиями и разработками (ИРД), которые были произведены нашей компанией. Общая сумма расходов на ИРД за отчетный период составляет [сумма] рублей. В соответствии с действующим законодательством, эти расходы могут быть учтены в налогооблагаемой базе согласно процентной ставке [процентная ставка]. Прошу учесть эту информацию при проверке налоговой декларации нашей компании.
Уважаемые сотрудники налоговой инспекции,
Мы хотим сообщить вам о том, что наша организация является социально ориентированной и имеет право на налоговые льготы в соответствии с законодательством. Освобождение от налогов предоставляется на определенные виды деятельности, указанные в [статье/пункте]. Прошу принять эту информацию к сведению при проверке налоговой декларации нашей компании.
Благодарим за внимание.
Важные сроки и требования при составлении пояснений
Составление пояснения в налоговую инспекцию – это важный этап взаимодействия предпринимателя с налоговыми органами. При составлении пояснений необходимо учесть определенные сроки и требования, чтобы избежать неприятных последствий.
- Составление и подписание пояснения должно производиться в установленные сроки. Чаще всего налоговый орган устанавливает срок не позднее 30 дней с момента получения уведомления о проверке или запроса на предоставление дополнительных документов.
- Отправка пояснения в налоговую инспекцию также имеет свои сроки. В большинстве случаев пояснение необходимо отправить в течение 5 рабочих дней после его подписания.
- Поступление решения налогового органа в ответ на пояснение ожидается в течение 60 дней со дня его отправки. Если в течение этого срока решение не поступило, предприниматель имеет право обратиться с жалобой.
- При составлении пояснений необходимо быть крайне внимательными и точными в выражениях, чтобы исключить двусмысленность и недостоверную информацию.
- Важно предоставить все необходимые документы и сведения, подтверждающие правильность и достоверность представленной информации.
- Пояснения должны быть подписаны предпринимателем и указаны его контактные данные для связи.
- При составлении пояснений рекомендуется обратиться к специалисту, чтобы избежать ошибок и недочетов.
Соблюдение сроков и требований при составлении пояснений в налоговую инспекцию является важным для поддержания доверительных отношений с налоговыми органами и предотвращения возможных штрафов и санкций.
Сроки рассмотрения пояснений и возможные последствия
При составлении пояснения в налоговую инспекцию важно учесть, что существуют определенные сроки, в течение которых оно будет рассматриваться. Понимание этих сроков является ключевым фактором для успешного взаимодействия с налоговыми органами.
Обычно, в соответствии с налоговым законодательством, налоговая инспекция обязана рассмотреть пояснение и принять соответствующее решение в течение 30 дней со дня его получения. Однако в некоторых случаях, срок может быть увеличен до 60 дней.
Если пояснение рассматривается дольше установленного срока, то налогоплательщик имеет право обратиться в вышестоящий орган или судебный порядок. В результате, налоговая инспекция может быть принуждена к дальнейшему рассмотрению заявления с учетом всех нормативных требований и установленных сроков.
Важно отметить, что чрезмерное протяжение сроков может быть связано с разными причинами, такими как перегрузка налоговой инспекции, необходимость проведения особого аудита или проверки документации налогоплательщика. Однако независимо от причин, необходимо тщательно следить за сроками и при необходимости своевременно обращаться в соответствующие органы.
В случае, если налоговая инспекция принимает положительное решение по пояснению, это может привести к уменьшению или отмене налоговых санкций, а также устранению недоплаты налогов и штрафных санкций.
Однако, если пояснение считается частично или полностью недостоверным, неполным или несвоевременным, налогоплательщик может столкнуться с негативными последствиями. Это может включать в себя увеличение суммы налога, назначение штрафов и санкций, а также проведение дополнительного аудита или проверки документации.
В связи с этим, важно обратить внимание на тщательное составление пояснения, учет всех требований и особенностей, а также правильное предоставление необходимых доказательств и документов.
Образцы ответов на требования налоговой инспекции.
Не успеете подготовить документы — у вас есть только один день, чтобы отправить в инспекцию уведомление. В нем укажите причину опоздания и конкретную дату, когда исполните требование.
За повторное нарушение в течение календарного года — еще 20 000 руб., а за каждый непредставленный документ — по 200 руб. (п. 2 ст. 129.1, п. 1 ст. 126 НК). Чтобы в срок ответить на запросы, используйте готовые образцы. Как составить пояснение по каждому налогу, читайте в рекомендации.
Пояснения к декларации по НДС.
Особенность пояснений по НДС в том, что ответить на требование надо в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). Электронные пояснения к декларации по НДС составьте в специальном формате. Готовые формулировки для ответов можете взять из образцов ниже.
Пояснения к декларации по налогу на прибыль
Инспекторов заинтересует убыток в отчетности. Они также сравнивают данные декларации по налогу на прибыль с декларацией по НДС, бухгалтерской отчетностью, выписками по расчетным счетам и другими документами.Данные часто не сопоставимы, но безопаснее ответить на требование, чтобы избежать штрафа.
Пояснения к декларации по налогу на упрощенке.
Инспекторы сверяют показатели декларации по единому налогу с бухгалтерской отчетностью и выписками по расчетному счету. При расхождениях будьте готовы их пояснить.
Пояснения по налогу на имущество
Показатели отчетности по налогу на имущество ИФНС сравнивает с данными из декларации по налогу на прибыль, бухгалтерского баланса и других отчетов. Проверяющие контролируют льготы и резкие изменения остаточной стоимости. Если получили требование — проверьте отчетность и при необходимости подайте уточненку. Когда ошибок нет, представьте пояснения.
Пояснения по 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Инспекторы проверяют 6-НДФЛ по контрольным соотношениям. Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ инспекторы также сверяют с данными отчетов по страховым взносам. Если обнаружат расхождения, потребуют уточненку или пояснения.
Требование о предоставлении документов (информации) от ИФНС: инструкция по применению
Каждому предпринимателю, директору, главному бухгалтеру знакомо чувство легкой тревоги при получении требований налоговых органов о предоставлении документов (информации). Требование может касаться самого налогоплательщика, его контрагентов, знакомых и незнакомых третьих лиц. Наряду с требованиями, нередко поступают уведомления о необходимости дать пояснения, в том числе письменные, которые мало отличаются от требований по содержанию. Требования могут прийти в рамках начавшейся проверки или на этапе предпроверочного анализа, обозначая интерес инспектора.
Попробуем разобраться, как сберечь время, нервы и бумагу в принтере, если требование пришло, и как при этом не нарваться на штрафы за его невыполнение.
В последние годы НК РФ дает инспекторам все новые и новые возможности для запроса документов, судебная практика отворачивается от налогоплательщиков, а налоговые инспектора входят во вкус, направляя все больше и больше требований и запрашивая пояснения. В результате, количество требований, составляемых налоговыми органами, достигло апогея.
Для начала разберемся, что и у кого может запрашивать инспектор:
По ст.ст. 88, 93 НК РФ
в рамках камеральной
проверкиПо ст.ст. 89, 93 НК РФ
в рамках выездной
проверкиПо ст. 93.1 НК РФ
в рамках «встречной»
проверкиВызов для дачи пояснений,
в том числе письменных,
на основании
(подп. 4 п.1 ст.31 НК РФ)В отношении
самого
налогоплательщикаДокументы, которые подаются вместе с налоговой декларацией;
Документы, подтверждающие убыток (уменьшение суммы налога), заявленный в уточненной декларации, поданной спустя 2 года после подачи первичной декларации;
Иные документы, предусмотренные ст. 88 НК РФ, связанные с проверками применения льгот, уплатой НДС, инвестиционных товариществ, возвратов подакцизных товаров, услуг иностранных организаций, состоящих на учете в РФ, операций, освобожденных от обложения страховыми взносами, вычетов при продаже товаров по tax free, инвестиционных вычетов.
Любые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой проверяемых налогов в проверяемом периоде.
Документы и информацию относительно конкретной сделки, при отсутствии камеральной или выездной проверки, если у налогового органа возникла обоснованная необходимость их получения.
Пояснения о любых аспектах деятельности налогоплательщика, в том числе с обязанностью приложить подтверждающие документы. Сроки ответа устанавливаются инспектором произвольно.
В отношении
Вашего контрагентаЛюбые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Пояснения о специфике взаимоотношений с контрагентом.
В отношении
третьего лица
— то есть
организаций/ИП,
с которыми
Вы как налогоплательщик
напрямую не имеете
договорных отношенийЛюбые имеющиеся документы и информацию, если проверяемое лицо связано с Вами «по цепочке» поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Санкции за неисполнение
Непредоставление документов — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Возможна выемка документов.
Непредоставление сведений, запрошенных на основании п. 3 ст. 88 НК РФ — штраф 5 000 рублей.
Непредоставление документов — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Возможна выемка документов.
Непредоставление документов — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
Несообщение информации, — штраф 5 000 рублей.
Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица — штраф от 500 до 1 000 рублей для ф.л., и от 2 000 до 4000 рублей для должностных лиц (19.4 КоАП РФ)
А теперь более подробно.
Что могут запросить при проверках?
Обратной стороной медали выступает возможность злоупотребления должностными лицами налоговых органов своими полномочиями.
И именно из-за таких злоупотреблений, а вовсе не из-за желания налогоплательщика сокрыть компрометирующую его информацию, часто возникает нежелание отвечать на запросы налоговых органов. А иногда бывают и откровенные глупости.
Так, совсем недавно в Свердловской области и Челябинской областях налогоплательщикам приходили требования с просьбой представить «документы, подтверждающие выполнение работ непосредственно в космическом пространстве».
Скорее всего, данная формулировка была транслирована из ст. 164 Налогового кодекса РФ, предусматривающей применение ставки 0%, и бездумно скопирована из требований, выставленных какой-либо из структур Роскосмоса. Однако для бухгалтеров других компаний такие формулировки, дававшие повод задуматься о бескрайних просторах вселенной, вызывали недоумение и ухмылку.
В рамках выездной проверки могут запрашиваться любые документы.
Пункт 12 статьи 89 НК РФ содержит лишь одно ограничение: они должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов.
В Письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», налоговая служба описывает то, какие документы и информация могут интересовать проверяющих, не намного подробнее:
«в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки».
Какого-либо исчерпывающего перечня таких документов нет, соответственно, объем и состав запрашиваемых документов и информации фактически не ограничен.
Требования в рамках «встречных проверок».
Состав документов, который может быть запрошен непосредственно у налогоплательщика, в рамках камеральных проверок ограничен (ст.88 НК РФ). В основном это документы, подтверждающие право на применение льгот или правомерность возмещения, либо возврата НДС.
Однако данные ограничения могут быть легко инспектором преодолены.
Если документы, связанные с деятельностью налогоплательщика нельзя истребовать при камеральной проверке у самого налогоплательщика, то почему бы не запросить интересуемые инспектора документы в рамках «встречной» проверки каждого из контрагентов налогоплательщика. Получается, что инспектор запрашивает документы не в отношении самого налогоплательщика, а имеющиеся у него документы в отношении всех его контрагентов. Фактически же проверяется сам налогоплательщик. Формально такие требование законны и оспорить их в суде в подавляющем большинстве случаев не удается.
Важным нюансом встречных поверок является то, что запрашиваемые при их проведении документы и информация должны быть связаны с проверяемым налогоплательщиком, то есть с вашим контрагентом, в отношении которого и проводится проверка.
Эта связь не обязательно должна быть прямой.
В ситуации, когда у вас запрашивают документы по взаимоотношениям с вашим контрагентом, но при этом проверяют третье лицо (которое вы можете и не знать), такое требование будет законным, если ваш контрагент является звеном в цепочке поставщиков (покупателей), ведущей к проверяемому третьему лицу.
Или, например, у вас может быть запрошена информация о том, как вы отразили операцию с контрагентом в своем бухгалтерском учете. Связь данной информации с проверяемым налогоплательщиком (вашим контрагентом) неочевидна, однако суды признают истребование такой информации правомерной.
Требования, выставленные в рамках предпроверочного анализа.
Приведем пример реального требования, полученного контрагентом одной группы компаний, подозреваемой налоговыми органами в искусственном дроблении бизнеса:
Такие требования используются инспекторами очень широко, и информация о вас аналогичным требованием может быть запрошена у всех ваших контрагентов.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает среди мероприятий налогового контроля проведение предпроверочного анализа, однако отвечать на такие требование придется.
Что учесть при подготовке ответа на требование, выставленное вне рамок налоговых проверок?
Налоговый кодекс РФ содержит правило, согласно которому вне рамок налоговых проверок инспектор может запросить документы и информацию о конкретной сделке у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, если у налоговых органов возникла обоснованная необходимость их получения.
Из данного правила следует, что налоговый орган должен указать сведения, позволяющие определить ту самую конкретную сделку, по которой запрашиваются документы, и налоговый орган должен обосновать необходимость их получения.
Сведениями, позволяющими конкретизировать сделку (сразу отметим, что это может быть сразу несколько сделок), могут быть реквизиты договора, счетов-фактур и так далее. И по такой конкретной сделке можно запрашивать любой объем документов, любую информацию.
То есть, вне рамок налоговых проверок налоговый орган не может запросить «все договоры за последние 3 года», но может запросить «счета-фактуры с 01.01.2016 по 31.12.2018, относящиеся к договору, например, № 1 от 01.01.2015».
Фактически, налоговый орган может запросить тот же объем документов, что и при проведении выездной налоговой проверки, не выходя на нее. Основной целью такого предпроверочного анализа является определение того, а стоит ли вообще выходить на проверку к данному налогоплательщику.
Что же касается обоснования необходимости истребования документов, то Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в чем заключается эта «обоснованная необходимость», и обязан ли инспектор давать налогоплательщику какие-либо пояснения о мотивах истребования у него документов (информации) вне рамок налоговых проверок.
Если ранее суды чаще соглашались с налогоплательщиками о том, что налоговый орган должен четко и ясно изложить, в чем заключается такая необходимость, в противном случае «требование нарушает права и законные интересы лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, возлагая на него обязанность по представлению документов, не предусмотренную п. 2 ст. 93.1 НК РФ». То в последние время стало больше решений, в которых суд считает, что «обоснованная необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах», либо суд соглашается с инспекцией, что обосновать необходимость можно фразой «в связи с возникновением обоснованной необходимости», или другими словами, надо, потому что надо…
А то и вовсе разъясняется, что «налоговый орган не обязан сообщать контрагенту соответствующего лица, документы (информация) о сделках которого запрошена, причины, по которым он посчитал необходимым направить требование».
Считаем, что такое судебное толкование статьи 93.1 НК РФ расширительным, ведущим к тому, что инспектор наделяется правом запрашивать документы произвольно у кого угодно, в любом количестве, без проведения каких-либо мероприятий налогового контроля, без какой-либо необходимости, игнорируя нормы НК РФ о сроках проведения налоговой проверки.
Когда можно в представлении документов (информации) отказать?
К требованию не приложено поручение;
Требование составлено неуполномоченным лицом, например, должностным лицом инспекции, в которой вы не состоите на учете;
Требование (поручение) составлено не по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных налоговыми органами при реализации своих полномочий…». Речь идет о ситуации, когда вместо требования налогоплательщику направляется «информационное письмо» или иной, не предусмотренный НК РФ запрос. Посредством таких запросов налоговые органы пытаются получить информацию за рамками сроков проверки или информацию, запрашивать которую формально не могут. Идти навстречу инспектору или нет в такой ситуации — сугубо право налогоплательщика.
Требование выставлено после окончания налоговой проверки.
Важно! Если требование выставлено во время проверки, но получено налогоплательщиком после ее окончания, такое требование признается законным.
Документы и информация представлялись в инспекцию ранее.
Запрошенные документы и информация не относятся к проверяемому периоду или к предмету проверки.
Данное основание для отказа таит сразу несколько подводных камней.
Во-первых, связь запрашиваемых документов с периодом проверки может иметь место, но быть очень неочевидной.
Например, договор может быть датирован прошлым периодом, но распространять свое действия и на следующие периоды. Или операция может быть совершена в более раннем периоде, но влиять на налогообложение следующего периода, за который и проводится проверка. В таких случаях требование будет законным.
Во-вторых, связь запрашиваемых документов (информации) с предметом проверки может быть косвенной, но достаточной для того, чтобы суд признал такой запрос правомерным. Суды в таких случаях нередко дают комментарий в своих решениях, что налогоплательщику не предоставлена возможность контролировать и разрешать вопрос об относимости к предмету проверки собираемых налоговым органом доказательств, так как решение о необходимости истребования тех или иных сведений для проведения налоговой проверки является исключительно прерогативой налоговых органов.
Тут надо быть внимательным и понимать, что документы (информация) должны быть очевидно и точно не связаны с предметом или с периодом проверки.
Что делать, если просят дать пояснения?
Если на основании 93.1 НК РФ, то актуально все то, что написано выше.
Если же на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, то налоговый орган должен в требовании указать, какие выявлены проверкой ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, полученным им в ходе налогового контроля.
Если налоговый орган не указывает, какие ошибки либо противоречия выявлены, то ответ на него является вашим правом, но не обязанностью.
ВАЖНО! Даже в таком случае не следует игнорировать требование. Целесообразно указать в ответе, что при самостоятельной проверке налогоплательщиком поданной им декларации никаких ошибок, противоречий не выявлено, соответственно, обязанности давать какие-либо пояснения не возникает.
Имейте ввиду, что пояснения в любом случае придется дать, если:
в декларации по налогу на прибыль заявлена сумма убытка;
налогоплательщиком в декларации заявлены операции (имущество), по которым применены налоговые льготы;
в иных случаях, указанных в п. 8.1, 8.2, 8.5, 8.6, 8.8, 12 ст. 88 НК РФ.
Если в качестве основания для запроса документов или информации указывается подп. 3 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, то давать письменные пояснения и документы налогоплательщик не обязан, однако явиться в налоговый орган и дать пояснения все равно придется. Поэтому при получении запроса информации и/или документов на основании уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика, вопрос о предоставлении документов и письменных пояснений налогоплательщику следует решать, опираясь на то, насколько это удобно для него самого. В большинстве случаев письменные пояснения, составленные в спокойной обстановке, будут более взвешенными, аргументированными и контролируемыми, чем пояснения при разговоре с налоговым инспектором.
Что делать, если запрошен либо слишком большой объем документов и не весь этот объем, действительно может быть нужен проверяющим?
Если же объем запрашиваемых документов явно неисполним, но инспектор все равно просит их представить, то может быть выгодным и поспорить с инспекцией в суде.
Так в одном деле Банк отказался представлять документы, объём которых превышал 6 260 000 листов (4890 кредитных договоров). Как пояснил Банк в суде, такое количество копий может быть изготовлено на 100 печатающих устройствах в течение более двух месяцев, затраты на изготовление такого количества копий составит 1 800 000 рублей только на бумагу, 1 400 000 рублей на приобретение расходных материалов для орг. техники, вес истребованных копий составит около 30 тонн, для их перевозки потребуется 20 автомобилей марки «Газель». У проводящих налоговую проверку (4 человека) для проверки понадобится около 7,5 лет, при чтении одним сотрудником 100 страниц в час документы смогут быть прочитаны в течение 15 650 часов.
На такой троллинг Банком инспекции суд отреагировал позитивно, указав, что требование не соответствует целям и задачам налоговых органов и нарушает права Банка. Тут важно иметь ввиду, что Банк не прятал документы. Как отметил суд, документы были запрошены в рамках проводимой выездной налоговой проверки, а соответственно, налоговый орган имел возможность ознакомиться с оригиналами документов.
Что делать, если запрошенные документы у вас отсутствуют?
Например, запрашивают аналитические таблицы с расчетом себестоимости продукции. Составление подобного документа не предусмотрено ни законодательством, ни локальными нормативными актами налогоплательщика, соответственно составлять и представлять такой документ у налогоплательщика обязанности не возникает.
Встречаются случаи, когда требование имеет примерно следующее содержание: «Какими разъяснениями вы пользовались при отражении операций» или «Какие данные вами были получены из кадастра недвижимости…». Всех подобных формулировок не перечислить, но речь идет о своеобразном возложении на налогоплательщика обязанностей, которые не предусмотрены законом, и которые должен или может выполнить сам налоговый орган.
Так, налоговый орган может попросить представить информацию в табличной форме, придуманной инспектором.
В подобных случаях налогоплательщик не обязан подстраиваться под конкретного инспектора и работать за инспектора. Хорошим вариантом будет представление информации в форме, удобной самому налогоплательщику с пояснением о том, что налогоплательщик не ведет учет информации в той форме, в которой налоговый орган просит ее предоставить.
Или другая ситуация. Срок хранения документов истек, либо у налогоплательщика вообще не было обязанности хранить запрошенные документы. Например, пропуска, выданные сотрудникам контрагента. В такой ситуации можно отказать в представлении документов с пояснениями, что они не сохранились, обязанности по хранению таких документов не предусмотрено.
Если же какой либо документ отсутствует, но должен составляться и храниться у налогоплательщика, то это проблема налогоплательщика. Как указывают налоговые органы (и с ними соглашаются суды), налогоплательщик в таком случае обязан восстановить документы и представить налоговому органу.
Можно ли как-то охладить пыл проверяющих, если их налицо явное злоупотребление правом на истребование информации?
Вполне рабочим инструментом показывает себя жалоба в вышестоящий налоговый орган на неправомерные действия налогового инспектора.
Подобные жалобы значительно снизят количество заведомо не соответствующих закону требований.
Что касается недобросовестного поведения самих налогоплательщиков, когда инспектор ошибся в номере договора или написал наименование контрагента с маленькой буквы или цифрой в ИНН, не стоит хитрить и отвечать, что с таким контрагентом взаимоотношений не было. В итоге такой ответ может быть трактован не в вашу пользу. В случае спора инспекция обязательно обратит внимание суда на то, что документы запрашивали, а вы ответили, что со спорным контрагентом не работали. В момент спора вы уже можете и не вспомнить, почему отказывали в представлении документов по данному контрагенту.