Учет расходов на адвоката
Расходы на оплату услуг адвокатов можно учесть во внереализационных расходах, если они соответствуют критериям налоговых расходов. Для этого нужно правильно составить договор с адвокатом. Также проследите, чтобы в должностной инструкции штатного юриста не было упомянуто представительство в суде.
Искать правосудия – дело не из простых и не из самых дешевых. Помимо государственной пошлины, предстоят и иные расходы, связанные с рассмотрением дела в суде . Все эти затраты можно не только компенсировать за счет проигравшей стороны, но и учесть при расчете налога на прибыль.
Порядок учета судебных расходов
Расходы на оплату услуг адвокатов и представителей относят к судебным расходам наряду с другими расходами, которые несет фирма при обращении в суд за защитой своих прав. Их можно учесть при налогообложении прибыли при выполнении некоторых условий.
Судебные расходы отражают в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов (подп.10 п. 1 ст. 265 НК РФ).
- государственная пошлина, которую фирма платит при подаче иска в суд;
- судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы на месте и т. д.);
- расходы на оплату услуг адвокатов и представителей .
По правилам налогового учета исполнительский сбор (7% от взыскиваемой суммы) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Для учета сумм в составе расходов важно, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц, включая директора, в составе затрат не учитываются.
Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката или представителя, могут быть присуждены проигравшей стороне – полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований. Условие – эти расходы должны быть понесены лицами, участвующими в деле.
Если расходы понесло лицо, которое не было стороной в деле, расходы не возместят.
Так, суд не поддержал требование инспекции к проигравшей стороне возместить судебные расходы на проезд представителя управления. Инспекция не оплачивала его проезд. Эти расходы понесло УФНС, которое не было стороной по делу (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2018 г. по делу № А19-13398/2016).
Расходы на услуги адвокатов
Расходы на оплату услуг адвокатов можно учесть во внереализационных расходах , если они соответствуют критериям расходов, признаваемых в целях налога на прибыль. На это обратил внимание Минфин России в письме от 6 августа 2018 года № 03-03-07/55113.
Напомним: согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и при условии, что они не поименованы в статье 270 НК РФ.
Однако практика показывает, что для учета услуг адвоката в расходах, если в штате вашей компании есть юрист, вам придется доказывать и потребность привлечения стороннего специалиста, и экономическую оправданность затрат. Функции вашего юриста и привлеченного адвоката не должны совпадать.
Поэтому четко определите должностные обязанности штатного работника, исключите из его функционала возможность представления интересов компании в суде.
Кроме этого, нужно учитывать специфику договорных отношений с адвокатами.
Договор с адвокатом
Услуги адвоката относятся к юридическим услугам, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование — грамотно составленный договор.
В адвокатской практике применяются три вида соглашений:
- возмездное оказание услуг. Заключается для оказания юридической консультационной помощи либо составления юридически значимых документов;
- договор поручения. Оформляется на представление интересов в суде;
- смешанный договор. Содержит элементы договора возмездного оказания услуги и поручения.
Договор должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.
Соглашение составляется в простой письменной форме. В заключенном договоре укажите:
- данные о контрагентах;
- сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской палате;
- предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора;
- сроки исполнения;
- стоимость услуг адвоката;
- порядок покрытия расходов адвоката;
- место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности;
- дата заключения договора и дата начала действия договора;
- ответственность сторон за нарушение обязательств.
После исполнения договора стороны подписывают акт в произвольной форме, в котором указывают реквизиты сторон. Акт является приложением к договору и первичным документом, на основании которого расходы принимаются к учету.
Возмещение судебных расходов истцу по решению суда: бухгалтерский и налоговый учет
По решению суда организация как проигравшая сторона (ответчик) обязана возместить истцу (истцам) судебные расходы. Указанные суммы взыскиваются на основании исполнительного листа. Каким образом отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе учесть суммы возмещаемых истцам судебных издержек в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Датой признания указанных расходов является дата вступления решения суда в силу.
При этом сумма исполнительного сбора в расходах не признается, поскольку является штрафной санкцией за неисполнение ответчиком решения суда добровольно.
В бухгалтерском учете указанные расходы относятся к прочим.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы*(1), понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (ответчика).
Судебные расходы, взыскиваемые с ответчика по решению арбитражного суда в пользу истца, учитываются в составе его внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы за нарушение договорных обязательств (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124).
Признаются указанные расходы на дату вступления в силу решения арбитражного суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 101 АПК РФ). В общем случае решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 180 АПК РФ).
Отметим, что исполнительный сбор в расходы для целей исчисления налога на прибыль не включается, поскольку относится к санкциям — мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства (п. 2 ст. 270 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет судебных расходов.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Такая уверенность имеется в случае, когда у организации имеется вступившее в силу решение суда, согласно которому организация обязана уплатить указанные в нем суммы в пользу выигравшей стороны.
Рассматриваемые расходы признаются прочими, примерный перечень которых приведен в п.п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99. К прочим расходам относятся, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, рассматриваемые расходы признаются на дату получения решение суда.
После признания расходов в виде судебных издержек, присужденных к возмещению истцам решением суда, ответчик относит их на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает запись на соответствующую сумму:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— отражена сумма компенсации судебных расходов, отраженная в решении суда.
Далее, на дату взыскания по исполнительному листу оформляется проводка:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с судебными приставами» Кредит 51
— взысканы денежные средства с расчетного счета в качестве возмещения судебных расходов (основание — банковская выписка);
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76, субсчет «Расчеты с судебными приставами»
— погашена сумма присужденных судебных расходов;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с судебными приставами» Кредит 51
— взыскан исполнительный сбор (основание — банковская выписка);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты с судебными приставами»
— отнесена на прочие расходы сумма взысканного исполнительского сбора.
Смотрите также: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам; письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
19 августа 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) В состав судебных расходов входят государственные пошлины и связанные с рассмотрением дела судом судебные издержки (ст. 101 АПК РФ).
К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся (ст. 106 АПК РФ):
денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам,
расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте,
расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей),
расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и
другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, и возврат государственной пошлины осуществляются в порядке, определенном статьями 101 и 110 АПК, ст. 333.40 НК РФ.
Оплата услуг адвоката: как учесть в расходах
Чтобы работать по профессии, адвокату нужно получить официальный статус.
Для этого нужно:
окончить высшее юридическое образование;
пройти стажировку или отработать по юридической специальности два года;
успешно сдать экзамен в квалификационной комиссии адвокатской палаты;
Проверить наличие статуса у специалиста можно в реестрах адвокатских палат или в реестре адвокатов Минюста. Эти списки находятся в открытом доступе и размещены на сайтах организаций.
Затем для того, чтобы учесть оплату услуг адвоката при расчете налога на прибыль, нужно правильно составить договор с ним.
Договор с адвокатом
Договор с адвокатом бывает трех видов:
1. договор о возмездном оказании услуг заключают для оказания юридической консультационной помощи или составления юридически значимых документов;
2. договор поручения заключают, чтобы адвокат представлял интересы компании в суде;
3. смешанный договор содержит элементы и договора возмездного оказания услуги, и договора поручения.
Договор составляется в простой письменной форме, затем его нужно зарегистрировать в адвокатской конторе.
В договоре указывают:
данные о контрагентах;
сведения о принадлежности адвоката к адвокатской палате;
стоимость услуг адвоката;
порядок покрытия расходов адвоката;
место заключения договора;
дата заключения договора и дата начала действия договора;
ответственность сторон за нарушение обязательств.
После исполнения договора его стороны составляют и подписывают акт. Его составляют в свободной форме, обязательно указав реквизиты сторон.
Акт об исполнении договора прилагают к договору с адвокатом. Он и является первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы на оплату услуг адвоката.
Расходы на услуги адвоката
Расходы, которые компания несет при обращении в суд за защитой прав, учитывают при налогообложении прибыли, если они соответствуют требованиям статьи 252 НК.
Затраты или убытки должны быть обоснованы и документально подтверждены. Для целей налогообложения учитывают расходы и убытки, которые предусмотрены статьей 265 НК.
В расходах учитывается:
государственная пошлина, которую фирма платит при подаче иска в суд;
судебные издержки — оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы;
расходы на оплату услуг адвокатов и представителей.
Если в штате вашей компании есть юрист, придется доказать потребность привлечения стороннего специалиста и экономическую оправданность затрат. Функции вашего юриста и привлеченного адвоката не должны совпадать.
Учет судебных расходов
Судебные расходы отражают в бухгалтерском учете компании в составе прочих расходов. В налоговом учете их учитывают в составе внереализационных расходов.
Для учета сумм в составе расходов важно, что услуги оказаны непосредственно компании. Расходы на услуги адвоката для директора и других должностных лиц в составе затрат не учитываются.
Расходы по судебному разбирательству и затраты на услуги адвоката или представителя могут быть присуждены проигравшей стороне. При этом важно помнить, что если эти расходы присудили лицу, которое не было стороной в деле, учесть их при расчете налога на прибыль нельзя.
Налоговый учет затрат на помощь адвоката
Как адвокатам и их доверителям избежать рисков необоснованного привлечения к налоговой и уголовной ответственности? Адвокату – обезопасить себя от обвинений в мошенничестве (ч. 4 ст. 159 УК РФ), а доверителю – от обвинений в уклонении от уплаты налогов? Как защитить в суде размер адвокатского гонорара в качестве разумного? На эти и другие вопросы даны ответы в статье.
Что нужно знать доверителю адвоката для предотвращения налоговых рисков
В письме от 6 августа 2018 г. № 03–03–07/55113 Министерство финансов РФ разъяснило требования налогового законодательства к учету для целей налога на прибыль расходов на оплату труда адвокатов. Их названо три: документальная подтвержденность, экономическая обоснованность и наличие деловой цели. Они распространяются на всех доверителей: физических и юридических лиц, которые будут учитывать эти затраты для целей налогообложения.
Документальная подтвержденность означает, что объем и полноту оказанной адвокатом помощи можно проверить по первичным документам. Это максимально точно и полно должно быть отражено в соглашении, акте выполненных работ (услуг), отчете (распечатке биллинга) или ином аналогичном документе. Неоправданная краткость отчетов может породить налоговый спор, который может разрешиться только в высших судебных инстанциях [1] .
Под экономической неоправданностью юридических услуг налоговые органы понимают их нецелесообразность, ненужность, некачественность или завышение стоимости. В актах налоговой проверки часто можно увидеть довод, что налогоплательщик мог оказать юридические услуги своими силами. Судебная практика высших судов выработала следующие подходы:
– обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата [2] ;
– право на налоговый учет таких расходов не связано с последующей реализацией юридических услуг [3] ;
– это право не связано с наличием в штате налогоплательщика аналогичных должностей [4] ;
– в отсутствие указанных в ст. 40 НК РФ оснований инспекция не вправе проверять правильность применения цен по заключенным договорам на оказание юридических услуг и ставить названные цены под сомнение;
– если налогоплательщик подтвердил факт и размер произведенных расходов, возлагать на него дополнительно бремя доказывания разумности этих расходов суды не имеют правовых оснований;
– порядок отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль оплаты юридических услуг установлен в гл. 25 НК РФ и не связан с оценкой разумности таких расходов при их распределении в составе судебных издержек [5] .
Деловая цель сделки – это наличие экономических или иных разумных причин для ее заключения и исполнения. Налоговая минимизация не может быть единственной или основной целью сделки (см. ст. 54.1 НК РФ). В целях борьбы с налоговым мошенничеством налоговые органы часто подвергают сомнению наличие деловой цели в уплате высоких гонораров представителям налогоплательщика в суде. Лучшим доказательством преследования такой цели может послужить расчет экономической выгоды налогоплательщика, полученной в результате оказанной услуги. Например, размер сбереженных денежных средств доверителя может многократно превышать затраты на оплату труда адвоката, представлявшего его интересы в суде [6] .
Еще одним (четвертым) требованием, предъявляемым сегодня налоговым органом к затратам на оплату труда адвоката, служит налоговая добросовестность адвоката. Так, в Соглашении от 30 июля 2018 г. № 01–01– 06/08–321/№ 7–8–01/20571 Минфин России и ФНС России договорились, что Минфин будет направлять в ФНС информацию обо всех судебных актах, предусматривающих взыскание судебных издержек на оплату труда адвоката за счет средств проигравшего госоргана. Это позволит налоговым органам оперативно провести налоговую проверку услугодателя на предмет полноты налогообложения его выручки, компенсированной доверителю за счет средств федерального бюджета. О результатах такой проверки ФНС должен будет отчитаться перед Минфином.
Для адвокатов это означает одно: как только доверитель обращается в суд за возмещением налоговым органом судебных расходов, потраченных на адвоката в рамках судебного налогового спора, адвокат должен быть готов к налоговой проверке того периода, в котором эти доходы были им получены.
Можно предположить, что отрицательные результаты налоговой проверки адвоката могут негативно отразиться и на правах его доверителя: если будет установлено, что доверитель знал или должен был знать о налоговой недобросовестности услугодателя, суд сможет снизить размер заявленных судебных расходов до разумных (ч. 2 ст. 110 АПК РФ) либо полностью отказать в защите его права (п. 2 ст. 10 ГК РФ).
Налоговый учет судебных издержек
Судебные издержки учитываются их плательщиком для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ (как судебные расходы и арбитражные сборы). С этим согласны налоговые органы и Минфин России [7] .
Если судебные издержки возмещаются стороне по правилам АПК РФ, они учитываются как внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (возмещение убытков) [8] .
Часто возникают ситуации, когда суд снижает возмещаемую сумму по мотиву ее чрезмерности. В этом случае внереализационный расход налогоплательщика оказывается выше его внереализационного дохода (налоговая выгода). Признать ее необоснованной вряд ли получится, поскольку она образовалась по воле не налогоплательщика, а суда.
В практике были попытки налогового органа снизить размер судебных издержек, принятых в налоговом учете, по мотиву их неразумности и чрезмерности. Налогоплательщики возражают, поскольку такого права налогового органа НК РФ не предусматривает. Подобный налоговый спор рассматривался Президиумом ВАС РФ еще в 2008 г. [9]
В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что отнесение на затраты для целей налогообложения всей суммы судебных издержек налогоплательщика незаконно, поскольку не соблюден критерий экономической обоснованности затрат, установленный в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования и признавая произведенные обществом расходы по оплате юридических услуг экономически необоснованными, суды трех инстанций, применив положения ст. 40 Кодекса, исходили из несоответствия размера произведенных затрат сложившейся в регионе стоимости помощи адвокатов с учетом продолжительности рассмотрения и сложности судебного дела. Кроме того, по мнению судов, наличие в структуре общества собственной юридической службы, сотрудники которой имеют достаточный опыт работы, также свидетельствует об экономической необоснованности произведенных расходов.
ВАС РФ не поддержал доводы судов трех инстанций и вынес решение в пользу налогоплательщика по следующим основаниям.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В силу ст. 252 Кодекса расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, гл. 25 Кодекса при регулировании налогообложения прибыли организаций установлена соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией ее деятельности, исходя из действующего налогового законодательства, предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).
При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 24 февраля 2004 г. № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.
Факт реального оказания юридических услуг инспекция не оспаривала, доказательства их оплаты представлены в ходе камеральной налоговой проверки. Производственная направленность этих расходов следует как из условий договоров, так и материалов арбитражного дела.
Каких-либо обстоятельств, указывающих на недобросовестность общества как налогоплательщика, суды не установили. Ввиду отсутствия по данному спору предусмотренных в ст. 40 НК РФ оснований инспекция была не вправе проверять правильность применения цен по заключенным обществом договорам на оказание юридических услуг и ставить эти цены под сомнение. Поскольку общество подтвердило факт и размер произведенных расходов, возлагать на него дополнительно бремя доказывания разумности названных расходов суды правовых оснований не имели.
Президиум ВАС РФ счел ошибочной ссылку суда кассационной инстанции на информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 августа 2004 г. № 82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», так как порядок отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль оплаты юридических услуг установлен гл. 25 Кодекса и не связан с оценкой разумности таких расходов при их распределении в составе судебных издержек.
Анализ данного судебного акта указывает на различия в установлении разумного размера судебных издержек для целей возмещения стороной и для целей налогового учета. Вывод о том, что снижение судом размера возмещаемых издержек до разумного не имеет значения для налогообложения прибыли, поддерживают и другие авторы [10] .
Опубликовано по материалам «АГ»
[1] Постановление ВАС РФ от 20 января 2009 г. № 2236/07 по делу ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит».
[2] Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и 366-О-П.
[3] Постановление Президиума ВАС РФ от 18 февраля 1997 г. № 3982/96.
[4] Постановление Президиума ВАС РФ от 17 ноября 1998 г. № 3501/98.
[5] Постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07.
[7] См., например, письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2005 г. № 20–12/97003 и письмо Минфина России от 18 января 2005 г. № 03–03–01–04/2/8.
[8] См. об этом письма Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03–03–06/2/176; от 18 января 2005 г. № 03–03–01–04/2/8 и от 21 августа 2009 г. № 03–11–06/2/157; письма УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2005 г. № 20–12/10937; от 27 декабря 2005 г. № 20–12/97003 и др.
[9] Постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07.
[10] См.: Камалова Е. Как учесть судебные расходы // Новая бухгалтерия. 2009. № 11.