Сдача-приемка подрядных работ
Пожалуй, самый ответственный и финансово-определяющий момент исполнения договора подряда – сдача-приемка выполненных работ. От нее во многом зависит, стоит или нет продолжать сотрудничество с подрядчиком. Поэтому предлагаем рассмотреть, какие правила и требования закон предъявляет к сдаче-приемке результата работ, как все оформить и какие противоречия могут привести стороны в суд.
Большое количество споров возникает именно на этапе сдачи и приемки выполненных работ. Сдаче и приемке по договору строительного подряда посвящена всего одна статья Гражданского кодекса – статья 753. Она содержит общие положения, которые не учитывают многие нюансы, возникающие на практике. А если вы договорились сдавать и принимать работы по мере их выполнения, то есть поэтапно, или принимали односторонние акты сдачи-приемки? Итак, обо всем по порядку.
Общие правила
Начать приемку результата работ по договору строительного подряда заказчик должен после получения соответствующего сообщения о готовности от подрядчика. Причем приступить к приемке он обязан немедленно. В обратном случае возникает простой подрядчика, который подлежит возмещению. За просрочку приемки выполненных работ обычно в договоре предусмотрены пени в процентах от стоимости принимаемых с просрочкой работ за каждый день просрочки.
Закон не устанавливает, в какой форме может быть выражено намерение сдать результат выполненной работы. Устной формы, конечно, следует избегать, так как впоследствии будет затруднительно доказать. Сообщение о готовности можно оформить письмом-извещением, вручив его лично либо отправив по почте, факсу, электронным каналам связи. Если подрядчик не позаботится (случайно или намеренно) о вызове заказчика для участия в приемке и впоследствии истолкует в свою пользу как отказ заказчика от принятия работ, суд с такой позицией не согласится.
ЭТО ВАЖНО
Направление подрядчиком в адрес заказчика для подписания акта о приемке выполненных работ формы КС-2 является допустимым способом доведения до заказчика сообщения о готовности к сдаче результата работ (постановление ФАС Уральского округа от 18 ноября 2009 г. № Ф09-8974/09-С4 по делу № А50-2568/2009-Г-1).
В договоре подряда всегда можно предусмотреть, в каком объеме будет происходить сдача-приемка. Обычно именно от технологии ведения работ и специфики самого предмета договора зависит, как должна проводиться сдача-приемка: всего результата работ либо поэтапно по мере готовности.
В случае принятия результата отдельного этапа работ заказчик тем самым несет риск финансовых и имущественных потерь, если имущество по той или иной причине будет повреждено либо уничтожено. Вместе с тем при вине подрядчика все издержки переходят на него.
По общему правилу заказчик за свой счет организует и осуществляет приемку результата работ. При составлении договора строительного подряда можно предусмотреть иначе: распределить ориентировочные расходы между сторонами или переложить целиком на одну из сторон.
Помимо заказчика (генерального заказчика) и подрядчика (субподрядчика) иногда в приемке результата работ участвуют представители государственных органов и местных властей. Такие случаи прямо предусмотрены законом (например, строительство многоквартирного дома).
Результат подрядных работ всегда предназначен для использования в конкретных целях, которые должны быть отражены в договоре строительного подряда. Если выявлены недостатки, которые препятствуют целевому использованию, и устранить их не может ни одна из сторон, заказчик имеет полное право отказаться от приемки. Если возник спор, все противоречия наверняка снимет строительно-техническая экспертиза.
ПРИМЕР
Довод заказчика о том, что обусловленная договором работа подрядчиком в полном объеме не выполнена и принять ее пока невозможно, не может подтверждаться фотографиями, так как они не являются надлежащими доказательствами согласно статьям 65, 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса (постановление ФАС Уральского округа от 31 мая 2006 г. № Ф09-4433/06-С4 по делу № А76-25480/05-25-942).
«Не совпали»
Сдачу результата работ и его приемку заказчиком обязательно оформляют актом. Документ подписывают обе стороны. В случае отказа в акте делается отметка об этом и акт подписывает только другая сторона. Такой акт обычно называют односторонним. В этой ситуации несогласная сторона (обычно это заказчик) стремится довести дело до суда и доказать невыполнение либо некачественное выполнение работ. Если это произойдет, то суд признает такой акт недействительным только в одном случае – если признает мотивы отказа обоснованными. Для этого он прежде всего установит объем фактически выполненных работ и их стоимость.
Оформленный в одностороннем порядке акт сдачи или приемки доказывает исполнение подрядчиком своих обязательств по договору. Отказ оплатить работы заказчик должен объяснить в суде, в том числе мотивы отказа от подписания акта приемки результата работ.
ПРИМЕР
Строительная фирма (генподрядчик) и предприятие (заказчик) заключили договор на выполнение работ по строительству четвертого этажа жилого дома. Акты о приемке выполненных работ и справки об их стоимости фирма направила заказчику. Акты заказчик не подписал, о чем сделаны соответствующие отметки.
Заказчик отказался подписывать акты на том основании, что подрядчик не выполнил на объекте часть работ, предусмотренных проектной документацией. Помимо этого имеются отклонения от проекта. Суд первой инстанции признал указанные мотивы отказа подписать акт обоснованными. Тем самым односторонний акт приемки признан недействительным.
Однако суд второй инстанции пришел к выводу, что перечисленные заказчиком в качестве невыполненных работы в спорный акт не включены. Поэтому мотивы отказа от подписания акта судьи признали необоснованными. Соответственно акт сдачи-приемки четвертого этажа жилого дома, подписанный только строительной фирмой, имеет юридическую силу (определение ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № ВАС-2911/10 по делу № А75-2781/2009).
Подрядчик может подать в суд иск к заказчику о понуждении его к подписанию акта приемки-сдачи строительных работ. Закон в данном случае на стороне подрядчика: если иск не будет подан, это само по себе не является основанием для признания одностороннего акта (подписан только подрядчиком) недействительным. Схожую позицию можно встретить в судебной практике (например, постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2004 г. № КГ-А40/11289-04).
Рекомендуемые формы актов сдачи-приемки можно найти в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Документ утвержден постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 и действует с 2000 года.
В Альбоме приведены следующие унифицированные формы актов сдачи-приемки:
1) акт о приемке выполненных работ (форма КС-2);
2) акт приемки законченного строительством объекта (форма КС-11).
Порядок применения форм разъяснен в постановлении Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
В приведенные формы актов сдачи-приемки можно при необходимости вносить дополнительные реквизиты. Но все остальные реквизиты изменять не разрешается, в том числе код, номер формы, наименование документа. Удаление отдельных реквизитов, которые изначально присутствуют в форме, тоже недопустимо.
Если вы решили скорректировать форму акта в соответствии с особенностями ведения своей хозяйственной деятельности, все вносимые изменения следует оформить отдельным приказом.
А вот формат бланка акта приемки (А4L) изменять можно. Также не запрещено включение дополнительных строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
Можно или нужно?
Приведенные выше документы не дают однозначного ответа на вопрос, насколько обязателен к применению акт сдачи-приемки по форме КС-2. Ответ находим в письме Росстата от 31 мая 2005 г. № 01-02-9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации № КС-2, КС-3 и КС-11». В нем, в частности, разъяснено: применение унифицированных форм юридическими лицами любой формы собственности является обязательным.
ЭТО ВАЖНО
Статья 753 Гражданского кодекса предусматривает возможность составления одностороннего акта сдачи-приемки. Эта норма защищает интересы подрядчика, если заказчик необоснованно отказался от надлежащего оформления документов, удостоверяющих приемку.
О форме и содержании
Акт по форме КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ различного назначения: производственного, жилищного, гражданского и др.
Акт составляют на основе данных журнала учета выполненных работ (форма КС-6а) в нужном количестве экземпляров. На акте ставят подписи (с расшифровкой) уполномоченные представители сторон, имеющие право подписи. Обычно это производитель работ и заказчик либо генподрядчик.
ВНИМАНИЕ
Отказ от подписания акта приемки не доказывает некачественное выполнение работ подрядчиком и не освобождает заказчика от обязанности оплатить выполненные работы.
Имейте в виду: в акте недопустимо указывать количество выполненных работ в процентах. Также неправомерно указывать договорные коэффициенты. На эти особенности указано в письме Минрегиона России от 21 августа 2009 г. № 27335-ИП/08 «Об унифицированных формах первичной учетной документации».
Денежные показатели в акте приемки следует указывать только в рублях. Иначе такой акт нельзя принять к учету. На это обстоятельство указано в письме УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038922.
Подписанный акт приемки дает основание оформить документы о стоимости выполненных работ и произведенных затратах (счета-фактуры, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.).
Предположим: заказчиком подписан акт приемки выполненных работ. Казалось бы, риск гибели и случайного повреждения имущества перешел к нему. Но этого не произошло. Как такое может быть? Ответ можно найти в пункте 18 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 января 2000 г. № 51, в котором обобщена практика разрешения споров по договору строительного подряда.
В указанном документе рассмотрена следующая ситуация: подрядчик вел строительство административного здания речного пароходства. Из-за весеннего разлива реки и подъема воды выше предельных отметок смыло фундамент. Подрядчику пришлось заново выполнить работы по фундаменту. Впоследствии он снова включил их в акт и потребовал оплатить повторные работы. Заказчик отказался оплачивать повторно включенные в акт работы.
В приведенном примере подрядчик полагал, что приемка уже произведена ранее по актам формы КС-2. Следовательно, риск гибели выполненных работ перешел на заказчика и тот обязан произвести оплату. Судьи пришли к иному выводу.
При изучении договора на строительные работы установлено, что этапы работ не выделялись. Это означает, что акты приемки в данном случае подтверждают лишь выполнение промежуточных работ в целях проведения расчетов. Они не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.
Таким образом, судьи заключили, что подписание промежуточных актов приемки работ не означает переход к заказчику риска гибели объекта. Заказчик обоснованно отказался от возмещения стоимости повторных работ. Подрядчика правомерно обязали за свой счет восстановить фундамент здания.
Проверка «на прочность»
Иногда перед приемкой необходимо проверить, насколько работоспособен результат выполненных работ. Как правило, потребность в этом возникает, если в результате произведенных работ создан сложный механизм либо такой механизм входит в состав созданного по договору объекта. В этом случае приемке должны предшествовать предварительные испытания. Обязанность по их проведению может быть прямо предусмотрена законом и подзаконными актами (например, в СНиПах) либо вытекать из характера работ (например, монтаж системы вентиляции и кондиционирования). В любом случае стороны в договоре строительного подряда могут предусмотреть такое условие. Так, если предварительные испытания обязательны, начать приемку можно только при их положительном результате. Заказчик вправе не принимать выполненные работы без проведения предварительных испытаний.
Если неверно оценить характер подрядных работ, есть вероятность, что требование о необходимости проведения предварительного испытания будет необоснованным. Именно так произошло в ситуации, которая нашла отражение в постановлении ФАС Уральского округа от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2774/08-С4 по делу № А60-7981/2007-С1. Поскольку ответчик не доказал иного, арбитры заключили: исходя из характера выполняемых электромонтажных работ внутреннего освещения предварительное испытание для проверки работы не требуется в силу отсутствия необходимости проведения сложных технических мероприятий по проверке надлежащего выполнения работ.
В информационном письме от 24 января 2000 г. № 51 высшие арбитры прояснили ситуацию, когда предварительные испытания проведены, но дали отрицательный результат. В этом случае заказчик имел полное право не подписывать акт приемки работ, а подрядчик обязан провести испытания повторно, даже если устранит все выявленные при первом испытании дефекты.
Если предварительные испытания не обязательны и сторона договора при приемке работ не требует их проводить, она тем самым принимает на себя ответственность по приемке работ без предварительных испытаний.
Обычно стороны сами решают, как оформить проведение предварительных испытаний, – как правило, составляют и подписывают письма о намерении провести испытания, протоколы и акты испытаний. К оформлению следует отнестись внимательно, чтобы протоколы пригодились впрок и послужили надежной доказательной базой. Приведем пример: подрядчик обязался выполнить строительно-монтажные работы на водопроводе. При рассмотрении спора в суде арбитры пришли к выводу, что представленные протоколы испытаний питьевой воды централизованного водоснабжения подтверждают факт проведения необходимых предварительных испытаний, но не являются достаточными доказательствами низкого качества выполненных работ.
«Без приемки принятый»
Формальное отсутствие подписанных сторонами актов сдачи-приемки работ не означает, что результат работ не принят заказчиком. При определенных условиях приемку можно считать состоявшейся, даже если ни одна из сторон не оформила акт приемки.
Вот эти условия:
1) заказчик во время строительства не заявлял претензий по поводу возможного неисполнения работ в срок, установленный договором;
2) до окончания работ заказчик не предъявлял требований об устранении недостатков;
3) претензии по качеству работ не направлялись либо направлены подрядчику значительно позднее окончания работ по договору.
Таким образом, если заказчик в разумные сроки не заявит подрядчику каких-либо возражений по поводу качества работ, это означает, что фактически он согласен с этими работами и принимает их у подрядчика. Попросту говоря, за давностью времени необходимость документально оформить сдачу-приемку отпадает.
Чтобы сдача-приемка подрядных работ прошла без проблем, необходимо составить акт по форме КС-2 с учетом специфики ведения хозяйственной деятельности. По окончании всех работ либо заранее оговоренного их этапа в адрес заказчика должно быть направлено письменное извещение о готовности. Процедуру и итог предварительных испытаний желательно оформить актами и протоколами.
В. Бельковец,
редактор-эксперт по правовым вопросам
Материалы предоставлены редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"
Закрывающие документы в строительстве. Чек-лист
Строительная сфера контролируется многими надзорными структурами, включая и налоговую, что требует предоставления в такие структуры разных актов, отчетов и прочих документов.
В числе таких документов присутствуют разнообразные формы КС, а также документация, составленная в произвольном формате. Для заказчика это является необходимым подтверждением осуществленных затрат, а для исполнителя документы являются обоснованием себестоимости выполненных работ, договорной стоимости и пр. Наличие или их отсутствие имеет приоритетное значение при налоговых проверках.
Чек-лист закрывающих документов по строительству
Рассмотрим, какие документы, закрывающие строительные работы, должны быть оформлены, чтобы избежать проблем.
Акт о приемке работ
Справка о стоимости проведенных работ и затрат
Общий журнал работ
Журнал выполненных работ
Акт о сдаче в эксплуатацию временного сооружения
Акт о разборке временных объектов
Акт об оценке объектов, подлежащих сносу
Акт приемки законченного объекта
Акт приемки законченного объекта приемочной комиссией
Акт о приостановлении строительных работ
Акт о приостановлении работ проектно-изыскательского плана по несущественному строительству
При документальном оформлении выполненных работ (оказанных услуг) строительная компания использует унифицированные формы актов или же формы актов, утвержденные соответствующими нормативно-правовыми документами. На текущий момент закрывающие документы по формам КС-2 и КС-3 по закону не являются обязательными. Для учета расходов и затрат можно оформить акты выполненных работ и заполнить их по своей форме с обязательным указанием реквизитов первичной документации:
- название и дата составления определенного документа;
- название экономического субъекта, принимающего участие в составлении акта;
- содержание и расходы на факт хозяйственной жизни;
- должность ответственного лица;
- подписи лиц с прописыванием ФИО и прочих реквизитов, необходимых для идентификации.
Также важно документально подтвердить все произведенные расходы на строительство по факту, при этом они должны быть сформированы согласно такой структуре затрат:
- стоимость строительных работ;
- цена работ по монтажу оборудования;
- стоимость оснащения, не требующего монтажа;
- цена оборудования, нуждающегося в установке;
- другие капитальные затраты.
При этом значимым является момент, кто именно выполнял работы — сторонняя строительная фирма или компания сама осуществляла строительство.
Кроме форм КС, задействованы также документы, цель которых заключается в фиксировании передачи и использования:
- стройматериалов (различные накладные, ведомости, карты по лимитам и др.);
- временных объектов (накладные, акты приема-передачи и пр.);
- спецтехники (акты, путевые листы).
Важно сохранять все документы после завершения проекта. Исполнитель работ должен хранить КС-2, КС-3 пять лет после истечения срока договора. Для заказчика хранение документов по основным средствам (куда входят КС-2, КС-3) составляет 4 года с момента отчетного периода, когда имущество было списано с баланса или продано.
В практической деятельности закрывающие документы в строительстве требуют большого количества согласований, включая как внешние (с заказчиком), так и внутренние (с бригадирами, между своими подразделениями, с инженерами и т.д.). Однако большинство процессов можно ускорить и автоматизировать.
Как быстро составлять закрывающие документы
Комплексным решением для строительных компаний станет внедрение модульного программного обеспечения БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО.
Данная система автоматизации обладает всеми необходимыми функциями и откроет для строительной организации такие возможности, как:
- ведение учета и организация отчетности по конкретным объектам строительства;
- формирование бюджета по каждому строительному объекту;
- контроль фактических затрат;
- мониторинг движения материалов;
- получение достоверной информации о себестоимости строительства;
- сокращение нецелевого расходования финансов.
Также руководитель сможет принять оперативное решение на основании рентабельности объекта.
Система оснащена гибкой архитектурой, что позволяет подобрать оптимальные модули под конкретные задачи с учетом специфики:
- подрядчики;
- заказчики-застройщики:
- инвесторы;
- девелоперы.
БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО автоматизирует работу с первичной документацией. Решение позволяет определять доходы, расходы и финансовый результат в разрезе каждого объекта строительства, вести раздельный учет собственных и субподрядных работ, а также быстро создавать отраслевые печатные формы.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку
Создание основного средства подрядным способом (строительно-монтажные работы) в 1С
Строительные материалы для возведения собственного объекта ОС учитывайте по дебету счета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» (пп. б п. 5 ФСБУ 26/2020).
Подробнее Учет остатков стройматериалов по счету 10.08 при переходе на ФСБУ 26
Формирование первоначальной стоимости при создании ОС
Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете
В БУ актив считается объектом ОС при одновременном выполнении условий (п. 4 ФСБУ 6/2020):
- имеет материально-вещественную форму;
- используется для обычной деятельности: производство, продажа, работы, услуги, для охраны окружающей среды, сдачу в аренду, для управленческих нужд, в деятельности НКО;
- для использования в течение периода > 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды в будущем.
Подробнее можно изучить в статье Признаки ОС при ФСБУ 6.
В первоначальную стоимость ОС, созданного путем строительства, в БУ включаются затраты на:
- подготовку стройплощадки (пп. «д» п. 5, пп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020);
- подготовку проектной, рабочей документации, разрешений на строительство (пп. «г» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- материалы (включая их доставку), использованные в процессе строительства (пп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- оплату работы подрядчиков (пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
- и т. д.
НДС, предъявленный поставщиком, не включается в капитальные вложения вне зависимости от того, будет ли он приниматься к вычету. Но если ОС используется в деятельности, не облагаемой НДС (освобождаемой от НДС), то НДС включается в капвложения (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Все фактические затраты, связанные с созданием ОС, учитываются в Дт 08.03 «Строительство объектов основных средств» (План счетов 1С).
Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете
В налоговом учете активы делят на амортизируемые и неамортизируемые.
Амортизируемым имуществом признается то, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость более 100 000 руб.
К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1. ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на сооружение, изготовление и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Входящий НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным в связи с созданием объекта, принимается к вычету в обычном порядке, по мере их принятия на учет в течение 3 лет (пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 18.02.2019 N 03-07-11/9840).
Учет в 1С
При создании ОС затраты, формирующие его первоначальную стоимость, отражаются разными документами в зависимости от вида затрат, например:
- Расход материалов — для списания материалов при создании ОС;
- Поступление (акт, накладная, УПД) — для услуг подрядных организаций;
- Передача оборудования в монтаж — для работ по монтажу и строительству;
- прочие документы, затраты по которым будут отражены в Дт 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Если ОС создается собственными силами или смешанным способом, затраты относятся также на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».
В 1С разграничение создания ОС хозяйственным или подрядным способом осуществляется аналитикой по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» субконто Способы строительства .
Заполнение субконто Способы строительства обязательно для корректного учета, т. к. на СМР, выполненные хозспособом, необходимо начислить НДС по окончании квартала.
Списание материалов на строительство ОС
02 июня на строительство склада готовой продукции списаны газоблоки на общую сумму — 250 000 руб.
Списание материалов на создание ОС оформите документом Расход материалов с видом Использование материалов в разделе Склад – Расход материалов (Требования –накладные) .
Счет затрат :
- Счет затрат — 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
- Объекты строительства — Гараж, т. е. объект строительства, на котором собираются все затраты по созданию ОС;
- Статья затрат — статья затрат с Видом расхода — Материальные расходы;
- Способы строительства — Подрядный: строительство выполняется силами подрядчика.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 08.03 Кт 08.04.1 — стоимость материалов учтена при формировании первоначальной стоимости ОС.
Передачу других материалов для строительства отразите аналогично.
Строительные материалы для возведения собственного объекта ОС учитывайте по дебету счета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» (пп. б п. 5 ФСБУ 26/2020).
Подробнее Учет остатков стройматериалов по счету 10.08 при переходе на ФСБУ 26
Отражение в стоимости ОС подрядных работ
Работы подрядчика по строительству ОС оформите документом Поступление (акт, накладная, УПД) с видом Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки .
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 08.03 Кт 60.01 — работы подрядчика учтены при формировании первоначальной стоимости ОС;
- Дт 19.04 Кт 60.01 — принят к учету НДС.
Регистрация СФ поставщика
Для регистрации входящего счета-фактуры подрядчика укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная, УПД) , далее — нажать кнопку Зарегистрировать .
При установленном переключателе УПД 
счет-фактура создается автоматически.
Код вида операции — 13 «Проведение подрядными организациями капитального строительства…», укажите вручную.
Независимо от того, установлен ли в документе флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , при его проведении не будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.
Вычет НДС по подрядным работам, отраженным на счете 08.03, возможен только через документ Формирование записей книги покупок .
НДС по приобретенным для строительства материалам принимайте к вычету в обычном порядке при принятии их на учет Приобретение материалов для производства продукции в 1С
Отражение в стоимости ОС оценочного обязательство на гос. регистрацию
Объекты недвижимости, готовые к эксплуатации, принимаются в состав ОС независимо от момента регистрации права собственности. Если сумма госпошлины известна, включите ее в БУ в первоначальную стоимость ОС как оценочное обязательство (пп. «ж», «з» п. 10, 18 ФСБУ 26/2020).
В НУ пошлина списывается единовременно в состав прочих (косвенных) расходов (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумма госпошлины признается в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Для этого сформируйте документ Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Операции, введенные вручную .
Учет «будущей» госпошлины за государственную регистрацию:
- Дебет — 08.03 «Строительство объектов основных средств»:
- Объекты строительства — Гараж, т. е. объект строительства, на котором собираются все затраты по созданию ОС;
- Статья затрат — статья затрат с Видом расхода — Налоги и сборы;
- Способы строительства — Подрядный способ, чтобы сумма госпошлины не вошла в базу исчисления НДС по СМР;
- Оценочное обязательство — Госпошлина;
- Сумма — сумма госпошлины;
- Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт — очистить, т. к. в НУ оценочное обязательство не формируется.
- Дт 96.09 Кт 68.10 — 22 000 руб.
Ввод в эксплуатацию ОС
Объекты недвижимости, пригодные к эксплуатации, принимаются в состав ОС независимо от момента регистрации права собственности и учитываются по первоначальной стоимости на отдельном субсчете к счету 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» (п. 4 ФСБУ 6/2020).
Ввод в эксплуатацию построенного объекта ОС оформите документом Принятие к учету ОС вид операции Объекты строительства в разделе ОС и НМА – Поступление основных средств — Принятие к учету ОС .
- МОЛ — материально-ответственное лицо, за которым закрепляется введенное в эксплуатацию ОС, выбирается из справочника Физические лица;
- Местонахождение ОС — подразделение, за которым закрепляется объект ОС, выбирается из справочника Подразделения;
- Событие ОС — событие, связанное с изменением учета актива в организации, выбирается из справочника Событие ОС . При вводе в эксплуатацию Вид события ОС должен быть Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.
На вкладке Объект строительства укажите характеристики созданного актива до ввода в эксплуатацию:
- Способ поступления — Строительство (создание);
- Объект строительства — созданное ОС, вводимое в эксплуатацию. Выбирается из справочника Объекты строительства ;
- Счет — 08.03, т. е. счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта.
По кнопке Рассчитать автоматически заполните суммы в полях Стоимость и Стоимость НУ .
В этих полях отразятся все фактические затраты, учтенные по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» по указанному Объекту строительства .
На вкладке Основные средства выберите вводимое в эксплуатацию ОС, предварительно создав его в справочнике Основные средства.
Стоимость ОС в БУ погашается путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Дата регистрации права собственности на объекты недвижимости не влияет на начало начисления амортизации. Амортизация по объекту недвижимости, право собственности на которое не зарегистрировано, начисляется в обычном порядке после ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Узнать подробнее Начисление амортизации
На вкладке Бухгалтерский учет укажите:
- Счет учета — 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
- Порядок учета — Начисление амортизации: в нашем примере стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации;
- Способ начисления амортизации — метод начисления амортизации, установленный в учетной политике организации;
- Счет начисления амортизации (износа) — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
- флаг Начислять амортизацию должен быть установлен, т. к. именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца;
- Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию ОС, выбирается из справочника Способ отражения расходов (в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы», т. к. гараж будет использоваться для офисного транспорта);
- Срок полезного использования (в месяцах) — предполагаемый срок полезного использования.
На вкладке Налоговый учет укажите:
- Порядок включения стоимости в состав расходов — Начисление амортизации, т. к. в налоговом учете актив признается амортизируемым имуществом;
- флаг Начислять амортизацию должен быть установлен, т. к. именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца;
- Срок полезного использования (в месяцах) — срок полезного использования согласно установленной амортизационной группы ОС.
При проведении документа карточка основного средства в справочнике Основные средства заполнится автоматически. PDF
Для автоматического начисления налога на имущество установите флажок Недвижимое имущество .
Остальные данные в карточке ОС заполняются вручную.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 01.08 Кт 08.03 — принятие к учету ОС, права собственности по которому еще не зарегистрированы.
Для проверки первоначальной стоимости ОС можно сформировать отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03 на дату ввода в эксплуатацию ОС.
Отсутствие сальдо по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» означает, что первоначальная стоимость сформирована верно на всю сумму затрат по созданию ОС.
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию объекта недвижимости и форму инвентарной карточки для дальнейшего учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (ОС-1а) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).
Бланк Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме ОС-1а можно распечатать по кнопке Акт о приеме-передачи ОС (ОС-1) документа Принятие к учету ОС . PDF
Бланк Инвентарной карточки ОС по форме ОС-6 можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) в карточке основного средства (раздел Справочники – Основные средства). PDF
Регистрация права собственности на недвижимое имущество, введенное в эксплуатацию
После получения выписки из ЕГРН о переходе права собственности на объект недвижимости необходимо перенести его первоначальную стоимость со счета 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» на счет 01.01 «Основные средства в организации».
Для этого сформируйте документ Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Операции, введенные вручную .
Для корректного формирования отчета Ведомость амортизации ОС замените Счет учета в регистре сведений Счета бухгалтерского учета ОС ( Еще — Выбор регистров — Регистры сведений ).
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Что бухгалтеру учесть в документообороте по строительству: формы КС, сметы и ЭДО
В числе документов, используемых в строительстве, присутствуют различные формы КС: КС-2, КС-3, КС-11, КС-14 и другие, а также документы составленные в произвольной форме. Для заказчика такие документы — необходимое подтверждение произведенных затрат , а для исполнителя — обоснование себестоимости выполненных работ, договорной стоимости и т. д.
Наличие и отсутствие этих документов имеет значение при налоговых проверках, и в ответе за этот фронт работ в большинстве случаев оказывается именно бухгалтер. Особенно, если речь идет о малом и среднем бизнесе, ведь именно в этой сфере бухгалтер в ответе за все, в т. ч. за формирование форм КС на основе смет.
Формы КС
Форму КС-2 ( утв. постановлением Госкомстата от 11 ноября 1999 № 100 ) применяют для сдачи-приемки выполненных подрядных СМР. Она составляется вне зависимости от назначения объекта — производство, жилище и т. п. — по завершению всех работ или конкретного этапа ( разумеется, при условии, что претензий заказчик не имеет ). Форма № КС-2 — основание для составления формы КС-3 , т. е. справки о стоимости выполненных работ и затрат.
Отметим, что объем работ, зафиксированный в формах КС-2 и КС-3, должен совпадать с объемом, зафиксированным в проектной документации и сметой. Подчеркнем, что речь именно об объеме работ , а не о стоимости работ ( по завершении строительства она вполне может отличаться от указанной в смете, и именно эта договорная стоимость включается в стоимость строительства ).
Для составления акта КС-2 следует использовать данные журнала учета выполненных работ (ф. № КС-6а), составленные в нужном количестве экземпляров ( два или три: первый — экземпляр подрядчика, второй — заказчика, третий — инвестора ).
Журнал по форме № КС-6а — это накопительный документ, применяемый для учета выполненных работ, и ведется исполнителем по каждому объекту, с использованием замеров работ, а также расценок и норм по каждому виду работы.
Сдача объекта застройщиком в адрес дольщиков или инвесторов оформляется актами КС-11, КС-14 ( утв. постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 № 71а ).
Помимо форм «семейства» КС используются также документы, фиксирующие передачу и использование:
- строительных материалов — накладные, ведомости, лимитно-заборные карты;
- техники —- путевые листы, акты;
- временных сооружений и зданий — накладные, акты приемки-передачи и т.п.
На практике формы КС требуют большого количества согласований. Причем как внешних (с заказчиком), так и внутренних — между собственными подразделениями, с бригадирами, инженерами и т.д.
Подключение к Астрал.ЭДО позволяет в разы ускорить процессы согласования и исключить потерю необходимой документации. Вы можете направлять документы как в собственные подразделения, так и контрагентам, оперативно получая ответ.
Пока в Астрал.ЭДО есть возможность обмена такими документами в неформализованном виде, т. к. ФНС еще разрабатывает форматы КС-2 и КС-3. Они будут утверждены и введены в действие в ближайшее время
Нужен ли журнал № КС-6а, если есть форма КС-6?
Форма КС-6 — это общий журнал работ. Любая фирма вправе разработать и перечень, и формы не только первички, но и регистров бухучета ( п. 5 ст. 10 Закона о бухучете ). Если будет принято решение применять формы КС-6 и КС-6а, то следует помнить, что это вообще разные документы:
- КС-6 — это строительный документ, который фиксирует именно историю процесса (основные этапы, контроль и т. п.);
- КС-6а — это документ финансовый, с помощью которого определяют объемы работ и их стоимость.
Именно на основании этих данных заполняют ф. № КС-2. И беда в том, что при разработке ф. КС-6а не учли, что сметная стоимость выполненных работ может отличаться от договорной. И тут надо или КС-6а оформлять в договорных ценах, или стоимость работ, исходя из данных ф. КС-2 будет отличаться от данных КС-6а. Впрочем, санкций за подобное расхождение не установлено.
А можно без форм КС?
Можно, поскольку с 2013 применение этих форм уже необязательно ( Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ ). Вы вполне можете разработать свои формы, главное, чтобы в них присутствовали следующие реквизиты ( см. п. 2 ст. 9 закона ):
- наименование и дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, который составил документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни (плюс единицы измерения);
- должность ответственного лица (совершившего сделку, операцию и ее оформление);
- подписи лиц с указанием Ф.И.О., иных реквизитов для идентификации.
Факт передачи результатов выполненных работ можно оформлять и универсальным передаточным документом , дополнив его нужной в строительстве информацией ( см. письмо ФНС от 22 апреля 2019 № ЕД-4-15/7638 ).
Практика показывает, что большинство строителей предпочитают ф. № КС-2, КС-3 ( застройщики — ф. № КС-11, КС-14 ), утвержденные приказом руководства и отраженные в учетной политике. Эти документы представляются субподрядчиками генподрядчику, и генподрядчиком — заказчику-застройщику.
В любом случае следует помнить, что сдача выполненных в результате стройподряда работ оформляется актом (ст. 753 ГК), и документы, определяющие объем и стоимость работ, называются и согласовываются еще при заключении договора. Если согласовано применение № КС-2 и КС-3, то придерживайтесь договоренностей.
Если СМР осуществляются своими силами
В этом случае нет нужды заполнять № КС-2 и КС-3, хотя, если их содержание требуется в целях управленческого учета, то фирма может принять решение об их использовании (в частности, этом может понадобиться для того, чтобы отслеживать объемы осуществленных работ и определять степень завершенности объекта на ту или иную дату). Для целей бухучета эти документы значения не имеют, они не являются основанием для проведения записей.
Если СМР собственными силами осуществляет застройщик, то стоимость работ учитывается:
Дебет 08 — Кредит 10 (на стоимость материалов);
Дебет 08 — Кредит 70 (на суммы начисленной зарплаты);
Дебет 08 — Кредит 26 (на сумму части общехозяйственных расходов, относящихся к строительству) и т. д.
Основанием для учета материалов будет первичка, оформляющая операции по их расходу ( акты на списание, накладные, лимитно-заборные карты, ф. № М-29 и проч. ) Для учета расходов на оплату труда — трудовые договоры, штатное расписание, платежные ведомости, наряд-заказы и т. п.
Налоговики могут потребовать к тому же общие сметы и журналы по ф. № КС-6, КС-6а, а также первичные документы, обосновывающие стоимость оборудования (как нуждающегося в монтаже, так и нет), которые следует получить от поставщиков (плюс документы об оплате).
О необходимости сметы
Смета — это документ, определяющий цену работ, виды и стоимость ( ст. 743 ГК ), она становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК ). Градостроительный кодекс обязывает составлять смету при строительстве объектов капстроительства, финансируемых за счет бюджета (п. 12.2 ст. 48 ). По общему же правилу сам заказчик (застройщик) определяет, нужна ему смета или нет ( см. п. 7 Положения. утв. постановлением Правительства от 16 февраля 2008 № 87 ).
И все-таки разумнее всего составлять сметы при любых подрядных работах , в т. ч. и для того, чтобы спокойно применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
Сметы — это еще одна группа документации, согласование которой отнимает уйму ресурсов и времени. Подключите сервис 1С-ЭДО — заказчик и подрядчик намного быстрее договорятся о составе сметы и стоимости работ. ЭДО позволяет также хранить историю изменений, правок документов, что позволяет отследить историю согласований.
Помимо прочего, не секрет, как налоговики любят сметы и при отсутствии в них некоторых сведений (не говоря об отсутствии самой сметы) вообще могут прийти к выводу, что договор подряда не является заключенным. Спасти вас может разве что условия о твердой цене в контракте ( см. определение ВС от 11 марта 2020 № 303-ЭС19-21127 ), но это не точно.
Напомним, что Методика определения сметной стоимости строительства ( реконструкции, капремонта, сноса ) утверждена приказом Минстроя от 4 августа 2020 № 421/пр, в п. 25 которой перечислены сметные расчеты, разрабатываемые в составе сметной документации:
- сводка затрат (по необходимости);
- сводный сметный расчет стоимости строительства;
- объектные и локальные сметные расчеты (сметы);
- сметные расчеты по отдельным видам затрат.
Бумажный документооборот в строительстве — это дорого, хлопотно и далеко не всегда надежно. Используйте сервисы ЭДО от Калуга Астрал: 1С-ЭДО или Астрал.ЭДО. Работайте в онлайн-сервисе или привычной для бухгалтера программе. Решите проблему длительных согласований: подписывайте документы в один клик, загружайте их любым способом, работайте с формализованными и неформализированными формами документов.
Небольшой лайфхак : налоговые инспекторы, сопоставляя суммы, заложенные в смету, с реально понесенными затратами, «снимают» расходы, и тогда их обоснованность приходится доказывать уже в суде. При выработке позиции защиты следует помнить о возможности корректировки сметы при исполнении договора ( ст. 709 ГК ). Материалы могут подорожать, равно как и услуги субподрядчиков — и тогда подрядчик вправе потребовать увеличения первоначальной цены, а при отказе заказчика вообще расторгнуть договор ( ст. 451, 709 ГК ).
Отправляйте документы в 1 клик!
Существенная экономия времени. Отправь заявку и мы расскажем все об электронном документообороте
Получите выгодное предложение!
Оставьте контактные данные и наши специалисты свяжутся с вами и расскажут все об электронном документообороте!