Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность
Налог на прибыль — один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль — это разница между доходами и расходами организации. В нашей статье мы расскажем о том, как учесть доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль, как рассчитать сумму налога к уплате и представить декларацию.
Кто платит налог на прибыль
НК РФ относит к плательщикам налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, которые ведут бизнес в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Как рассчитать налог на прибыль
Налоговый период по прибыльному налогу — год. Поэтому налог рассчитывается по итогам года. При этом в течение этого периода компания должна платить авансовые платежи.
Сумма налога рассчитывается так:
Hалоговая база х Cтавка налога.
Налоговая база — это прибыль за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.
При этом НК РФ предусматривает особенности расчета налога в некоторых случаях, например, компании с обособленными подразделениями рассчитывают налог на прибыль по специальным правилам. Есть нюансы при исчислении налога вновь созданными организациями.
Годовой налог на прибыль компании должны перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются:
- по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;
- только по итогам каждого квартала (внутри квартала авансы не уплачиваются);
- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.
Определение доходов при расчете налога
Доход в целях главы 25 НК РФ — это экономическая выгода, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Налогооблагаемые доходы подразделяются на внереализационные и доходы от реализации.
При этом кодекс содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых прибыльным налогом, который приведен в ст. 251. К таковым относятся, в частности, полученные авансы, целевое финансирование, залог или задаток и другие.
Момент признания доходов зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет налогоплательщик. Так, если компания выбрала метод начисления, то доходы признаются на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы признаются в зависимости от вида дохода в порядке, установленном в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Если же организация применяет кассовый метод, то доходы следует учитывать в момент поступления денег или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Определение расходов по налогу на прибыль
Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:
- экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
- документально подтверждены.
Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).
НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.
Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.
Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные — это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.
Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).
Ставки налога на прибыль
Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части:
- 3 процента идет в федеральный бюджет;
- 17 процентов — в региональный.
Кроме того, НК РФ предусмотрены льготные ставки для некоторых доходов и отдельных категорий организаций.
Ставки для дивидендов:
- нулевая ставка налога действует при выплате российской организации, владеющей 50-процентной и выше долей в уставном капитале 365 дней подряд;
- ставка 13 процентов применяется к остальным российским организациям;
- дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям, облагаются по ставке 15 процентов.
В отношении прибыли от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет, применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.
Кроме того, нулевая ставка по налогу на прибыль применяется сельхозпроизводителями, образовательными и медицинскими организациями (ст. 284, 284.1 НК РФ).
Пониженные ставки могут быть установлены региональным законом.
Отчетность по налогу на прибыль
Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:
- за год — не позднее 28 марта следующего года;
- за каждый отчетный период — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, представить отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларацию за 2020 год необходимо представить не позднее 29 марта 2021 года.
- лист 02 «Расчет налога»;
- приложения № 4, 5, 7 к листу 02;
- разделы А и Г;
- листы 4 и 8.
Внесены поправки в порядок заполнения декларации и формат.
Все нововведения в бланке учитывают последние изменения НК в части уплаты налога с прибыли, в том числе возможность корректировки обязательств по результатам взаимосогласительной процедуры, особенности обложения налогами участников специальных инвестиционных контрактов, льготы резидентам Арктики и другие.
Обновленную форму нужно использовать с отчетности за 2020 год.
Как рассчитать налог на прибыль компаний
Налог на прибыль уплачивают только организации. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, нужно уплатить налог на прибыль, а если компания получила убыток, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог на прибыль
Налог на прибыль должны платить:
- российские компании на общей системе налогообложения — ОСН;
- иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль от источников в России, например дивиденды.
Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» и других инновационных научно-технологических проектов, которые работают в этом статусе 10 лет и более.
Формула расчета налога на прибыль такая:
Рассмотрим дальше подробно, какими бывают ставки и как определить налоговую базу.
Ставки налога на прибыль
Стандартная ставка налога на прибыль — 20%. Из них 3% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.
Когда применяются пониженные ставки налога на прибыль
| Ставка | Кто применяет |
|---|---|
| 0% | Образовательные и медицинские компании, музеи, театры, библиотеки, учредители которых субъекты РФ или муниципальные образования |
| 0% | Для дивидендов, выплачиваемых российской компании, которая 365 дней подряд владеет долей более 50% в уставном капитале компании — источника выплаты дивидендов |
| 0% | Российские ИТ-компании в 2022—2024 годах. |
Если компания одновременно участник инновационных проектов и ИТ-компания, она выбирает сама, какую льготу будет применять.
Если ИТ-компания одновременно разрабатывает ПО и электронные изделия, то основания для льгот нужно считать отдельно:
- они предусмотрены разными нормами налогового кодекса;
- для каждой из льгот в расчет включаются разные доходы.
Компания, у которой доля доходов от разработки ПО и разработки электронных изделий по отдельности меньше 70%, а в сумме — больше, не сможет применять льготы.
Иногда даже при одинаковой ставке базу приходится считать отдельно. Например, в расчете финансового результата от операции с ценными бумагами участвуют только доходы и расходы по ним, больше никакие.
Региональные пониженные ставки
Субъекты РФ законами могут понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, но только для отдельных категорий налогоплательщиков. Узнать эти ставки можно в региональном законодательстве.
Например, в Свердловской области установлена ставка 13,5% для компаний, в которых соблюдаются такие условия:
- среднесписочная численность инвалидов за предыдущий год минимум 50% от всей среднесписочной численности сотрудников;
- доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда за прошлый год минимум 25%.
Это значит, что в Свердловской области 13,5% идет в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. Общая ставка налога на прибыль для компании — 16,5%.
До 2025 года региональные власти могут сохранять пониженные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, или повысить их до 17%. Затем действие пониженных ставок заканчивается — до новых изменений в главе 25 НК РФ.
Налоговая база
Налоговая база — прибыль, полученная компанией за отчетный период. Она считается нарастающим итогом с начала года.
Если компания применяет сразу несколько ставок налога на прибыль, налоговая база считается отдельно для каждой ставки. Если налоговая база отрицательная или равна нулю, платить налог на прибыль не нужно.
Доходы. Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они учитываются без НДС и акцизов.
К доходам от реализации относится выручка от продажи:
- товаров своего производства, работ или услуг;
- ранее купленных товаров, в том числе земельных участков, материалов;
- имущественных прав.
К внереализационным доходам относятся, например, дивиденды, штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, возмещение компании убытка или ущерба, проценты по выданным займам.
С некоторых доходов налог не платят. Например, с полученного аванса, задатка, залога, вклада в уставный капитал компании или с полученного кредита.
Учитывать доходы нужно на дату отгрузки: например, цену проданного считать доходом, только когда отпустили товар по накладной, закончили работу и подписали акт. А вот когда поступила оплата от контрагента — в большинстве случаев значения не имеет.
Расходы. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, без которых бизнесу не обойтись.
Компания оплачивает сотруднику поездки на такси в офис. Просто так включить стоимость поездок в расходы не получится. Придется доказать налоговой, что поездки на такси сотруднику необходимы: например, офис находится вдали от остановок общественного транспорта. Расходы на такси сотрудник должен подтвердить: чеками, выписками из онлайн-банка.
Компания должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать вывод, что расходы были. Это могут быть накладные, акты, чеки.
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:
- Расходы, связанные с производством и реализацией.
- Внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также расходы, связанные с приобретением и продажей покупных товаров.
Производственные организации делят расходы:
- на прямые — связаны с производством или продажей продукции, например затраты на покупку сырья и материалов, зарплата рабочих, амортизация оборудования;
- и косвенные — не связаны с производством или продажей продукции, например канцелярия, зарплата офисных сотрудников, мобильная связь.
Торговые компании тоже делят расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам относят:
- стоимость товаров;
- транспортные расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, если такие расходы не включены в стоимость товаров.
Все остальные расходы относят к косвенным и сразу списывают при расчете налога на прибыль. Например, это могут быть ввозные таможенные пошлины и сборы, которые не включены в стоимость самих товаров, или затраты на предпродажную подготовку.
Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относят, например, расходы на некоторые виды рекламы, представительские расходы, расходы на ДМС сотрудников.
Внереализационные расходы — это затраты, не связанные с производством и продажей продукции. Например, проценты по кредитам, расходы на обязательное и добровольное страхование.
Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации. Например, это возмещение ущерба государству, налоговые пени, штрафы, материальная помощь работникам.
Как и в доходах, учет расходов не зависит от их оплаты. Важна только дата, когда расходы возникли по документам, например, оказана услуга по договору. При учете расходов есть еще много нюансов, но на них тут не будем подробно останавливаться.
Убытки прошлых лет. При уменьшении налоговой базы на сумму убытков должны соблюдаться условия:
- Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить максимум на 50%.
- Если убытки были получены в нескольких годах, переносить их нужно строго в календарной очередности.
Рассмотрим сразу на примере. Компания «Альфа» работала так:
- в 2021 году получила убыток 300 000 ₽;
- в 2022 году — убыток 650 000 ₽;
- в 2023 году — прибыль 1 000 000 ₽.
У Альфы были убытки, поэтому она может уменьшить налоговую базу, но максимум на 50%. Общая накопленная сумма убытка — 950 000 ₽.
Максимальное уменьшение налоговой базы в 2023 году: 1 000 000 × 50%
Налоговая база за 2023 год: 1 000 000 ₽ − 500 000 ₽ = 500 000 ₽.
Остаток убытка: 950 000 ₽ − 500 000 ₽ = 450 000 ₽.
Эти 450 000 ₽ можно будет учесть при расчете налога за 2024 год, если по его итогам компания получит прибыль. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
Сроки уплаты налога на прибыль
Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года.
Ежемесячные авансовые платежи нужно вносить до 28-го числа каждого месяца.
Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют в такие сроки:
- до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
- до 28 июля — за полугодие;
- до 28 октября — за девять месяцев;
Налог на прибыль за год нужно заплатить до 28 марта следующего года.
Авансовые платежи и налог к уплате считаются нарастающим итогом с начала года — за вычетом ранее исчисленных платежей.
Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль
Частота перечисления авансов зависит от того, какую схему уплаты выбрал налогоплательщик. Есть три варианта:
- Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной в предыдущем квартале. По итогам каждого квартала доплачивать недостающий налог.
- Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
- Перечислять аванс раз в квартал. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
Способ уплаты авансовых платежей зависит от дохода за предыдущий год, а еще от того, к какой категории налогоплательщиков относится компания.
Ежемесячные авансовые платежи перечисляют компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн рублей.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли могут платить любые компании, от доходов за прошлый год ничего не зависит. Но тогда декларацию придется сдавать ежемесячно, а это может быть неудобно. Чтобы перейти на этот порядок со следующего года, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.
Квартальные авансовые платежи платят только те компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн рублей.
Пошаговая инструкция расчета налога на прибыль
Как определить сумму налога на прибыль:
Шаг 1. Рассчитать налоговую базу по формуле нарастающим итогом с начала года и до его окончания
Шаг 2. Умножить налоговую базу на ставку налога.
Компания рассчитывает налог на прибыль и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджета.
Покажем на примере, как рассчитать налог на прибыль организации по итогам года.
Отчетный период для налога на прибыль у ООО «Альфа» — квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль 17%, федеральная — 3%.
Налогооблагаемая прибыль ООО «Альфа» по итогам года — 1 700 000 ₽. Авансовый платеж за девять месяцев — 120 000 ₽, ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 ₽ в месяц.
Расчет авансовых платежей и налога на прибыль к уплате
| Платежи | Суммы | Разделение по бюджетам |
|---|---|---|
| Авансовый платеж за девять месяцев |
120 000 ₽ | В федеральный бюджет — 18 000 ₽ |
Таким образом, расчет налога на прибыль в примере показал, что всего «Альфа» перечислит 160 000 ₽ налога по итогам года.
Декларация по налогу на прибыль
Декларацию подают либо каждый месяц, либо каждый квартал. Это зависит от того, как компания уплачивает налог.
Годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год нужно подать в налоговую до 27 марта 2023 года включительно, так как 25 марта — суббота. Декларацию по налогу на прибыль за 2023 — до 25 марта 2024 года включительно.
Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю или компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.
Когда подавать декларацию по налогу на прибыль
| Способ уплаты налога | Сроки подачи декларации |
|---|---|
| Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи | До 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом: — за первый квартал — до 25 апреля; — за полугодие — до 25 июля; — за девять месяцев — до 25 октября; — за год — до 25 марта следующего года |
| Ежемесячные платежи от фактической прибыли | До 25-го числа следующего месяца: — за январь — до 25 февраля; — за февраль — до 25 марта; — за март — до 25 апреля и так далее; — за год — до 25 марта следующего года |
Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую по месту нахождения компании. Если у компании есть обособленные подразделения, декларацию подают по месту нахождения головного отделения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Декларацию можно сдать:
- на бумаге — через представителя компании или по почте;
- электронно — через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы или через сервис электронного документооборота.
На бумаге декларацию могут сдать только такие компании:
- со среднесписочной численностью сотрудников за предшествующий год менее 100 человек;
- новые компании, у которых численность сотрудников до 100 человек.
Если вместо обязательной электронной декларации сдать бумажную, можно получить штраф — 200 ₽.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Налог на прибыль — обязаны платить компании, работающие на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Письма для тех, у кого свой бизнес
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
- Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
- Они не являются плательщиками налога на прибыль.
Не относятся к плательщикам налога на прибыль компании, которые:
- Работают в сфере игорного бизнеса.
- Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН, УСН или АУСН.
- Участвуют в проекте «Сколково» или других инновационных научно-технологических центрах, но при определенных условиях.
- Зарегистрированы на территории Курильских островов после 1 января 2022 года, но при определенных условиях.
Имеют право на ставку 0% компании, которые, в частности:
- Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
- Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
- Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.
- Представляют собой региональный или городской музей, театр, библиотеку, дом культуры и клуб — при выполнении определенных условий.
- Участники региональных инвестиционных проектов — при выполнении определенных условий.
- Резиденты свободного порта Владивосток или Арктической зоны — при выполнении определенных условий.
- Аккредитованные российские ИТ-компании.
- Имеют статус резидента особой экономической зоны или участника свободной экономической зоны.
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
- От реализации товаров, работ, услуг.
- От реализации имущественных прав, например долей в уставном капитале другой организации или акций. — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные затраты. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, идущие на погашение основного долга по кредиту, не считаются расходами, но к ним относятся проценты.
Cтавки налога на прибыль в 2023 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2030 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена законом субъекта РФ.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для российских организаций, работающих в сфере радиоэлектронной промышленности, при выполнении определенных условий. Они должны платить налог в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
- Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
- Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. При расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для компаний, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Как платить налог на прибыль организаций и отчитываться по нему
Налог на прибыль уплачивается в составе единого налогового платежа. Уплата налога поэтапная: в течение года уплачиваются авансовые платежи, а по окончании года при необходимости доплачивается налог на прибыль.
Есть несколько способов уплаты авансовых платежей:
- По итогам каждого квартала.
- По итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала.
- По итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
По общему правилу организации платят ежемесячные авансы, рассчитанные из прибыли за предыдущие кварталы. По итогам отчетного квартала определяют фактическую прибыль и считают сумму к доплате или к уменьшению.
Каждый ежемесячный платеж равен 1 / 3 начисленного платежа за предыдущий квартал. Если он не делится на 3, остаток добавляют к платежу за третий месяц. Если же в квартале получен убыток, в следующем квартале платить авансы не надо. В первом квартале ежемесячные авансы — те же суммы, что и в четвертом квартале предыдущего года. Вновь созданные компании первые два квартала своего существования ежемесячные авансы не платят.
Чтобы платить авансы из фактической прибыли, надо предварительно уведомить налоговую инспекцию. Рекомендуемая форма уведомления приведена в письме ФНС. Документ надо направить не позднее 31 декабря.
Декларацию сдают до 25 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться за него нужно до 25 апреля. Заплатить аванс по налогу надо до 28 апреля.
Декларацию за год надо подать не позднее 25 марта, а заплатить налог за год — до 28 марта.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, то она отчитывается до 25 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает декларацию до 25 марта. Платят авансы по налогу ежемесячно с января по ноябрь до 28 числа, а налог за год — не позднее 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколково» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если организация пользуется еще какой-нибудь льготой по налогу на прибыль, это тоже подтверждают. Например, если организация провела научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы и включает расходы на них в декларацию с повышающим коэффициентом, к декларации надо приложить отчет о НИОКР.
Если налог считается по общей ставке 20% и в декларации не заявлено никаких льгот, дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за отчетный период и год сдаются по общей форме. Упрощенную декларацию за год сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю независимо от периода. Еще за год упрощенную декларацию сдают театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. За отчетные периоды эти НКО и учреждения деклараций не сдают.
Декларацию по налогу на прибыль надо сдавать электронно. Сдать ее на бумаге могут:
- Компании, в которых за предшествующий год среднесписочная численность работников не превысила 100 человек.
- Вновь созданные фирмы, в которых численность работников не превышает 100 человек.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
- Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
- Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2022 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
- Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
- Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
- Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
- Доходы: 1 000 000 ₽
Расходы: 700 000 ₽
Убытки прошлых лет: 0 ₽
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
- Налоговая база: 1 000 000 ₽ − 700 000 ₽ = 300 000 ₽
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%.
- Авансовый платеж по налогу: 300 000 ₽ × 20% = 60 000 ₽
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
- Доходы: 1 500 000 ₽
Расходы: 1 000 000 ₽
Налоговая база: 1 500 000 ₽ − 1 000 000 ₽ = 500 000 ₽
Авансовый платеж по налогу: 500 000 ₽ × 20% = 100 000 ₽
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
- Доходы: 2 500 000 ₽
Расходы: 1 500 000 ₽
Налоговая база: 2 500 000 ₽ − 1 500 000 ₽ = 1 000 000 ₽
Авансовый платеж по налогу: 1 000 000 ₽ × 20% = 200 000 ₽
Вычитаем авансовые платежи за предыдущие периоды — первый квартал и первое полугодие: 200 000 ₽ − 60 000 ₽ − 40 000 ₽ = 100 000 ₽
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
- Доходы: 3 000 000 ₽
Расходы: 2 000 000 ₽
Налоговая база: 3 000 000 ₽ − 2 000 000 ₽ = 1 000 000 ₽
Налог: 1 000 000 ₽ × 20% = 200 000 ₽
Вычитаем авансовые платежи за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев этого года: 200 000 ₽ − 60 000 ₽ − 40 000 ₽ − 100 000 ₽ = 0 ₽
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Налог на прибыль в 2021 году
Ставка налога на прибыль в 2021 году будет изменена для IT-организаций и производителей электроники — они смогут платить налог по пониженному тарифу.
Изменения коснутся и производителей печатной продукции, которые теперь могут уменьшить налоговую базу на больший процент.
Что такое налог на прибыль и кто его платит
Налог на прибыль — это прямой налог, взимаемый не только с российских организаций, но и иностранных, которые осуществляют деятельность на территории РФ через постоянные представительства или получают прибыль от источников в РФ.
Налогоплательщики налога на прибыль обозначены в п. 1 ст. 246 НК РФ.
Не платить налог имеют право налогоплательщики, которые используют спецрежимы УСН и ЕСХН, плательщики налога на игорный бизнес и участники проекта «Инновационный центр «Сколково» (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ).
Как рассчитать налог на прибыль
Налог рассчитывается на основе дохода от деятельности организации — из него вычитаются соответствующие скидки и вычеты.
Объект налогообложения
Доходы включают в себя выручку не только от основной деятельности организации, но и от всех дополнительных. При расчёте доходы учитываются без НДС и акцизов.
Доходы могут быть от реализации товаров, работ и услуг, так и внереализационными, что не указаны в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы — это, например, сдача помещения в аренду или проценты от банковского вклада.
Расходы — это все затраты организации, которые подтверждены документально. Как и доходы, они могут быть реализационными и внереализационными. Первые связаны с производством и реализацией продукции, услуг и работ, вторые не связаны с ними напрямую (например, проценты по кредитам). Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 НК РФ.
Реализационные расходы могут быть как прямыми, так и косвенными. К прямым относят:
материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
суммы амортизации по основным средствам (ст. 256-259 НК РФ);
расходы на оплату труда работников (ст. 255 НК РФ);
Косвенные реализационные расходы включают все остальные затраты, не относящиеся к перечисленным.
Расчёт налога
Налог рассчитывается по итогам календарного года, который в этом случае и является отчётным периодом. Расчёт производится на основе доходов и расходов, которые налогоплательщик может признать таковыми.
Вычислять сумму налога можно двумя различными способами. При использовании метода начисления даты признания доходов/расходов не зависят от фактических дат поступления средств и оплаты расходов, а признаются в отчётном периоде. При использовании кассового метода признаются фактические даты доходов/расходов.
Формула для расчёта выглядит следующим образом:
Порядок составления налоговой базы приведён в cт. 315 НК РФ. В ней обязательно должны содержаться:
Период определения налоговой базы.
Сумма доходов от реализации.
Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.
Прибыль (убыток) от реализации.
Сумма внереализационных доходов.
Сумма внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого налоговая база за отчётный период.
Из налоговой базы нужно вычесть сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.
Важно: для разных ставок (основной и всех специальных) налоговая база определяется отдельно.
Основная ставка налога на прибыль организаций в 2021 году
Налоговые ставки определены в ст. 284 НК РФ. Основная ставка налога на прибыль в 2021 году составляет 20%. При этом 3% из них идут в Федеральный бюджет, а 17% в региональный.
Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка может быть понижена вплоть до 12,5%. Такое решение могут принять законодательные органы субъектов РФ. Однако, ставка может быть ещё ниже: налогоплательщики, которые могут воспользоваться льготой перечислены в п. 1 и п. 1.7 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 284.1 НК РФ, п. 3 ст. 284.3 НК РФ, п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ.
Специальные ставки
Налоговым Кодексом РФ предусмотрены и специальные ставки, размер и распределение между Федеральным и Региональным бюджетом отличаются от основной.
На прибыль по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, сведения о которых не были предоставлены налоговому агенту, действует налоговая ставка 30%. Проценты, полученные владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг облагаются налогом в размере 15%.
Есть много других специальных ставок, включая ставки, равные 0%. Например, нулевая ставка может быть применена к прибыли организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов.
Изменения в ставках по налогу на прибыль с 2021 года
Налог на прибыль в 2021 году для отдельных категорий налогоплательщиков изменён.
Производители печатной продукции с 1 января могут уменьшить налоговую базу на 30% стоимости бракованной продукции. До вступления в силу Федерального закона от 15.10.2020 N 323-ФЗ производители могли уменьшить базу только на 10%.
Для IT-компаний и производителей электронной продукции порядок налогообложения также изменён с 1 января. Компании смогут воспользоваться льготой, при которой налоговая ставка будет равняться 3%, которые будут идти в Федеральный бюджет.
Чтобы применять пониженную ставку, организации должны следовать следующим правилам:
Доля доходов от основного вида деятельности должна составлять не менее 90%.
Количество работников, занятых этой деятельностью, должно быть не менее 7 человек.
IT-компании должны иметь государственную аккредитацию, а производители электроники включены в специальный реестр.
Распределение основной ставки между Федеральным бюджетом (3%) и бюджетом Субъекта РФ (17%) сохранится до 2024, а затем будет изменено на 18%/2%. В 2017-2022 Субъекты РФ могут понижать ставку до 12,5%, а затем смогут только до 13,5%.
C 1 января вступили в силу поправки, которые устанавливают не только пониженные ставки на налог на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Пониженные тарифы можно применять также к страховым взносам (пп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ) и налогу на добавленную стоимость (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Подверглась изменениям и форма отчётности — декларации за 2020 год подаются с учётом нововведений.
Сдать электронную отчётность поможет сервис «Астрал.Отчёт 5.0». Программа позволяет отправлять документы по актуальным формам из любого места, где есть доступ к интернету.