Непроизводительные расходы: есть у всех, но не все знают, как правильно их учитывать
Финансовые траты учреждения, являющиеся следствием нарушения финансовой и расчётной дисциплины, невыполнения договорных обязательств, несоблюдение законодательства, – все это и есть непроизводительные расходы. В частности, к таковым относятся
- административные штрафы (по КоАП);
- пени и штрафы по налогам и взносам (по Налоговому кодексу);
- компенсация за задержку зарплаты (ст. 236 Трудового кодекса);
- возмещение вреда – морального, материального;
- проценты за пользование чужими средствами, взысканные через суд;
- неустойки по договорам и т.д.
Практически каждое учреждение рано или поздно вынуждено оплачивать непроизводительные расходы. А значит, стоит обратить внимание на ряд нюансов, связанных с их осуществлением:
Для казенных учреждений – особый порядок исполнения
Если бюджетные и автономные учреждения при оплате непроизводительных расходов могут избежать вопросов финоргана, оплачивая их за счет собственных средств, то для казенных существует особый порядок – Казначейство проведет такие платежи только при наличии:
- исполнительного листа,
- судебного приказа, налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов.
Добровольно или принудительно?
Вышеупомянутое решение ИФНС выносит в том случае, если учреждение-налогоплательщик в добровольном порядке не исполняет выставленное требование об уплате платежей и/или санкций. В этом случае, как и при исполнении судебного решения, имеет место принудительное взыскание.
Но часто учреждению приходится оплачивать расходы и по иным исполнительным документам. Как правило, это санкции, предусмотренные КВР 853 «Уплата иных платежей»:
- административные штрафы, выписанные уполномоченными органами,
- штрафы в ПФР,
- санкции, выставленные контрагентами за нарушение условий договора,
- проценты за задержку зарплаты, и др.
Оплачивать ли такие штрафные санкции в добровольном порядке, учреждение решает самостоятельно. На возможность добровольного погашения задолженности по уплате штрафа прямо указывает назначение КВР 853.
Можно подождать, пока выписавший штраф орган обратится в суд и взыщет его принудительно. А возможно, юридическая служба учреждения посчитает целесообразным оспорить в суде выставленные санкции. Но казенному учреждению нужно понимать, что взыскание штрафных санкций в судебном порядке повлечет дополнительные неэффективные расходы на сумму судебных издержек, которые впоследствии будут взысканы с получателя бюджетных средств.
Можно ли запланировать штрафы?
Исходя из сущности таких трат и возникновения их лишь в связи с применением в отношении учреждения финансовых санкций, непроизводительные расходы не могут быть запланированы. Хотя на возможность добровольного порядка уплаты, а значит, и планирования, некоторых таких расходов косвенно указывает описание КВР 853. Чего уж точно нельзя сказать о расходах, поименованных в назначении КВР 831, как, например, неустойка контрагенту, компенсация судебных издержек, возврат неосновательного обогащения. Запланировать такие расходы невозможно.
Как быть, если нет ЛБО на оплату непроизводительных расходов?
Отсутствие ЛБО, доведенных на уплату штрафных санкций или оплату исполнительных документов, указывает на то, что такие обязательства могут возникнуть исключительно помимо воли учреждения. Но никак не является основанием, чтобы не принимать их к учету.
Здесь важно помнить, что бухучет ведется методом начисления, по которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах по этим операциям. При этом, несмотря на ограничения по принятию бюджетных обязательств, а также ограничения по принятию обязательств сверх плановых назначений АУ и БУ, ни Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни положениями Инструкции № 157н и Стандарта «Концептуальные основы . » не предусмотрено каких-либо исключений порядка отражения в учете принятых бюджетных и/или денежных обязательств как на счетах учета расчетов, так и на счетах санкционирования расходов. Поэтому показать принятие обязательств по оплате непроизводительных расходов нужно и на балансовых счетах учета обязательств, и на 500-х счетах. Не будем забывать, что неотражение фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности – прямой путь к штрафу по ст. 15.15.6 КоАП.
О неправомерности и резервировании непроизводительных расходов
В продолжение предыдущего вопроса. Вполне реальная ситуация: казенному учреждению выписали штраф, или нужно перечислить работнику проценты за задержку выплат, а лимитов по КВР 853 в смете КУ нет. Будут ли в этом случае расходы неправомерными? Нет, не будут. Отсутствие доведенных ЛБО не указывает на неправомерность расходов / неправомерность принятия обязательств, а лишь свидетельствует о невозможности исполнения этих обязательств.
И казенному учреждению не надо бояться, что за принятие обязательств по оплате указанных расходов сверх доведенных ЛБО вас оштрафуют по ст. 15.15.10 КоАП. Положениями БК РФ, имеющего приоритетное значение по сравнению с иными актами бюджетного законодательства, установлен механизм исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов, и он предусматривает возможность принятия бюджетных обязательств сверх доведенных ЛБО. Так что в этом случае не может идти речь о нарушении, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.15.10 КоАП РФ.
Зачастую должностные лица при отсутствии доведенных ЛБО полагают, что кредиторская задолженность может быть отражена в качестве отложенных обязательств путем формирования резервов предстоящих расходов, мотивируя такое решение неопределенностью срока доведения ЛБО в целях ее погашения. Однако если речь не идет об оспаривании предъявленных требований по оплате штрафов или иных непроизводительных расходов, относить эти обязательства к отложенным будет не вполне правомерно. Важно понимать, что резервы – это обязанность по осуществлению расходов с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения. В то же время отсутствие доведенных ЛБО не позволяет исполнить уже возникшее обязательство, а не переносит наступление срока исполнения такого обязательства. Невозможность своевременного исполнения обязательств ввиду отсутствия ЛБО или утвержденных плановых назначений АУ/БУ не является основанием для учета кредиторской задолженности в составе отложенных обязательств: неопределенность по времени исполнения требования не является определяющим фактором. Основное условие для признания обязательства отложенным – ненаступивший срок его исполнения
Затраты непроизводственного характера
С целью упрощения учета, контроля и оптимизации представители разных сегментов бизнеса классифицируют издержки неодинакового характера. По распространенной категоризации принято выделять непроизводственные затраты, характерные для компаний, специализирующихся на разнообразных направлениях хозяйственной деятельности. Стоит отметить отсутствие связи между данными расходами и производственным процессом, что не является синонимом отсутствия таковых издержек у производственного предприятия. Напротив, такие расходы имеются и влияют на формирование прибыли.
Таким образом, с точки зрения принадлежности затрат к производственным процессам выделяют следующие категории:
- производственные;
- непроизводственные.
Производственные затраты включают в себя расходы на выпуск товаров.
Осторожно! Если преподаватель обнаружит плагиат в работе, не избежать крупных проблем (вплоть до отчисления). Если нет возможности написать самому, закажите тут.
Непроизводственными затратами называют издержки, возникающие в процессе реализации продукции, управленческих функций, обслуживания и прочих процессов, не имеющих прямого отношения к формированию ценности.
Определенные разновидности непроизводственных затрат допустимо использовать при расчете себестоимости товаров. В качестве примера можно привести общие хозяйственные издержки, относящиеся к косвенным расходам и участвующие в определении себестоимости каждого из видов производимых продуктов в некой пропорции относительно доли, которую они занимают в общем объеме.
Прямые непроизводственные издержки относят к себестоимости какого-либо типа товаров или товарной партии. К примеру, если за сбыт конкретного перечня номенклатур сотрудники торгового подразделения получают премию, либо процесс подразумевает расходы на доставку, то такие издержки включают в расчет себестоимости рассматриваемых товарных групп. Частично непроизводственные затраты компании компенсируют за счет полученной прибыли, если такие расходы не подлежат учету при расчете себестоимости.
Существует четкие различия между непроизводственными, непроизводительными, неэффективными затратами. Непроизводительные расходы включают в себя определенными производственные и непроизводственные издержки, которые не сопровождаются пользой, но могли бы быть исключены из статьи бюджета. В качестве примеров можно рассмотреть неэффективные расходы производственного предприятия, возникающие по причинам:
- бракованная продукция;
- простои технологических ресурсов;
- недостача по результатам ревизии;
- порча материальных ценностей.
Если в процессе реализации своих профессиональных функций отдел управления допускает намеренно или случайно ошибки, которые сопровождаются штрафными санкциями, пенями, неустойками и прочими финансовыми издержками, то такие расходы также можно отнести к неэффективным издержкам. Польза от подобных затрат отсутствует, поэтому компании стараются их минимизировать.
Известно, что производственные расходы обладают прямой связью с любыми мероприятиями в рамках производства, связанными с формированием ценности. Тогда, непроизводственные издержки предназначены для обеспечения функционирования всей компании. В процессе классификации непроизводственных издержек целесообразно перечислить несколько основных категорий понятия с типичными примерами. Виды непроизводственных потерь:
- Административно-хозяйственные расходы. Данные затраты возникают, когда требуется сопровождать бизнес и реализовывать функции менеджмента. К этой категории целесообразно отнести расходы на организацию тех или иных процессов, зарплату руководства, функциональных отделов, которые занимаются обслуживанием производства, готовят к работе, набирают и обучают сотрудников, меры по реализации системы охраны труда, оплату командировок, содержание основных средств, аренду зданий, помещений, оборудования, налоговые отчисления, страховые взносы, амортизацию, услуги охраны и связи, сервис от финансовых организаций, юридических компаний, аудиторов, прочие услуги, предоставляемые сторонними компаниями.
- Коммерческие затраты. Данные расходы возникают при необходимости в продаже товаров. Таким образом, в эту группу издержек можно отнести зарплату продавцов, работников торговых отделов, других сотрудников, задействованных в реализации продукции, производстве рекламных материалов и их размещении, проведении маркетинговых исследований, промо-акций, расходы на упаковку, перевозку готовых товаров, экспедирование грузов, ремонт по гарантии, сопутствующее обслуживание.
- Прочие операционные траты. Здесь следует отметить проведение научных изысканий и опытно-конструкторских работ, дебиторскую задолженность, которая признана невозвратной, потери от порчи материальных ценностей, находящихся на складах, социальные выплаты, штрафные санкции, пени, неустойки по контрактной документации.
Учет непроизводственных расходов и потерь
С целью контроля и минимизации непроизводственных затрат компании ведут учет подобных издержек. Такие меры заключаются в своевременном и оперативном выявлении причин, по которым они возникают. На основе полученной информации факторы, формирующие непроизводственные затраты, которые не приносят пользы и могли бы быть исключены из бюджета, устраняют, а ответственные лица проходят через процедуры разбирательства обстоятельств. Условно учет непроизводительных расходов классифицируют таким образом:
- потери от простоев производственных и технологических мощностей;
- потери от бракованных товаров и продукции.
Первый тип расходов формируется по причинам, обусловленным внешними или внутренними факторами. В зависимости от длительности простои занимают определенное число рабочих смен, либо какую-то часть такой смены. Формально простои фиксируют с помощью актов и листов по установленной форме. Данные документы служат основанием производства учета в бухгалтерии и менеджменте. По внутренним положениям компании выполняют оплату внутренних простоев в размере не менее определенной нормы. К затратам по причине внутренних простоев относят:
- непроизводительно израсходованные ресурсы;
- начисление зарплаты;
- прочие подобные расходы.
Учет расходов на простои необходимо зафиксировать на соответствующей статье общих производственных издержек. В числе расходов, которые спровоцированы внешними факторами, следующие издержки:
- основная и дополнительная зарплата сотрудников на период простоя;
- вычеты на социальные цели из обозначенной выше заработной платы;
- потребление топливных и энергетических ресурсов, которые затрачены непроизводительно.
Перечисленные расходы учитывают по счету 25 «Общепроизводственные расходы». При ситуациях, возникших по вине третьих лиц, то есть каких-либо сторонних организаций, следует сформировать и направить в их адрес претензионные акты. После возмещения издержек такие денежные поступления отражают на 25 кредитном счете. Возможны простои по причине форс-мажоров, к примеру, стихийных бедствий. Тогда издержки прописывают на 99 счете «Прибыли и убытки».
На предприятии возникают непроизводительные издержки по причине образования некоторого количества бракованных товаров. Такие расходы необходимо соответствующим образом учитывать. С этой целью специалисты применяют отдельную калькуляционную статью. В распространенных случаях она входит в состав отчетных калькуляций. Классификация производственного брака в зависимости от степени повреждений:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Исходя из места, где брак обнаружили, его относят к одной из следующих категорий:
- внутренний;
- внешний.
Производственный брак фиксируют в Плане счетов бухучета на специальном активном счету 28 «Брак в производстве». Это калькуляционный и сопоставляющий счет. В данном случае не предусмотрено конечное сальдо, что обусловлено переносом затрат на 20 счет «Производство» и увеличением себестоимости выпущенных товаров. Обобщенную информацию по бракованной продукции отражают в ведомости 14 «Производственные потери». Такие данные необходимы, чтобы составлять бухгалтерские записи по учетным счетам:
- Дт сч. 28 – Кт сч. 20 – себестоимость окончательного брака.
- Дт сч. 20 – Кт сч. 28 – потери от брака.
Если брак является внешним, и его невозможно исправить, то оценка таких товаров осуществляется по производственной себестоимости. Помимо озвученного условия, в объем внешней неисправимой бракованной продукции включают затраты на перевозки из покупательского счета, а также издержки на доставку обратно на производство дефектных изделий.
Как сократить
Сложно переоценить важность учета и контроля непроизводственных издержек, в том числе, непроизводительных. С этой целью предприятия выстраивают системы учета подобных расходов. Реализовать спланированные схемы позволяют эффективные ресурсы в виде специального программного обеспечения и квалифицированных специалистов. В первом случае подразумевается информация, технологии, сотрудники, обрабатывающие нужные данные. Результат обработки сведений о непроизводительных затратах применяют при решении следующих задач:
- Составление прогнозов, в том числе, выявление трендов в формировании уровня расходов с учетом прошлых временных периодов. Подобная работа необходима для корректной оценки фактических затрат в будущие отрезки времени.
- Подготовка планов для вычисления эффективности и рентабельности в результате внедрения в производство инновационных технологий.
- Подсчет разницы между расходами, которые были запланированы и возникли в текущем времени, с целью корректировки деятельности компании в перспективе.
- Анализ и выявление резервов, за счет эксплуатации которых можно уменьшить расходы.
- Регулирование и контроль над затратами, что позволяет вычислить результат работы предприятия и принять управленческие решения.
Степень снижения непроизводительных затрат в большой степени определяется качеством работы бухгалтерии. Это объясняется необходимостью в корректной идентификации и своевременном выявлении потерь по причине товарного брака, производственных простоев, порчи материальных ценностей, недостачи. С целью повышения эффективности компании за счет снижения непроизводственных расходов необходимо правильно учитывать бракованные товары. Если концентрация брака растет, то себестоимость продукции повышается. Меры по устранению производственного брака:
- организация системы учета производственных потерь, грамотное выявление причин издержек и ответственных лиц;
- повышение эффективности оперативного учета в зависимости от участков и зон производства, где был обнаружен брак, ресурсами специально организованного подразделения по техническому контролю;
- модернизация технологических и производственных ресурсов, контроль качества используемого сырья;
- введение действенных мер в отношении лиц, виновных в образовании брака.
К другой наиболее серьезной проблеме образования непроизводительных затрат относят простои. Одна их ключевых задач предприятия заключается в снижении вероятности таких простоев. Наличие подобных непроизводительных затрат увеличивает себестоимость товаров. В результате прибыль снижается. Перечисленные факты объясняют важность учета, анализа причин и решения проблем, связанных с простоями. Потери, обусловленные простоями производства:
- непроизводительные сырьевые затраты;
- потребление топливных и энергетических ресурсов;
- расход материалов;
- заработная плата на время простоев.
Способы минимизации рисков простоев предприятия:
- разработка точной номенклатуры реальных проблем, поиск и наказание ответственных лиц;
- в условиях несвоевременного устранения простоев оперативная и эффективная эксплуатация рабочей силы для решения других задач;
- повышение производительности труда, учет рабочего времени, осуществление регулярного контроля.
Еще одной действенной мерой по снижению непроизводительных затрат является уменьшение потерь от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. С целью реализации перечисленных программ компании совершает следующие действия:
- рационализация товарно-материальных ценностей, которые принадлежат предприятию;
- организация эффективной программы снабжения хозяйственной деятельности;
- регулярные внеплановые проверки и ревизии;
- осуществление внутреннего расследования для выявления случаев материальных потерь на складах;
- контроль и оптимизация объемов складских запасов.
Суммарное количество непроизводительных расходов, кроме тех, что рассмотрены ранее, складывается из прочих непроизводительных издержек. К таковым относят судебные расходы, оплату больничных листов, социальные и прочие выплаты. Существует ряд мер, позволяющих снизить до приемлемого уровня прочие непроизводительные затраты:
- оптимизация численности сотрудников;
- оптимизация работы по инструктажу персонала в направлении техники безопасности;
- обеспечение работников, которые трудятся в опасных условиях, средствами защиты.
В процессе подсчета непроизводственных затрат также стоит учитывать внереализационные издержки, возникающие при формировании себестоимости выпускаемой продукции. В сумму следует включить потери, которые оказывают некоторых эффект на значение балансовой прибыли компании. В зависимости от специфики деятельности бизнеса допустимы прочие затраты, не обусловленные сбытом или изготовлением товаров.
Непроизводительные расходы
Непроизводительные расходы — не планируемые затраты и потери из за плохой организации снабжения и иных недостатков управления производством. См. также: Операционные издержки Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь
непроизводительные расходы энергоресурсов — 3.9.22 непроизводительные расходы энергоресурсов : Потери энергоресурсов, вызванные нарушением требований государственных стандартов для оборудования, проектных показателей, технологических регламентов или бесхозяйственностью. Источник: СТО… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
РАСХОДЫ ФИКСИРОВАННЫЕ — Расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, связанные с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так… … Словарь бизнес-терминов
расходы накладные — расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, связанные с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и… … Словарь экономических терминов
расходы фиксированные — расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, связанные с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и… … Словарь экономических терминов
расходы непроизводительные — Непланируемые расходы и потери [Терминологический словарь по строительству на 12 языках (ВНИИИС Госстроя СССР)] EN non productive expenses DE unproduktive Kosten FR dépenses improductivesfrais improductifs … Справочник технического переводчика
НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ — излишние расходы, вызванные бесхозяйственностью; потери. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь
НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, РАСХОДЫ — расходы, в результате которых не производится продукция. К ним относятся потери от простоев и брака продукции, порча материальных ценностей, пени, неустойки, убыль материалов при хранении … Энциклопедический словарь экономики и права
Непроизводительные затраты — – расходы, в результате которых не производится продукция. К ним относятся потери от простоев и брака продукции, порча материальных ценностей, пени, неустойки, убыль материалов при хранении … Коммерческая электроэнергетика. Словарь-справочник
накладные расходы — расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, связанные с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и… … Словарь экономических терминов
Непроизводительные расходы
Потери, вызванные недостатками и нарушениями в хозяйственно-финансовой или производственной деятельности предприятия.
Расходы при функционировании предприятия неизбежны. Однако есть те из них, что называются эффективными или производительными. Они закономерны и оправданны. Это, к примеру, средства, идущие на закупку материала для изготовления товара или оплату электроэнергии, без которой оборудование просто не включится и не будет работать.
Непроизводительными же называют расходы, которых можно было бы избежать. Такие затраты производятся впустую, и задачей предприятия является свести их к минимуму. Это поможет уменьшить себестоимость продукции — сокращение подобных расходов включится в этот показатель — и, соответственно, увеличит прибыль. Примерами затрат непроизводительного типа являются выплачиваемые штрафы и потери из-за бракованной продукции, которая не подлежит реализации.
Некоторые непроизводительные расходы, которые должны существовать согласно закону. Это, например, оплата больничного своему работнику или выплата «декретных».
Причины возникновения
Появлению затрат названного типа способствует следующее:
- недостатки в организационной деятельности;
- промахи со стороны управления, несвоевременное принятие ключевых решений;
- нарушение принятых соглашений;
- несоблюдение производственной дисциплины, безответственность работников;
- отклонения от намеченного плана, допущение простоев;
- несоответствие профессионального развития сотрудников уровню современного прогресса;
- нерациональное ведение хозяйства, неэкономная трата ресурсов;
- оплата рабочих часов, которые оказались непроизводительными;
- все возможные технические сбои;
- нарушение условий хранения товаров.
Снижение расходов
Для анализа ситуации, связанной с объемом имеющихся расходов, необходимы специалисты. Они изучают и обрабатывают соответствующую информацию. Полученные данные используются для прогнозирования объемов непроизводительных расходов в будущем. Помимо этого, анализ данных позволяет спланировать дальнейшую деятельность и определить, какие резервы стоит использовать, чтобы уменьшить издержки. Специалисты компании должны уделять особое внимание к таким факторам, как брак, простои в производстве, порча продукции и выявление недостачи.
Его появление сказывается негативно на объеме продукции, подготовленной к реализации. Показатель себестоимости в этом случае повышается, прибыль уменьшается. Чтобы появлялось меньше бракованных товаров, необходимо вести их строгий учет. Такая обязанность возлагается на отдел технического контроля. Выясняются причины появления непригодных к реализации изделий. Выявляются виновные, к которым применяются различные санкции. В некоторых случаях причиной брака становится устаревшее оборудование или использование некачественных материалов. Тогда применяются меры для исправления ситуации: оснащение заменяется на более современное, а для закупки материалов выбирается другая база.
Простои
Избавляться от них также необходимо, чтобы снизить долю непроизводительных расходов. Простои уменьшают размер прибыли, чем наносится ущерб компании. Они возникают, например, из-за остановки производства по причине поломки оборудования. Чтобы уменьшить простои, необходимо тщательно следить за состоянием технических средств и вести учет рабочего времени.
Порча продукции и недостачи
Хранение товаров должно осуществляться по правилам. Чтобы выяснить, соблюдаются ли они, проводятся внеплановые проверки. При сбыте продукции специалисты должны грамотно оформлять все документы и внимательно совершать денежные операции, чтобы не допустить возникновения недостачи.
Ответственное отношение к непроизводительным расходам позволит сделать их объем минимальным и получать в дальнейшем больший доход.