ФНС России разъяснила особенности перехода с ЕНВД на УСН
Налоговая служба напоминает, что с 1 января 2021 года налогоплательщики не вправе будут продолжать применять систему налогообложения в виде ЕНВД и могут выбрать иной специальный режим налогообложения, в частности перейти на УСН (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ, письмо ФНС России от 20 октября 2020 г. № СД-4-3/17181@).
Поэтому организации или предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса). В уведомлении по строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» отражается величина доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Также организациям нужно указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Таким образом, как поясняет налоговая служба, организации и предприниматели, которые перестают быть налогоплательщиками ЕНВД, изъявившие желание перейти на УСН, могут представить уведомление о переходе на УСН с 1 января 2021 года не позднее 31 декабря 2020 года. Подать его можно в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя лично или через представителя, направить по почте заказным письмом или передать в электронной форме по ТКС с применением КЭП, в том числе через размещенный на сайте ФНС России сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» в разделе «Моя система налогообложения».
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Кроме того, налоговая служба напоминает, что организация или предприниматель после представления уведомления о переходе на УСН вправе изменить первоначально выбранный объект налогообложения либо отказаться от применения данного режима налогообложения. Для этого нужно направить новое уведомление о переходе на УСН и (или) соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. При этом в указанных случаях ранее представленное уведомление будет аннулировано.
Переход с ЕНВД на УСН в 2021
Отмена ЕНВД с 2021 года заставляет налогоплательщиков, применявших данный спецрежим, задуматься о смене системы налогообложения. Один из возможных вариантов — упрощенная система. Налоговая нагрузка по ней ниже, чем по ОСНО, а отчетность проще. К переходу с ЕНВД на УСН в 2021 году необходимо подготовиться заранее.
Условия перехода
В ст. 346.12 НК РФ содержится перечень условий, которым должны отвечать субъекты, собирающиеся перейти на «упрощенку». Критерии для перехода следующие:
- средняя численность сотрудников не более 100 человек;
- деятельность не связана с производством подакцизных товаров;
- субъект не является плательщиком ЕСХН.
Для юридических лиц установлены дополнительные ограничения:
- доходы за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать 112,5 млн руб. ;
- остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;
- доля участия других компаний не более 25%, за исключением общественных организаций инвалидов, НКО, потребкооперации, компаний, учрежденных бюджетными и автономными научными организациями для использования интеллектуальной собственности;
- отсутствие филиалов.
Кроме того, действует запрет на применение УСН при ведении определенной деятельности (микрофинансирование, ломбарды, НПФ и инвестфонды, организация азартных игр, участие в соглашениях о разделе продукции и др.).
Порядок перехода на УСН с 2021 года
Компания или ИП, отвечающие всем утвержденным критериям, могут документально оформлять переход с ЕНВД на УСН. Порядок перехода следующий:
- Не позже 31 декабря 2020 г. в территориальную ИФНС нужно направить заполненное уведомление по форме № 26.2-1 из приложения № 1 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если ранее компания уже подавала аналогичное заявление о применении «упрощенки», например, при первичной регистрации, и впоследствии не снималась с учета как плательщик УСН, совмещая «упрощенку» с ЕНВД, то дополнительно ничего представлять не нужно.
- С учета по ЕНВД всех снимут автоматически 01.01.2021 после прекращения действия спецрежима, на основании п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ. ФНС в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@ поясняет, что в этом случае заявление формы № ЕНВД-3 или ЕНВД-4 о снятии с «вмененного» учета компания или ИП не подает.
По умолчанию, при отсутствии уведомления о переходе на УСН, налогоплательщик будет считаться применяющим общую систему налогообложения. Налоговый кодекс позволяет использовать «упрощенку» только с начала календарного года, поэтому важно заявить о применении нового спецрежима вовремя, иначе применять УСН можно будет не ранее 2022 года.
Переход с ЕНВД на УСН «доходы»
Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения при УСН. Налог уплачивается в размере либо 6% от доходов, либо 15% от доходов, уменьшенных на расходы. Регионам дано право снижать установленные ставки. Выбранный вариант указывается в уведомлении о переходе на УСН.
Если компания решила избрать налоговой базой «доходы», при расчете налога по «упрощенке» в доходы по УСН не включаются авансы, полученные в период применения ЕНВД, в т.ч. если услуга оказана или товар отгружен уже на УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Также в доходах на УСН не учитывается поступившая от контрагентов оплата дебиторской задолженности, возникшей до применения «упрощенки», если право собственности на соответствующие товары, материалы перешло к контрагентам в период применения ЕНВД (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190).
Пример
ООО «Вымпел» в 2020 г. применяет ЕНВД. С 2021 г. переходит на «упрощенку» 6%. В ноябре 2020 г. общество получило аванс от контрагента в сумме 500000 руб. в счет будущей поставки товаров. В январе 2021 г. «Вымпел» отгружает этому клиенту товары на сумму 800000 руб. В доходы по УСН общество включит только разницу: 800000 – 500000 = 300000 руб. Налог УСН от сделки составит: 300000 х 6% = 18000 руб.
Переход с ЕНВД на УСН 15%
Для учета «переходных» доходов используются правила, приведенные выше.
С расходами дело обстоит иначе. При объекте «доходы минус расходы» учитываются только затраты, произведенные в периоде применения «упрощенки». Так, не уменьшают налоговую базу страховые взносы или заработная плата сотрудников за предыдущий год, начисленные при ЕНВД.
При переходе с ЕНВД на УСН остатки товара учитываются в следующем порядке:
- стоимость товаров для реализации, оплаченных при ЕНВД, а проданных в периоде применения «упрощенки», не уменьшают налоговую базу (письма Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/1128 и от 28.12.2018 № 03-11-11/95981); при этом, если товар реализован в период применения УСН, доходы от реализации включаются в «упрощенную» базу;
- сумму стоимости товаров, полученных при ЕНВД, но оплаченных и реализованных после перехода, включают в расходы по УСН в полном объеме.
Материалы, оплаченные при «вмененке», не включаются в расходы по «упрощенке», независимо от даты списания их в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Основные средства и НМА, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН, принимаются к учету по остаточной стоимости. Она определяется как разница между стоимостью приобретения и суммой начисленной амортизации на день перехода (п. 2.1 статьи 346.25 НК РФ, письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-11/67). В зависимости от срока полезного использования объекта остаточная стоимость будет списываться при «упрощенке» в течение 1 года, 3 или 10 лет (пп. 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
Пример
ООО «Ампир», применявшее в 2020 г. «вмененку», в декабре 2020 г. закупило товары на сумму 450000 руб. Однако заплатило за них поставщику сразу только 300000 руб. Оставшаяся сумма была перечислена после перехода на УСН в январе 2021 г.
Отгрузка этих товаров покупателям была произведена в декабре 2020 г. на сумму 150000 руб., остатки на сумму 350000руб. проданы в течение 1 квартала следующего года. Право собственности на товары переходило к покупателям в момент отгрузки товаров. Денежные средства от контрагентов за декабрьские поставки поступили на расчетный счет «Ампира» в январе 2021 г., остальные суммы были перечислены в 1 квартале 2021 г.
При расчете налога по УСН общество включило в доходы только реализацию текущего года, на сумму 350000 руб. В расходы по УСН за 1 квартал 2021 г. общество включило только стоимость товаров, оплаченных в январе – 150000 руб.
Как перейти на Упрощёнку
От того какая схема налоговых платежей и учета выбрана предпринимателем, зависит то, каким образом будет вестись в его компании налоговый и бухгалтерский учет, как часто и с какой периодичностью надо будет сдавать декларацию, в каком размере будут начисляться налоги и некоторые другие факторы.
Регистрация предприятия: переход на УСН с самого начала
Это простой, не требующий дополнительный усилий, способ перехода на УСН. При регистрации предприятия в налоговой службе, начинающий бизнесмен, к основному пакету документов должен приложить специальное заявление, так называемое «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения». При этом следует сразу однозначно определиться с объектом налогообложения, то есть надо заранее просчитать, какой налог будет интереснее с точки зрения выгоды: доходы 6% или доходы минус расходы 15% и вписать свой выбор в заявление.
Внимание: Если к моменту сдачи регистрирующего пакета документов, нет четкого понимания, по какой налоговой системе предпочтительнее работать, то ничего страшного. Уведомление об УСН можно подавать в течение календарного месяца, то есть 30 дней с даты подачи основных документов.
Перед тем, как принять окончательное решение о применении УСН, молодому предпринимателю стоит помнить о том, что «упрощенка» имеет ряд ограничений. В частности, если планируется серьезное развитие и большой рост предприятия, нужно иметь ввиду, что с УСН не могут работать компании с численностью сотрудников свыше 100 человек и стоимостью основных средств более 100 миллионов рублей.
С ОСНО на УСН: как это сделать
О том, чтобы «завязать» с общей системой налогообложения и перейти на «упрощенку», хотя бы раз, но задумываются почти все представители малого и среднего бизнеса. Это неудивительно: гораздо проще работать по упрощенной схеме, где есть четкая налоговая сумма, чем высчитывать массу различных сложных налогов. Прежде чем подавать заявление в налоговую службу о желании работать в «упрощенке», необходимо убедиться в том, что организация подпадает под те условия, при которых УСН возможна. Для этого должно быть полное соответствие следующим параметрам:
- Количество сотрудников, работающих на предприятии, должно быть не выше 100 человек;
- Остаточные средства на балансе компании не должны превышать сумму в 100 миллионов рублей;
- У организации, изъявившей желание работать по УСН, не должно быть филиалов и представительств;
- За три квартала или, по-другому, за девять календарных месяцев, до перехода на «упрощенку», прибыль коммерческого предприятия не должна превышать 45 миллионов рублей. Исключение: индивидуальные предприниматели, к ним данное требование отношения не имеет.
Кроме того, следует учесть тот факт, что есть предприятия и организация, виды деятельности которых в принципе не позволяют права применять упрощенный режим налогообложения. К ним относятся компании, работающие в сфере организации и проведения азартных игр, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, банки, инвестиционные фонда, адвокаты, нотариусы, бюджетные учреждения и т.д. С более полным и подробным их списком можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ.
Важно! Подать в налоговую инспекцию заявление на УСН надо обязательно не позднее 31 декабря текущего года. Связано это с тем, что УСН высчитывается по итогам работы в течение календарного года, начиная с 1 января.
Какие главные моменты придется отметить в уведомлении о переходе с общего налогового режима на упрощенный?
- объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы);
- количество доходов на 1 октября текущего года и остаток основных средств.
Коротко о восстановлении НДС
Самый главный вопрос, с которым сталкиваются все бухгалтеры предприятий, меняющих налоговый режим с основного на упрощенный – что делать с НДС? Все просто: при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения надо будет провести процедуру восстановления НДС. Чтобы сделать все правильно, необходимо тщательно ознакомиться со всеми тонкостями данного процесса, а в случае недостаточного опыта, проконсультироваться с более опытными бухгалтерами или налоговыми специалистами.
Переход на УСН с патентной системы
Поскольку работать по патентной системе имеют право только индивидуальные предприниматели, этот раздел касается исключительно их. Начнем с того, что дата получения патента и сроки его действия для перехода на УСН значения не имеют. То есть, сменить налоговый режим и подать заявление о желании работать по УСН можно лишь в конце текущего календарного года, до 31 декабря включительно. Переход происходит все по той же схеме: до конца декабря ИП должен донести свое желание работать по УСН до налоговой инспекции в виде соответствующего Уведомления.
Важно! Иногда, в результате неблагоприятных внешних причин, ИП лишается возможности работать по патенту. Что делать при таком развитии событий? Все просто: независимо от того, когда патентное право было потеряно, придется переждать некоторое время и со следующего года начать работать по упрощенной налоговой схеме.
Таким образом, поменять систему налогообложения на «упрощенку» можно без каких-то чрезмерных усилий, в любой период работы предприятия. Единственное: стоит помнить, что в большинстве случаев, за редким исключением, сделать это можно лишь с началом следующего года. Предварительно, для того, чтобы не допустить ошибок и денежных потерь, необходимо тщательно изучить и взвесить все положительные и отрицательные стороны УСН и сравнить их с действующей налоговой системой.
С ЕНВД на упрощёнку: разбираем часто задаваемые вопросы
Эксперт компании Сергей Анисимов на вебинаре об отмене ЕНВД ответил на вопросы участников, касающиеся перехода на упрощённую систему налогообложения.
Наша компания стоит на учёте в ИФНС № 20 в Москве, на УСН. Работаем мы в Реутове и как обособленное подразделение работаем на ЕНВД и стоим на учёте в Железнодорожном, в ИФНС № 20. Нужно ли нам подавать заявление на снятие с учёта по ЕНВД в Подмосковье или нас автоматически снимут там с учета с 01.01.2021, и мы автоматом начнём работать на УСН?
С учёта по ЕНВД ваше обособленное подразделение снимут автоматически, переведя на ОСН. Заявление о снятии с учёта подавать не надо. Но если вы хотите, чтобы ваше обособленное подразделение работало на УСН – то нужно до 31 декабря подать уведомление о переходе на этот режим.
Возможен ли переход на УСН «доходы минус расходы» для ООО, вид деятельности – розничная торговля алкогольной продукцией (лицензируемый вид деятельности, подакцизные товары)?
Возможен. Согласно ограничениям, указанным в статье 346.12 НК РФ, таких запретов на применение УСН нет. Есть запрет на производство подакцизных товаров, а не на продажу.
Чтобы перейти на УСН с 01.01.2021, доход за 2020 год должен не превышать 150 млн руб. или 200 млн руб.?
Если данный доход был по ЕНВД, то это не является основополагающим фактором.
Товар куплен и оплачен в 2020 году на режиме ЕНВД для перепродажи. При его продаже в 2021 году можно ли его стоимость включить в расходы и уменьшить доход?
Да, можно включить в расходы.
УСН 6% «доходы», ИП с наёмными работниками. Что будет базой для начисления страховых взносов за самого ИП?
Можно уменьшить сумму налога на величину страховых взносов, но не более чем на 50 % за всех, включая самого ИП. За себя вы оплачиваете фиксированную и дополнительную части. А за работников – только в соответствии с их суммой дохода.
Розничная продажа очков в специализированном магазине площадью до 50 кв. м. Правильно мы думаем, что оптимально для нас будет УСН «доходы – расходы»?
Надо считать вашу расходную часть. Если расходы более 60 %, то такую систему налогообложения выгодно применять.
Подпадает ли розничная торговля пивом, алкоголем и табаком под льготный 1% по УСН?
Смотрите внутренние документы вашего региона. Возможно, в вашем регионе ставка налога снижена.
Если я перейду на патент, а затем решу, что эта система мне всё-таки не подходит, смогу ли я перейти на УСН с апреля 2021 года?
Нет, на УСН можно перейти только с начала года.
Расходы по оплате труда, зарплата выдана в январе за декабрь. Входит в расходы по УСН?
К сожалению, расходы на зарплату за прошлый период включить в расходы нельзя.
Если убытки на УСН «доходы минус расходы» с дохода 190 млн руб., то тоже 1%?
Да, 1% вы уплачиваете в любом случае. При УСН «доходы минус расходы» убытки можно учесть в следующих периодах.
Если в 2020 году мы были на УСН и ЕНВД, при переходе на патент мы по остальным видам деятельности автоматически остаёмся на УСН?
Если ранее применяли УСН и писали советующее заявление, то повторных заявлений отправлять не нужно (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
ООО имело 2 режима налогообложения: лесозаготовки – УСН (6%), розничная торговля – ЕНВД. Возможен ли переход с ЕНВД на УСН (15%), а лесозаготовки так и останутся на 6%?
Текущее законодательство запрещает одной организации совмещать УСН «доходы» и УСН «доходы-расходы».
Доходы получены в 2021 году за товар, приобретенный в 2020 году при применении ЕНВД. При УСН «доходы-расходы» будут ли учитываться эти расходы при расчете налога?
Да, можно учесть в расходах. Письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@.
У нас розничный магазин. При определении дохода возвраты денег покупателям являются расходом или уменьшают доход при УСН «доходы минус расходы»?
«Упрощенщик» вправе уменьшить полученные доходы на сумму возвращённых денежных средств. Подобные расходы учитываются в день их списания со счета в банке или возврата из кассы.
ИП является банковским платёжным агентом. Выручка от оказания услуг не является собственными средствами, агент получает вознаграждение за услуги. Если выбрать систему УСН 6%, как будет облагаться эта выручка?
В доход в данном случае включается только агентское вознаграждение (комиссия), которое вы взимаете с клиентов или получаете (удерживаете) от поставщиков. Но имейте в виду, что это вознаграждение специалисты налоговой всегда сравнивают с теми суммами, которые вы со специального счёта переводите на свой расчётный счёт – совпадает ли она с той суммой, которую вы декларируете. Те средства, которые не участвуют в вашем налогообложении, должны попадать на ваш специальный счёт и перечисляться на специальный счёт поставщика. Любые «левые» платежи (перечисления) будут рассматриваться налоговиками, как ваш доход.
ИП, розничная торговля. Имеет 7 магазинов в одном регионе в разных муниципальных образованиях. Надо ли при переходе на УСН в 2021 году подавать сведения в налоговую об открытии обособленного подразделения?
При применении общего или упрощённого режима налогообложения у предпринимателя нет обязанности вставать на учёт в налоговой инспекции по месту открытия новой точки (по месту создания новых рабочих мест). Предприниматель продолжает стоять на учёте в ИФНС по месту жительства, туда сдаёт всю отчётность и платит налоги по всей деятельности в целом.
С нового года выбрали УСН «доходы минус расходы». Как быть с остатком товара на 01.01.2021 по закупке, если оплачен он в 2020 году?
Товар можно реализовывать при новой системе налогообложения. При этом, если вы продаёте товары на УСН «доходы минус расходы», то можно учесть суммы, потраченные на покупку товаров при ЕНВД, как расходы при УСН.
Что является при УСН «доходы минус расходы» доходом с превышения 300 000 тыс. руб. в ПФР (разница между доходом и расходом, либо чистый доход)?
Если доходы по УСН превысили предел в 300 тыс руб., ИП нужно оплатить дополнительные взносы. Их размер — 1% с суммы, превышающей 300 тыс. руб. Дополнительные взносы перечисляются независимо от того, работает ИП один, или у него есть сотрудники.
Будет ли действовать в Приморском крае в 2021 году льготная ставка 1% для аптек на УСН доход? И можем ли мы перейти до 01.01.2021 на этот режим с пониженной ставкой?
Данную информацию необходимо уточнять в территориальных налоговых органах. В любом случае перейти на УСН вы можете только с начала следующего года.
Сколько процентов с валового оборота придётся платить при упрощёнке?
УСН «доходы» – 6%, УСН «доходы минус расходы» – 15%.
По ЕНВД платали по двум ОКТМО. По УСН, когда перейдём, тоже надо будет платить и сдавать по двум ОКТМО декларации и платежки?
Зависит от того, где конкретно располагаются эти две точки. В одном регионе или нет? Если в одном регионе и на территории одной налоговой инспекции, то не надо.
Можно ли использовать УСН при розничной продаже ювелирных изделий?
Промтовары, используем личный транспорт, расходы учитываются на УСН?
Если у вас УСН «доходы минус расходы», то вы можете учитывать расходы.
Если подадим уведомление на применение УСН, но отдадим предпочтение патенту и деятельность на УСН вести не будем, нужно ли подавать нулевую декларацию по УСН?
Вы подаёте заявление по одному виду деятельности, в налоговой вас автоматически переведут согласно поданной вами информации в последнем заявлении. Только учтите, что патент оформляется не менее чем за 10 дней начала деятельности. А заявление на применение УСН можно писать за день.
Если я выберу патент для торговли с 1 января, а потом, в феврале, например, будет введен запрет на торговлю на патенте, смогу ли я перейти на УСН в феврале, учитывая, что переход на УСН возможен только с начала года?
Если речь идет о продаже маркированной продукции, то да, такая возможность предусмотрена.
Если вводиться маркировка в середине года с обязательным видом работы в УСН, как быть, ведь УСН только с нового года?
При введении маркировки вносятся соответствующие поправки, и вы сможете поменять систему НО с момента старта обязательной маркировки.
Если перейти с ЕНВД на УСН с 1 января 2020 года, можно ли не учитывать амортизацию ОС в расходах?
Если вы переходите на УСН «доходы», то можете не учитывать.
Можно ли применять УСН при продаже алкоголя?
При продаже можно, при производстве нельзя.
Организация совмещает УСН и ЕНВД, что делать после отмены ЕНВД? Всё равно подавать заявление на переход на УСН в декабре 2020 года?
Подавать заявление не нужно, вас автоматически переведут на УСН, при условии, что вы применяли УСН ранее.
Компания имеет два магазина. Один применяет налогообложение ЕНВД, а второй – УСН. Компания должна подавать заявление в ФНС на смену налогообложения по магазину, который был на ЕНВД, или автоматически будет применятся режим с 01.01.2021 УСН по двум магазинам?
Если вы ранее направляли заявление о переходе на УСН, то дополнительно никаких заявлений писать не нужно.
Не нашли ответ на свой вопрос? Мы подготовили много полезных материалов на тему перехода с ЕНВД на иные режимы налогообложения. Ознакомиться с ними можно по ссылке.