Казначейский аккредитив что это простым языком

Что такое казначейское обеспечение обязательств?

Казначейское обеспечение обязательств — это инструмент для расчета между заказчиком и исполнителем госконтракта при казначейском сопровождении целевых средств.

Казначейское обеспечение обязательств – это документ, который обязывает заказчика осуществить оплату товаров/работ/услуг головного исполнителя госконтракта. Казначейское обеспечение обязательств оформляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) на основании заявления получателя бюджетных средств. Для оплаты исполнитель должен выполнить установленные условия. Размер казначейского обеспечения указывается в контракте и не должен превышать сумму средств, выделенных заказчику из бюджета. Казначейское обеспечение обязательств используется как для расчетов государственного заказчика с головным исполнителем, так и головного исполнителя с исполнителями следующего уровня и так далее.

Как выглядит процесс оформления казначейского обеспечения обязательств:

1. Госзаказчик направляет в ТОФК заявление на выдачу казначейского обеспечения на сумму, не превышающую установленную контрактом.
2. ТОФК проверяет выполнение следующих требований:

• контракт содержит условие о казначейском обеспечении обязательств;
• исполнителю открыт лицевой счет;
• в заявлении указан ИГК;
• сумма в заявлении не превышает суммы, установленной контрактом, с учетом осуществленных операций;
• сумма в заявлении не превышает неиспользованного остатка лимита бюджетных обязательств на лицевом счете заказчика.

1. При положительном результате проверки ТОФК заказчика:

• формирует Казначейское обеспечение обязательств и направляет в ТОФК исполнителя;
• обеспечивает блокировку лимитов бюджетных обязательств.

1. Исполнитель получает уведомление о предоставлении казначейского обеспечения обязательств.

Порядок осуществления оплаты:

1. Исполнитель направляет в ТОФК отчетные документы, Сведения об операциях с целевыми средствами и платежное поручение.
2. ТОФК исполнителя проверяет документы, соблюдение исполнителем требований казначейского сопровождения целевых средств, а также срок действия казначейского обеспечения обязательств и соответствие ИГК, указанному в платежном поручении и в Казначейском обеспечении обязательств.
3. При положительном результате проверки ТОФК исполнителя:

• обеспечивает блокировку остатка Казначейского обеспечения обязательств на сумму платежного поручения;
• формирует заявление на исполнение Казначейского обеспечения обязательств и направляет в ТОФК заказчика.

1. ТОФК заказчика:

• проверяет остаток бюджетных обязательств;
• блокирует необходимую сумму на лицевом счете заказчика и направляет уведомление в ТОФК исполнителя;
• осуществляет оплату обязательств исполнителя;
• уведомляет заказчика об осуществлении расчетов.

Если головной исполнитель заключает договор с соисполнителем, в котором установлено казначейское обеспечение обязательств:

1. Головной исполнитель направляет в ТОФК заявление на перевод казначейского обеспечения обязательств;
2. ТОФК проверяет выполнение следующих требований:

• договор содержит условие о казначейском обеспечении обязательств;
• сумма в заявлении не превышает суммы, установленной договором, с учетом ранее осуществленных операций;
• сумма в заявлении не превышает суммы неисполненного остатка Казначейского обеспечения обязательств;
• в заявлении указан ИГК;
• в договоре и заявлении указаны одинаковые реквизиты;
• соисполнителю открыт лицевой счет;
• сумма в заявлении не превышает сумму остатка, указанную в Сведениях об операциях с целевыми средствами.

1. При положительном результате проверки ТОФК исполнителя:

• формирует переведенное Казначейское обеспечение обязательств и направляет в ТОФК соисполнителя и уведомляет ТОФК госзаказчика;
• обеспечивает блокировку остатка средств, указанного в Сведениях.

1. Соисполнитель получает уведомление о предоставлении переведенного Казначейского обеспечения обязательств.

Расчеты с соисполнителем осуществляются по аналогии со схемой расчетов между головным исполнителем и заказчиком.

Казначейское обеспечение обязательств используется как альтернатива авансу. Механизм позволяет сократить размер дебиторской задолженности бюджетных организаций и снижает риск недобросовестного исполнения обязательств исполнителями.

Для расчетов с использованием казначейского обеспечения обязательств исполнителю требуется строго соблюдать порядок оформления и предоставления документов. Мы поможем Вам подготовим требуемые документы, возьмем на себя согласование операций с казначейством, решим спорные вопросы. Свяжитесь с нами по номеру +7 (495) 177-36-13 или оставьте заявку в форме под статьей, и мы подключимся к решению Ваших задач на любом этапе казначейского сопровождения.

Приложение. Порядок заполнения Казначейского аккредитива

При осуществлении территориальными органами Федерального казначейства (далее — органы Федерального казначейства) операций по казначейскому обеспечению обязательств при казначейском сопровождении целевых средств формирование казначейского аккредитива (код формы по ОКУД 0506110) (далее — казначейский аккредитив (ф. 0506110) осуществляется с учетом следующих положений.

После наименования формы документа указывается номер, формируемый с учетом следующих особенностей:

для казначейского аккредитива, оформляемого на основании Заявления на выдачу казначейского аккредитива — номер, содержащий разделенные между собой точкой номер бюджетного обязательства по государственному контракту (договору (соглашению) о предоставлении субсидии юридическому лицу), отраженного на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом главному распорядителю средств федерального бюджета (государственному заказчику) в органе Федерального казначейства, и порядковый номер, уникальный в рамках казначейских аккредитивов, сформированных по одному бюджетному обязательству по государственному контракту (договору (соглашению) о предоставлении субсидии юридическому лицу);

для казначейского аккредитива, оформляемого на основании Заявления на перевод казначейского аккредитива (далее — переведенный казначейский аккредитив), — номер, содержащий разделенные между собой точкой номер казначейского аккредитива (номер переведенного казначейского аккредитива) в рамках которого оформляется переведенный казначейский аккредитив, и порядковый номер, уникальный в рамках казначейского аккредитива (переведенного казначейского аккредитива), по которому формируется данный переведенный казначейский аккредитив;

В заголовочной части казначейского аккредитива (ф. 0506110) указываются:

дата (оформленная словесно-цифровым способом), на которую сформирован документ, с отражением в кодовой зоне даты формирования в формате «день, месяц, год» («дд.мм.гггг»);

полное или сокращенное наименование (далее — наименование) органа Федерального казначейства, формирующего казначейский аккредитив (ф. 0506110) («От кого») с отражением в кодовой зоне кода по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) и соответствующего кода органа Федерального казначейства, присвоенного Федеральным казначейством (далее — код по КОФК);

наименование органа Федерального казначейства, осуществляющего передачу казначейского аккредитива (ф. 0506110) организации («Кому»), с указанием в кодовой зоне кода по ОКПО и соответствующего кода по КОФК;

по строке «Вид целевых средств»:

в случае формирования казначейского аккредитива (ф. 0506110) (переведенного казначейского аккредитива) для осуществления организацией расходов, источником финансового обеспечения которых являются средства авансового платежа, — «средства авансового платежа» с отражением в кодовой зоне кода «01»;

в случае формирования казначейского аккредитива (ф. 0506110) (переведенного казначейского аккредитива) для осуществления организацией расходов, источником финансового обеспечения которых является субсидия, — реквизиты (дата, номер, наименование) нормативного правового акта Российской Федерации, регулирующего порядок представления субсидии с отражением в кодовой зоне кода «02»;

В полях «Сумма (прописью)» и «Сумма (цифрами)» указывается сумма выдачи (перевода, изменения, отзыва) казначейского аккредитива (ф. 0506110) (переведенного казначейского аккредитива) в валюте Российской Федерации.

В реквизитах плательщика указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП), уникальный код по Реестру участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса (далее соответственно — Сводный реестр, код по Сводному реестру) (при наличии), наименование плательщика, номер банковского счета, открытого в учреждениях Центрального банка Российской Федерации органу Федерального казначейства для учета средств федерального бюджета (для учета денежных средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса) (далее — целевые средства) по месту открытия соответствующего лицевого счета главного распорядителя средств федерального бюджета, государственного заказчика (организации), номер лицевого счета.

для казначейского аккредитива — указываются реквизиты главного распорядителя средств федерального бюджета (государственного заказчика), номер банковского счета, открытого в учреждениях Центрального банка Российской Федерации органу Федерального казначейства для учета средств федерального бюджета по месту открытия соответствующего лицевого счета главного распорядителя средств федерального бюджета (государственного заказчика), номер лицевого счета получателя бюджетных средств или лицевого счета для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств), открытый главному распорядителю средств федерального бюджета (государственному заказчику) в органе Федерального казначейства;

для переведенного казначейского аккредитива — указываются реквизиты организации, номер банковского счета, открытого в учреждениях Центрального банка Российской Федерации органу Федерального казначейства для учета целевых средств по месту открытия соответствующего лицевого счета организации, номер лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами юридического лица (его обособленного подразделения), не являющегося участником бюджетного процесса (далее — лицевой счет неучастника бюджетного процесса), открытого организации в органе Федерального казначейства.

В банковских реквизитах плательщика указывается наименование, БИК и корреспондентский счет (при наличии) (в резервном поле 1) банка плательщика.

В реквизитах получателя указываются ИНН, КПП, код по Сводному реестру (при наличии), наименование организации — получателя казначейского аккредитива (переведенного казначейского аккредитива), код объекта капитального строительства (объекта недвижимости, мероприятия (укрупненного инвестиционного проекта), включенного в федеральную адресную инвестиционную программу (при наличии), код классификации расходов федерального бюджета в соответствии с предметом государственного контракта (договора, соглашения), номер банковского счета, открытого в учреждениях Центрального банка Российской Федерации органу Федерального казначейства для учета целевых средств по месту открытия организации — получателю казначейского аккредитива (переведенного казначейского аккредитива) соответствующего лицевого счета неучастника бюджетного процесса, номер лицевого счета неучастника бюджетного процесса, открытого организации в органе Федерального казначейства.

В банковских реквизитах получателя указывается наименование, БИК и корреспондентский счет (при наличии) (в резервном поле 2) банка получателя.

В поле «Вид аккредитива» указывается:

для переведенного казначейского аккредитива — «переведенный, непокрытый».

В поле «Срок действия аккредитива» указывается дата окончания срока действия казначейского аккредитива (переведенного казначейского аккредитива) в формате «день, месяц, год» («дд.мм.гггг»), соответствующая дате окончания срока действия казначейского аккредитива (переведенного казначейского аккредитива), указанной в Заявлении (код формы по ОКУД 0506108) на выдачу (перевод) казначейского аккредитива, на основании которого формируется казначейский аккредитив (переведенный казначейский аккредитив) (далее — Заявление (ф. 0506108).

В поле «Код по кооперации» указывается код по кооперации, присвоенный в соответствии со Сведениями об исполнителях (соисполнителях) государственных контрактов, контрактов учреждений, договоров (соглашений) (код формы по ОКУД 0501116).

В поле «Номер, дата, предмет (цель предоставления субсидии, наименование товаров, работ, услуг) соглашения/государственного контракта/контракта/договора» указываются реквизиты в соответствии с Разделом 1. «Сведения о документе-основании» Заявления (ф. 0506108).

В поле «Примечание» указывается информация, отраженная в Разделе 4. «Дополнительные сведения» Заявления (ф. 0506108).

Сведения о Казначейском аккредитиве формируются следующим образом.

В Разделе 1. «Краткие сведения о получателе бюджетных средств (организации)» указывается:

в графе 1 — наименование соответствующего бюджета;

в графе 2 — код соответствующего бюджета по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО);

в графе 3 — наименование получателя бюджетных средств (организации) в соответствии с заголовочной частью Заявления (ф. 0506108);

в графах 4, 5 — соответственно код по ОКПО и код по Сводному реестру (при наличии);

в графах 6, 7 — соответственно наименование главного распорядителя бюджетных средств соответствующего бюджета, в ведении которого находится государственный заказчик, данные которого указаны в графах 3, 4, 5, код главы по бюджетной классификации Российской Федерации.

В Разделе 2. «Сведения о документе-основании» отражается информация в соответствии с Разделом 1 «Сведения о документе-основании» Заявления (ф. 0506108).

В Разделе 3. «Сведения о ранее выданных казначейских аккредитивах» указывается справочная информация о казначейских аккредитивах и (или) переведенных казначейских аккредитивах, в рамках которого(ых) сформирован данный переведенный аккредитив.

При формировании казначейского аккредитива Раздел 3 не заполняется.

Документ, сформированный органом Федерального казначейства, подписывается:

руководителем (уполномоченным им лицом с указанием должности) органа Федерального казначейства с расшифровкой подписи, содержащей фамилию и инициалы и указанием даты подписания документа;

главным бухгалтером (уполномоченным руководителем лицом с указанием должности) органа Федерального казначейства с расшифровкой подписи, содержащей фамилию и инициалы;

ответственным исполнителем органа Федерального казначейства, с указанием должности, расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы.

Если документ имеет более одной страницы, каждая последующая завершенная страница документа должна быть пронумерована, с указанием порядкового номера страницы и кода формы документа в правом верхнем углу.

Аккредитив: что это такое, для чего нужен

Мы все знакомы с этой ситуацией: выбрали товар, перечислили оплату, а получили или не то, что нужно, или то, но незаявленного качества. Речь сейчас не о маркетплейсах, если что. Как обезопасить себя от незаконных или недобросовестных действий контрагента при крупных и важных сделках? Расскажем о банковском продукте, который позволит защитить обе стороны договора.

Что такое аккредитив

Упрощенное определение — это метод проведения расчетов между покупателем и продавцом (заказчиком и исполнителем) с привлечением посредника — банка.

В самом примитивном виде то, что мы сейчас называем аккредитивом, применялось еще в Древней Греции и Римской империи, а по мнению некоторых специалистов, даже в раннем Египте.

Он трансформировался, менялся вместе с изменениями экономических условий, но сумел сохранить актуальность и через тысячелетия, подтвердив свою надежность и удобство использования.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как работает аккредитив. Используйте эти инструкции бесплатно.

Преимущества аккредитивов

Как безопасно провести отгрузку товара и его оплату, если продавец (исполнитель) и покупатель (заказчик) впервые взаимодействуют друг с другом, притом что согласованные условия сделки их полностью устраивают?

Мы не всегда склонны безоговорочно доверять партнеру, особенно новому. Кстати, одно из ласковых, неофициальных определений аккредитива — «дитя недоверия». Правда, мило?

Так вот, основным преимуществом данного вида операций является присутствие третьей стороны — банка, который участвует в расчетах по сделке и гарантирует проведение оплаты, но только после представления необходимого пакета документов. Покупатель фиксирует стоимость приобретаемого товара (работы, услуги) без предоплаты непроверенному поставщику и заодно подтверждает свою платежеспособность, а продавец не сомневается в полном и своевременном получении оплаты за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги).

С помощью аккредитива проводятся практически любые операции, но особенно актуален этот инструмент при крупных, дорогостоящих сделках:

• приобретении и/или строительстве объектов недвижимости;
• приобретении оборудования, автотранспорта;
• инвестициях в ценные бумаги и т.п.

Воспользоваться такой системой расчетов могут как юридические, так и физические лица.

Как работает аккредитив

Схема классическая: обмен денег на товар, а товара на деньги. Но сначала нужен договор, который заключают стороны. Одно из условий договора — проведение расчетов с привлечением банка-эмитента.

Покупатель открывает специальный счет в банке и перечисляет на него сумму, необходимую для проведения расчетов с поставщиком. Эта сумма будет заблокирована или, лучше сказать, зарезервирована банком на указанный в договоре срок.

Приятный бонус — комиссия за проведение расчетов с применением этого финансового инструмента порой значительно меньше, чем за стандартные расчеты. Особенно при переводе крупных сумм физическому лицу.

Оформленный бланк уведомления, полученный от банка-эмитента, покупатель передает продавцу. Сейчас это бумажный документ, но, вполне вероятно, в ближайшем будущем и он примет электронную форму.

Исполнив условия договора, продавец с чистой совестью и полученным от покупателя уведомлением банка-эмитента обращается в исполняющий банк (в этой роли может выступать и банк-эмитент), представляет перечисленные в договоре документы и получает денежки.

Если же по каким-то причинам оплата продавцу не состоялась (неисполнение условий договора и т.п.), то банк возвращает зарезервированные деньги в оборот покупателя.

Стороны, участвующие в расчетах по аккредитивам

В расчетах участвуют как минимум три стороны:

• приказодатель или аппликант (плательщик по договору, покупатель);
• банк-эмитент;
• бенефициар (получатель средств, продавец).

В п. 1 главы 6 Положения Банка России № 762-П указано, что банк-эмитент осуществляет расчеты с бенефициаром самостоятельно или поручает исполнение аккредитива другому банку (исполняющий банк).

При международных сделках участвуют банки с каждой стороны, то есть уже четыре участника:

• приказодатель/аппликант (импортер-покупатель);
• банк-эмитент, работающий на стороне покупателя;
• авизирующий банк, работающий на стороне продавца;
• бенефициар (экспортер-продавец).

Но и четырьмя участниками дело ограничивается не всегда. К двум банкам, участвующим в сделке, в зависимости от условий ее проведения добавляются исполняющий, подтверждающий и переводящий банки.

Виды аккредитивов

Расчеты с применением данного банковского продукта применяются как при внутренних сделках, так и во внешнеэкономической деятельности. Порядок работы при расчетах с зарубежными поставщиками и покупателями регламентирован «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов» (UCP 600), вступившими в силу с 01.07.2007.

Операции на внутреннем рынке подчиняются Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах перевода денежных средств» (в редакции от 25.03.2022).

Для наглядности мы собрали в таблицу основные виды аккредитивов:

Вид	Характеристики
Отзывный	Приказодатель (покупатель) имеет право вернуть зарезервированные деньги на расчетный счет, не уведомляя бенефициара (продавца).
Безотзывный	Приказодатель обязан уведомить бенефициара и (при наличии) авизирующий банк об аннулировании специального счета в банке-эмитенте. Договор прекращает действие только после получения согласия от бенефициара (продавца).
Подтвержденный	Банк-эмитент обращается к другому банку за подтверждением договора. Подтвердивший сделку банк принимает на себя обязательство по выплате денежных средств бенефициару. Причем выплата производится независимо от того, поступили деньги от банка-эмитента или нет.
Неподтвержденный	За подтверждением договора банк-эмитент к коллегам не обращается.
Покрытый (депонированный)	Банк-эмитент сразу переводит исполняющему банку необходимые для расчетов с бенефициаром денежные средства. С продавцом рассчитывается исполняющий банк.
Непокрытый (гарантированный)	Исполняющий банк открывает в банке-эмитенте корреспондентский счет, с которого рассчитывается с бенефициаром.
Кумулятивный	Оставшиеся после исполнения обязательств по договору денежные средства переводятся на другой аккредитив, минуя расчетный счет клиента. Применение этого варианта имеет смысл при частом обращении организации к таким расчетам с контрагентами.
Некумулятивный	Неиспользованный остаток средств возвращается на расчетный счет клиента.

Заключение отзывных аккредитивных договоров в международной практике не производится. В UCP600 эта норма попросту отсутствует. Российское законодательство допускает отзывные аккредитивы, но на практике они не распространены по понятной причине — у продавца нет никаких гарантий, что покупатель не отзовет деньги и сможет рассчитаться по своим обязательствам за поставленный товар. Смысла работать с таким финансовым инструментом попросту нет.

В России нашли применение безотзывные, неподтвержденные, депонированные аккредитивы.

В международной практике больше применяются безотзывные, подтвержденные и гарантированные.

Учтите, что не все виды аккредитивов сочетаются друг с другом. Так, например, подтвержденный не бывает отзывным.

Копая глубже, можно говорить о переводном (допускается выплата иному бенефициару), револьверном (при длинных сделках), циркулярном (оплата через банки-агенты эмитента), резервном (при запрете банковских гарантий), компенсационном (при участии в сделке посредника) и об аккредитиве с красной оговоркой (допускаются авансовые выплаты).

Нельзя не отметить некоторое сходство рассматриваемого нами вида расчетов с другими банковскими продуктами: залогом прав по банковскому счету, банковской гарантией, банковской ячейкой или счетом-эскроу. Однако существенные отличия имеются.

Так, залог защищает лишь интересы кредитора, банковская гарантия — это не способ расчетов, а обеспечение обязательств, банковская ячейка и счет-эскроу предполагают одновременное присутствие сторон договора в обслуживающем банке.

Обязательные реквизиты аккредитива

Они указаны в главе 6 Положения Банка России № 762-П (пункт 6.7):

• номер, дата и сумма обязательства;
• реквизиты плательщика;
• реквизиты банка-эмитента;
• реквизиты получателя средств;
• реквизиты исполняющего банка;
• вид и срок действия аккредитива;
• способ его исполнения;
• перечень закрывающих сделку документов и требования к ним;
• назначение платежа;
• срок представления документов;
• необходимость подтверждения (при наличии);
• порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

Помимо обязательных реквизитов, допускается указание иной важной для сторон информации.

Срок действия аккредитива

Срок законодательно не регулируется. Его согласовывают стороны при заключении договора. Необходимо учитывать не только длительность самой сделки, но и время, необходимое для открытия аккредитива покупателем и для подготовки и направления в банк закрывающих сделку документов продавцом.

Допускается продление (изменение) срока действия аккредитива. Например, при увеличении срока поставки. В этом случае плательщик (покупатель) направляет в банк-эмитент соответствующее заявление. Обязанность по уведомлению бенефициара об изменении срока лежит на банке-эмитенте.

Безотзывный аккредитив признается измененным лишь после получения согласия на изменение срока от бенефициара.

Что такое раскрытие аккредитива

Раскрытием именуется перечисление денежных средств бенефициару после проверки банком представленных закрывающих документов.

К перечню документов, их оформлению и срокам представления следует относиться с особой тщательностью. На проверку документов банку отводится пять рабочих дней. Если в представленных документах обнаружатся неточности, расхождения, то банк вправе отказать в исполнении аккредитива, уведомив об этом бенефициара. Для исправления ситуации понадобится время и дополнительные усилия сторон.

Формы и правила оформления «закрывающих» документов сторонам договора (покупателю и продавцу) лучше согласовать еще на этапе заключения договора, дабы исключить неисполнение аккредитива банком. Поверьте, порой значение имеет даже использование раскладки на клавиатуре: например, в договоре наименование товара указано с применением заглавных букв, а в накладной все буквы прописные. Использование дефиса, кавычек, слеша и бэкслеша, иных знаков — важно все, особенно при международных сделках.

Практика показывает, что зачастую стороны по договору самостоятельно приходят к соглашению о приемлемости документов с расхождениями. Банки принимают такие договоренности и раскрывают аккредитивы. Но надо ли рисковать? Особенно учитывая, что сотрудники банка еще на этапе подготовки к расчетам с использованием аккредитива готовы проконсультировать клиента по всем нюансам этого банковского продукта.

Казначейский аккредитив

Казначейское сопровождение, казначейское обеспечение, аккредитив – эти термины не так давно появились в закупках государственных и муниципальных учреждений и в силу своей новизны вызывают интерес. Что получит от казначейского сопровождения учреждение и получит ли его вообще?

Общие понятия

Сначала определимся с терминологией. Под казначейским сопровождением понимается контроль за целевым расходованием бюджетных средств со стороны территориальных органов Федерального казначейства (ТОФК). Возможность контроля обеспечивается обязанностью получателей бюджетных средств открывать лицевые счета в ТОФК, даже если они не являются участниками бюджетного процесса. Сам же контроль заключается в санкционировании (разрешении) операций расходования бюджетных средств и только по предоставлению документов, подтверждающих возникновение обязательств по расходам.

Казначейское сопровождение в отдельных случаях, которые мы назовем чуть ниже, предполагает не только контроль, но и обязанность казначейского обеспечения – перечисления средств по оплате обязательств юридических лиц в пределах суммы, необходимой для оплаты фактически поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в рамках заключенных контрактов (договоров, соглашений). Иными словами, казначейское обеспечение представляет собой гарантию со стороны Федерального казначейства, которая подтверждает обязанность данного получателя бюджетных средств оплатить обязательства исполнителя (соисполнителей) государственного контракта или соглашения о предоставлении субсидии юридическому лицу при выполнении определенных условий (при подтверждении факта поставки товара, выполнения работ, оказания услуг и др.). Эта гарантия выдается в форме платежного документа, формируемого ТОФК. В 2018 году этот документ называется казначейским обеспечением обязательств, и его форма утверждена Приказом Казначейства РФ № 10н, но более привычное его название – казначейский аккредитив. Казначейский аккредитив, как платежный инструмент, в настоящее время применяется при казначейском сопровождении бюджетных средств как полная или частичная замена авансовых платежей.

Сфера применения

Казначейское сопровождение и казначейское обеспечение – понятия не тождественные. Полный перечень случаев обязательного казначейского сопровождения установлен Федеральным законом от 05.12.2017 № 362-ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» (ч. 2 ст. 5) (далее – Федеральный закон № 362-ФЗ), который распространяет свое действие на расходование средств федерального бюджета.

Особенности расходования средств бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливаются нормативными документами и законами о бюджете соответствующего уровня, они же определяют обязательность казначейского сопровождения в своих случаях, но отметим, что общий порядок, установленный на федеральном уровне, сохраняется.

Так, п. 6 ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 362-ФЗ закреплено обязательное применение казначейского сопровождения при расчетах авансовыми платежами по контрактам (договорам) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключаемым на сумму 100 млн руб. и более федеральными бюджетными и автономными учреждениями, лицевые счета которым открыты в ТОФК, источником финансового обеспечения которых являются средства, поступающие им на указанные лицевые счета. Полагаем, что среди таких учреждений будут и учреждения образования.

Бюджетным и автономным учреждениям уровня субъекта РФ и муниципалитетов ориентироваться нужно на пределы, установленные нормативным документом соответствующего уровня.

Случаи применения казначейского обеспечения описаны в ч. 9 ст. 5 Федерального закона № 362-ФЗ и имеют место при казначейском сопровождении:

1) государственных контрактов на строительство (реконструкцию) объектов государственной собственности РФ, включенных в федеральную адресную инвестиционную программу на 2018 год, а также контрактов (договоров), заключаемых в рамках их исполнения;

2) государственных контрактов, заказчиком которых являются федеральные органы государственной власти с бюджетными полномочиями главного распорядителя средств федерального бюджета, а также подведомственные им получатели средств федерального бюджета, при этом необходимость казначейского обеспечения установлена правовыми актами заказчика;

3) целевых средств, предоставляемых юридическим лицам на основании государственных контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении субсидий, определенных решениями Правительства РФ, а также контрактов (договоров), заключаемых в рамках их исполнения.

Учреждения образования получат казначейское обеспечение, например, при выделении целевых субсидий от Минобрнауки в целях реализации федеральной целевой программы «Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-технологического комплекса России на 2014 – 2020 годы» и в том случае, когда будут являться непосредственно получателем субсидии (головным исполнителем), а также исполнителем и соисполнителем по контрактам, заключаемым в рамках исполнения основного государственного контракта.

Условие о казначейском обеспечении должно быть включено в условия соответствующих государственных контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении субсидий, а также контрактов (договоров), заключаемых в рамках их исполнения. Размер казначейского обеспечения устанавливается заказчиком (главным распорядителем средств федерального бюджета) и может достигать 100 % суммы контракта (договора, соглашения), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке на названные цели на соответствующий финансовый год.

Что касается возможности включения условий авансовых платежей в упомянутые контракты, для контрактов с казначейским обеспечением авансы исключены, поскольку обеспечение само по себе является авансом.

Применение казначейского обеспечения обязательств (казначейского аккредитива)

Казначейское обеспечение обязательств при казначейском сопровождении целевых средств осуществляется в порядке, утвержденном Приказом Минфина РФ № 239н (далее – Порядок).

Предоставление казначейского обеспечения обязательства при казначейском сопровождении происходит по следующей схеме:

1. Государственный заказчик (ГРБС) на основании заключенного договора (соглашения) о предоставлении субсидии или государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг представляет в свой ТОФК заявление на выдачу казначейского обеспечения в размере, указанном в контракте.

2. ТОФК государственного заказчика проверяет заявление:

на наличие у организации – исполнителя по государственному контракту (соглашению) лицевого счета, открытого в ТОФК для учета операций со средствами юридического лица, не являющегося участником бюджетного процесса;

на наличие в заявлении идентификатора государственного контракта (соглашения);

на непревышение суммы, указанной в заявлении на выдачу, над суммой операций по казначейскому обеспечению обязательств всего, с учетом ранее осуществленных по данному государственному контракту (соглашению) операций по казначейскому обеспечению обязательств;

на непревышение суммы, указанной в заявлении на выдачу, над суммой неиспользованных остатков лимитов бюджетных обязательств, отраженных на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом государственному заказчику (главному распорядителю средств федерального бюджета), с учетом ранее выданных казначейских обеспечений обязательств.

3. В случае успешного прохождения проверки ТОФК заказчика формирует казначейское обеспечение обязательств, направляет его в ТОФК исполнителя (головного исполнителя) и блокирует лимиты бюджетных обязательств по соответствующему бюджетному обязательству на лицевом счете заказчика на сумму казначейского обеспечения обязательств.

4. ТОФК исполнителя (головного исполнителя) информирует его о предоставленном ему казначейском обеспечении.

В свою очередь, головной исполнитель может заключать договоры (контракты) с соисполнителями, если такие условия были включены в основной государственный контракт, и тогда контракты с соисполнителями также будут содержать требования о казначейском обеспечении.

5. Головной исполнитель представляет в свой ТОФК заявление на перевод казначейского обеспечения обязательств соисполнителю.

6. ТОФК исполнителя проводит проверку заявления на перевод, аналогичную проверке, указанной в п. 2.

7. В случае успешного прохождения проверки ТОФК исполнителя формирует переведенное казначейское обеспечение, направляет его в ТОФК соисполнителя и направляет копию переведенного казначейского обеспечения в ТОФК государственного заказчика для предоставления ему этой копии.

8. ТОФК соисполнителя информирует его о предоставленном ему переведенном казначейском обеспечении.

9. Соисполнитель заключает договор с поставщиком товаров, работ, услуг.

Расчеты с применением казначейского обеспечения производятся в обратном порядке:

1. Поставщик предъявляет соисполнителю документы, подтверждающие факт выполненных работ, оказанных услуг, произведенную поставку.

2. Соисполнитель направляет платежный документ и документы-основания в свой ТОФК для оплаты.

3. ТОФК соисполнителя производит проверку платежных документов, предусмотренную Порядком санкционирования целевых расходов, проверку срока действия переведенного казначейского обеспечения (он должен быть актуален на момент представления платежных документов) и проверку соответствия идентификатора государственного контракта (соглашения), указанного в платежном документе, идентификатору государственного контракта (соглашения), указанному в переведенном казначейском обеспечении обязательств.

4. В случае успешности проверок ТОФК соисполнителя формирует заявление на исполнение переведенного казначейского обеспечения обязательства на сумму платежного поручения, представленного соисполнителем, и направляет его в ТОФК головного исполнителя.

5. ТОФК головного исполнителя формирует заявление на исполнение казначейского обеспечения обязательства на сумму полученного заявления на исполнение переведенного казначейского обеспечения обязательств и направляет его в ТОФК государственного заказчика.

6. ТОФК государственного заказчика на основании сформированной им заявки на кассовый расход в пределах заблокированных лимитов бюджетных обязательств (п. 3 предоставления казначейского обеспечения) перечисляет целевые средства в сумме, указанной в заявлении на исполнение казначейского обеспечения обязательств, на лицевой счет головного исполнителя.

7. ТОФК головного исполнителя перечисляет с лицевого счета головного исполнителя на лицевой счет соисполнителю по договору в ТОФК соисполнителя, от которого поступило заявление на исполнение переведенного казначейского обеспечения обязательств.

8. ТОФК соисполнителя на основании сформированного им платежного поручения осуществляет оплату целевых расходов соисполнителя.

9. Соисполнитель рассчитывается с поставщиком.

Столь длинная цепочка расчетов не должна пугать ее участников: Порядком установлены жесткие сроки прохождения всех проверок и исполнения обязательств и при условии применения электронного способа документооборота сроки исполнения не будут превышать 1 – 2 платежных дня.

Бухгалтерский учет расчетов с применением казначейского обеспечения обязательств

Все вышесказанное позволяет сделать однозначный вывод: образовательное учреждение в данных отношениях может выступать исполнителем либо соисполнителем государственного контракта. Если это бюджетное или автономное учреждение, то расчеты будут отражаться по коду вида финансового обеспечения 2 – приносящая доход деятельность.

Бухгалтерские записи операций по принятию и исполнению обязательств, обеспеченных казначейским аккредитивом, даны в Письме Минфина РФ от 20.10.2017 № 02-06-10/68702.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена информация о полученном казначейском обеспечении на счете бюджетного (автономного) учреждения как исполнителя, соисполнителя

Увеличение забалансового счета 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Поступили средства казначейского обеспечения по факту представления документов, подтверждающих выполнение работ, оказание услуг, поставку товаров

2 201 11 510
Увеличение забалансового счета 17

Оплачены обязательства учреждения поставщику за счет средств полученного казначейского обеспечения

2 200 00 560
2 300 00 830

2 201 11 610
Уменьшение забалансового счета 18

Отражено списание с забалансового учета суммы казначейского обеспечения в связи с исполнением обязательств

Уменьшение забалансового счета 10

* По аналитическим счетам счета 205 00 «Расчеты по доходам» в соответствующей группировке.

Казначейское обеспечение обязательств (казначейский аккредитив) сегодня применяется при казначейском сопровождении, а мы уже отмечали, что случаев обязательного казначейского сопровождения для образовательных учреждений не так уж и много. Но потенциал этой схемы расчетов гораздо шире, поскольку основное предназначение казначейского обеспечения – безболезненная замена авансовых платежей, что позволит исключить образование дебиторской задолженности по расходам бюджетов бюджетной системы РФ.

Именно поэтому казначейское обеспечение обязательств применяется также и при банковском сопровождении государственных контрактов, случаи заключения которых определяются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрации.