Отложенные вычеты по ндс что это

Особенности переноса вычета по НДС на другой период

Приобретение товаров, равно как и услуг, работ на стороне, дает право организации, работающей на ОСНО, применить вычет налога по этим операциям. При превышении указанных сумм над суммой исходящего НДС образуется задолженность бюджета перед организацией по НДС. Многие плательщики налога предпочитают не предъявлять эту сумму бюджету, а перенести часть вычета на другой квартал года или даже на другой год.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

• возможные претензии ФНС;
• желание оставить сумму вычетов «про запас»;
• «опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Как перенести вычет на другой период

Перенести вычет по счету-фактуре можно:

• полной суммой;
• частью суммы.

Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.

Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.

Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.

Какие вычеты переносить нельзя

Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.

К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.

Имеются в виду следующие операции:

• по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
• по предоплате;
• по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.

По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.

Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы

Как грамотно перенести вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)? Интересует, в частности, отсрочка вычета «входного» налога по подрядным работам, материалам, оборудованию к установке как по внешним (отсутствие счета-фактуры поставщика, подрядчика) причинам, так и по внутренним (например, нежелание заявлять НДС к возмещению из бюджета) обстоятельствам.

«Запоздавший» счет-фактура: как применить вычет?

Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС, в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура.

Бывает, что этот документ (счет-фактура) получен с опозданием. Тогда у налогоплательщика может возникнуть вопрос: за какой период заявлять вычет?

Согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении этой покупки с того налогового периода, в котором она была поставлена на учет (см., например, письма Минфина России от 14.02.2019 № 03‑07‑11/9305, от 28.07.2016 № 03‑07‑11/44208).

Обратите внимание

Счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ (пяти календарных дней со дня отгрузки), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем (письма Минфина России от 14.03.2019 № 03‑07‑11/16556, от 25.04.2018 № 03‑07‑09/28071).

Соответственно, период, в течение которого действует право на вычет НДС, отсчитывается с даты принятия на учет покупки вне зависимости от того, поступил ли к этому времени от продавца счет-фактура.

Если счет-фактура получен до 25‑го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором оприходованы товары (работы, услуги), заявить вычет можно в декларации по НДС за налоговый период, в котором они поставлены на учет. При уже сданной к этому времени декларации можно подать «уточненку» и включить в нее вычет по этому счету-фактуре.

Если счет-фактура «припозднился» и получен налогоплательщиком после окончания квартала, в котором покупка принята к учету, а также после последнего дня срока представления декларации по НДС за этот налоговый период, покупатель заявит вычет в следующем (когда поступил счет-фактура) квартале.

Право на вычет НДС подтверждено: как его перенести на другие периоды?

Вместе с тем, если все условия для вычета соблюдены, покупатель вправе повременить с его применением. Согласно абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Пример 1

Подрядная организация приобрела материалы для облагаемой НДС деятельности и приняла их на учет 25.02.2022. Счет-фактура по ним получен в мае 2022 года.

Право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда оприходованы материалы. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

В данном случае право на вычет НДС по материалам возникло в I квартале 2022 года и действует по I квартал 2025 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть с II квартала 2022 года.

Подчеркнем: установленное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право на перенос действует в отношении налоговых вычетов, определенных п. 2 ст. 171 НК РФ. Это «входной» или «ввозной» (уплаченный при ввозе товаров) НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым:

для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ);

Перенос вычета, предусмотренного иными (не вторым) пунктами рассматриваемой нормы, не установлен. Компетентные органы не раз заостряли на этом внимание: такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03‑07‑11/67480, от 09.04.2015 № 03‑07‑11/20290, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ и др.).

Вместе с тем чиновники не против отсрочки вычета по п. 6 ст. 171 НК РФ. Так, из писем ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@, Минфина России от 01.09.2017 № 03‑07‑11/56395 следует, что принятие к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после постановки этих работ (товаров, услуг) на учет Налоговому кодексу не противоречит. Причем начало течения срока для вычета применяется независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (письма Минфина России от 12.09.2017 № 03‑07‑10/58705, от 08.12.2016 № 03‑07‑10/73279, от 05.12.2016 № 03‑07‑10/71892).

• по результатам IV квартала 2021 года;

• в I – IV кварталах 2022 года;

• в I – IV кварталах 2023 года;

• в I – IV кварталах 2024 года.

Что касается объектов основных средств, особенности вычета предъявленного (уплаченного при ввозе) НДС определены в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. Так, вычеты сумм налога по объектам ОС и (или) НМА, оборудованию к установке, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов.

Налоговое законодательство не связывает применение вычета с оприходованием товаров на каком‑либо определенном бухгалтерском счете. Как указал ВС РФ в Определении от 21.09.2015 № 309‑КГ15-11146 (аналогичная позиция следует из писем Минфина России от 29.12.2020 № 03‑07‑11/115691, от 16.02.2018 № 03‑07‑11/9875), «входной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимается к вычету после того, как оно принято к учету на счете 07 «Оборудование к установке» (при условии использования в облагаемых НДС операциях и наличии надлежаще оформленного счета-фактуры и «первички»).

При этом на такое оборудование распространяет свое действие трехлетний срок, в течение которого можно принять к вычету «входной» налог.

Обратите внимание

Налоговый кодекс предусматривает вычет НДС по счету-фактуре частями в течение трех лет после постановки на учет товаров (работ, услуг). Сказанное справедливо и для сумм «подрядного» НДС (предъявленного при проведении капитального строительства, улучшении объектов аренды – см. письма Минфина России от 12.09.2017 № 03‑07‑10/58705 и от 24.01.2019 № 03‑07‑11/3788 соответственно).

А вот в отношении объектов ОС и НМА действует особый подход: компетентные органы настаивают на единовременном вычете всей предъявленной суммы налога, без возможности дробить ее (письма Минфина России от 04.09.2018 № 03‑07‑11/63070, от 26.01.2018 № 03‑07‑08/4269, от 19.12.2017 № 03‑07‑11/84699, ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@).

Впрочем, в судебной практике встречаются примеры, свидетельствующие о том, что общие правила (соблюдение трехлетнего срока с момента оприходования и возможность частичного вычета в нескольких периодах) применяются и к объектам ОС – см., например, постановления АС СКО от 18.06.2020 № Ф08-2005/2020 по делу № А25-171/2019, АС ЦО от 12.12.2019 № Ф10-5630/2019 по делу № А68-11589/2018.

Трехлетний срок для переноса вычета НДС на дни сдачи налоговой декларации не продлевается

Воспользоваться правом на вычет НДС можно в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет. При этом указанный промежуток времени на срок представления налоговой декларации не продлевается.

Сказанное подтверждает, например, Постановление АС СКО от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020 (Определением ВС РФ от 24.08.2021 № 308‑ЭС21-13958 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ). Налоговый орган отказал в вычете НДС, право на который по приобретенному объекту ОС получено в I квартале 2016 года, а реализовано в налоговой декларации за I квартал 2019 года. Судьи поддержали контролеров: декларация представлена 24.04.2019, в то время как трехлетний срок для вычета истек 31.03.2019.

Схожая позиция отражена в отказном Определении от 04.09.2018 № 308‑КГ18-12631 по делу № А32-32030/2017: обществом пропущен трехлетний срок предъявления к вычету спорных сумм НДС, так как датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

К сдаче декларации за отчетный период до окончания этого квартала могут быть претензии…

Итак, если налогоплательщик подаст декларацию в последних числах налогового периода, в котором заканчивается трехгодичный срок для реализации права на вычет, последний «не потеряется».

Однако к подаче декларации до окончания налогового периода, за который она подается, могут быть претензии со стороны налогового органа.

К сведению

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО в срок не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Показательным в этом плане является Постановление АС МО от 30.06.2022 № Ф05-13622/2022 по делу № А41-71625/2021, события по которому развивались так.

Налогоплательщик представил первичную декларацию по НДС за II квартал 2021 года в электронном виде по ТКС 28.06.2021. Инспекция в приеме отказала, уведомив налогоплательщика о нарушении установленного порядка представления сведений: отчетный период, за который предоставлена декларация, на момент подачи декларации (28.06.2021) не наступил.

Налогоплательщик направил декларацию повторно – 30.06.2021. И вновь по результатам автоматизированной проверки инспекцией было сформировано уведомление об отказе в приеме налоговой декларации. Данный факт и послужил поводом для обращения в суд.

Арбитры заняли сторону налогоплательщика, но не сразу.

Первые две инстанции не нашли нарушений в действиях налогового органа. При этом подчеркнули, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации НДС в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, что соответствует разъяснениям, содержащимся в п. 27 и 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Из толкования п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что законодатель в целях определения момента, с которым связывает возникновение обязанности по представлению декларации, указывает на конкретное событие – истечение налогового периода, в данном случае квартала.

При этом суды отклонили довод налогоплательщика о том, что рассматриваемое положение устанавливает исключительно предельный срок для подачи декларации по НДС, но не определяет начало для исчисления такого срока, и заняли сторону ИФНС. По мнению последней, нормы закона, устанавливающие обязанность представлять налоговую декларацию по истечении налогового периода, не позволяют налогоплательщику самостоятельно определить момент наступления срока представления декларации.

Однако окружной суд такой подход не одобрил. В рассматриваемой норме НК РФ (п. 5 ст. 174), подчеркнул АС МО, определен срок, не позднее которого налогоплательщику следует подать налоговую декларацию. Между тем в законе не существует запрета на подачу налоговой декларации до истечения налогового периода.

Таким образом, подход контролеров, нашедший поддержку первых двух инстанций суда, был признан формальным, ведущим к тому, что:

лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты по проводимым операциям (в настоящем случае – по покупке недвижимого объекта);

ограничивает экономическую деятельность участника гражданского оборота, превращая отказ в приеме налоговой декларации в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что, как указал КС РФ в Постановлении от 30.07.2001 № 13‑П, недопустимо и противоречит общеправовому принципу справедливости (см. также Определение ВАС РФ от 03.04.2008 № 4207/08).

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты были отменены.

Мы рассмотрели правила, по которым можно перенести вычет НДС по покупке. Если вкратце:

право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда покупка оприходована на счетах бухгалтерского учета;

указанный временной промежуток на срок представления налоговой декларации не продлевается;

Налоговый кодекс устанавливает только предельный срок подачи декларации по НДС. Запрета представлять ее до того, как закончился налоговый период, нет.

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее.

Аудиторами ПРАВОВЕСТ АУДИТ подготовлен обзор разъяснений по наиболее актуальным вопросам.

Содержание

• Правила переноса вычетов НДС
• Как считать 3 года для вычета НДС?
• НДС и трехлетнее ограничение
• Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?
• Счет-фактура выставлен с опозданием
• Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием
• Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

• при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
• по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
• по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

1. Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Отложенные вычеты по ндс что это

На Едином портале для размещения информации о разработке проектов нормативных правовых актов выложен проект федерального закона. Согласно ему, полученные до подачи декларации счета-фактуры могут быть приняты к учету и получению вычета по НДС даже по истечении налогового периода, в котором товары или услуги были приняты на учет.

Особенно остро эта тема стоит у поставщиков так называемых длительных услуг: энергетиков, телекоммуникационных компаний и др. Закрывающие документы они формируют и выставляют контрагентам в начале квартала, следующего за тем, в котором были оказаны услуги. Но на сегодняшний день воспользоваться правом вычета можно только в том периоде, когда счет-фактура был получен.

Новый закон даст налогоплательщикам право выбора, в каком квартале учитывать счета-фактуры, а значит, ждать более позднего налогового периода для получения вычета им не придется. Снятие ограничения позволит спокойно переходить с бумажного документооборота на электронный тем компаниям, для которых важно было получать вычет в текущем квартале. Ситуацию комментирует Тамара Мокеева, эксперт системы электронного документооборота Контур.Диадок:

— На бумажном счете-фактуре дату получения не видно, а в электронном виде ее фиксирует третья независимая сторона — оператор электронного документооборота. Контрагенты стояли перед выбором: либо продолжать работать на бумаге и получать вычет в том же периоде, когда были оплачены услуги, либо переходить на ЭДО, но ожидать вычета еще три месяца. После вступления в силу этого федерального закона такой дилеммы не будет. Можно будет смело использовать счет-фактуру в качестве основания для вычета, полученного по окончании квартала, но до момента подачи декларации.

К важным нововведениям законопроекта относится и то, что в счет-фактуру можно включать любую дополнительную информацию. Это будет в явном виде закреплено в НК РФ. У организаций появится право добавлять в счет-фактуру нужную им информацию и расширять состав сведений в документе. Примером такого расширения стал универсальный передаточный документ, разработанный ФНС.

Кроме того, закон отодвинет срок подачи декларации НДС с 20 числа месяца, следующего за отчетным, до 25 и 30 числа. То есть можно будет не переживать за «поздние» счета-фактуры.

Если законопроект успеют утвердить до 1 декабря 2014 года, то новые правила начнут действовать уже с 2015 года. В ином случае не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС.