Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.
Рассмотрим взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса на несложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс на дату регистрации организации составляется на основании устава организации, в котором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активах организации, поступивших в качестве вкладов учредителей, и дебиторской задолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальных рыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.
На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций.
Главная книга– совокупность счетов бухгалтерского учета, учетный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.
Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета. Обычная оборотная ведомость состоит из трех граф: сальдо начального; оборотов; сальдо конечного. Каждая графа включает колонки отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведение конечного сальдо.
Оборотная ведомость может быть составлена в шахматной форме и содержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.
Оборотная ведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной книги и выведения конечного сальдо.
На основании оборотной ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс.
Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка — субсчета, а также аналитические счета. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода.
Последовательность выполнения действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. В основе бухгалтерской процедуры лежит непрерывная регистрация фактов хозяйственной деятельности с момента создания организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством.
Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно.
1. Составление инвентаря, содержащего перечень активов и обязательств организации.
2. Составление по данным инвентаря вступительного бухгалтерского баланса.
3. Заполнение Главной книги по данным вступительного бухгалтерского баланса.
4. Регистрация в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности отчетного периода в Журнале.
5. Систематизация на счетах Главной книги данных журнала.
6. Обобщение данных Главной книги в оборотной ведомости.
7. Составление на основе данных оборотной ведомости заключительного бухгалтерского баланса.
8. Использование данных Главной книги для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности.
9. Принятие управленческих решений по результатам анализа заключительного бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская процедура включает обработку информации о фактах хозяйственной деятельности организации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета. Универсальный характер бухгалтерской процедуры позволяет рассматривать ее как модель технологической обработки данных, содержащихся в первичных документах.
В практической деятельности организаций порядок осуществления бухгалтерской процедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера и заключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедуры проявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерского учета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателей отчетности. Построение журнала регистрации хозяйственных операций и Главной книги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета, однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгу изменения и дополнения.
При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер исходя из существенности информации самостоятельно определяет способы раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в пояснениях к отчетности
План счетов бухгалтерского учета
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
Раздел I. Внеоборотные активы (01–09).
Раздел II. Производственные запасы (10–19).
Раздел III. Затраты на производство (20–39).
Раздел IV. Готовая продукция и товары (40–49).
Раздел V. Денежные средства (50–59).
Раздел VI. Расчеты (60–79).
Раздел VII. Капитал (80–89).
Раздел VIII. Финансовые результаты (90–99).
В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001–011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет этих объектов ведется по простой системе.
В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, организация использует исходя из требований управления. Перечень субсчетов может дополняться, уточняться в целях детализации учета, усиления контроля и составления отчетности.
Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает на основании Инструкции по применению плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Контрольные вопросы по теме
1. Дайте определение бухгалтерского счета.
2. Дайте определение активного счета.
3. Дайте определение пассивного счета.
4. Каковы сущность и значение двойной записи?
5. Что такое синтетический учет?
6. Что такое аналитический учет?
7. Что такое субсчета и для чего их применяют?
8. Как происходит обобщение данных текущего бухгалтерского учета?
9. Как осуществляется взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса?
10. Как построены оборотные ведомости?
11. Что такое бухгалтерская процедура?
12. Каково значение Плана счетов бухгалтерского учета.
5. Стоимостное измерение и принципы учета
основных хозяйственных процессов
Оценка и калькуляция
Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности "Учетная политика предприятия”, ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.
Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).
1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.
2) Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.
3) Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы износа (амортизации).
4) Твердая учетная цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.
Объектами учета, подлежащими оценке, являются:
1. Нематериальные активы. В текущем учете отражаются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости (04 – 05).
2. Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в результате переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (02 – 01).
3. Материалы. В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Однако в текущем учете оценка материальных ценностей по фактической себестоимости затруднена, т.к. полную информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет нужно вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости:
1) если текущий учет ведется по ценам приобретения (договорные, оптовые, розничные), то фактическая себестоимость равна сумме цен приобретения и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
2) если текущий учет ведется по плановой себестоимости, то фактическая себестоимость определяется как сумма плановой себестоимости и отклонения фактической себестоимости от плановой.
4. Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, энергии, трудовых ресурсов и т.д.
5. Товары в балансе отражаются по розничным или продажным ценам.
6. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения отражаются в суммах, вытекающих из содержания хозяйственных операций и подтвержденных первичными документами.
В РФ существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:
1. Метод ФИФО (first-in-first-out) – это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило: "первая партия на приход – первая в расход", то есть сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.
2. Метод средней себестоимости.
3. По себестоимости каждой единицы;
С 1 января 2008 года метод оценки запасов по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) не применяется в практике официального финансового учета организаций.
Таким образом, в самом общем виде оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе.
Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.
В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.
Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).
10. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:
Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода
Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.
11. Синтетический и аналитический учет
Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением активов, пассивов необходима более полная информация о каждом из объектов учета. Действительно, мало знать, какие материалы поступили от поставщиков, необходимо отразить в учете также, какие именно материалы и от какого поставщика они поступили. В связи с этим бухгалтерские счета разделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Таким показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии и движении имущества, капитала и обязательств. Действительно, инвесторам зачастую вовсе не требуется знать, какие материалы и в каком количестве находятся на данный момент на складах предприятия, им важно знать каков размер материальных запасов и его отношение с размерами других активов и пассивов.
Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов. Они дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях. Например, счет 10 «Материалы» является синтетическим. В уточнение его может быть аналитический счет 10 по конкретному виду материалов, например, по какому-либо комплектующему изделию. Здесь помимо стоимости имеющихся комплектующих учитывается также их количество. Общая сумма остатков по всем счетам аналитического учета, открытых в дополнение к конкретному синтетическому счету, должна быть идентична остатку синтетического учета.
Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. По своей сути субсчета — это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Например, синтетический счет «Материалы» имеет целый ряд субсчетов, среди которых «Сырье и материалы», «Топливо», «Тара и тарные материалы» и прочие.
Синтетические счета, субсчета и аналитические счета ведутся параллельно и одновременно, детализируя и дополняя друг друга.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и.аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.
Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.
При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.
В чем заключается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
— Активные счета соответствует активу баланса; пассивные — пассиву.
— Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
— Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
— Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.
Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Типы балансовых изменений под влиянием хозяйственных операций
Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на счетах учета записью, т.е. затрагивает две статьи баланса. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
1. Изменению подвержен только актив баланса: одна статья актива уменьшается, другая — увеличивается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной.
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия. Статья А (51) уменьшается на 5000 руб., а статья А (50) увеличивается на 5000 руб.
2. Изменение происходит только в пассиве баланса. Одна статья пассива уменьшается, другая статья пассива увеличивается на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса неизменна.
За счет долгосрочной ссуды банка оплачен счет поставщика. Произошло уменьшение задолженности перед поставщиком (60), но возникла задолженность перед банком, статья пассива (67) увеличилась
3. Изменения затрагивают как актив, так и пассив баланса. Происходит увеличение на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на эту же самую сумму.
На расчетный счет зачислена краткосрочная ссуда банка — 10 000 руб.
Статья А (51) увеличивается на 10 000 руб., и статья П (66) увеличивается на 10 000 руб.
4. Изменения затрагивают и актив, и пассив. Происходит уменьшение актива и пассива на одну и туже сумму.
Из кассы предприятия выдана заработная плата. 700 руб. Статья А (50) уменьшается на 700 руб., и статья П (70) уменьшается на 700 руб.
4. Двойная запись операций на счетах
Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.
Двойная запись — способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции — корреспонденция счетов, а счета -корреспондирующими
Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).
Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых ими счетов бывают простые и сложные.
Простые — корреспондируют только 2 счета: один по дебету, другой по кредиту. Например, получены материалы от поставщика в сумме 10 000 руб. — Д10 К60 — 10 000 руб.
Сложные — один счет по дебету корреспондируют с несколькими счетами по кредиту и наоборот. Например, начислена заработная плата в сумме 1 млн. руб., в т.ч. рабочим основного производства — 400 тыс. руб., рабочим вспомогательных производств — 250 тыс. руб. персоналу цехов — 250 тыс. руб., персоналу аппарата управления — 100 тыс. руб.
Приведенная хозяйственная операция будет отражена:
По дебету счетов
20 — 400 тыс. руб.
23 — 250 тыс. руб.
26 — 100 тыс. руб.
и кредиту счета
Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, главной книге, карточках …).
Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения во времени носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.
5. Счета аналитического и синтетического учетов
Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.
Синтетический учет — дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников. Синтетические счета являются счетами первого порядка. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими).
Аналитический учет — дает детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объема информации для контроля и АХД (открываются в дополнение к синтетическим счетам). Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета. Они могут быть счетами третьего, четвертого, пятого порядка.
Субсчет — способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами второго порядка.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, основанная на параллельности записей на счетах. Это взаимосвязь выражается в следующем:
— аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
— операция, записанная по синтетическому счету, должно быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
— на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;
— запись в аналитическом счете производится обязательно на ту же сторону, что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.
Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета
6. Оборотные ведомости
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерского учета в балансе организации является составление оборотной ведомости.
Оборотные ведомости способ обобщения данных текущего БУ. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным и их источникам. Оборотные ведомости бывают: по синтетическим и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета — свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. С этой целью на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости. В оборотной ведомости записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование синтетических счетов
Сальдо на 01.01.2007
Обороты за январь
Сальдо на 01.02.2007
Расчеты с бюджетом
Расчеты с персоналом
Прибыли и убытки
Оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.
Первая пара равных итогов — общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).
Вторая пара равных итогов — общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.
Третья пара итогов — общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.
По данным оборотных ведомостей по синтетическим счетам нельзя определить, откуда ценности поступили и куда направлены. Невозможно установить содержание увеличения или уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Указанные показатели получают из шахматной оборотной ведомости.
Шахматная оборотная ведомость — свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.
Ведомость заполняется путем проставления итогов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.
Шахматная оборотная ведомость
Оборот по дебету
Сальдо дебетовое начальное
Оборот по кредиту
Сальдо дебетовое конечное
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (для учета основных средств, материалов) и контокоррентную (счета расчетов и источников средств).На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.
7. План счетов БУ.
План счетов БУ — систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета (План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).
В соответствии с единым Планом счетов на предприятии разрабатывается рабочий План счетов учетом особенностей деятельности предприятия. Рабочий план прилагается к учетной политике предприятия и утверждается приказом руководителя.
Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности: сначала помещены разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества.
Для удобства использования все балансовые и забалансовые счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию:
Затраты на производство.
Готовая продукция и товары.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов с разрешения Минфина.
Забалансовым счетам присвоен трехзначный код. Данные счета не корреспондируют с другими счетами, поскольку учитываемые на них имущество и обязательства не участвуют в создании собственности предприятия. В них составляются односторонние записи — только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение).
8. Классификация счетов
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре — это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам.
1. Основные счета служат для учета хозяйственных средств и их источников. Они бывают:
1.1. Инвентарные счета. Используются для учета имущества, предназначенного инвентаризации и контроля за его наличием и движением. Сальдо на данных счетах является переходящим, поэтому их еще называют реальными счетами. Счета активные. Аналитический учет ведется как в денежных так и в натуральных единицах измерения (счета: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 40, 41, 45, 46,).
1.2. Счета денежных средств. Предназначены для учета денежных средств предприятия Активные счета. Аналитический учет ведется только в денежных единицах. (счета: 50, 51, 52, 55, 57, 58).
1.3. Фондовые счета. Служат для учета и контроля за образованием и расходованием различных фондов по целевому назначению (80, 82, 83, 86). Счета пассивные. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.
1.4. Счета расчетов. Предназначены для учета формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета служат для учета образования дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо, пассивные — для учета кредиторской задолженности и имеют только кредитовое сальдо. Активно-пассивные предназначены для учета взаимных расчетов и имеют признаки как активных так и пассивных счетов. (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79).
2. Регулирующие счета. Необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах в дополнение которых ведутся регулирующие счета. Бывают контрактивные, т.е. противоположные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным (14, 59, 63). Так, по отношению к активному счету 01 счет 02 является контрактивным, 04 и 05. В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается.
3. Операционные. Предназначены для учета хозяйственных процессов затрат в различных группировках. Бывают собирательно-распределительные, бюджетно- распределительные (распределительные по отчетным периода) и калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29). Активные. Сальдо показывает остаток незавершенного производства.
3.1. Собирательно-распределительные счета предназначены для обобщения и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов связанных с процессом снабжения (15,16), сбыта (45), накладные расходы (25, 26)
3.2. Бюджетно- распределительные счета предназначены для учета расходов не совпадающих по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство (97, 96).
3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета и группировки затрат на производство и калькулирования фактической производственной себестоимости товарной продукции (08, 20, 23, 28, 29).
4. Сопоставляющие. Счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности (90, 91, 99, 98)
5. Забалансовые счета предназначены для учета и движения средств, не принадлежащих данной организации, но какое-то время находящихся в ее распоряжении или на ответственном хранении.
Взаимосвязь между счетами и балансом кратко
Для осуществления контроля и руководства хозяйственной деятельностью любого экономического субъекта в бухгалтерском учете обобщенных данных совершенно недостаточно. Нужды организации производства и управления его эффективностью требуют иметь более детальные сведения о наличии, движении, состоянии и использовании каждого объекта бухгалтерского наблюдения.
Всесторонняя информация об объектах бухгалтерского наблюдения , с целью более глубокого познания его предмета, нужна не только в управлении циклом производства и получением продукции, но и циклами инвестиций, получения доходов и др.
Исходя из этих целей и задач в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детального учета и получения подробной информации и характеристики всех сторон объекта бухгалтерского наблюдения не только в денежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений). Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их формирования. Таким образом, синтетический счет может иметь несколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к синтетическим счетам.
Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.
Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.
Субсчета применяются в учете материалов, расчетных операций, животных на выращивании и откорме, затрат на производство продукции (работ, услуг), специальных резервов и т.д.
Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует тесная взаимосвязь, а именно: остаток (сальдо) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если счет синтетический – активный, то, естественно, его аналитические счета также являются активными. Аналогичный порядок распространяется и на пассивные счета. Эти постулаты помогают понять структуру счетов бухгалтерского учета и отраженных на них учитываемых объектов познания.
Таким образом, аналитические счета, субсчета и синтетические счета во взаимосвязи обеспечивают ступенчатость (пирамидальность) коммуникации информации в бухгалтерской информационной системе (БИС), которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий. Содержательная связь между указанными стадиями БИС проявляется регистрацией фактов хозяйственной жизни первичными документами, отражением их в аналитическом учете и составлением корреспонденци счетов в синтетическом учете.
Записи в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Записи же в синтетических счетах производятся на основании данных аналитических счетов, а также первичных документов в различных ордерах, ведомостях,
Главной книге, балансе. Иерархическую взаимосвязь выше указанных стадий БИС и последовательность их совершения можно представить в виде пирамиды (рис. 5.2.).
Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество аналитических счетов и субсчетов могут быть установлены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.
Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:
- на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего отражения хозяйственных средств и их источников;
- по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;
- стороны балансовой таблицы–левая сторона–актив,правая сторона– пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского наблюдения по своему экономическому содержанию;
- на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);
- типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);
- сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.
Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для наглядности можно выразить системой математических формул:
1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетическими счетами: а) равенство суммы остатков (сальдо):
1) на начало отчетного периода: 2) на конец отчетного периода:
?Сна = ?Снп; ?Ска = ?Скп;
б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов:
?Ода + ?Одп = ?Ока + ?Окп.
2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – Сна2, пассивным – Снп2), открываемым к данному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:
1) по активному счету: 2) по пассивному счету:
?Сна2 = Сна; ?Снп2 = Снп.
3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету – Ода2 и кредиту – Ока2 активных счетов, по дебету – О дп2 и кредиту – О кп2 пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:
а) по активному счету:
1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:
?Ода2 = Ода; ?Ока2 = Ока;
б) по пассивному счету:
1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:
?Одп2 = Одп; ?Окп2 = Окп.
4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – Ска2, пассивным – Скп2), открываемым к данному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:
1) по активному счету: 2) по пассивному счету:
?Ска2 = Ска; ?Скп2 = Скп.
5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (активным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (Вб):
1) по активным счетам: 2) по пассивным счетам:
?Ска = Вб; ?Скп = Вб;
3) валюта баланса – это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:
Вб = ?Ска = ?Скп.
Примечание: Сна – сальдо (остаток) начальный по активному счету, Снп
– сальдо (остаток) начальный по пассивному счету, С ка – сальдо (остаток) конечный по активному счету, С кп – сальдо (остаток) конечный по пассивному счету, Ода – оборот по дебету по активному счету, О дп – оборот по дебету по пассивному счету, Ока – оборот по кредиту по активному счету, Окп – оборот по кредиту по пассивному счету.
Такая взаимосвязь (постулаты) счетов между собой, счетов и баланса оказывает непосредственное влияние на структуру бухгалтерского баланса, приводит к изменению его содержания (информационных показателей). Поэтому важное значение имеет своевременная проверка данных счетов бухгалтерского учета.
Обобщенное отражение объектов бухгалтерского учета в конкретизированной форме выступает в бухгалтерском балансе. Однако текущее отражение объектов требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета.
Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных – в пассиве баланса. Аналогично отражаются изменения на счетах и балансе: увеличение средств показывается по дебету активного счета и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств – по кредиту пассивного счета и в пассиве баланса. Это свидетельствует о единстве принципов построения счетов и баланса, и их взаимосвязи.
Таким образом, между счетами и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:
Баланс имеет 2 стороны – актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные. Наименования статей баланса совпадают, за редким исключением, с наименованиями синтетических счетов. Первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса.
Сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, т.е. актив баланса равен пассиву баланса.
Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной текущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно.
Для решения задач управления нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.
Счет — это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.
Названия счетов и их коды определяются Планом счетов.
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции. Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке, то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.
Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет. Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения увеличения или уменьшения сумм.
Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми, а на правой — кредитовыми.
Между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счетами существует взаимосвязь. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Счета являются активными по:
• экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;
• сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.
Схема активного счета представлена на рис. 1.
Структура активного счета
Рис. 1. Схема активного счета
Таким образом, по активному счету фиксируются:
• по дебету (дебетовой стороне) — остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
• по кредиту (кредитовой стороне) — хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.
Счета считаются пассивными по:
• экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;
• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
Схема пассивного счета представлена на рис. 2
Структура пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Запись хозяйственных операций, уменьшающих значение счета | Сальдо начальное Запись хозяйственных операций, увеличивающих значение счета |
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
| Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по кредиту — Оборот по дебету |
Рис. 2. Схема пассивного счета
По пассивному счету находят отражение:
• по дебетовой стороне — хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;
Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений — оборотов, называемых хозяйственными операциями.
Остаток по счетам на начало периода называется входящим (начальным) сальдо. Остаток по счетам на конец периода называется исходящим (конечным) сальдо.
Сумму итогов записи по дебету и кредиту счета (без учета начального остатка) принято называть дебетовым или кредитовым оборотом:
• если сумма итога оборотов по дебету больше итогового оборота по кредиту данного счета, то остаток называется дебетовым и показывается на левой стороне счета;
• если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то остаток (сальдо) называется кредитовым и записывается на правой стороне счета.
Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и одновременно сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой:
где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно;
Д, К — обороты по дебету и кредиту соответственно.
При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, так как на этих счетах отражается как состав средств, так и источники их образования.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как существует тесная взаимосвязь между счетами и балансом:
• счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
• остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
• сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;
• баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Цель – изучение системы счетов бухгалтерского учета и уяснение понятия и сущности двойной записи.
- изучить понятия счетов, их строение и правила отражения хозяйственных операций;
- выяснить понятие и сущность двойной записи;
- изучить способы классификации счетов по различным признакам;
- рассмотреть действующий План счетов бухгалтерского учета;
- выявить порядок обобщения данных текущего бухгалтерского учета.
Оглавление
Текущее наблюдение и контроль хозяйственных операций и их изменений в составе хозяйственных средств и их источников осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского учета.
В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись на счетах производится с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Таким образом, счет – это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления разных сводных показателей и отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу Т-образной формы (Т-счет), состоящий из двух частей.
Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т, ), а правая кредитом (сокращенно К-т, ). Следовательно дебет, кредит счета соответствуют его сторонам.
Схема счета имеет следующий вид.
Счет (наименование счета)
Счета открываются на каждую статью баланса. Открыть счет – это значит дать ему название (оно, как правило, соответствует названию статьи баланса) и по соответствующей стороне счета записать начальное состояние объекта.
Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные и электронные носители, причем любой из них должен иметь юридическую силу.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо только дебетовое.
Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивные счетах сальдо только кредитовые.
При отражении хозяйственных операций на счетах необходимо руководствоваться следующими правилами.
Суммы, увеличивающие начальный остаток записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получится сумма оборота. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне счета, что и начальный.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид.
Активный счет (наименование счета)
– остаток на начало проведения операции
Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
– остаток на конец проведения операции
Таким образом, по активному счету отражаются:
- По дебету счета – сальдо на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, влекущие за собой увеличение наличия средств.
- По кредиту счета – хозяйственные операции, влекущие за собой уменьшение наличия средств.
Если обозначим оборот по дебету счета Об Д , а оборот по кредиту – Об К , то тогда сальдо конечное или остаток на конец проведения операции можно подсчитать по следующей формуле:
Ситуация 1: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо на конец проведения операции, которое определяется по формуле (1).
Ситуация 2: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету равны сумме оборота по кредиту. В этом случае сальдо конечного не будет.
Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.
Пассивный счет (наименование счета)
– остаток на начало проведения операции
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету (сумма всех хозяйственных операций)
Оборот по кредиту (сумма всех хозяйственных операций)
– остаток на конец проведения операции.
Таким образом, по пассивному счету отражаются:
- По кредиту – сальдо на начало и конец проведения операции и хозяйственные операции, влекущие за собой увеличение источника.
- По дебету – хозяйственные операции, влекущие за собой уменьшение источника.
Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец периода составим формулу:
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только 2 ситуации:
Ситуация 1: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, отраженной по дебету счета. В этом случае имеется кредитовое сальдо на конец проведения хозяйственных операций.
Ситуация 2: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме, отраженной по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество предприятия, и по пассивным счетам, на которых показывается источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе баланса.
Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют так называемые активно-пассивные счета.
Активно-пассивные счета бывают 2 видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета, либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.
На практике пользуются счетами более сложной формы, чем указанная выше.
Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Рассмотрим самую распространенную форму счета.
Счет (наименование счета)
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Каждая хозяйственная операция исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает 2 объекта учета, т. е. 2 счета.
Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, т. к. требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы объектов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их видов. Они должны быть равны между собой, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.
Таким образом, суть двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в равновеликих величинах.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Составление корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка выражается записью хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого на одинаковую сумму.
Проводка будет иметь следующий вид:
Различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой проводкой является запись, в которой один счет дебетуется, а другой ровно настолько кредитуется.
Сложной бухгалтнрской проводкой называется запись, при которой один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются, и наоборот.
ПРИМЕР. Перечислены с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам: 10 тыс. руб. и в погашение задолженности бюджету по налогам и сборам – 12 тыс. руб., всего 22 тыс. руб.
В этом случае бухгалтерская проводка имеет вид:
Чтобы составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие 4 процедуры. Например, приобретены за наличные деньги у поставщика материалы на 100 тыс. руб.
Устанавливаем, как эти объекты учета связаны с балансом, т. е. что они характеризуют: актив баланса (имущество) или пассив (источники формирования).
В нашем случае это что счета активные и остатки по этим счетам отражаются в активе баланса.
Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса. В данном случае это первый тип балансовых изменений, при которой валюта баланса не изменилась, так как произошел перелив средств из одной статьи в другую (запасы материалов увеличились, а денег в кассе стало меньше).
В результате будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
Следует иметь в виду, что в финансово-хозяйственной деятельности на практике имеют место операции, которые отражаются по дебету одного и по кредиту нескольких счетов, т. е. составляются сложные корреспонденции счетов.
Все счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, и источников и хозяйственных процессов в едином денежном выражении.
Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Однако, для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные сведения по каждому поставщику материалов, по каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику предприятия и т. д., т. е. детальные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия.
Поэтому в развитие синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей открываются аналитические счета.
Аналитические счета – детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и натуральном выражении.
Аналитические счета раскрывают, детализируют содержание данного синтетического счета.
Учет, осуществляемый на этих счетах называются аналитическим.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми (касса, расчетный счет), счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными (расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами).
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов.
Промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами является субсчет. Субсчета еще называют счетами II порядка после синтетических счетов, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели.
План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению.
Наименования и номера синтетических счетов и субсчетов приведены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.)
Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, т. к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным группировкам.
Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
Это счета II порядка. В свою очередь к каждому субсчету открывают аналитические счета.
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости.
С помощью оборотных ведомостей осуществляется контроль полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах.
Различают оборотные ведомости по синтетическим и оборотным ведомостям по аналитическим счетам. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам записываются все используемые на предприятии счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеется 3 пары колонок, в которых по каждому счету показывают начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета, конечное сальдо.
Каждый счет в оборотной ведомости имеет не только наименование, но и цифровое обозначение, т. е. шифр. Для удобства работы с оборотной ведомостью синтетического счета расположены в ней в порядке возрастания.
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть парное равенство итогов в колонках, т. е. должно быть 3 пары, равные между собой:
- Итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо.
- Итог дебетовых оборотов по ведомости – итогу кредитовых оборотов по ведомости.
- Итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.
Такое равенство имеет следующее обоснование:
- равенство итогов в 1-й колонке подтверждается строением бухгалтерского баланса, т. к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества;
- равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи;
- итоги сальдо, конечного по дебету и кредиту, равны между собой вследствие того, что их определяют на основании равных между собой начального сальдо и оборотов.
Кроме того, итоги дебетовых и кредитовых оборотов должны обязательно совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций (хронологической). Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета.