Что не относится к товарообменным операциям

Виды и учет товарообменных операций

Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.

Вопрос: Российская организация заключила товарообменный договор с немецкой организацией, согласно которому российская организация поставляет в Германию отходы и лом металлокерамики (изношенные металлокерамические вставки резцов), классифицируемые в товарную подсубпозицию 8113 00 400 0 ТН ВЭД, а немецкая организация взамен поставляет в Россию новые металлокерамические вставки резцов. Вправе ли российская организация при помещении данного товара под таможенную процедуру экспорта определять таможенную стоимость вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами?
Посмотреть ответ

Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете бартер услуг?

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

• экспорт;
• ответный импорт.

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

1. Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
   • закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
   • открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

• 100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
• 70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
• 50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.

• обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
• стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Налогообложение товарного обмена

Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.

ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.

НДС в товарообменных операциях

П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

• дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
• дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
• дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
• дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
• дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
• дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
• дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
• дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
• дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

• дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
• дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

Товарообменные операции

Товарообменные операции — отдельный класс операций на внешнем рынке, характерной особенностью которых является то, что в едином внешнеторговом документе (контракте) стороны берут взаимные обязательства по поставке товаров, услуг, выполнению работ. [1]

Содержание

Разновидности товарообменных операций

Бартер

Под бартером понимается безвалютный, сбалансированный по стоимости обмен товарами. В соответствии с бартерным контрактом каждая сторона является одновременно и экспортёром и импортёром.

Встречные закупки

Вид операции, предусматривающей обязательство экспортёров в счёт выручки за поставляемый товар осуществить закупку товаров у импортёра (или под его контролем) на условиях, содержащихся в контракте.

Операции с давальческим сырьём

Представляют собой переработку иностранного сырья с уплатой за переработку исходным сырьём или продукцией переработки. В прессе данный вид товарообменных операций получил название толлинг.

Выкуп устаревшей продукции

Операция, предусматривающая зачёт остаточной цены изделия в цене нового. Фирма-производитель соответствующего вида продукции (автомобили, компьютеры и др.) осуществляет продажу новой продукции и одновременно выкуп своей аналогичной продукции, бывшей в употреблении, по остаточной стоимости. Стоимость выкупаемой продукции зачитывается в стоимости новой продукции

Компенсационные операции

Предполагают поставку товаров, например, оборудования с оплатой вместо денег продукцией, выпущенной с помощью поставляемого оборудования.

Примеры крупномасштабных компенсационных соглашений:

». Крупнейший контракт XX века между Советским Союзом и Западной Европой, в соответствии с которым в Советский Союз поставлялись трубы большого диаметра и оборудование для освоения газовых месторождений Западной Сибири. Оплата поставок производилась газом, добытым на освоенных месторождениях.
• Контракт между Советским Союзом и Финляндией о строительстве Костомукшского горно-обогатительного комбината в Карелии. Оплата комбината, построенного финской стороной осуществляется поставкой окатышей, произведённых на предприятии.

Примечания

1. ↑ Международные экономические отношения: Учебное пособие для вузов/ Под редакцией проф. Л.Е Стровского М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

• Международная торговля

Wikimedia Foundation . 2010 .

Полезное

Смотреть что такое «Товарообменные операции» в других словарях:

товарообменные операции — Syn: товарный обмен, товарообмен … Тезаурус русской деловой лексики

ОПЕРАЦИИ, ТОВАРООБМЕННЫЕ — операции движения товаров между хозяйствующими субъектами, возникающие на основании договоров мены, бартера, аренды (в случае ее оплаты не в денежной форме), при осуществлении встречной закупки, встречной поставки, при заключении компенсационной… … Большой бухгалтерский словарь

КАУНТЕРТРЕЙД — товарообменные операции (оплата поставки одних товаров производится полностью или частично другими товарами) … Большой экономический словарь

ТОРГОВЛЯ, ВСТРЕЧНАЯ — товарообменные операции, условия которых предусматривают встречные обязательства продавцов купить у покупателя товары на часть или полную стоимость продаваемых товаров. Нередко в обмен на товары или услуги предприятию предоставляется право… … Большой экономический словарь

БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — (англ. barter договор мены, обмен товаров) договор между хозяйствующими субъектами, имеющий предметом товарообменные операции на безвалютной сбалансированной основе, оценка стоимостных составляющих которых взаимно согласовывается сторонами. В… … Энциклопедия юриста

Фондирование — (Funding) Фондирование это процесс финансирования активных операций банка Ставка и коэффициент фондирования при расчетах матрицы, целевое фондирование и его источники Содержание >>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

ВСТРЕЧНАЯ ТОРГОВЛЯ — совокупность сделок, при заключении которых за купка продукции по разным причинам сопровождается ответными поставкамитоваров в целях достижения баланса экспортно импортных операций. ВСТРЕЧНАЯ ТОРГОВЛЯ подразделяются на бартерные сделки, встречные … Финансовый словарь

БАНК КОММЕРЧЕСКИЙ — 1) банк, специализирующийся на краткосрочном кредитовании промышленности и торговли, а также на различных видах банковского обслуживания частной клиентуры (ведение текущих счетов, предоставление коммерческих, потребительских, ипотечных займов и т … Юридический словарь

ГОРОД — Марксистско ленинская ист. наука, исследуя и обобщая огромный фактич. материал, рассматривает Г. как ист. категорию, обусловленную в первую очередь социально экономич. структурой общества. Маркс и Энгельс впервые вскрыли осн. законы развития Г.… … Советская историческая энциклопедия

ТОВАРООБМЕН — ТОВАРООБМЕН, а, муж. Обмен товарами, акты купли и продажи. Развитие товарообмена. | прил. товарообменный, ая, ое. Товарообменные операции. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова

Товарообменные операции

В основном товарообменные операции осуществляются на основании договоров мены. Этот вид контракта регулируется статьей 31 Гражданского кодекса. Объектом подобного соглашения может быть только товар, а вот имущественные права, работы и услуги не относятся к предмету таких отношений.

Продажа и покупка

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса по договору мены организация передает контрагенту в собственность товар, получая взамен другой товар. В итоге обе организации будут являться одновременно и продавцом, и покупателем. После того как сторонами будут исполнены все обязательства по передаче товара, предусмотренные контрактом, организации приобретают право собственности на полученный товар и одновременно утрачивают право собственности на переданный (ст. 570 ГК). Однако соглашением сторон может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

Как правило, обмениваемые товары признаются равноценными, и их цена указывается в договоре. В том случае, если продукция, подлежащая обмену, не равноценна, одна из сторон доплачивает разницу (ст. 568 ГК). Организация, которая передает более дешевый товар, производит доплату до его передачи либо после нее.

В бухгалтерском учете при проведении товарообменной операции необходимо отразить как продажу выбывающих товаров, так и принятие на учет ценностей, поступивших при обмене. Такой порядок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Так как при подобной операции денежного расчета не происходит, основной задачей бухгалтера является определить выручку. Последняя в этом случае равна стоимости товаров, которые получает организация, и определяется одним из трех способов:

• Если цена товара указана в договоре, то для определения выручки воспользуйтесь стоимостным показателем согласно контракту (ст. 424 ГК).
• Если в договоре не указана цена, то стоимость определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.
• Если установить стоимость полученных товаров невозможно, выручку определите по стоимости переданных товаров, при условии, что продукция равноценная.

Такие правила определения выручки установлены в пункте 6.3 ПБУ 9/99, пункте 10 ПБУ 5/01.

Что касается налогообложения, то при расчете налога на прибыль, так же как и в бухгалтерском учете, отдельно выделяют доходы и расходы по товарообменной операции.

Порядок исчисления выручки для налогообложения прибыли установлен пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса, в котором сказано, что доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), определяются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК.

Аналогичная ситуация складывается и при исчислении налоговой базы по НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без налога (п. 2 ст. 154 НК). То есть НДС при обмене товарами нужно расчитывать на основании цены, указанной в договоре. Как правило, налоговые органы проверяют такие операции на соответствие договорной цены уровню рыночных цен. Если в результате проверки выяснится, что стоимость по договору мены отличается от рыночной цены на 20 процентов и более, контролирующий орган вправе пересчитать выручку с одновременным доначислением НДС и начислением пени (п. 3 ст. 40 НК). Для того чтобы избежать подобных неприятностей, организация может сама доначислить НДС исходя из рыночных цен на товары. Сделать это нужно следующим образом.

Пример

ЗАО «Респект» и ООО «Матадор» заключили договор мены, в соответствии с которым «Респект» передал 10 морозильных камер, оцененных в договоре по 11 800 руб. за единицу (в т. ч. НДС 1800 руб.), в свою очередь, «Матадор» обязуется поставить 50 пылесосов на такую же сумму.

При розничной торговле «Респект» реализует морозильные камеры по цене 17 700 руб. за камеру (в т. ч. НДС 2700 руб.), эта цена соответствует рыночной.

На основании договора мены сумма НДС составляет 18 000 руб. Таким образом, договорная цена отличается от рыночной более чем на 20%:
(((17 700 руб. — 2700 руб.) — (11 800 руб. — 1800 руб.)) : (11 800 руб. — 1800 руб.)) × 100% = 50%.

Таким образом, чтобы избежать спора с налоговым органом, бухгалтер ЗАО «Респект» рассчитал НДС исходя из рыночной цены. Сумма НДС составила:
((17 700 руб. — 2700 руб.) × 10 шт.) × 18% = 27 000 руб.

На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих двух дат:

• День отгрузки (передачи) товаров.
• День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, если организация отгрузила товар до того, как было выполнено встречное обязательство по поставке товара, НДС необходимо исчислить в момент отгрузки покупателю.

Счет-фактура на реализованный по договору мены товар выставляется исходя из договорных цен. Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, организация-покупатель должна перечислить отдельным платежным поручением на расчетный счет организации-продавца. Аналогично поступает и вторая сторона. При этом в платежных поручениях на перечисление налога указываются суммы НДС, предъявленные сторонами договора друг другу (п. 4 ст. 168 НК).

внимание

Прекращение обязательства зачетом не допускается при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, взыскании алиментов, пожизненном содержании и если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности, и этот срок истек.

Зачет взаимных требований

Взаимозачет регулируется положениями статьи 410 Гражданского кодекса, согласно которой это один из способов прекращения встречных однородных обязательств сторон.

Понятие «встречных взаимных обязательств» не прописано в гражданском законодательстве, однако можно выявить его основные принципы:

• стороны должны участвовать в двух обязательствах, чтобы кредитор по одному договору являлся должником по другому;
• однородность предмета обязательства (денежные средства, товары и предметы одного и того же рода и т. п.);
• срок исполнения должен наступить по обоим зачитываемым требованиям;
• в соответствии со статьей 411 ГК требования не должны быть запрещены к зачету.

Сроки договоров и даты их заключения могут быть различными. Также в контрактах могут содержатся различные сроки исполнения обязательств, условия и суммы оплаты. Кроме того, соглашения могут содержать различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения.

Что касается документального отображения зачета взаимных требований, то ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат специальных указаний на этот счет. На практике организация, которая решила провести взаимозачет, оформляет двусторонний акт, а перед составлением этого документа нужно организовать сверку расчетов. Такой порядок действий актуален тем, что позволяет точно установить размер задолженностей, кроме того, акт является подтверждением согласия сторон на проведение зачета встречных однородных требований. Однако организации могут подтвердить подобную операцию и другими бумагами. Обязательным условием является то, чтобы документ соответствовал необходимым параметрам первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Такой документ необходим для отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете. Осуществление взаимозачета фиксируется в учете проводкой, которая делается на сумму зачета:
Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)

При налогообложении прибыли в случае зачета взаимных требований никаких особенностей нет. Если организация применяет метод начисления, то специальных операций в налоговом учете проводить не нужно. При кассовом методе отражение выручки у продавца происходит на день погашения задолженности взаимозачетом (п. 2 ст. 273 НК). При этом расход следует учитывать в размере зачтенного долга налогоплательщика перед контрагентом.

Налогообложение НДС при взаимозачете имеет свои особенности. В соответствии с нормами, предусмотренными пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса, сумма налога, предъявленная покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Иначе организация не имеет права на получение вычета по НДС. Такой порядок хотя и не предусмотрен напрямую главой 21 Налогового кодекса, однако следует из принципа заполнения декларации по НДС. Так, заполнить строку 240 раздела 3 можно только в том случае, если налог перечислен на основании платежного поручения. Минфин в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 подтвердил, что получить вычет организация может только при условии перечисления налога контрагенту «живыми» деньгами.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В том случае, если стороны заранее предполагали провести взаимозачет, сложностей не возникнет, следует лишь предусмотреть нюансы при обложении НДС. В обратной ситуации, когда такой вариант расчета пришлось применять внезапно, и организации уже успели, приняв имущество к учету, воспользоваться вычетом, им придется восстановить сумму «входного» НДС, ранее заявленного к возмещению. Как пояснил Минфин, в подобных обстоятельствах порядок действий будет следующим: во-первых, стороны восстанавливают суммы налога, ранее принятого к вычету, далее уплачивают их друг другу платежными поручениями и только после этого предъявляют к вычету снова. Таким образом, при проведении взаимозачета появляется дополнительное условие для вычета «входного» НДС — наличие платежного поручения на перечисление сумм налога.

Новация и отступное

На основании Гражданского законодательства отступное и новация — это своего рода формы прекращения обязательств, при этом они существенно отличаются.

Новация — это прекращение обязательства путем соглашения сторон о замене данного обязательства на другое, при этом возникает другой предмет и способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК). Оформляется это соглашение в письменной форме, и в нем указывается следующее:

• первоначальное обязательство прекращается с того момента, как заключается соглашение о новации;
• новое обязательство возникает в результате новации;
• в состав нового обязательства включаются задолженности (дополнительные обязательства), которые были предусмотрены по первоначальному договору.

При этом в соглашении должны содержаться условия, которые необходимы для нового договора и на основании которых закрепляется новое обязательство.

Отступное — это соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения встречного требования (ст. 409 ГК). Таким образом, отступное — это своего рода платеж за отказ от выполнения обязательства, который освобождает должника от обязанности его исполнить. Как правило, такое соглашение заключается, когда одной из сторон нарушено обязательство.

Операции, которые касаются отступного и новации, как и любые другие, подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета.

В результате изменения обязательств первоначальная сумма поступлений (дебиторская задолженность) меняется на основании стоимости актива, который получит организация по новому обязательству (п. 6.4 ПБУ 9/99 «Учет доходов организации»). Такое же требование предусмотрено для отражения расходов, так как при изменении обязательства кредиторская задолженность меняется на основании того актива, который выбывает в результате погашения обязательства (п. 6.4 ПБУ 10/99 «Учет расходов организации»).

Если обязательство, которое предусмотрено соглашением об отступном или новацией, будет меньше первоначального, в бухгалтерском учете изменение цены отражается красным «сторно». Если же, наоборот, новое обязательство превысит предыдущее, то цена приобретаемых ТМЦ увеличится.

Что касается налогообложения прибыли в данной ситуации, важным является, что организация — плательщик налога учитывает ту выручку, которая указана в первоначальном договоре на поставку товаров (работ, услуг). Таким образом, если в результате соглашения об отступном или новации сумма по договору уменьшится, пересчитывать выручку не нужно, неучтенную часть товаров следует считать как безвозмездную передачу, а дебиторскую задолженность признать прощением долга.

Объектом налогообложения по НДС является реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе и по соглашению о предоставлении отступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Вопрос о том, нужно ли перечислять НДС платежным поручением, в этом случае является спорным. Официальной точки зрения контролирующих ведомств нет, арбитражная практика тоже отсутствует. В частных разъяснениях некоторые эксперты приходят к выводу, что положения пункта 4 статьи 168 НК применяются только при договоре мены; другие считают, что соглашение об отступном или новация также относятся к товарообменным операциям и для них действуют те же правила, что и по остальным аналогичным операциям. Таким образом, перечислив НДС платежным поручением, организация застрахует себя от проблем, которые могут возникнуть с вычетом.

Планы на будущее

Положительные изменения, которые касаются НДС при товарообменных операциях, могут произойти уже с нового года. Как пообещал Минфин, к 2009 году из Налогового кодекса будет исключено положение, на основании которого организации при товарообменных операциях и взаимозачете перечисляют друг другу НДС не «живыми» деньгами. Не так давно специалисты финансового ведомства признали, что введенные с 1 января 2007 года положения пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса не имеют экономического основания, а лишь затрудняют проведение сделок между контрагентами.

Товарообменные операции: товары и работы, услуги, аренда

ООО «ЮрСпектр» 05.04.2023 провело аудиториум ilex на тему «Новые правила совершения товарообменных операций с 01.01.2023». Лектором выступил Сергей Чеславович Белявский, директор юридической компании «Экономические споры», медиатор, председатель третейского суда «Экономические споры», более 10 лет стажа работы судьей экономического суда, член Союза юристов. В данном материале освещены ответы лектора на вопросы, связанные с практическим применением норм постановления N 713 в области товарообменных операций.

Вопрос 1. Что такое товарообменная операция в рамках постановления N 713?

Ответ. Определение термина «товарообменные операции» в настоящее время в законодательстве отсутствует.

С 01.01.2023 по 03.02.2023 не было конкретизации, таким образом, товарообменные операции — все, включая товары, работы, услуги (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713 (в ред. от 26.10.2022)). С 03.02.2023 — все товары, в том числе потребительские (абз. 3 подп. 1.11 п. 1 постановления N 713 (2)).

Согласно разъяснению Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ товарообменные операции — операции, предусматривающие обмен товаров, работ, услуг на эквивалентное по стоимости количество других товаров, работ, услуг, предполагающие полный или частичный расчет в неденежной форме, при условии, что хотя бы одной из сторон сделки является поставщик (продавец) товаров.

Другими словами, с 03.02.2023 товарообменная операция — операция при которой (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ):

— осуществляется обмен товара на что-то другое неденежное;

— хотя бы один участник — поставщик товара;

— гасить долг за товар можно только деньгами;

— услуги, работы на услуги, работы обменивать не запрещено.

Вопрос 2. Что запрещено в отношении товарообменных операций?

Ответ. В отношении товарообменных операций запрещено прекращать обязательства неденежным способом, к которым относятся зачет, новация, отступное, бартер, мена (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713). Термины «зачет», «новация», «отступное», «мена» применяются в значениях, закрепленных нормами ГК. Термин «бартер» в законодательстве Беларуси отсутствует (ч. 3 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Обратите внимание!
Уступка права требования (цессия), перевод долга, возложение обязательств на третье лицо — перемена обязанного лица. В этом случае обязательство не прекращается. Перемена лиц в обязательстве возможна. Главное, чтобы в конце был расчет деньгами (ст. 294, гл. 24 ГК).

Вопрос 3. Компания «А» должна компании «Б» за аренду офиса. Компания «В» платит за компанию «А» по договору возложения обязательства на 3-е лицо. Компания «А» делает зачет с компанией «В» на сумму аренды офиса. Таким образом, товар продала компания «А», услугу оказала компания «Б». Компания «В» выполнила обязательства по оплате. Была ли совершена товарообменная операция между компаниями «А» и «В»?

Ответ. Уплата денежных средств здесь присутствует. Между компаниями «А» и «Б» расчет по договору аренды. Товара нет. Соответственно, у компаний «А» и «Б» нет товарообмена. В отношении компании «А», которая была должником по договору аренды, есть свой должник — компания «В». Ее должник платит деньгами за поставленный товар. В итоге расчет осуществляется именно деньгами. Значит, зачет между компаниями «А» и «В» в таком случае разрешен (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 4. Заключен договор генерального подряда в строительстве. Оборудование для установки на объекте строительства покупалось генподрядчиком по договору поставки, который заключен между генподрядчиком и поставщиком. На оборудование поставщиком установлен гарантийный срок.

4.1. Возможно ли заключение договора уступки права требования между генподрядчиком и заказчиком по передаче заказчику права требования исполнения гарантийных обязательств от поставщика, вытекающие из договора поставки, чтобы заказчик напрямую взаимодействовал с поставщиком по дефектному оборудованию?

4.2. Возможны ли иные правовые варианты взаимодействия заказчика с поставщиком по дефектному оборудованию без участия генподрядчика?

Ответ. Передача права гарантийных обязательств, конечно, возможна. Более того, по ГК гарантийные права требования, вытекающие из договора поставки, вправе заявить фактический получатель товара, т.е. тот, кто этим товаром обладает (ст. 445, 488 ГК). По договору генподряда генподрядчик передает эти товары заказчику. Заказчик вправе выставлять как продавцу, так и производителю этого товара (ст. 964, 965 ГК).

Вопрос 5. Заключен и находится в процессе исполнения договор комиссии. Комитент (организация 1) отдает свою продукцию для реализации комиссионеру (организация 2). Комиссионер, в свою очередь, продает товар организации 3. Организация 3 поставляет товар комитенту (организации 1). Организация 3 покупает продукцию для собственного потребления. Организация 1 (комитент) также приобретает продукцию для собственного потребления. Можно ли в этом случае заключать договоры перевода долга, возложения обязательств на третьих лиц, уступки требования без поступления денежных средств, не нарушая постановление N 713?

Ответ. Договор уступки права требования и прочие можно заключать, поскольку постановление N 713 не касается перемены лиц в обязательстве. При этом в итоге обязательство должно быть прекращено деньгами, в том числе после любых перемен лиц в обязательстве: уступки требования, перевода долга и т.д. (ст. 294, гл. 24 ГК).

Если продукция приобретается для собственного потребления, дальнейший зачет либо иная неденежная форма прекращения обязательств возможна, поскольку требования постановления N 713 в отношении такой поставки не применяются (абз. 2 п. 23 постановления N 713).

Если продукция приобретается не для собственного потребления, то, с одной стороны, организации 1 и 3 поставляют товар, с другой стороны, по договору комиссии поставки нет. Значит, это товарообменная операция. По поставке необходимо оплатить товар денежными средствами. В таком случае зачет невозможен (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 6. Возможен ли зачет неосновательного обогащения (ошибочно перечисленные денежные средства) в счет обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг)?

Ответ. Да. Одно обязательство — неосновательное обогащение, т.е. внедоговорное (гл. 59 ГК). Другое обязательство — работа (услуга), т.е. не поставка товара (ст. 128, п. 1 ст. 425 ГК). С учетом того что ни одна из сторон не выступает поставщиком, зачет возможен.

Вопрос 7. У первой организации имеется задолженность перед второй организацией по возмещению причиненного ей ущерба. Вторая организация имеет обязательство перед первой организацией по оплате оказанных услуг. Возможно ли проведение зачета?

Ответ. Да, зачет возможен, поскольку поставки товара нет (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 8. Можно ли произвести зачет по договору поставки (товар для использования в строительстве) в счет задолженности за ранее выполненные работы (задолженность в исполнительном производстве около 5 лет).

Ответ. Нельзя. Если договор поставки, то по нему нужно заплатить деньгами. Здесь одной из сторон является поставщик. И не важно, что долг в исполнительном производстве (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ). Но может быть альтернативное решение. Так, кредитор, перед которым есть долг за строительные работы, может выступить взыскателем перед поставщиком, который должен ему деньги за СМР. В рамках исполнительного производства он может предложить судебному исполнителю выставить на торги товар. Затем, после признания их несостоявшимися, принять такой товар в счет погашения долга за выполненные СМР.

Вопрос 9. Можно ли засчитывать аренду в счет встречно оказанных услуг?

Ответ. Можно, если во встречных обязательствах нет поставки товара (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 10. Можно ли оплачивать коммунальные услуги третьим лицам в счет оплаты по договору аренды?

Ответ. Можно, поскольку поставки товара нет. Исключение, если речь идет о поставке электроэнергии. Например, Минскэнерго выступает арендатором, а арендатор должен заплатить за поставленную электроэнергию по договору энергоснабжения. Зачет в данном случае невозможен, поскольку договор энергоснабжения — разновидность договора купли-продажи (п. 5 ст. 425 ГК).

Если же поставка электроэнергии возложена на третье лицо и в итоге электроэнергия оплачивается денежными средствами, то зачет возможен.

Вопрос 11. Сертификат на приобретение товара и услуга: зачет возможен?

Ответ. Сертификат на приобретение товара — обязательство предоставить другой стороне ранее предоплаченный товар. Оплата получена, поэтому зачет возможен.

Вопрос 12. Организация «Б» поставила организации «А» товар (канцелярские принадлежности) на сумму 1000 руб. Организация «А», в свою очередь, оказала услугу водоснабжения организации «В» на сумму 1000 руб. Организация «В» поставила организации «Б» товар (текстильные изделия) на сумму 1000 руб. Расчеты по вышеуказанным обязательствам сторонами не производились. Чтобы исполнить обязательства по оплате:

— организация «А» осуществляет перевод долга на организацию «В», а организация «В» принимает на себя обязательство по уплате организации «Б» суммы долга по поставке товара, осуществленной организацией «Б» в адрес организации «А». Таким образом, обязательства организации «А» перед организацией «Б» прекращаются;

— в качестве оплаты по договору перевода долга организация «А» осуществляет с организацией «В» зачет за оказанные организации «В» услуги водоснабжения;

— между организацией «Б» и организацией «В» также производится зачет встречных однородных требований (задолженность организации «В» перед организацией «Б» по договору перевода долга и задолженность организации «Б» перед организацией «В» за поставку товара).

Ответ. Нельзя. Даже через перемену лиц в обязательстве в итоге оплата поставленного товара должна быть произведена денежными средствами (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).

Вопрос 13. Допускается ли зачет между долгом по договору аренды и услугами по договору грузоперевозки?

Ответ. Да, допускается. Запрет касается только случая, когда хотя бы с одной стороны выступает поставщик товара (абз. 1 ч. 1 п. 14 постановления N 713, ч. 2 разъяснений Минэкономики от 24.03.2023 N 01-02-09/507-ЮЛ).