Как начисляются страховые взносы военнослужащих
Федеральный закон от 04.08.2023 № 427-ФЗ, Федеральный закон от 13.06.2023 № 257-ФЗ
Комментарий
Федеральным законом от 13.06.2023 № 257-ФЗ (далее – Закон № 257-ФЗ) из числа страхователей и застрахованных лиц в сфере обязательного пенсионного страхования исключены предприниматели, арбитражные управляющие, нотариусы (занимающиеся частной практикой), которые получают военную пенсию (за выслугу лет или по инвалидности) в соответствии с Законом от 12.02.1993 № 4468-1.
До настоящего времени только адвокаты (получатели военной пенсии) не относились к страхователям и застрахованным в сфере ОПС (пп. 2 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, далее – Закон № 167-ФЗ).
Изменения в законодательство о пенсионном страховании внесены во исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 11.10.2022 № 42-П. В указанном постановлении КС РФ отметил, что граждане, которые после назначения военной пенсии регистрируются в качестве предпринимателей, к моменту достижения пенсионного возраста могут остаться без права на страховую пенсию. Это связано с тем, что пенсионные права (возникающие в связи с уплатой страховых взносов) у таких лиц начинают формироваться в более позднем возрасте по сравнению с другими ИП. В связи с этим действующие нормы закона нарушают права граждан, принципы равенства и тем самым противоречат Конституции РФ.
Отметим, что военным пенсионерам предоставлено право платить за себя взносы на ОПС в добровольном порядке, т. е. самостоятельно определять размер вносимого платежа (п. 3 Закона № 257-ФЗ).
Заметим, что изменения не затронули законодательство об обязательном медицинском страховании. Так, все ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие относятся к страхователям и застрахованным в сфере ОМС (ст. 10, 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Получается, что названные лица освобождены от уплаты за себя взносов на ОПС, но обязаны платить взносы на ОМС. В то же время с 01.01.2023 взносы на ОПС и ОМС предприниматели и иные лица платят одной суммой (без разбивки по видам взносов). В этом случае возникает неясность, связанная с порядком уплаты страховых взносов на ОМС.
Сложившуюся ситуацию урегулировал Федеральный закон от 04.08.2023 № 427-ФЗ (далее — Закон № 427-ФЗ), который внес поправки в ст. 430 НК РФ. Законом № 427-ФЗ отдельно определен тариф взносов на ОМС для ИП, адвокатов, медиаторов, нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой, которые получают военную пенсию. Тариф составляет 19,8922 % от совокупного фиксированного размера страховых взносов. Это закреплено в новом п. 1.4 ст. 430 НК РФ.
Обратим внимание плательщиков на то, что Закон № 257-ФЗ (который освобождает ИП (военных пенсионеров) от уплаты взносов на ОПС) вступил в силу 24 июня 2023 года. Нормами закона не предусмотрено, что изменения распространяются на правоотношения с 01.01.2023. Следовательно, ИП, арбитражные управляющие, нотариусы, которые получают военную пенсию, за 2023 год должны заплатить за себя страховые взносы на ОПС с учетом следующего.
- если по состоянию на 23.06.2023 доход не превысил 300 000 руб., взносы нужно рассчитать и уплатить за период с 01.01.2023 по 23.06.2023 (включительно). За неполный месяц размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 5 ст. 430 НК РФ).
- если по состоянию на 23.06.2023 доход оказался выше 300 000 руб., то дополнительно необходимо исчислить и уплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения.
Согласно положениям Закона № 427-ФЗ (который вводит отдельный тариф взносов на ОМС для ИП – военных пенсионеров) поправки в ст. 430 НК РФ распространяются на правоотношения с 01.01.2023. Совокупный фиксированный размер взносов за 2023 год равен 45 842 руб. Значит, взносы на ОМС, которые за себя должны заплатить ИП (военные пенсионеры) за 2023 год составляют 9 118, 98 руб. (45 842 руб. x 19,8922 %).
Заметим, что такую сумму нужно заплатить, если в качестве ИП военный пенсионер будет зарегистрирован в течение всего 2023 года. Если же такая регистрация произошла после 01.01.2023 или же прекращена до 31.12.2023, взносы на ОМС в размере 9 118,98 руб. необходимо рассчитать и уплатить пропорционально периоду действия статуса ИП. Подробнее см. статью.
Обратите внимание: согласно п. 2 ст. 432 НК РФ взносы на ОПС и ОМС за 2023 в фиксированном размере необходимо заплатить не позднее 9 января 2024 года (с учетом переноса выходных дней). А взносы на ОПС с доходов свыше 300 000 руб. – не позднее 1 июля 2024 года.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
Порядок уплаты страховых взносов для адвокатов, получающих «военную» пенсию.
Не секрет, что с 01.01.2023 образован Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, что повлекло за собой унификацию страховых взносов, ранее уплачиваемых в различные фонды — ПФР и ФСС.
Одновременно с этим у многих наших доверителей, являющихся индивидуальными предпринимателями, равно как и коллег-адвокатов, получающих «военную» пенсию по выслуге лет, возникли вопросы, касающиеся порядка уплаты вышеназванного страхового взноса.
Так, в соответствии со ст.419 НК РФ (п.п.2 п.1) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Согласно ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают:
1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.
Таким образом, с 01.01.2023 на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» установлен совокупный фиксированный размер страховых вносов на ОПС и ОМС и исключено его разделение на взносы в ОПС и ОМС.
В то же время Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 30.12.2020 N 502-ФЗ, вступившим в законную силу с 10.01.2021 года, адвокаты, являющиеся пенсионерами органов прокуратуры РФ и получающие пенсию за выслугу лет, назначенную в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей» исключены из состава страхователей, а, следовательно, с 10.01.2021 у них отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на ОПС.
В соответствии с п.п.2 ч.1 ст.6, ст.11 Закона РФ №167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с учетом изменений, внесенных Законом РФ от 30.12.2020 N 502-ФЗ, указанные лица были сняты с регистрационного учета в качестве страхователя (плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), начисление страховых взносов на ОПС не производилось, о чем были получены соответствующие уведомления из налоговых органов.
Производилась оплата только страховых взносов на ОМС.
Однако, введением фиксированного совокупного платежа, порядок уплаты и размер взносов, подлежащих уплате указанными лицами, не разъяснён, что может привести к возникновению спорных ситуаций с контролирующими органами.
В этой связи мы обратились с соответствующим запросом к руководству регионального управления ФНС России с просьбой разъяснить создавшуюся коллизию.
Исходя из полученного ответа, дифференциация взносов, по-прежнему, возможна.
Так, в соответствии со ст. 146 Бюджетного кодекса РФ страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере зачисляются в бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:
Таким образом, исходя из размера совокупного платежа, установленного на 2023 год, как отмечено выше, в размере 45 842,00 руб. страховые взносы на ОМС составят:
45842,00 х 19,8922 % = 9118,98 руб.
Вместе с тем, страховые взносы входят в совокупную обязанность налогоплательщика, которую он исполняет посредством уплаты ЕНП, который адвокаты перечисляют на КБК 182 0 10 61201 01 0000 510.
При поступлении ЕНП налоговый орган определит совокупную обязанность и распределит денежные средства в счет платежей по налогам в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно:
1) недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате;
Полагая, что данная информация может быть полезна коллегам, хочу отметить, что данный порядок применим лишь в тех случаях, когда адвокат, получающий пенсию в соответствии с Законом РФ № 4468-1, ранее обратился в налоговый орган по месту жительств с заявлением от прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме КНД 1150118.
№ 03-15-06/108194 от 30.12.2021
Вопрос: О страховых взносах с выплат военнослужащим, направленным на предприятие, осуществляющее деятельность в интересах обороны страны и безопасности государства, без приостановления военной службы.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ФГУП от 29.10.2021 по вопросу обложения страховыми взносами сумм выплат, производимых в пользу военнослужащих, направленных на предприятие, осуществляющее деятельность в интересах обороны страны и безопасности государства, не на воинские должности без приостановления им военной службы, и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 45 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» и с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 12.11.2008 N 847 «О порядке обеспечения военнослужащих, направленных не на воинские должности без приостановления им военной службы, всеми видами довольствия, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту» и от 28.10.2009 N 848 «О дополнительных условиях заключения, изменения и расторжения трудовых договоров с военнослужащими, направленными не на воинские должности в организации, осуществляющие деятельность в интересах обороны страны и безопасности государства, и федеральные государственные образовательные учреждения высшего профессионального образования» предприятием, осуществляющим деятельность в интересах обороны страны и безопасности государства, заключены трудовые договоры с военнослужащими без приостановления им военной службы. При этом таким военнослужащим, кроме денежного довольствия, предприятием производятся выплаты, предусмотренные Положением об оплате труда предприятия.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
В соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, все выплаты, производимые предприятием, осуществляющим деятельность в интересах обороны страны и безопасности государства, в пользу военнослужащих, с которыми заключены трудовые договоры без приостановления им военной службы, не подлежат обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного подпункта 14 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.
За участие в специальной военной операции начисляются особые пенсионные коэффициенты
Отделение СФР по Ярославской области информирует, что военнослужащим, участвовавшим в СВО в качестве мобилизованных, добровольцев и контрактников, положены государственные льготы. Пенсионное обеспечение, а также назначение мер социальной поддержки членам семей лиц, призванных на военную службу по мобилизации, имеют свои особенности.
Одно из них — условия подсчета страхового стажа. Период пребывания в добровольческом формировании засчитывается в страховой стаж, а период участия в специальной военной операции во время прохождения службы, а также пребывания в добровольческом формировании, засчитываются в двойном размере. Пенсионные коэффициенты считаются следующим образом: за период пребывания в добровольческом формировании в размере 1,8 за календарный год, а за участие в СВО в двойном исчислении — в размере 3,6 пенсионных коэффициента.
Такой же расчет будет применяться и при назначении досрочной пенсии — например, для тех, кто до участия в СВО работал на Крайнем Севере или трудился на вредных производствах. Их специальный стаж, дающий право на досрочное получение пенсии, прерываться не будет.
Участники СВО имеет право на ежемесячную денежную выплату в размере 3 896 рублей как ветераны боевых действий. Для ее оформления заявители могут обратиться с документами, дающими право на выплату, в клиентские службы отделения СФР.
Есть свои особенности и в части выплат на детей этой категории граждан. Так, при назначении единого пособия доходы (зарплата, премии, предпринимательский доход и прочее) мобилизованных граждан, призванных по Указу Президента №647 от 21.09.2022 года, не учитываются при оценке нуждаемости. Берется в расчет только имущество. Отсутствие дохода за расчетный период не может стать причиной для отказа в назначении пособия семье военнослужащего.
Супруге мобилизованного при подаче заявления на портале Госуслуг необходимо в разделе 6 («Дополнительные сведения о семье») поставить соответствующую галочку. Справки, подтверждающие призыв на военную службу по мобилизации, представляются в клиентскую службу ОСФР по Ярославской области самостоятельно. При положительном решении единое пособие назначается семьям на 6 месяцев, по истечении которых нужно будет подать новое заявление.
Среди других льгот — единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву. Оно устанавливается в размере 36 278 рублей, и также может быть назначено супруге гражданина, призванного на военную службу по мобилизации. Заявление можно подать через портал Госуслуг или лично в территориальный орган СФР или МФЦ с предоставлением документа, подтверждающего прохождение отцом ребенка военной службы по призыву (мобилизации).
Продолжая использовать этот сайт, Вы принимаете условия пользовательского соглашения и даёте согласие на обработку пользовательских данных (файлов cookie), в том числе с использованием системы аналитики «Яндекс. Метрика», (IP-адрес; версия ОС; версия веб-браузера; сведения об устройстве (тип, производитель, модель); разрешение экрана и количество цветов экрана; наличие программного обеспечения для блокирования рекламы; наличие Cookies; наличие JavaScript; язык ОС и Браузера; время, проведенное на сайте; глубина просмотра; действия пользователя на сайте; географические данные) в целях определения посещаемости сайта. Отказаться от обработки пользовательских данных и использования «cookie» можно, выбрав соответствующие настройки в браузере. Однако это может повлиять на работу некоторых функций сайта . ПОДРОБНЕЕ / СВЕРНУТЬ