Вопрос: Как осуществляется зачет аванса по госконтракту по Закону N 44-ФЗ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
Как осуществляется зачет аванса по госконтракту по Закону N 44-ФЗ, если сам контракт соответствующих условий не содержит? Возможно ли осуществлять зачет аванса пропорционально выполнению? Если заказчиком перечислен аванс в размере 20% от стоимости контракта, а выполнение контракта разбито на этапы, то можно ли сумму аванса также разбить на этапы и зачитывать пропорционально выполнению, при этом выставлять счета на оплату работ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок зачета аванса по государственному контракту законодательством специально не урегулирован, он должен быть установлен условиями контракта. Если контракт не содержит однозначных указаний по данному вопросу, порядок зачета аванса может быть определен путем толкования условий договора в совокупности.
В судебной практике отражена позиция, согласно которой при отсутствии в контракте указаний о порядке зачета аванса, выплаченного в отношении исполнения контракта в целом, пропорционально, по мере приемки исполнения по частям, в счет погашения аванса должна зачитываться вся стоимость принимаемого исполнения.
В соответствии с п. 1 ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) в контракт включается обязательное условие о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги.
Относительно выплаты аванса Закон N 44-ФЗ содержит отдельные разнородные указания*(1).
Так, согласно п. 1 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ если контрактом предусмотрены его поэтапное исполнение и выплата аванса, в контракт включается условие о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта в виде процента от размера цены соответствующего этапа. При этом если контрактом предусмотрены его поэтапное исполнение и выплата аванса, в контракт включается условие о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта в виде процента от размера цены такого этапа.
В п. 2 ч. 6 ст. 96 Закона N 44-ФЗ указывается, что если аванс превышает 30% начальной (максимальной) цены контракта, размер обеспечения исполнения контракта устанавливается в размере аванса, для контрактов, заключаемых с субъектами малого предпринимательства или социально ориентированных некоммерческих организаций по итогам закупки, проводившейся исключительно среди таких субъектов, размер обеспечения исполнения устанавливается от цены, по которой заключается контракт (ч. 6.2 ст. 96 Закона N 44-ФЗ).
В соответствии с ч. 13 ст. 37 Закона N 44-ФЗ не допускается выплата аванса при исполнении контракта, заключенного с участником закупки, в отношении которого применены антидемпинговые меры, предусмотренные чч. 1 и 2 ст. 37 Закона N 44-ФЗ.
Порядок зачета аванса при последующей оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг Закон N 44-ФЗ не регулирует.
Очевидно, что порядок зачета аванса также является частью порядка оплаты, а потому в силу п. 1 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ также должен быть установлен условиями контракта. На это указывается в письме Минфина России от 03.10.2019 N 24-03-07/76080, где также указывается, что поскольку порядок уплаты как условие, подлежащее включению в контракт в силу закона, является существенным условием контракта (п. 1 ст. 432 ГК РФ), а потому на основании ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ может быть изменен только в случаях, предусмотренных законом (решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.11.2017 N А40-148023/17-149-1430, постановление Шестого ААС от 11.11.2019 N 06АП-5976/19, постановление АС Северо-Западного округа от 23.05.2017 N Ф07-3164/17).
Соответственно, порядок зачета аванса должен быть предусмотрен условиями контракта.
Заметим, что согласно ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом в первую очередь принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, однако если буквальное значение условия договора неясно, его значение устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. А если и это не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора и принимая во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.
Отсюда следует, что если даже контракт не регулирует порядок зачета аванса напрямую, такой порядок может быть определен исходя из совокупности косвенных указаний.
В связи с этим еще раз обратим внимание, что согласно п. 1 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ если контрактом предусмотрены его поэтапное исполнение и выплата аванса, в контракт включается условие о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта в виде процента от размера цены такого этапа. Отсюда само по себе следует, что окончательная оплата по каждому этапу должна осуществляться с учетом (зачетом) выплаченного аванса. Соответственно, если основной текст контракта не содержит условий о порядке зачета аванса, такое условие может фактически содержаться, например, в графике платежей, если такой предусмотрен контрактом и указывает на непосредственно суммы выплат по мере предполагаемой приемки исполнения по контракту заказчиком.
Если же контракт не содержит указаний относительно зачета аванса вовсе, то возникает вопрос о толковании вышеприведенной нормы. Оно может быть истолковано и таким образом, что поскольку в ней говорится о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта, то это предполагает, что выплата каждого следующего аванса возможна только в том случае, если заказчик уже провел приемку той части исполнения контракта, в отношении которой был выплачен аванс. Отсюда можно сделать вывод, что если аванс выплачивался в отношении не этапа, а исполнения контракта в целом, то и зачитываться он может только в отношении всей стоимости такого исполнения, до его погашения, то есть превышения стоимости принятого исполнения над размером аванса. Видимо, именно на этом основаны немногочисленные найденные нами примеры судебной практики, в которых суды признавали недействительным внесение в контракт дополнительными соглашениями условия о зачете аванса, выплаченного в отношении исполнения контракта в целом, из каждого последующего платежа пропорционально его сумме и проценту аванса от цены контракта, мотивируя это в том числе тем, что «такой способ зачета авансового платежа предполагает обязанность заказчика оплачивать фактически выполненные подрядчиком последующие работы при наличии ранее перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса» (постановление Восемнадцатого ААС от 20.01.2021 N 18АП-15506/20, постановление Одиннадцатого ААС от 01.09.2020 N 11АП-10076/20, постановление Одиннадцатого ААС от 12.05.2020 N 11АП-4407/20). Отсюда следует, что при отсутствии в контракте указаний о порядке зачета аванса, выплаченного в отношении исполнения контракта в целом, в счет погашения аванса должна зачитываться вся стоимость принимаемого исполнения до превышения ею размера аванса.
Хотя, заметим, в том случае, когда контракт изначально предусматривал зачет аванса по частям по мере приемки исполнения по частям пропорционально размеру аванса в процентах от цены контракта, суды рассматривали споры по таким контрактам, не указывая на незаконность такого условия (постановление Шестого ААС от 02.02.2017 N 06АП-6519/16, постановление Двенадцатого ААС от 06.07.2017 N 12АП-6403/17). Возможно, в этом случае суды исходили из приоритета поддержания стабильности гражданских правоотношений и неизменности условий контракта, изначально определенных в документации о закупке, по итогам которой он был заключен.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
*(1) Кроме того, ограничения по размеру авансовых платежей при заключении контрактов для получателей бюджетных средств определяет каждое публично-правовое образование — муниципалитет, регион, Российская Федерация, а в силу чч. 3.11-1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» и ч. 16.1 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ эти указания должны применять и автономные и бюджетные учреждения.
На федеральном уровне ограничения по установлению в контрактах авансовых платежей предусмотрены:
— пп. 18-20 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496;
— пп. 3 и 4 постановления Правительства РФ от 23.01.2021 N 39.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Зачет аванса пропорционально выполненным работам
В строительстве оплата выполненных работ производится на основе подписанных унифицированных форм КС-2, КС-3. Порядок оплаты стороны закрепляют в заключенном договоре строительного подряда, в котором указывается величина процента зачета аванса, выплаченного Заказчиком, за фактически выполненные работы.
В строительстве оплата выполненных работ производится на основе подписанных унифицированных форм КС-2, КС-3. Порядок оплаты стороны закрепляют в заключенном договоре строительного подряда, в котором указывается величина процента зачета аванса, выплаченного Заказчиком, за фактически выполненные работы.
Функционал программы БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО позволяет ограничивать сумму зачета аванса величиной, рассчитанной в процентном отношении от суммы выполненных работ. Величина процента указывается в справочнике «Договоры контрагентов» и подставляется в документы по умолчанию.
Как зачесть аванс пропорционально выполненным работам?
Для зачета аванса пропорционально выполненным работам необходимо в Справочнике «Договоры контрагентов» установить флаг «Зачитывать аванс пропорционально выполненным работам». В поле «Процент (аванс)» необходимо указать величину процента.
Процент по умолчанию заполняется из договора, но также может быть изменен вручную.
При наличии сальдо по счету учета авансов на дату создания «Реализация (акты, накладные)» при проведении документа формируются проводки по зачету аванса.
Сумма зачитываемого аванса определяется как минимальная сумма из двух возможных величин – сальдо по кредиту счета учета авансов и суммы, рассчитанной в процентном отношении от суммы выполненных работ в соответствии с величиной процента, указанной в форме документа.
Зачет аванса пропорционально работам: пример
10.04.2020 на расчетный счет организации поступил авансовый платеж в размере 1 900 000 руб. После проведения банковской выписки сформировались проводки по Дт 51 и Кт 62.02 на данную сумму. В оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) кредитовое сальдо по счету 62.02 равно 1 900 000 руб.
29.06.2020 документом «Реализация (акты, накладные)» отражена реализация на сумму 1 700 000 руб. После проведения документа сформировались проводки по учету реализации: Дт 62.01 Кт 90.01.1 на сумму 1 700 000 руб. В соответствии с договором величина процента для зачета аванса составляет 70%. Максимальная сумма зачета аванса, рассчитанная от стоимости выполненных работ, составляет 1 190 000 руб.
Наименьшая из двух величин (сальдо по счету 62.02 и сумма, рассчитанная в процентном выражении от стоимости выполненных работ) составляет 1 190 000 руб.
При проведении документа формируются проводки по зачету аванса на сумму 1 190 000 руб.
В результате сальдо полученных от контрагента авансов составляет 710 000 руб.
На сумму задолженности за выполненные работы выставляется счет. В печатной форме документа сумма к выплате отражается за минусом суммы зачитываемого аванса. Если счет на оплату формируется на основании документа «Реализация (акты, накладные)», сумма зачета аванса заполняется автоматически.
Зачет аванса при поступлении товаров и услуг
Зачет аванса пропорционально выполненным работам по операциям поступления товаров и услуг в программе БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО осуществляется аналогично операциям по реализации товаров и услуг и отражается в учете через документ «Поступление (акты, накладные)».
Для зачета аванса пропорционально выполненным работам необходимо в Справочнике «Договоры» на закладке «Строительство» установить флаг «Зачитывать аванс пропорционально выполненным работам». В поле «Процент (аванс)» необходимо указать величину процента.
Приведем пример. При перечислении аванса поставщику и проведении банковской выписки формируются проводки по Дт 60.02 и Кт 51 на сумму 1 000 000 руб.
Приемка выполненных работ отражается документом «Поступление (акты, накладные)». При его проведении формируются проводки по дебету счета учета затрат и кредиту счета учета расчетов, а также дебету счета учета НДС и кредиту счета учета расчетов. В нашем примере принято работ с учетом НДС на сумму 300 000 руб., в учете отражено:
Дт 20.05 Кт 60.01 на сумму 254 237,29 руб.
Дт 19.04 Кт 60.01 на сумму 45 762,71 руб.
Величина процента для зачета аванса составляет 50%, максимальная сумма для зачета аванса равна 300 000 руб.
Сальдо задолженности поставщика по авансам составляет 1 000 000 руб. Зачет производится на сумму 300 000 руб.
Остались вопросы по работе в программе? Напишите или позвоните, и наши специалисты проконсультируют вас и ответят на все вопросы.
Тема: Зачет аванса пропорционально
Мы — Подрядчик, малое предприятие. С Генподрядчиком (Заказчиком) заключен договор на СМР на общую сумму 100 000 рублей, где прописаны следующие условия:
«2.2. Генподрядчик перечисляет на расчетный счет Подрядчика аванс в размере 30 000.
2.3. Подрядчик оплачивает Генподрядчику генподрядные услуги в размере 5% от стоимости СМР, принятых Генподрядчиком по форме КС-2. Стоимость генподрядных услуг по договору составляет 5 000
2.9. Генподрядчик производит расчеты с Подрядчиком на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), которые предоставляются Генподрядчику на утверждение не позднее 30 числа отчетного месяца. Оплата выполненных работ с пропорциональным зачетом аванса производится Генподрядчиком при предоставлении следующего пакета документов…»
Дата Содержание Сумма с НДС
15.02.13 Аванс 30 000,00
30.05.2013 Акт вып. работ 40 000,00
30.05.2013 Генп. услуги 5% 2 000,00
15.07.2013 Оплата 26 000
Бухгалтерский учет и налоговый (в части НДС) Генподрядчик ведет, зачитывая аванс пропорционально выполненным работам, следующим образом:
1. % выполнения в общем объеме = 40 000:100 000 = 40%
2. Сумма аванса, зачитываемая пропорционально сумме вып. работ = 30 000 х 40% = 12 000
3. Сумма, подлежащая оплате Подрядчику за выполненные работы = 40 000 — 2 000 — 12 000 = 26 000
В учете у Подрядчика:
Руководствуясь п. 8 ст. 171 НК РФ, где пропорциональный зачет аванса не предусмотрен, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в части учета у Генподрядчика), а так же позицией Президиума ВАС, обозначенной в Определении от 22.05.2012 г. № ВАС-5972/12 : «…восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ», Подрядчик производит зачет аванса в полной сумме 30 000, в связи с чем, по данным Подрядчика, сумма причитающейся оплаты за выполненные работы составляет: 40 000 — 2 000 – 30 000 = 8 000
При поступлении оплаты от Генподрядчика в сумме 26 000.
1. Часть суммы в размере 8 000 зачитывается в счет оплаты выполненных работ (62.1)
2. Остаток суммы: 26 000 — 8 000 = 18 000 учитывается как аванс (62.2), выставляется счет-фактура на аванс.
Зачет аванса, пропорционально выполненным работам
Добрый день! Договор подряда, в котором указано, полученный аванс 50% зачитывается пропорционально выполненным работам . У нас неслько этапов выполнения работ (КС). Пример: договор на 8 184 800 , первый аванс проучен 4 829 820 руб.( это 59%) от договора . 1 этап выполнения работ 2 130 000, 2 этап 2 130 000, 3 этап 2 130 000. Вопрос как правильно сделать зачёт аванса по этап но?
Дата: 07.05.2023 17:00
В консультации принимал участие
Ответ эксперта
В силу п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ осуществляется в соответствии со ст. 711 ГК РФ.
В силу п. 2 ст. 711 ГК РФ подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса или задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.
Погашение аванса производится пропорционально объемам выполненных и предъявленных к оплате работ, так как конкретного расчета с применением процентного соотношения в договоре, как думаю, не имеется.
Таким образом, не доля выплаченного аванса из общего объема СМР по договору, а вся сумма стоимости выполненных работ, не оплаченных за отчетный период, подлежит зачету в счет ранее перечисленного аванса.
Как было указано в Письме ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров, работ или услуг.