Как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована
Можно ли списать задолженность, если компания-должник ликвидирована?
В ст. 419 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица служит основанием для прекращения его обязательств.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежной признается дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).
Таким образом, списать нереальную к взысканию дебиторку не просто можно, но и нужно. Ведь с несуществующей компании взыскивать нечего и в бухотчетности не должно быть актива под эту дебиторку.
Как списать дебиторку, нереальную к взысканию, в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
См. также:
- «Порядок списания дебиторской задолженности»;
- «Списание дебторской задолженности — бухгалтерские проводки»;
- «Приказ о списании дебиторской задолжнности — образец 2023».
А как быть с налоговым учетом? Когда следует принять в уменьшение налоговой базы по прибыли списание задолженности по ликвидированному контрагенту?
Как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована
С разъяснениями на эту тему выступил Минфин. В письме ведомства от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327 чиновники подробно разъяснили, как определить момент для списания дебиторской задолженности по ликвидированной организации в налоговом учете.
В Минфине отмечают, что если есть несколько оснований для отнесения дебиторской задолженности к разряду безнадежной, то для налоговых целей ее следует признать строго в том налоговом (отчетном) периоде, в котором появилось первое по времени основание. Например, если сначала долг был признан безнадежным по сроку, а затем состоялось исключение должника из ЕГРЮЛ (была внесена соответствующая запись), признавать дебиторку подлежащей списанию следует на дату признания безнадежной.
О нюансах списания безнадежной дебиторки в налоговом учете узнайте в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как списать задолженность, если организация ликвидирована, но об этом узнали позже
Как поступить, если организация-кредитор узнала о ликвидации должника не сразу после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ, а спустя некоторое время, при этом продолжала учитывать дебиторку от этого должника? В этой ситуации специалисты Минфина советуют следовать правилам исправления искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за тот период, когда выявлены эти ошибки. Это значит, что не учтенную вовремя (на дату внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ) в налоговых расходах безнадежную дебиторку можно списывать в расходы в периоде ее обнаружения.
Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности, см. здесь.
Итоги
Если вы узнали, что ваш покупатель ликвидирован, спишите его дебиторскую задолженность в отчетном периоде, когда внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации. Если вы узнали о ликвидации должника не сразу, а спустя несколько отчетных периодов, в расходы включайте такую дебиторку в периоде обнаружения факта ликвидации.
Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации? Юридический СоветникЪ
Дебиторская задолженность – такое понятие, с которым многие предприятия имеют дело. Это сумма денег, которую должник обязан уплатить в соответствии с заключенным с ним договором или другим юридическим основанием. Но что делать со списанием дебиторской задолженности при ликвидации организации?
Связи между налоговыми и бухгалтерскими проводками при списании дебиторской задолженности могут быть довольно сложными. Чтобы правильно провести списание по данному вопросу, необходимо учесть множество факторов и следовать определенному порядку действий.
При принудительной ликвидации предприятия возникают основания для списания дебиторской задолженности. Юридический эксперт может помочь вам разобраться в подробностях этой процедуры и дать практические советы по учету дебиторской задолженности при ликвидации организации.
Задолженность можно списать, но это должно быть сделано правильно и в соответствии с законодательством.
Так что, если вы находитесь в ситуации, когда необходимо списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации, обратитесь за помощью к юридическому эксперту. Он поможет вам разобраться с этим вопросом и подскажет все необходимые действия, чтобы провести списание дебиторской задолженности правильно и без проблем.
Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации?
Для списания дебиторской задолженности при ликвидации организации необходимо учесть следующие основания:
- Бухгалтерские проводки: в первую очередь необходимо произвести соответствующие записи в бухгалтерской системе о списании дебиторской задолженности. Это позволит правильно оформить финансовые документы и провести налоговый учет.
- Связь с ликвидацией: списание дебиторской задолженности должно быть связано с процессом ликвидации организации, поскольку именно в этот момент происходит окончательное расчетное соотношение с клиентами и погашение задолженности.
- Соответствие законодательству: списание дебиторской задолженности должно основываться на действующем законодательстве, определяющем правила проведения ликвидации организации и списания задолженности.
Такое списание дебиторской задолженности при ликвидации организации позволяет избежать проблем с налоговым учетом и обеспечить законное и правильное завершение процесса ликвидации. При этом важно учесть все бухгалтерские и правовые аспекты, чтобы избежать ошибок и конфликтов в будущем.
Практические советы от юридического эксперта
- Определите правовые основания для списания дебиторской задолженности: Перед тем как приступить к списанию дебиторской задолженности, необходимо установить, что она не подлежит взысканию. Для этого обратитесь к договору или другому документу, по которому возникла задолженность, и проверьте, нет ли там оснований для ее возмещения. Если у вас нет оснований для дальнейшего взыскания, можно переходить к следующему шагу.
- Подготовьте необходимые документы и проведите бухгалтерские записи: Перед списанием дебиторской задолженности необходимо составить акт, подтверждающий факт неполучения долга от должника. В этом акте должна быть указана причина неполучения долга и сумма, которая подлежит списанию. Далее, на основании этого акта, в бухгалтерии организации нужно провести соответствующие записи, отразив списание дебиторской задолженности.
- Учтите специальные особенности списания долгов при ликвидации организации: В процессе ликвидации организации списание дебиторской задолженности может осуществляться по разным основаниям, таким как принудительное списание или применение процедуры банкротства. Поэтому при ликвидации организации важно разобраться в специфических особенностях учета и соответствующих документах, которые регулируют списание задолженности.
- Свяжитесь с юристом или бухгалтером: Если у вас возникли сложности или вопросы по списанию дебиторской задолженности при ликвидации организации, не стесняйтесь обратиться за помощью к юристу или бухгалтеру. Они смогут оказать профессиональную консультацию и помочь вам правильно провести все бухгалтерские и юридические операции.
Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия
Для списания дебиторской задолженности в процессе ликвидации предприятия необходимо провести соответствующие бухгалтерские проводки. Такое списание возможно только при наличии налогового основания, которое предоставляется налоговыми органами. Понятие дебиторской задолженности в данном случае означает сумму денежных средств, которую должник обязан уплатить должнику.
Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия осуществляется согласно установленным правилам и стандартами бухгалтерского учета. Для этого необходимо провести бухгалтерские проводки, которые отражают списание задолженности на соответствующем счете в учете предприятия.
Основания для списания дебиторской задолженности могут быть различными. Например, это могут быть долговые расписки, судебные решения, решения арбитражных судов и т. д. Во всех случаях списания задолженности необходимо соблюдать все установленные требования и процедуры.
При проведении списания дебиторской задолженности в процессе ликвидации предприятия необходимо учесть налоговые последствия. В зависимости от ситуации, списание задолженности может повлечь за собой уплату налога на прибыль или других налогов. Для определения налоговых последствий следует обратиться к налоговым органам или юридическим экспертам.
Списание дебиторской задолженности ликвидированного предприятия является важной процедурой, которая позволяет учесть все финансовые обязательства и завершить процесс ликвидации предприятия. Важно помнить, что проведение списания должно соответствовать установленным правилам и требованиям бухгалтерского учета, а также остальным законодательным основаниям.
Что такое дебиторская задолженность?
Должником в данном случае выступает лицо или организация, которая имеет задолженность по оплате товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Дебиторская задолженность может возникнуть в результате кредитования, отсрочки платежа или невыполнения клиентом своих финансовых обязательств.
Для учета дебиторской задолженности используются специальные бухгалтерские счета и проводки. Они позволяют контролировать общую сумму задолженности, выявлять просроченные платежи и принимать решения о дальнейших действиях, например, о списании задолженности или применении принудительных мер взыскания.
Основания для принудительной ликвидации
Списание дебиторской задолженности может производиться по различным основаниям, в том числе принудительной ликвидации. При принудительной ликвидации предприятия налоговый орган вправе провести списание дебиторской задолженности без согласия должника. Основания для принудительной ликвидации включают такие факторы, как неуплата налоговых платежей, несостоятельность, неплатежеспособность.
Списание дебиторской задолженности при принудительной ликвидации предприятия осуществляется в соответствии с установленными правилами и требует проведения соответствующих бухгалтерских проводок. Один из вариантов списания дебиторской задолженности – это зачисление ее на кредиторский счет в связи с ликвидацией должника.
Основания для принудительной ликвидации варьируют в зависимости от законодательства и конкретной ситуации. Предоставление правомерных оснований для списания дебиторской задолженности при ликвидации организации важно для проведения правильного бухгалтерского учета и урегулирования долговых обязательств.
Понятие ликвидации должника
Списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия может осуществляться по принудительной процедуре или добровольно. В рамках принудительного списания должника, осуществляются все необходимые действия по взысканию задолженности, включая обращение в суд и последующее исполнение судебного решения. В случае добровольного списания дебиторской задолженности, организация признает свою неспособность погасить долги и добровольно производит списание задолженности.
Для осуществления списания дебиторской задолженности при ликвидации предприятия, бухгалтер должен точно учитывать все факты долга и составить полную документацию, включающую договоры, счета-фактуры, акты о выполненных работах и прочие документы, подтверждающие наличие задолженности. Правильное учетное отражение дебиторской задолженности также является неотъемлемой частью процесса списания.
В понятие ликвидации должника входит осуществление всех необходимых действий для прекращения деятельности предприятия, включая закрытие расчетных счетов, продажу активов и погашение долгов. Важно помнить, что при ликвидации должника, дебиторская задолженность считается одним из активов предприятия и ее списание должно быть осуществлено в соответствии с требованиями закона и правилами учета.
Безнадежная дебиторская задолженность: тонкости списания
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для целей налогообложения прибыли основания отнесения задолженности перед налогоплательщиком к безнадежной определены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Каждое указанное в названном пункте основание носит самостоятельный характер. О практическом применении данных норм и поговорим.
Если срок исковой давности истек…
Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности. В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.
Порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразд. 5 «Сроки. Исковая давность» ГК РФ. По общему правилу срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ: течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от принятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (Письмо Минфина России от 09.06.2020 № 03-03-06/1/49480).
При этом проверка экономической обоснованности включенных в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком расходов или получения необоснованной налоговой выгоды осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ (Письмо Минфина России от 13.01.2020 № 03-03-06/1/569).
Обратите внимание: в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если подтверждающие безнадежные долги документы признаются оформленными согласно законодательству РФ (Письмо Минфина России от 21.05.2019 № 03-03-06/1/36441).
Если должника исключили из ЕГРЮЛ…
Пункт 2 ст. 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для признания задолженности безнадежной, каждое из которых служит самостоятельным основанием.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Из указанного положения ст. 266 НК РФ следует, что безнадежными долгами для целей гл. 25 НК РФ признаются, в частности:
долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика – должника из ЕГРЮЛ.
Отметим, что в силу ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Таким образом, в случае ликвидации организации-должника датой признания его задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации такого юридического лица в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (Письмо Минфина России от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781). С указанной даты кредитор вправе включить такую дебиторскую задолженность в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Обратите внимание: признание задолженности безнадежной для целей налогового учета осуществляется на основании специальных положений НК РФ и не связано с признанием налогоплательщиком задолженности безнадежной в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 30.08.2019 № 03-03-06/1/67079).
Для недействующих юридических лиц ст. 64.2 ГК РФ, а также ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) предусмотрен особый порядок исключения из ЕГРЮЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 129-ФЗ.
Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ установленный данной статьей в отношении недействующих юридических лиц порядок исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа применяется также в случаях:
невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
Вместе с тем ни ГК РФ, ни Федеральный закон № 129-ФЗ не относит указанные в п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ организации к недействующим юридическим лицам. Кроме того, правовые последствия, установленные п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, распространяются только на недействующих юридических лиц, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ. Данная позиция подтверждается определениями Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 по делу № А28-730/2017 и от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451 по делу № А46-24009/2017.
Из приведенных норм представители Минфина делают следующий вывод: при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в случаях, установленных п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ, правовые основания для признания задолженности исключенных юридических лиц безнадежной и включения ее в состав внереализационных расходов у кредитора отсутствуют (письма Минфина России от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730, от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253, от 06.11.2019 № 03-03-07/85303).
При этом ничто не препятствует признанию данной задолженности безнадежной по одному из установленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований.
Если исполнительный лист возвращен взыскателю…
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, если невозможность взыскания задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и исполнительный документ возвращен взыскателю по вышеуказанным основаниям, то такая задолженность может быть признана безнадежной для целей налогообложения (письма Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/2/92042, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555).
При этом в случае проведения агентом на основании агентского договора мер принудительного взыскания принадлежащей принципалу дебиторской задолженности и возврата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по основаниям, установленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, указанная задолженность может быть признана принципалом безнадежной для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 01.06.2020 № 03-03-06/1/46412).
Отметим, что порядок подтверждения расходов для целей налого– обложения прибыли установлен п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, с учетом требований к оформлению первичных учетных документов Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Соответственно, документальное подтверждение отнесения задолженности к безнадежной для целей гл. 25 НК РФ должно осуществляться согласно установленным требованиям законодательства (Письмо Минфина России от 03.02.2020 № 03-03-06/2/6311).
Если есть судебное решение…
В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Положения ст. 266 НК РФ содержат специальное определение понятия «безнадежный долг», а также критерии отнесения задолженности к безнадежной, используемые налогоплательщиками налога на прибыль для целей гл. 25 НК РФ.
Перечень оснований признания задолженности безнадежной, указанный в п. 2 ст. 266 НК РФ, является закрытым.
В частности, безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Названное положение в части указания на акт государственного органа является отражением соответствующей нормы ГК РФ, согласно которой, если в результате издания акта органа государственной власти исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (п. 1 ст. 417 ГК РФ).
При этом положениями ГК РФ разделены понятия «акт государственного органа» и «судебное решение» (ст. 8, 12, 13 ГК РФ), что, по мнению представителей Минфина, свидетельствует о том, что акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей ГК РФ (письма от 23.05.2017 № 03-03-06/2/31460, от 06.12.2019 № 03-03-06/1/94824).
Соответственно, основания для признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию) в целях гл. 25 НК РФ на основании судебного решения арбитражного суда как акта государственного органа, указанного в абз. 1 п. 2 ст. 266 НК РФ, отсутствуют.
Если должник является банкротом…
Организация-банкрот.
В частности, безнадежными долгами признаются те долги налогоплательщика, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
В соответствии с п. 4 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 127-ФЗ) конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.
Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 3 ст. 149 Федерального закона № 127-ФЗ).
При этом, как разъяснялось в п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 № 29 арбитражный суд рассматривает разногласия, заявления, ходатайства и жалобы в деле о банкротстве до внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ. С момента внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ на основании доказательств о ликвидации должника, поступивших от конкурсного управляющего либо регистрирующего органа, арбитражный суд выносит определение о прекращении производства по рассмотрению всех разногласий, заявлений, ходатайств и жалоб.
Данные разъяснения также исходят из того, что рассматривать какие-либо требования к должнику как к стороне спора после его ликвидации невозможно ввиду отсутствия одной из сторон спора (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 07.12.2015 № 307-ЭС15-5270).
На основании п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц.
Из приведенных норм следует, что датой признания дебиторской задолженности безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота является дата исключения такой организации из ЕГРЮЛ, после чего налогоплательщик вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813).
Гражданин-банкрот.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также считаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными), в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ.
На основании ст. 213.28 Федерального закона № 127-ФЗ по итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина. После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств).
Соответственно, вынесение арбитражным судом определения, на основании которого обязательства должника – физического лица, признанного банкротом, считаются погашенными, является основанием для признания задолженности такого должника безнадежной для целей ст. 266 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528).
Если безнадежная задолженность относится к прошлым налоговым (отчетным) периодам…
Как уже было сказано, согласно п. 7 ст. 272 НК РФ по истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Если безнадежная задолженность, относящаяся к прошлому налоговому периоду, выявлена в текущем налоговом периоде, то нужно руководствоваться ст. 54 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Соответственно, в случае обнаружения в текущем налоговом (отчетном) периоде документов, подтверждающих основания отнесения задолженности исходя из п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежной, налогоплательщик вправе учесть суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, при определении прибыли текущего налогового (отчетного) периода, но только если допущенные ошибки (искажения) ранее привели к излишней уплате налога (письма Минфина России от 01.07.2019 № 03-03– 06/1/48327, от 26.12.2019 № 03-03-06/2/101972, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).
Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, когда в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.
Списываем дебиторку правильно: инструкция для бухгалтера
В деловой практике принято отдавать долги своим контрагентам. Но встречаются и исключения из общего правила. Организация должна отслеживать такие сомнительные долги и своевременно списывать их с учета, если взыскать их уже невозможно. Расскажем, как списывать безнадежные долги в бухгалтерском и налоговом учете. А также вы сможете скачать образцы документов для списания дебиторки.
Обучение проводит адвокат по вопросам налоговой и корпоративной безопасности бизнеса, бывший сотрудник ОБЭП Иван Кузнецов. За месяц вы научитесь выстраивать защиту при угрозе уголовного дела, как вести себя при допросе, инвентаризации, осмотре, выемке и определять законность действий налоговиков и полиции при проверках.
Супер-акция до 13 августа: обучение с удостоверением ФИС ФРДО 40 ак. часов за 4990 руб. Записаться со скидкой
Списание дебиторской задолженности: пошаговая инструкция
В учете безнадежную дебиторку списывают по следующему алгоритму.
Сначала собирают документы, которые позволят признать долг безнадежным – это «первичка», договоры, переписка с контрагентом, выписки из ЕГРЮЛ, решения суда, приставов и другие бумаги.
Затем проводят инвентаризацию дебиторской задолженности и определяют долги контрагентов, невозможные к взысканию. То есть выявляют долги с прошедшим сроком исковой давности и не взыскиваемые на других основаниях;
Далее подготавливают бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
В самом конце оформляют приказ о списании невозможной к взысканию задолженности, который утверждают приказом руководителя.
Такой порядок предусмотрен пунктом 77 положения по ведению бухучета и составлению отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности
В бухгалтерском учете списывают сомнительную дебиторскую задолженность с прошедшим сроком исковой давности, который составляет три календарных года и может прерываться при совершении должником действий по признанию долга.
После такого события срок потребуется начать считать заново. Такие правила предусмотрены в ст. 196 и 203 ГК.
Должник вправе признать свой долг и после того, как истечет срок исковой давности. В таком случае с момента признания долга срок исковой давности начнет течь заново. Такой порядок установлен п. 2 ст. 206 ГК.
Срок списания дебиторской задолженности
В бухучете дебиторскую задолженность списывают после истечения срока исковой давности или же при наступлении определенных событий, после которых долг переходит в разряд нереального к взысканию, например, при ликвидации организации. Такие правила предусмотрены пунктом 77 положения по ведению бухучета и отчетности.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
В налоговом учете невозможную к взысканию задолженность вправе списывать на расходы только те компании, которые считают налог на прибыль методом начисления.
Организации, применяющие кассовый метод, и упрощенцы списанные долги в расходах не учитывают.
Порядок списания долгов в налоговом учете
Сначала необходимо выявить сомнительную задолженность, которая стала безнадежной к взысканию. Основания для признания долгов безнадежными следующие:
истек срок исковой давности. При этом не имеет значения, принимала ли организация меры по взысканию задолженности;
исполнить обязательство невозможно по причине наступления форс-мажорных обстоятельств – стихийного бедствия, теракта и других подобных событий;
обязательство прекращено на основании акта органа государственной власти или местного самоуправления;
организация-должник прекратила деятельность и ликвидировалась — в частности, в ходе процедуры банкротства;
пристав не смог взыскать долг по решению суда по причине того, что не нашел должника, а также его имущество, денежные средства и другие ценности.
Полный перечень оснований указан в статье 266 НК. Данный перечень является закрытым, поэтому на других основаниях дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.
Важно учесть, что на практике могут встречаться случаи, когда возникает сразу несколько оснований для признания долга безнадежным. В таких случаях долги списывают в периоде, когда наступило первое по времени основание.
Затем потребуется собрать соответствующие документы, которые подтвердят, что подлежащая списанию задолженность является фактически безнадежной.
В законодательстве не сказано, какие документы для этого потребуются, но на практике используют договоры, «первичку» и другие аналогичные бумаги.
Далее сумму безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС списывают одним из двух способов.
За счет созданного резерва по сомнительным долгам.
Сразу отражают в составе расходов по налогу на прибыль.
При этом если организация уже создала резерв под подозрительные долги, то списывать в состав внереализационных расходов можно будет только ту сумму долга, которая не была покрыта за счет резерва. Такой порядок предусмотрен в ст. 265 и 266 НК.
Проводки по списанию дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете компании формируют резерв под списание сомнительной дебиторской задолженности.
Этот резерв является оценочным. Проводка по созданию резерва следующая:
Дебет 91.2 Кредит 63 – создан или увеличен резерв по сомнительным долгам.
В случае если контрагент погасит свою задолженность полностью или частично, то часть резерва, к которой относится эта задолженность, потребуется восстановить:
Дебет 63 Кредит 91.1 – восстановлен резерв в части погашенного долга.
Если же контрагент свою задолженность перед компанией не погасил и долг перешел в разряд безнадежных к взысканию, то его списывают за счет списания резерва:
Дебет 63 Кредит 62 (58, 71, 73, 76) – отражено списание сомнительного долга за счет резерва.
Если по какой-либо причине в течение года сумма расходов на списание задолженности превысила размер созданного резерва, то разницу отражают в учете следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (583, 71, 73, 76) – отражено списание долга, не покрытого резервом.
Одновременно списанную дебиторскую задолженность необходимо отразить за балансом. Это нужно для того, чтобы отслеживать долг в течение пяти последующих лет после списания:
Дебет 007 – отражен списанный долг за балансом.
Как оформить списание дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете факт возникновения дебиторской задолженности и отнесения ее к категории безнадежной необходимо подтвердить документами. Подробный перечень этих документов в законодательстве отсутствует.
На практике такими документами считаются договоры, товарные накладные, акты выполненных работ, акты приема-передачи, счета на оплату, а также выписки из ЕГРЮЛ с информацией о ликвидации организации, постановления судебных приставов.
Списывают безнадежную дебиторскую задолженность на основании акта инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа руководителя о ее списании.
Такой порядок следует из части 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 77 положения по ведению бухучета и составлению отчетности.