Приобретаем дебиторскую задолженность
Приобретая права требования, его покупатель (цессионарий) заключает с продавцом требования (цедентом) договор цессии (договор уступки права требования). В статье мы рассмотрим, как учесть получение такого требования цессионарию.
Договор цессии
Уступка права требования — один из способов перемены лиц в обязательстве, т. е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).
Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует государственной регистрации, то и договор уступки необходимо зарегистрировать. В противном случае такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.
Согласно статье 390 Гражданского кодекса РФ, первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за действительность передаваемого права. Поэтому, если требование будет признано недействительным, то цедент должен будет возместить покупателю требования все понесенные убытки.
Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника. Важно установить, сможет ли должник выплатить долг и обладает ли он ликвидным имуществом.
Не стоит так же забывать, что договор цессии должен быть возмездным. Однако в главе 24 Гражданского кодекса РФ прямо не указано, должна ли цессия быть возмездной. Поэтому в договоре обязательно следует определить соответствующую цену соглашения. В противном случае сделка может быть признана договором дарения со всеми вытекающими для сторон последствиями.
Кто должен уведомить должника о смене кредитора?
Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.
Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством. Основание – пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.
Сделать это необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.
В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник может выполнить свои обязательства перед старым кредитором. Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны.
Должника необходимо уведомить еще и потому, что он вправе:
– выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 Гражданского кодекса РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;
– в случае уступки требования зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т. е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.
Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент. Законодательство это не запрещает. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.
По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. В состав таких затрат входят:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (цеденту);
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).
Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.
На дату подписания договора цессии в учете будет сделана проводка:
Дебет 58 Кредит 76
– приобретено право требования по договору цессии.
Погашение задолженности перед цедентом будет отражено проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.
По кредиту счета 58 отражают списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).
Операции по реализации права требования отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В учете будут сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 91
— реализована дебиторская задолженность;
Дебет 91 Кредит 58
— списана первоначальная стоимость права требования;
Дебет 91 Кредит 68
-начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;
Дебет 51 (50) Кредит 76
— получены денежные средства от должников.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Налоговый учет
Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет. Рассмотрим два варианта.
Компания применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы — сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности. Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.
Такой убыток не учитывают при расчете налога на прибыль. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции. Такой позиции придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).
Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.
В июле ЗАО «Шпилька» приобрело у ООО «Лодочка» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Силуэт». Сумма долга составляет 780 000 руб. Приобретенное право требования вытекает из договора реализации товаров, которая облагается НДС по ставке 18 процентов.
Право требования долга было приобретено за 700 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 20 июля. В этом же месяце «Шпилька» перечислила деньги за приобретенное право требования «Лодочке».
ЗАО «Шпилька» реализовало право требования в августе.
Бухгалтер «Шпильки» отразил эти операции следующим образом.
Дебет 58 Кредит 76
– 700 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;
Дебет 76 Кредит 51
– 700 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.
Дебет 76 Кредит 91
– 780 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;
Дебет 91 Кредит 58
– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость приобретенного права требования;
Дебет 91 Кредит 68
– 12 203 руб. ((780 000 руб. – 700 000 руб.) × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;
Дебет 51 Кредит 76
— 780 000 руб. – получены денежные средства от должника ОАО «Силуэт».
При расчете налога на прибыль за август бухгалтер учел 780 000 руб. в составе доходов и 700 000 руб. в составе расходов.
* конец примера 1
Компания применяет «упрощенку»
Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на «упрощенке» должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Сумма, поступившая от должника в оплату (погашение) требования, учитывается в доходах на дату поступления денег. При этом в доход нужно включить всю полученную сумму, т. е. стоимость долга, и суммы неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами, если такие имелись. Основание — пункт 1 статьи 346.17, пункт 3 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2007 г. № Ф08-6847/2006-1А.
А если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
ООО «Сатурн», применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 18 июня 2009 г. заключило договор цессии, получив по нему от ЗАО «Нептун» требование о возврате долга в размере 500 000 руб. и уплате неустойки в сумме 50 000 руб.
19 июня ООО «Сатурн», согласно договору цессии, перечислило ЗАО «Нептун» 450 000 руб. и предъявило должнику требование о возврате долга.
30 июня должник перечислил на счет цессионария 550 000 руб. (500 000 + 50 000).
В книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер запишет сумму 550 000 руб.
Покупка дебиторской задолженности как способ инвестирования
В 2015 году окончил экономический факультет Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова.В 2017 году присвоена степень магистра экономики в направлении «Менеджмент», программа подготовки: Управление финансами компаний и финансовых институтов.Специализации:Банкротство;Юридический консалтинг;Налоговый консалтинг;Управленческий учет и бизнес-планирование;Контрольно-ревизионные функции;Инвестиционный консалтинг.
Представим, что две компании заключили договор займа: ООО «Кредитор» передала ООО «Должник» 100 рублей. Через год «Должник» должен был вернуть «Кредитору» 120 рублей, но не смог — возникли финансовые сложности.
Для «Должника» его долг перед «Кредитором» — это кредиторская задолженность, а для самого «Кредитора» — дебиторская.
Если говорить просто, дебиторская задолженность — это то, что должны вам. Она еще называется «право требования» — то есть «право требовать исполнения обязательства».
Дебиторская задолженность — актив компании с высоким уровнем риска: нельзя быть полностью уверенным в том, что должник сможет погасить долг. Именно поэтому ее часто «продают» другим компаниям по сниженной цене, чтобы получить хоть меньшее, но гарантированное возмещение.
Для сторонних организаций покупка дебиторской задолженности — возможность заработать: обычно она продается за 50-100% от номинала, т.е. от размера самого долга.
Что можно приобрести:
- необеспеченные права требования к действующим юридическим лицам;
- права требования, обеспеченные залогом имущества.
В свою очередь права требования в зависимости от подтверждающих документов делятся на:
- списочные права требования, подтвержденные только бухгалтерскими данными должника;
- права требования с частичной или полной документацией для дальнейшего рассмотрения в арбитражном суде;
- права требования, подтвержденные вступившим в законную силу судебным актом и по которым (обычно) получен исполнительный лист на взыскание;
- права требования с неопределенным статусом, по которым предстоит рассмотрение арбитражным судом.
Как приобрести задолженность
А. Уступка права требования (продажа дебиторской задолженности)
Она оформляется специальным договором цессии, по которому первоначальный кредитор уступает (продает) право требования новому.
Обычно стоимость дебиторской задолженности — от 50 до 100% от номинала задолженности. Причем зачастую задолженность является залоговой — кроме самого права требования, «покупателю» передается и обеспечение обязательств в виде залога: здание, автомобиль, доля в уставном капитале должника и т.д.
Важно: договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и договор первоначального кредитора с должником. Например, если первоначальный договор требовал нотариального удостоверения или госрегистрации залога, аналогичные условия должны быть соблюдены и в договоре уступки права требования.
Б. Продажа через торги
Это происходит, если:
- первоначальный кредитор становится банкротом (часто);
- задолженность арестована у первоначального кредитора в ходе исполнительного производства (редко).
Продажа осуществляется на торгах, в основном на публичном предложении, после того как аукцион и повторный аукцион были признаны несостоявшимися. В таком случае цена предложения дополнительно существенно понижается.
На практике доход от такой покупки задолженности доходит до 1000%.
Однако есть риск (!) получить «пустышку» вместо реального долга или вообще не получить никакого возмещения: у должника может не остаться имущества для расчетов с новым кредитором.
Преимущества и недостатки таких сделок
А. Преимущества
- Должник не сможет уклоняться от выплат. Право требования зачастую установлено решением арбитражного суда (суда общей юрисдикции), вступившим в законную силу, — этого достаточно для безусловного признания долга должником.
- Возможности оценить риск неисполнения. Информацию о финансовом состоянии должника можно получить не только из публичной финансовой отчетности, но и из материалов банкротного дела: судебных актов, отчетов арбитражного управляющего, данных об инвентаризации имущества, оценки и сообщения о торгах.
- Стоимость задолженности ниже номинала. Об этом мы уже говорили выше.
Б. Недостатки
- Нужна помощь аналитиков по взысканию дебиторской задолженности и специалистов в делах о банкротстве. Они подготовят алгоритмы расчетов сумм и сроков возврата денежных средств, помогут оценить по бухгалтерской отчетности финансовое состояние должника, проанализировать факторы возврата имущества вплоть до возможного последующего банкротства должника. Это нужно, чтобы определить шансы на возвращение долга и просчитать возможные риски.
- Электронная подпись + регистрация на электронной торговой площадке+ задаток. Размер задатка обычно составляет от 5% до 20% первоначальной цены продажи задолженности. Точный размер определяется в специальном положении по реализации имущества для конкретных торгов.
Задаток выполняет две основные функции: 1) подтверждает платежеспособность участника торгов; 2) защищает интересы организаторов торгов, если победитель отказывается от покупки, т.к. он теряет задаток.
Какие риски?
- Невозвращение долга. Даже самые точные прогнозы — это прогнозы, поэтому сохраняется вероятность того, что имущества должника может быть недостаточно для погашения задолженности.
- Отсутствие данных в публичной отчетности, существенно влияющих на возврат долга (наличие залогов или поручительств в пользу третьих лиц), реализация имущества после отчетной даты. В этих случаях стоимость имущества должника для расчетов с кредиторами может быть существенно ниже, чем указано в его финансовой отчетности или общий объем задолженности перед кредиторами может быть существенно выше. В итоге это может повлиять на объем погашаемого долга.
- Возможность противоправных действий конкурсного управляющего и других участников дела о банкротстве при продаже дебиторской задолженности. Например, сговор конкурсного управляющего с отдельными кредиторами или с электронной площадкой с последующим оспариванием сделок.
Что с налогами?
Если дебиторскую задолженность приобрело физическое лицо, ему нужно будет уплатить 13% НДФЛ от суммы денежных средств, полученных от банкрота. При этом существует противоречие позиции Минфина РФ и ФНС РФ со сложившейся судебной практикой о том, можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой долга.
Если покупатель — юридическое лицо, размер налога зависит от применяемой системы налогообложения.
При приобретении права требования компанией рекомендуем использовать организации (или индивидуальных предпринимателей) на системе УСН «Доходы» (6%). На системе УСН «доходы минус расходы» (15%) затраты на приобретение дебиторской задолженности нельзя учесть для целей налогообложения.
Покупка дебиторской задолженности компаний — прибыльный сегмент рынка с небольшим количеством участников. Наиболее успешные игроки на нем — инсайдеры, близкие к командам арбитражных управляющих, которые имеют полную информацию по продаваемой задолженности.
Практика показывает, что покупка прав требования становится способом инвестирования только тогда, когда данные о задолженности и о должнике получены от инсайдеров или банкротных аналитиков — юристов, специализирующихся на правовом сопровождении процедур банкротства.
Как купить дебиторскую задолженность и использовать ее для закрытия кредита: правильное оформление сделки
Здравствуйте! Приобретение дебиторской задолженности или долгового обязательства может быть оформлено договором цессии. Для этого необходимо заключить договор с заинтересованным лицом, в котором указать все существенные условия сделки, включая сумму, предмет и условия оплаты. При этом необходимо учесть, что сделка должна соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации и не противоречить правам заимодавца. Также необходимо обратить внимание на правомерность самой дебиторской задолженности (долгового обязательства), которую вы планируете приобрести.
Для решения данного вопроса необходимо будет представить следующие документы:
Договор купли-продажи дебиторской задолженности, который должен содержать информацию о продавце, покупателе, стоимость дебиторской задолженности и условия ее погашения.
Долговое обязательство, которое должно содержать информацию о должнике, размере задолженности, сроках ее погашения, процентной ставке и условиях.
Платежные документы, подтверждающие факт погашения долга.
Документы, подтверждающие право продавца на продажу дебиторской задолженности.
Документы, подтверждающие право покупателя на погашение задолженности.
После того, как документы будут представлены, произойдет передача дебиторской задолженности от продавца к покупателю. Покупатель имеет право использовать эту задолженность для погашения своих кредитов или продажи другому лицу. Однако, для закрытия своего кредита необходимо согласование с банком, выдавшим кредит. Все действия должны быть произведены в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Как закрыть дебиторской задолженностью с торгов свой долг перед банком
Последнее время все больше людей задают мне вопросы о закрытии своих долгов перед банками. Видимо, 2020 год не пощадил никого. В прошлом году таких вопросов не задавали вовсе.
Оказывается, большинство моих читателей верит в разные супер-методы по закрытию кредитов, но, к сожалению, все эти методы не работают.
Единственный рабочий метод по закрытию задолженности с помощью дебиторки — это покупка ликвидной дебиторки с ее последующим взысканием. Да, именно так: вы покупаете дебиторку и ее взыскиваете, заработанными деньгами гасите долг.
При чем здесь дебиторка — не ясно вовсе. С таким же успехом можно заработать деньги другим методом и погасить долг, правда, в условиях пандемии это не у всех и не всегда получается.
Как я обратил внимание на дебиторскую задолженность
Вопросов про дебиторку стало поступать так много (больше десятка в месяц), что я даже решил сам ступить на эту стезю и помочь людям покончить с долгами. За консультацией я обратился к своему читателю Олегу Тарбееву из Геленджика. С ним я познакомился 5 лет назад, когда еще жил в Анапе. Олег приобрел мою книгу о торгах по банкротству, но пошел не в недвижимость, а в дебиторку. Являясь директором юридической фирмы, Олег, познакомившись с торгами, связал эти два направления в единую систему. И вот уже более 5 лет успешно взыскивает долги, купленные на торгах.
И, конечно же, Олег закрывал чужие долги купленной на торгах дебиторкой. Но, несмотря на это, все эти чудо-методы в таком виде, в каком они представлены в сети, не работают.
Разберем чудо-методы подробно.
Закрытие исполнительного производства с помощью дешевой дебиторки, так называемой «пустышкой»
В исполнении чудо-учителей этот метод звучит так:
- Для закрытия долга в 500 тысяч рублей вы покупаете дебиторку за 5-10 тысяч рублей.
- Просите пристава наложить арест на вашу дебиторку. Пристав накладывает арест на дебиторку и выставляет ее на торги.
- Если дебиторку покупают, вы свободны. Но если нет, расстраиваться не нужно.
- Если дебиторку не купили, пристав предлагает банку принять дебиторку на свой баланс.
Тут по мнению чудо-учителей у нас опять два варианта. Если банк забирает дебиторку, то это победа. Если же нет, то исполнительное производство будет закончено на том основании, что кредитор не забирает ваше имущество (дебиторскую задолженность) в счет погашения долга.
Что же происходит на самом деле?
- Для ареста пристав примет только ликвидную дебиторку. Для закрытия долга в 500 000 рублей такая дебиторка может стоить на торгах никак не меньше 70-80 тысяч рублей, а то и больше.
- Самое сложное в этом деле — это работа с приставами. Они накладывают арест на дебиторку с большим скрипом. Приходится проводить большую работу с ними. Иногда на работу с приставами уходит 3-4 месяца. Переписка, жалобы, нервы… Но ведь наша дебиторка ликвидная. Быть может, проще ее списать и отдать долг?!
- Когда пристав предложит банку дебиторскую задолженность, банк никогда ее не заберет, таких случаев в практике Олега не было, банку нужны только деньги. Поэтому исполнительное производство будет окончено (но не закрыто; через 6 месяцев по заявлению Кредитора исполнительное производство может быть начато вновь) на том основании, что кредитор отказался принять имущество в счет долга.
Но на этом дело не закончится. Через 6 месяцев исполнительное производство будет открыто вновь, и мы опять понесем приставу нашу дебиторскую задолженность.
И такая канитель будет повторяться каждые полгода. Только фирма, чья дебиторка у нас на руках, может закрыться в любой момент (за этим взыскатель должен следить и отслеживать все изменения, связанные с должником), и носить приставу станет нечего.
Банк может периодически повторно обращаться в суд и доначислять проценты и пени к основному долгу. Также банк может подать на банкротство (как правило, банки на это не идут), когда поймет, что исполнительное производство не приносит плодов. От банкротства дебиторка нас уже не спасет.
Вывод: Самое верное решение — купить ликвидную дебиторку, взыскать её и закрыть долг. Или купить что-то другое и с выгодой продать. По сути как мы заработаем деньги для закрытия долга не имеет значения.
Защитный Вексель
Еще одна интересная и бесполезная схема.
За 30-35% от стоимости долга вам выдают вексель со сроком погашения через 15-20 лет. Эта схема без торгов по банкротству. Вексель выдает фирма, в которую вы обратились. Дальше вы должны действовать так же, как и с дебиторкой: отдавать вексель приставам под арест… (см. выше).
Но с векселем все намного веселее, чем с обычной дебиторкой. Если вексель выдало потребительское общество, то банк может принять такой вексель, т.к. по такому векселю сможет взыскать сумму с кооператива т.к все пайщики солидарны и несут субсидиарную ответственность.
Вывод: Такой вексель, наоборот, увеличивает проблемы должника, а не решает их. Может оказаться, что через 15 лет вы будете отвечать не только по своему кредиту, но и за многочисленных других пайщиков НПО, выдавших вексель.
Какой выход?
Выход один: купить что-то ненужное и с выгодой продать и это не обязательно должна быть дебиторская задолженность.
Будьте аккуратны и не верьте на слово пустым обещаниям из роликов на YouTube и вебинаров. Проверяйте все на практике на маленьких суммах которые не жалко потерять.