Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы

Строительно-монтажные работы (СМР) представляют собой комплекс мероприятий, направленных на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования и инженерных коммуникаций. Бухгалтерский учет затрат на СМР имеет особую специфику, обусловленную характером строительной деятельности. Эта специфика проявляется в длительности производственного цикла, территориальной разбросанности объектов, индивидуальности проектных решений и многообразии технологических процессов.

1. Введение в бухгалтерский учет строительно-монтажных работ

В России бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы регламентируется рядом нормативных документов, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), отраслевые методические рекомендации и инструкции. Согласно законодательству, строительные организации обязаны вести раздельный учет по каждому договору строительного подряда, что обеспечивает прозрачность и достоверность учетной информации.

Корректный учет затрат на СМР позволяет не только соблюдать законодательные требования, но и эффективно управлять ресурсами компании, контролировать себестоимость работ, анализировать рентабельность проектов и принимать обоснованные управленческие решения. В современных условиях, когда стоимость строительных материалов и услуг постоянно растет, точный учет затрат становится критически важным для сохранения конкурентоспособности строительной организации.

Компания «ABAT GROUP» специализируется на оказании профессиональных бухгалтерских и юридических услуг для малого и среднего бизнеса, включая бухучет в строительстве. Фирма предлагает полный спектр услуг: бухгалтерское сопровождение с материальной ответственностью, регистрацию ООО и ИП, внесение изменений в учредительные документы, восстановление учета, сдачу отчетности, кадровый учет, налоговую оптимизацию, разблокировку счетов, сопровождение при проверках, а также обжалование решений ИФНС. Помимо этого, «ABAT GROUP» проводит онлайн-обучение для бухгалтеров и предпринимателей, предлагая курсы практической бухгалтерии, налогового и правового минимума, бухгалтерии маркетплейсов и программы повышения квалификации.

2. Классификация затрат в строительстве

Классификация затрат является основой организации их учета в строительной отрасли. Знание видов и структуры затрат позволяет правильно формировать себестоимость строительной продукции и вести аналитический учет. В строительстве применяется несколько признаков классификации затрат.

По экономическому содержанию затраты делятся на материальные (стоимость строительных материалов, конструкций, топлива, энергии), затраты на оплату труда (включая все виды выплат работникам), отчисления на социальные нужды (страховые взносы во внебюджетные фонды), амортизацию основных средств и прочие затраты (арендные платежи, командировочные расходы, услуги субподрядчиков). Материальные затраты обычно составляют около 60% в структуре расходов строительной организации, что подчеркивает важность их учета и контроля.

По способу включения в себестоимость строительно-монтажных работ затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с выполнением работ на конкретном объекте и могут быть прямо отнесены на его себестоимость. К ним относятся расходы на материалы, оплату труда рабочих, эксплуатацию строительных машин и механизмов. Косвенные затраты нельзя напрямую отнести к определенному объекту, они распределяются между всеми объектами строительства по определенной методике. Это административно-хозяйственные расходы, затраты на содержание аппарата управления, охрану объектов и прочие общепроизводственные расходы.

По отношению к производственному процессу затраты делятся на производственные (связанные непосредственно с производством строительной продукции) и непроизводственные (расходы на содержание объектов социальной инфраструктуры, благотворительность и т.д.). В современных экономических условиях доля непроизводственных затрат у крупных строительных компаний может достигать 5-7% от общего объема расходов.

3. Основные принципы учета затрат на СМР

Для обеспечения достоверности и точности учета затрат на строительно-монтажные работы необходимо соблюдать ряд основополагающих принципов. Эти принципы определяют методологию учета и влияют на формирование себестоимости строительной продукции.

Принцип документированного учета подразумевает, что все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными учетными документами. В строительстве используются специализированные формы документов, такие как акты выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), журналы учета выполненных работ (КС-6), отчеты о расходе материалов (М-29) и другие. Эти документы служат основанием для отражения затрат в бухгалтерском учете и позволяют контролировать движение материальных и финансовых ресурсов. По данным аналитических исследований, компании, которые тщательно ведут первичную документацию, снижают риск налоговых претензий на 40-45%.

Принцип раздельного учета затрат по договорам требует организации аналитического учета в разрезе каждого договора строительного подряда. Это особенно важно для компаний, выполняющих работы одновременно на нескольких объектах. Раздельный учет позволяет определять финансовый результат по каждому проекту и принимать обоснованные решения о целесообразности участия в аналогичных проектах в будущем.

Принцип последовательности применения учетной политики означает, что выбранные способы учета затрат должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетной политике допускаются только в случаях, установленных законодательством, и требуют соответствующего раскрытия в финансовой отчетности. Стабильность учетной политики обеспечивает сопоставимость данных за разные периоды и повышает достоверность учетной информации.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) предполагает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты или поступления денежных средств. В строительстве, с его длительным производственным циклом, этот принцип имеет особое значение, так как позволяет корректно формировать финансовый результат за период.

4. Методы учета затрат в строительстве

В строительной отрасли применяются различные методы учета затрат, выбор которых зависит от особенностей организации, характера выполняемых работ, требований управленческого учета и других факторов. Методы учета затрат определяют способы группировки, контроля и распределения затрат между объектами калькулирования.

Позаказный метод является наиболее распространенным в строительстве и применяется, когда организация выполняет работы по отдельным договорам подряда. При этом методе объектом учета затрат выступает отдельный заказ (договор), для которого открывается карточка учета затрат. Все прямые затраты учитываются непосредственно по заказу, а косвенные распределяются между заказами согласно принятой базе распределения. Преимущество позаказного метода заключается в возможности определения финансового результата по каждому заказу, что особенно важно при выполнении разноплановых строительных работ. Согласно исследованиям аудиторских компаний, около 78% строительных организаций в России используют позаказный метод учета затрат.

Попередельный метод применяется в случаях, когда строительный процесс может быть разделен на отдельные технологические этапы (переделы). При этом методе затраты учитываются по каждому переделу, а себестоимость конечной строительной продукции формируется путем суммирования затрат всех переделов. Этот метод эффективен при строительстве типовых объектов или выполнении однотипных работ, где можно четко выделить стандартные технологические этапы. В жилищном строительстве часто выделяют такие переделы, как земляные работы, возведение фундамента, возведение коробки здания, отделочные работы и т.д.

Нормативный метод основан на предварительном определении нормативных затрат на единицу строительной продукции и учете отклонений фактических затрат от нормативных. Этот метод позволяет оперативно выявлять отклонения, анализировать их причины и принимать меры по устранению негативных явлений. Для эффективного применения нормативного метода необходима разработка и регулярное обновление нормативной базы, что требует значительных усилий и ресурсов. Тем не менее, по данным отраслевых исследований, компании, использующие нормативный метод, снижают себестоимость строительства на 7-12% за счет оперативного контроля затрат.

В современных условиях все большее распространение получает метод учета затрат по видам деятельности (Activity Based Costing, ABC). Этот метод предполагает учет затрат по бизнес-процессам и видам деятельности с последующим их отнесением на объекты калькулирования через драйверы затрат. ABC-метод позволяет более точно определить себестоимость строительных работ и выявить неэффективные процессы. По данным консалтинговых компаний, внедрение ABC-метода в строительных организациях позволяет снизить накладные расходы на 15-20% за счет оптимизации бизнес-процессов.

5. Синтетический и аналитический учет затрат на СМР

Синтетический учет затрат на строительно-монтажные работы ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Основными счетами для учета затрат в строительстве являются счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 20 «Основное производство» учитываются прямые затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ. Аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе объектов строительства и статей затрат. Типичные проводки по учету прямых затрат включают: дебет счета 20, кредит счета 10 «Материалы» – отпуск материалов на строительство; дебет счета 20, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы рабочим; дебет счета 20, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение стоимости услуг субподрядчиков. По окончании отчетного периода или после завершения строительства объекта накопленные затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи» или 43 «Готовая продукция» в зависимости от учетной политики организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для учета затрат подразделений, обеспечивающих основное производство: ремонтных мастерских, энергетических цехов, транспортных служб и др. Затраты вспомогательных производств распределяются между объектами строительства пропорционально оказанным услугам. Типичные проводки: дебет счета 23, кредит счетов 10, 70, 69 и др. – отражение затрат вспомогательных производств; дебет счета 20, кредит счета 23 – списание затрат вспомогательных производств на основное производство.

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные затраты, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные объекты строительства. К общепроизводственным расходам относятся затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, амортизация производственного оборудования, расходы на охрану труда и технику безопасности на строительных площадках. Общехозяйственные расходы включают затраты на содержание аппарата управления, административных зданий, командировочные расходы, оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг. В конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами строительства согласно базе распределения, установленной в учетной политике (например, пропорционально прямым затратам, заработной плате рабочих, выручке от реализации).

Аналитический учет затрат на СМР ведется в разрезе объектов строительства, договоров подряда, элементов и статей затрат, что позволяет получать детальную информацию для управленческих нужд. Для организации аналитического учета используются специальные регистры: ведомости учета затрат по объектам, карточки учета затрат по договорам, журналы-ордера и другие документы. По данным исследований, строительные компании, которые внедряют автоматизированные системы аналитического учета затрат, повышают точность калькуляции себестоимости на 25-30% и сокращают время на формирование отчетности в 3-4 раза.

6. Учет материальных затрат

Материальные затраты составляют значительную долю в структуре себестоимости строительно-монтажных работ. Корректный учет материалов позволяет контролировать их расход, предотвращать хищения и необоснованные потери, а также формировать достоверную себестоимость строительной продукции.

Учет материальных затрат начинается с приобретения материальных ценностей. При поступлении материалов от поставщиков оформляются приходные документы (накладные, товарно-транспортные накладные), на основании которых материалы приходуются на склад строительной организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая включает стоимость материалов согласно договору поставки, транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины и другие затраты, связанные с приобретением. Для учета транспортно-заготовительных расходов может использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или они могут включаться непосредственно в стоимость материалов.

Отпуск материалов на строительные объекты осуществляется на основании требований-накладных, лимитно-заборных карт или других документов. В бухгалтерском учете списание материалов отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы». Для оценки выбывающих материалов могут применяться различные методы: по средней себестоимости, ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов), по себестоимости каждой единицы. Выбор метода оценки материалов закрепляется в учетной политике организации и влияет на формирование себестоимости строительных работ. По данным аналитических исследований, около 65% строительных компаний в России используют метод средней себестоимости как наиболее универсальный и простой в применении.

Для контроля расхода материалов на строительных объектах используется отчет о расходе материалов в строительстве (форма М-29). Этот документ позволяет сопоставить фактический расход материалов с нормативным и выявить отклонения. Анализ формы М-29 дает возможность оперативно реагировать на перерасход материалов, выявлять его причины и принимать меры по оптимизации материальных затрат. Согласно статистике, строительные компании, регулярно анализирующие форму М-29, снижают расход материалов на 8-12%.

Особое внимание в учете материальных затрат уделяется возвратным отходам и материалам, полученным от разборки временных сооружений. Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные затраты и отражается проводкой: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 20 «Основное производство». Возвратные отходы принимаются к учету по возможной цене их использования или реализации, что позволяет получить дополнительную экономию. По данным отраслевых исследований, правильная организация учета и использования возвратных отходов позволяет строительным компаниям снизить материальные затраты на 3-5%.

7. Учет затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды

Затраты на оплату труда занимают значительное место в структуре расходов строительной организации. Корректный учет этих затрат обеспечивает не только достоверное формирование себестоимости строительно-монтажных работ, но и соблюдение трудового законодательства, а также прав работников.

Учет затрат на оплату труда в строительстве имеет свою специфику, обусловленную особенностями организации труда в отрасли. В строительстве широко применяются сдельная, повременная, аккордная системы оплаты труда, а также их комбинации. Выбор системы оплаты труда зависит от характера выполняемых работ, возможности нормирования труда, необходимости стимулирования производительности. Например, для земляных и бетонных работ часто используется сдельная оплата, для монтажных и отделочных работ – аккордная, для управленческого персонала – повременная. По данным отраслевых исследований, около 60% строительных организаций применяют сдельную систему оплаты труда для основных производственных рабочих, что позволяет повысить производительность труда на 15-20%.

Основанием для начисления заработной платы служат первичные документы: табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, акты выполненных работ, путевые листы и др. В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (для рабочих, непосредственно занятых на строительных объектах), счета 23 «Вспомогательные производства» (для работников вспомогательных подразделений), счета 25 «Общепроизводственные расходы» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (для руководителей, специалистов и служащих), кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

С начисленной заработной платы производятся отчисления на социальные нужды: страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. В 2024 году общая ставка страховых взносов составляет 30% от заработной платы (22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС, 5,1% — в ФОМС). Кроме того, строительные организации уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которых зависит от класса профессионального риска и варьируется от 0,2% до 8,5%. Для строительной отрасли характерны повышенные ставки взносов на травматизм из-за высокого уровня производственного травматизма. В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается проводкой: дебет счетов 20, 23, 25, 26 (в зависимости от категории работников), кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для контроля затрат на оплату труда в строительстве важно организовать аналитический учет в разрезе объектов строительства, видов работ, категорий работников. Это позволяет анализировать трудоемкость различных видов работ, выявлять резервы повышения производительности труда, оптимизировать численность персонала. По данным исследований, строительные компании, внедряющие автоматизированные системы учета рабочего времени и оплаты труда, сокращают затраты на оплату труда на 7-10% за счет устранения необоснованных выплат и повышения производительности.

8. Учет затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов составляют значительную долю в себестоимости строительно-монтажных работ, особенно при механизированном способе производства. Корректный учет этих затрат позволяет оптимизировать использование техники, планировать ремонты и обновление парка машин, а также обоснованно включать расходы в себестоимость объектов строительства.

В состав затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов входят следующие элементы:

1. Амортизация машин и механизмов, начисляемая в соответствии с принятой в организации учетной политикой. Для строительной техники могут применяться различные способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ. Выбор способа начисления амортизации влияет на формирование себестоимости строительных работ. По данным аналитических исследований, около 70% строительных компаний используют линейный способ начисления амортизации как наиболее простой в применении, но около 20% компаний применяют способ списания стоимости пропорционально объему работ для техники с неравномерной загрузкой, что позволяет более точно отражать реальный износ машин.
2. Затраты на топливо, энергию и смазочные материалы, расходуемые при эксплуатации машин и механизмов. Эти затраты учитываются на основании путевых листов, отчетов о расходе топлива, данных приборов учета. Для контроля расхода топлива и энергии устанавливаются нормативы, превышение которых требует выяснения причин перерасхода. По статистике, внедрение систем контроля расхода топлива (GPS-мониторинг, датчики уровня топлива) позволяет строительным компаниям снизить затраты на топливо на 15-25%.
3. Затраты на техническое обслуживание и ремонт строительных машин и механизмов, включая стоимость запасных частей, расходных материалов, услуг ремонтных подразделений или сторонних организаций. Эти затраты учитываются на основании дефектных ведомостей, актов выполненных работ, требований-накладных на отпуск запчастей. Для оптимизации затрат на ремонт и обслуживание многие строительные компании внедряют системы планово-предупредительных ремонтов, что позволяет снизить аварийность техники на 30-40% и продлить срок ее эксплуатации.
4. Заработная плата машинистов, операторов и других работников, обслуживающих строительные машины и механизмы, а также отчисления на социальные нужды с этой заработной платы.

Учет затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с выделением отдельного субсчета. Аналитический учет организуется в разрезе видов машин и механизмов, объектов строительства, статей затрат. Типичные проводки по учету затрат на эксплуатацию машин: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов», кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

По окончании отчетного периода затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов распределяются между объектами строительства пропорционально времени работы техники на объектах, объему выполненных работ или другой базе распределения, установленной в учетной политике организации. Распределение затрат отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (по объектам строительства), кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов».

9. Учет затрат по договорам строительного подряда

Согласно российскому законодательству, строительные организации обязаны вести учет доходов и расходов по каждому договору строительного подряда отдельно. Такой подход обеспечивает прозрачность учета, контроль за исполнением договорных обязательств и формирование достоверного финансового результата.

Учет затрат по договорам строительного подряда регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008). Согласно данному Положению, затраты по договору подряда подразделяются на прямые, косвенные и прочие. Прямые затраты непосредственно связаны с исполнением конкретного договора: стоимость материалов, заработная плата рабочих, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, услуги субподрядчиков. Косвенные затраты связаны с выполнением нескольких договоров: общепроизводственные расходы, затраты на страхование строительных рисков, проценты по кредитам. Прочие затраты могут быть возмещены заказчиком в соответствии с условиями договора: затраты на исправление брака, устранение последствий стихийных бедствий, удорожание материалов.

Для учета затрат по договорам строительного подряда используется система аналитических счетов к счету 20 «Основное производство». Аналитический учет организуется в разрезе договоров, объектов строительства, видов работ и статей затрат. Такая детализация позволяет контролировать исполнение сметы расходов, анализировать отклонения фактических затрат от плановых, выявлять убыточные объекты и принимать своевременные управленческие решения.

При учете затрат по договорам строительного подряда важно правильно определить момент признания расходов. Согласно ПБУ 2/2008, расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в счет предстоящих работ, – как расходы будущих периодов. Такой подход обеспечивает корректное формирование финансового результата за отчетный период.

Особое внимание при учете затрат по договорам строительного подряда уделяется долгосрочным договорам, срок исполнения которых превышает один отчетный год или начинается в одном отчетном году, а заканчивается в другом. Для таких договоров ПБУ 2/2008 предусматривает возможность признания выручки и расходов по мере готовности работ с использованием метода «по доле выполненных работ». При этом степень завершенности работ может определяться по доле понесенных расходов в общей сумме предполагаемых расходов по договору или по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору. Этот метод позволяет более равномерно формировать финансовый результат строительной деятельности. По данным отраслевых исследований, около 65% крупных строительных компаний используют метод «по доле выполненных работ» для признания выручки и расходов по долгосрочным договорам.

Важным аспектом учета затрат по договорам строительного подряда является учет неустранимого брака и затрат на исправление устранимого брака. Затраты на исправление брака по вине подрядчика не подлежат возмещению заказчиком и должны быть исключены из себестоимости выполненных работ. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются проводкой: дебет счета 28 «Брак в производстве», кредит счетов 10, 70, 69 и др. После определения виновных лиц и источников возмещения составляется проводка: дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму затрат, возмещаемых заказчиком), дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на сумму затрат, подлежащих возмещению виновными лицами), дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму затрат, не подлежащих возмещению), кредит счета 28 «Брак в производстве».

10. Учет накладных расходов в строительстве

Накладные расходы в строительстве представляют собой затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием строительного производства, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные объекты строительства. Корректный учет накладных расходов обеспечивает обоснованное формирование себестоимости строительно-монтажных работ и достоверность финансовой отчетности.

В строительстве накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и включают в себя:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые были рассмотрены в разделе 8.
2. Расходы на организацию работ на строительных площадках: затраты на содержание и ремонт временных сооружений и устройств, расходы на обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, затраты на охрану труда и технику безопасности, расходы на содержание производственного персонала, не относящегося к аппарату управления.
3. Расходы на перебазирование строительных машин и механизмов с одного объекта строительства на другой. Эти расходы могут составлять значительную сумму, особенно при территориальной разбросанности объектов.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включают в себя:

1. Административно-управленческие расходы: заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки, содержание и обслуживание административных зданий, оплата информационных, аудиторских, консультационных и юридических услуг. По данным аналитических исследований, доля административно-управленческих расходов в общей структуре накладных расходов строительных организаций составляет 40-50%.
2. Общехозяйственные (общефирменные) расходы: амортизация основных средств общехозяйственного назначения, расходы на их ремонт и содержание, затраты на подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу и маркетинг, представительские расходы, платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества.
3. Налоги, сборы и платежи, включаемые в себестоимость: земельный налог, транспортный налог, плата за негативное воздействие на окружающую среду и др.

В течение отчетного периода накладные расходы накапливаются на счетах 25 и 26. По окончании периода они подлежат распределению между объектами строительства. Методы распределения накладных расходов устанавливаются в учетной политике организации. Наиболее распространенными являются следующие базы распределения:

1. Пропорционально прямым затратам по объектам строительства. Этот метод применяется примерно в 45% строительных организаций как наиболее простой и универсальный.
2. Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Данный метод эффективен для трудоемких видов строительных работ и используется в 30% компаний.
3. Пропорционально выручке от реализации по объектам строительства. Метод применяется в 15% организаций и позволяет увязать накладные расходы с доходностью объектов.
4. Пропорционально машино-часам работы строительной техники. Этот метод целесообразен для механизированных видов работ и используется примерно в 10% строительных компаний.

Распределение общепроизводственных расходов отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (по объектам строительства), кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы». Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от выбранного в учетной политике способа: они могут распределяться между объектами строительства аналогично общепроизводственным расходам (дебет счета 20, кредит счета 26) или списываться непосредственно на себестоимость реализованных работ (дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», кредит счета 26). По данным отраслевых исследований, около 60% строительных организаций распределяют общехозяйственные расходы между объектами строительства, а 40% списывают их непосредственно на себестоимость реализованных работ.

11. Учет затрат на обеспечение качества строительно-монтажных работ

Затраты на обеспечение качества строительно-монтажных работ включают расходы на контроль качества материалов и конструкций, проведение лабораторных испытаний, техническую экспертизу, устранение дефектов в гарантийный период и другие мероприятия, направленные на соблюдение требований строительных норм и правил. Эти затраты являются неотъемлемой частью себестоимости строительной продукции и требуют корректного учета.

В зависимости от характера и назначения затраты на обеспечение качества могут быть классифицированы следующим образом:

1. Предупредительные затраты, направленные на предотвращение возникновения дефектов и несоответствий. К ним относятся расходы на разработку и внедрение системы менеджмента качества, обучение персонала, входной контроль материалов и конструкций, разработку технологических карт и регламентов. По данным исследований, строительные компании, инвестирующие в предупредительные меры, снижают затраты на устранение дефектов на 30-40%.
2. Оценочные затраты, связанные с проверкой и контролем качества в процессе строительства: расходы на проведение лабораторных испытаний, инструментальный контроль, технический надзор, промежуточную приемку ответственных конструкций.
3. Затраты на устранение внутреннего брака, выявленного до сдачи объекта заказчику: расходы на демонтаж и переделку некачественно выполненных работ, дополнительные материалы и оплату труда рабочих, занятых устранением дефектов.
4. Затраты на устранение внешнего брака, выявленного после сдачи объекта заказчику в период гарантийного срока: расходы на ремонтно-восстановительные работы, компенсацию ущерба заказчику, штрафные санкции за несоблюдение требований к качеству.

В бухгалтерском учете затраты на обеспечение качества отражаются на различных счетах в зависимости от их характера и назначения. Предупредительные и оценочные затраты, непосредственно связанные с конкретными объектами строительства, учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе соответствующих объектов. Затраты общего характера, относящиеся ко всем объектам строительства, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением между объектами.

Особого внимания требует учет затрат на устранение брака. Для этого используется счет 28 «Брак в производстве», по дебету которого отражаются затраты на устранение брака (стоимость материалов, заработная плата рабочих, услуги сторонних организаций и др.), а по кредиту – источники возмещения этих затрат. Типичные проводки по учету затрат на устранение брака: дебет счета 28 «Брак в производстве», кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После определения виновных лиц и источников возмещения затраты на устранение брака списываются следующими проводками:

1. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 28 «Брак в производстве» – на сумму затрат, подлежащих возмещению виновными лицами (работниками организации).
2. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 28 «Брак в производстве» – на сумму затрат, подлежащих возмещению поставщиками некачественных материалов или субподрядчиками, допустившими брак.
3. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», кредит счета 28 «Брак в производстве» – на сумму затрат, не подлежащих возмещению (технологически неизбежный брак, брак по не установленным причинам).

Учет затрат на устранение дефектов в гарантийный период имеет свои особенности. Согласно законодательству, строительная организация обязана устранять выявленные в период гарантийного срока дефекты за свой счет. Для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создание резерва отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические затраты на устранение дефектов в гарантийный период списываются за счет созданного резерва: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счетов 10, 70, 69, 60 и др.

По данным отраслевых исследований, строительные компании, внедряющие комплексные системы менеджмента качества и организующие эффективный учет затрат на обеспечение качества, снижают общие затраты на устранение дефектов на 25-30% и повышают конкурентоспособность на рынке строительных услуг.

12. Калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ

Калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ представляет собой процесс исчисления затрат на единицу строительной продукции (объект, этап, вид работ) с целью определения фактической себестоимости и сопоставления ее с плановой. Корректное калькулирование себестоимости обеспечивает обоснованное ценообразование, контроль затрат и анализ эффективности строительной деятельности.

В строительстве применяются различные методы калькулирования себестоимости, выбор которых зависит от особенностей организации производства, характера выполняемых работ, требований управленческого учета. Наиболее распространенными являются следующие методы:

1. Позаказный метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный заказ (договор, объект строительства). Этот метод применяется, когда строительная организация выполняет работы по отдельным договорам подряда, каждый из которых имеет индивидуальные характеристики. Позаказный метод позволяет определить финансовый результат по каждому заказу и оценить его рентабельность. По данным отраслевых исследований, около 70% строительных организаций используют позаказный метод калькулирования себестоимости.
2. Попередельный метод, при котором объектом калькулирования являются отдельные технологические этапы (переделы) строительного процесса. Этот метод применяется в случаях, когда строительный процесс может быть разделен на четко выраженные технологические этапы. Попередельный метод позволяет контролировать затраты на каждом этапе и выявлять отклонения от нормативов. В жилищном строительстве часто используют такие переделы, как нулевой цикл, возведение коробки здания, отделочные работы, инженерное обеспечение.
3. Нормативный метод, основанный на предварительном определении нормативных затрат на единицу строительной продукции и учете отклонений фактических затрат от нормативных. Этот метод обеспечивает оперативный контроль за уровнем затрат и позволяет своевременно выявлять причины отклонений. Для эффективного применения нормативного метода необходима разработка нормативных калькуляций на основе технически обоснованных норм расхода ресурсов. По данным исследований, строительные компании, использующие нормативный метод калькулирования, снижают себестоимость работ на 8-12% за счет своевременного выявления и устранения причин перерасхода ресурсов.

Процесс калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ включает следующие этапы:

1. Сбор и группировка затрат по объектам калькулирования. На этом этапе все затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» и других счетах учета затрат, относятся к соответствующим объектам калькулирования согласно данным аналитического учета.
2. Распределение косвенных затрат между объектами калькулирования. Косвенные затраты, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе распределения (прямым затратам, заработной плате основных рабочих, выручке от реализации и др.).
3. Определение общей суммы затрат по каждому объекту калькулирования.
4. Расчет себестоимости единицы строительной продукции путем деления общей суммы затрат на объем выполненных работ в натуральном выражении (кв. м, куб. м, шт. и др.).
5. Анализ фактической себестоимости и сопоставление ее с плановой (сметной) себестоимостью для выявления отклонений и их причин.

Калькуляционными единицами в строительстве могут выступать:

• Объект строительства в целом (здание, сооружение)
• Этап или комплекс работ (нулевой цикл, монтаж каркаса, отделочные работы)
• Конструктивный элемент (фундамент, стены, перекрытия)
• Единицы измерения объема работ (1 кв. м площади, 1 куб. м объема, 1 пог. м трубопровода)

Для калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ разрабатываются специальные калькуляционные карточки или ведомости, в которых отражаются все виды затрат по объекту калькулирования. По данным отраслевых исследований, около 80% крупных строительных компаний используют автоматизированные системы калькулирования себестоимости, интегрированные с системами бухгалтерского учета, что позволяет оперативно получать информацию о себестоимости работ и принимать обоснованные управленческие решения.

Заключение

Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы представляет собой сложную и многогранную систему, направленную на формирование достоверной информации о расходах строительной организации и калькулирование себестоимости строительной продукции. Эффективная организация учета затрат позволяет решать важные управленческие задачи: контроль за уровнем затрат, выявление резервов снижения себестоимости, оптимизация использования ресурсов, обоснованное ценообразование.

В данной статье были рассмотрены основные аспекты учета затрат на строительно-монтажные работы: классификация затрат, методы их учета, организация синтетического и аналитического учета, учет материальных и трудовых затрат, затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладных расходов, затрат на обеспечение качества, а также калькулирование себестоимости строительных работ.

Учет затрат в строительстве имеет свою специфику, обусловленную особенностями строительной деятельности: длительностью производственного цикла, территориальной разбросанностью объектов, индивидуальностью проектных решений, многообразием технологических процессов. Эта специфика проявляется в организации аналитического учета по договорам строительного подряда, объектам строительства, видам работ и статьям затрат, в методах распределения косвенных расходов, в особенностях учета затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов, в порядке признания доходов и расходов по долгосрочным договорам.

Для обеспечения эффективности учета затрат на строительно-монтажные работы необходимо совершенствовать методологию учета, внедрять современные информационные технологии, использовать прогрессивные методы калькулирования себестоимости, повышать аналитичность учетной информации. По данным отраслевых исследований, строительные компании, инвестирующие в развитие систем учета затрат, повышают рентабельность деятельности на 10-15% за счет оптимизации расходов и принятия обоснованных управленческих решений.

В условиях усиления конкуренции на строительном рынке, роста стоимости ресурсов и ужесточения требований к качеству строительной продукции корректный учет затрат на строительно-монтажные работы становится важнейшим инструментом обеспечения конкурентоспособности строительной организации и устойчивости ее финансового положения.