Налоговая база по УСН в 2022 — 2023 годах
Налоговая база по УСН при объекте налогообложения «доходы»
Если организация применяет объект налогообложения «доходы», то налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Какие доходы учитывать
Для целей исчисления единого налога налогоплательщик обязан признать (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
- доходы от реализации, перечисленные в ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ.
Перечень доходов, учитываемых при УСН, см.в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Суммы учитываются в денежном выражении нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
ВНИМАНИЮ «упрощенцев», работающих с валютой!
В письме Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 чиновники заявили, что операции покупки/продажи иностранной валюты являются реализацией. Поэтому, с позиции Минфина России, доходы, полученные от реализации иностранной валюты, должны были учитываться в составе доходов при определении налоговой базы при УСН. Однако позднее в Письме от 22 июня 2021 г. № 03-11-06/2/48987 Минфин выразил противоположную точку зрения.
Подробнее об этой точке зрения и альтернативной позиции читайте в материале «Как учесть валютную выручку при УСН».
Какие доходы не учитывать
Из налоговой базы следует исключить (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
- доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ;
- доходы, облагаемые налогом на прибыль:
- доходы иностранных компаний, в отношении которых плательщик УСН признан контролирующим лицом и платит за эти иностранные компании налог на прибыль (абз. 1 п. 2, п. 5 ст. 346.11, п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
- полученные дивиденды, перечисленные в п. 3 ст. 284 НК РФ;
- доходы по операциям с ценными бумагами, перечисленные в п. 4 ст. 284 НК РФ;
Кроме того, «упрощенцу»-продавцу следует исключить из налоговой базы суммы возвращенных покупателю авансов за предстоящую поставку товаров (работ, услуг), если сделка не состоялась. Сделать это нужно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Когда нужно признать доход
При УСН доходы признаются кассовым методом — на дату поступления средств на счет или в кассу, получения имущества или имущественных прав, погашения задолженности неденежным способом. При использовании покупателем в расчетах векселя доход признается на дату погашения или передачи векселя по индоссаменту (ст. 346.17 НК РФ).
Для сохранения права на применение УСН, уровень доходов не должен превышать установленных лимитов. На 2022 — 2023 годы лимит установлен в размере 200 млн. руб. При превышении дохода 150 млн. руб. право на УСН сохраняется, но применяются повышенные ставки налога. При этом нужно помнить, что к обеим суммам применяются коэффициенты-дефляторы. На 2022 г. он был установлен на уровне 1,096, на 2023 год его размер 1,257.
Подробнее о повышенных ставках читайте в нашей статье.
До какой суммы чиновники увеличили данный лимит, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
Налоговая база по УСН при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
Если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы признаются в таком же порядке, как и при объекте «доходы».
Какие расходы уменьшают доходы
Расходы, уменьшающие доходы, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Следовательно, на расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, уменьшить доходы нельзя.
Для того чтобы расходы уменьшали доходы, расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.
О принимаемых при УСН расходах и особенностях их принятия читайте в статье «Принимаемые расходы при УСН».
Итоги
Налоговая база при УСН «доходы» — это все денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет от реализации товаров и услуг. При УСН «доходы минус расходы» налооблагаемой базой признается налоговая прибыль, равная величине разности между признаваемыми при УСН доходами и расходами.
Как формируется налоговая база по усн
НК РФ Статья 346.18. Налоговая база
Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 346.18 НК РФ
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.
(абзац введен Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ)
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
(п. 7 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Налоговая база по УСН в 2022 — 2023 годах: все, что нужно знать
Налоговая база является основой для расчета налогового обязательства по Упрощенной системе налогообложения (УСН). Важно понимать, что налоговая база определяется на основе доходов и убытков, которые указываются в налоговой декларации.
Доходы и убытки учитываются в разных строках декларации. В строке «доходы» указывается сумма начисленного дохода за отчетный период, а в строке «убытки» — сумма убытка, который необходимо признать и учесть при расчетах.
Итоги уменьшения налоговой базы могут быть разными в зависимости от метода расчета. Например, если убыток признан в одном квартале, то он уменьшает налоговую базу в том же квартале и в последующих кварталах. Если убыток признан в конце года, то он уменьшает налоговую базу следующего года.
Особенности налоговой базы по УСН в 2022 — 2023 годах связаны с изменениями в порядке и сроке уплаты налога. С 1 июля 2022 года вступили в силу новые правила по уплате авансовых платежей по УСН. Теперь авансовые платежи рассчитываются с помощью специального калькулятора и уплачиваются в течение квартала.
Налоговая база по УСН может быть общей и минимальной. Общая налоговая база рассчитывается как разница между доходами и расходами предпринимателя. Минимальная налоговая база применяется в случае, если предприниматель не предоставил налоговую декларацию или не уплатил налог вовремя.
Важно также знать, что налоговая база по УСН может измениться в течение отчетного периода. Например, если предприниматель начал новый вид деятельности или изменился объем его доходов, то необходимо пересчитать налоговую базу и учесть эти изменения при формировании декларации.
В заключение, следует отметить, что неправильное определение налоговой базы или несвоевременная уплата налога может привести к наложению санкций. Поэтому важно внимательно изучить правила и особенности расчета налоговой базы по УСН и своевременно уплачивать все налоговые платежи. Это поможет предпринимателю избежать проблем с налоговой службой и обеспечить успешное ведение своего бизнеса.
Определение налоговой базы по УСН
Определение налоговой базы по Упрощенной системе налогообложения (УСН) является важным этапом для расчета налогов и сборов. Налоговая база по УСН определяется на основе доходов и расходов предпринимателя, которые указываются в налоговой декларации.
Расчет налоговой базы по УСН производится за определенный период, например, за квартал или год. В налоговой декларации предприниматель указывает доходы и расходы по строкам, которые соответствуют определенным категориям. Например, в строке «Доходы от реализации товаров» указывается сумма дохода от продажи товаров.
Для определения налоговой базы по УСН используется минимальный размер дохода, который признается объектом налогообложения. В 2022 году минимальный размер дохода для индивидуальных предпринимателей составляет 8 миллионов рублей в год. Для юридических лиц этот размер составляет 8 миллионов рублей в год для всех видов деятельности, кроме торгового и 16 миллионов рублей в год для торгового предприятия.
Расчет налоговой базы по УСН делается путем вычитания из полученного дохода расходов, которые признаются учтенными в налоговом периоде. Например, если предприниматель получил доход в размере 10 миллионов рублей и имел расходы в размере 3 миллионов рублей, то налоговая база будет составлять 7 миллионов рублей.
Особенности формирования налоговой базы по УСН также связаны с расчетом авансовых платежей. Авансовый налог уплачивается предпринимателем в зависимости от размера предполагаемого дохода. Расчет авансового налога производится исходя из ставки, которая устанавливается налоговым органом.
Важно отметить, что налоговая база по УСН может быть увеличена или уменьшена в зависимости от особенностей деятельности предпринимателя. Например, если предприниматель получил доходы, которые не облагаются налогом, то эти доходы не признаются объектом налогообложения и не учитываются при расчете налоговой базы.
В итоге, определение налоговой базы по УСН происходит на основе расчета доходов и расходов предпринимателя за определенный период. Расчет налоговой базы позволяет определить размер налога, который должен быть уплачен предпринимателем. При неуплате налога или неправильном расчете налоговой базы предприниматель может быть подвержен штрафам и санкциям со стороны налоговых органов.
Какие доходы включаются в налоговую базу по УСН
Налоговая база по УСН (упрощенной системе налогообложения) включает в себя определенные виды доходов, которые учитываются при расчете налога. В данном разделе мы рассмотрим, какие именно доходы включаются в налоговую базу и как их учитывать.
«Доходы» по УСН
В налоговой базе по УСН учитываются следующие виды доходов:
- Доходы от реализации товаров, работ и услуг;
- Доходы от продажи имущества;
- Доходы от использования имущества в аренду;
- Доходы от предоставления займов и процентов по ним;
- Доходы от иных видов деятельности, не относящихся к основной.
Учет доходов
Для учета доходов в налоговой базе по УСН применяется метод кассового учета. Это означает, что доходы учитываются в момент их фактической поступления в кассу или на счет.
Учет убытков
Убытки, полученные от деятельности по УСН, могут быть учтены при расчете налога. Убытки за один календарный год могут быть учтены в течение следующих пяти лет. При этом, убытки за отчетный квартал могут быть учтены в течение следующих трех кварталов.
Ставка налога
Ставка налога по УСН зависит от вида деятельности и определяется в процентах от налоговой базы. Общая ставка налога составляет 6% от налоговой базы.
Учет авансовых платежей
Плательщики УСН обязаны производить авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи рассчитываются на основе суммы налоговой базы и ставки налога.
Сроки уплаты налога
Налог по УСН уплачивается в конце каждого квартала. В конце года плательщики УСН также обязаны подать налоговую декларацию.
Какие платежи считать в налоговой базе
В налоговую базу по УСН включаются все платежи, полученные от объекта налогообложения, в том числе платежи от работников, авансовые платежи и взносы.
Итоги: налоговая база по УСН включает различные виды доходов, которые учитываются при расчете налога. Доходы учитываются по методу кассового учета, а убытки могут быть учтены в течение определенного срока. Ставка налога зависит от вида деятельности и рассчитывается в процентах от налоговой базы. Плательщики УСН обязаны производить авансовые платежи и уплачивать налог в конце каждого квартала.
Какие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН
При расчете налоговой базы по Упрощенной системе налогообложения (УСН) важно учитывать особенности учета расходов. Налоговая база по УСН определяется как разница между доходами и расходами предпринимателя.
Доходы и расходы
Доходы по УСН рассчитываются на основе полученных платежей от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом доходы могут быть начислены или получены в виде авансовых платежей.
Расходы, которые можно учесть при определении налоговой базы по УСН, включают:
- Расходы на приобретение товаров, сырья, материалов и комплектующих изделий.
- Расходы на оплату услуг, включая аренду помещений, коммунальные платежи, услуги связи и транспортировки.
- Затраты на оплату труда работников, включая заработную плату, страховые взносы и другие выплаты.
- Прочие расходы, связанные с деятельностью предпринимателя, такие как расходы на рекламу, организацию представительства и т.д.
Особенности учета расходов
При учете расходов для определения налоговой базы по УСН есть несколько особенностей:
- Расходы учитываются в зависимости от их фактической уплаты. То есть, расходы должны быть оплачены в течение налогового периода.
- Если расходы не были оплачены в течение налогового периода, они могут быть учтены в следующем периоде при условии, что они были учтены в декларации.
- Если предприниматель получил доходы в виде авансовых платежей, то расходы на их приобретение могут быть учтены в налоговой базе по УСН в том периоде, когда авансовые платежи были получены.
- При определении налоговой базы по УСН убыток предыдущего периода не учитывается.
- Расчет налоговой базы по УСН производится методом калькуляции, учитывая все расходы за налоговый период.
Пример расчета налоговой базы по УСН
Для наглядности рассмотрим пример расчета налоговой базы по УСН:
Период Доходы Расходы Налоговая база Ставка налога Сумма налога 1 полугодие 500 000 руб. 300 000 руб. 200 000 руб. 15% 30 000 руб. 2 полугодие 400 000 руб. 350 000 руб. 50 000 руб. 15% 7 500 руб. В данном примере предприниматель Петров в первом полугодии получил доходы в размере 500 000 руб., а расходы составили 300 000 руб. Налоговая база по УСН составила 200 000 руб., и при ставке налога 15% Петров должен заплатить 30 000 руб. налога.
Во втором полугодии Петров получил доходы в размере 400 000 руб., а расходы составили 350 000 руб. Налоговая база по УСН составила 50 000 руб., и при ставке налога 15% Петров должен заплатить 7 500 руб. налога.
Таким образом, предприниматель Петров в итоге заплатил 37 500 руб. налога по УСН за год.
Пример расчета налога за год по ставке 8
Для расчета налога по УСН в 2022-2023 годах по ставке 8% необходимо учесть следующие показатели:
- Периоды, за которые будет производиться расчет налога.
- Курс валюты, если организация ведет валютные операции.
- Общая сумма доходов за год.
- Убыток, если он есть.
- Расходы, учитываемые при расчете налога.
- Ставка налога – 8%.
Пример расчета налога за год по ставке 8%:
Период Доходы Убыток Расходы Налог 1 квартал 100 000 руб. — 30 000 руб. 8 400 руб. 2 квартал 120 000 руб. — 40 000 руб. 8 960 руб. 3 квартал 80 000 руб. — 20 000 руб. 5 760 руб. 4 квартал 150 000 руб. — 50 000 руб. 10 800 руб. Год 450 000 руб. — 140 000 руб. 33 920 руб. В данном примере организация ООО имеет доходы в каждом квартале, убытков нет. Расходы по объекту налогообложения включаются в расчет налога. Суммарная ставка налога за год составляет 33 920 рублей.
Обратите внимание, что при расчете налога по УСН используется метод авансового платежа. Таблица показывает расчет налога с учетом авансовых платежей за каждый квартал, а также итоговую сумму налога за год.
Для более точного расчета налога можно воспользоваться калькулятором по УСН, в котором учитываются все правила и размеры налога.
Изменения в налоговой базе по УСН с 2022 года
С 1 января 2022 года вступили в силу новые правила по формированию налоговой базы по упрощенной системе налогообложения (УСН). В данном разделе мы рассмотрим, какие изменения произошли в налоговой базе и как они учитываются при расчете налога.
Как формируется налоговая база по УСН
Налоговая база по УСН формируется на основе доходов, полученных налогоплательщиком от предоставления товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом учитываются все доходы, полученные как наличными, так и безналичными способами.
Какой срок учитывается при формировании налоговой базы?
Налоговая база по УСН формируется за отчетный период, который в налоговом законодательстве определен как календарный год. То есть, налоговая база формируется на основе доходов, полученных в течение года.
Авансовые платежи и их учет в налоговой базе
Авансовые платежи по УСН являются предоплатой налога и подтверждаются соответствующими документами. Они учитываются при формировании налоговой базы и позволяют налогоплательщику пользоваться налоговыми льготами и осуществлять погашение налога.
В декларации налогоплательщик указывает полученные авансовые платежи, а также сумму налога, который был погашен авансовыми платежами. В результате расчета налога учитывается сумма авансовых платежей и налог, указанный в декларации, показывается в соответствующих строках декларации.
Пример расчета налоговой базы по УСН
Для наглядности рассмотрим пример формирования налоговой базы по УСН. Предположим, что налогоплательщик в течение отчетного года получил доходы от торговли на сумму 1 000 000 рублей. В течение года он уплатил авансовые платежи в размере 150 000 рублей.
В декларации налогоплательщик указывает полученные доходы в размере 1 000 000 рублей и сумму авансовых платежей в размере 150 000 рублей. После расчета налога учитывается сумма авансовых платежей, которая позволяет погасить часть налога. В результате, налогоплательщик должен будет уплатить оставшуюся сумму налога.
Изменения в налоговой базе с 2023 года
С 1 января 2023 года вступят в силу изменения в налоговой базе по УСН. В частности, будет введена новая форма декларации налогоплательщика (форма 6-НДФЛ), в которой будет отображаться информация о доходах и расходах на объекте налогообложения.
Также в новой форме декларации будет учтена информация о полученных доходах и убытках по объектам торговли. Это позволит более точно рассчитывать налоговую базу и учитывать убытки, полученные в предыдущих годах.
Таким образом, изменения в налоговой базе по УСН с 2022 года включают в себя учет авансовых платежей, формирование налоговой базы на основе полученных доходов и введение новой формы декларации с учетом информации о доходах и убытках по объектам торговли.
Упрощенка для предпринимателя в 2023 году
С 2021 года изменились условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Применять УСН разрешили и тем, у кого незначительно превышены показатели численности работников и доходов. Но в этом случае налог придется платить по повышенной ставке на любом виде упрощенки. Расскажем о действующих условиях применения УСН для ИП в 2023 году, о том, как платить налог с упрощенки без ошибок, куда и в какие сроки отчитываться.
Что вы узнаете
Получить точный учет на УСН без хлопот
Упрощенная система налогообложения — что это
Упрощенная система налогообложения (УСН, или упрощенка) — это специальный налоговый режим для юрлиц и предпринимателей (глава 26.2 НК РФ). Вести бизнес на УСН или нет, компания решает самостоятельно.
Если ИП работает на упрощенке, ему не нужно платить государству следующие налоги:
- НДФЛ по предпринимательским доходам;
- налог на имущество физлиц, если такие объекты используются в бизнесе;
- НДС.
При упрощенке предпринимателю нужно сдавать один раз в год декларацию по УСН. Отчетность подается в налоговую инспекцию по адресу проживания ИП раз в год. Срок сдачи декларации — не позднее 25 апреля следующего года. Налог платится авансами поквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Итоговая сумма налога уплачивается по результатам календарного года в срок до 28 апреля следующего года. Это называется «начисление нарастающим итогом».
Виды УСН
Упрощенка для предпринимателя бывает двух видов. Первая — это «Доходы», вторая — «Доходы минус расходы». От выбранного объекта налогообложения будет зависеть ставка налога и порядок его расчета. Изменять объект налогообложения разрешается, но только со следующего года. Для этого в ИФНС подается уведомление в срок не позднее 31 декабря.
На УСН «Доходы» налог платится по ставке 6%. Тариф может быть снижен по решению региона в пределах 1–6%. Налог начисляется нарастающим итогом с тех доходов, которые фактически поступили в адрес ИП.
На УСН «Доходы минус расходы» налог уплачивается по ставке 15%. По решению субъектов России могут действовать дифференцированные ставки в пределах 5–15%. Налог начисляется с разницы между суммой доходов и расходов за период.
Кто может применять УСН в 2023 году
Чтобы работать на упрощенке, обязательно соответствовать нескольким критериям: вид деятельности, лимиты численности сотрудников и размера доходов.
Согласно п. 3 ст. 346.12 НК, на УСН не вправе работать:
- ИП, которые производят подакцизную продукцию, добывают и реализуют полезные ископаемые, кроме предусмотренных исключений;
- ИП — производители или продавцы ювелирных и других изделий из драгоценных металлов. Вид торговли — оптовая или розничная — значения не имеет;
- ИП, которые перешли на уплату сельхозналога (ЕСХН).
Предпринимателям, подходящим по виду деятельности, нужно уложиться в лимиты численности работников и размера доходов. С 2023 года лимиты доходов, как и в прошлые годы, проиндексировали, то есть увеличили, позволяя большему количеству ИП перейти на упрощенку.
Новые лимиты для ИП на УСН
Численность сотрудников. С 2021 года лимит увеличили до 130 человек. Больше его не поднимали. Если количество работников свыше 100, но не более 130 человек, ставка налога повышается до 8% для объекта «Доходы» (вместо 6%) и до 20% для «Доходов минус расходы» (вместо 15%).
Размер доходов. Новый проиндексированный лимит на 2023 год — 251,4 млн ₽. Если доходы выше, ИП теряет право применять УСН. Повышенная ставка налога применяется в 2023 году теми, кто заработал свыше 188,55 млн ₽, но не более 251,4 млн ₽.
Заказать переход на УСН под ключ
Коэффициент-дефлятор для УСН в 2023 году
На этот год значение коэффициента-дефлятора по УСН установлено приказом Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573. Его размер составляет 1,257. На этот коэффициент индексируются (умножаются) лимиты доходов в 200 млн ₽ и 150 млн ₽. Выше мы привели проиндексированные значения.
Как определить доходы и расходы на УСН
Порядок определения и признания доходов и расходов утвержден НК РФ (ст. 346.15, 346.16, 346.17).
Доходами ИП на УСН считаются:
- основные доходы — от реализации ТРУ (товаров, работ и услуг) собственного производства или приобретенных со стороны;
- внереализационные доходы — например, курсовые разницы, проценты по займам, выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов и прочие (ст. 250 НК РФ).
Доходы для начисления налога включаются в налоговую базу по кассовому методу. Это означает, что поступление нужно учитывать в тот момент, когда покупатель рассчитался с предпринимателем. Если покупателю возвращается аванс — на сумму предоплаты уменьшаются доходы того периода, когда был сделан возврат.
Расходами ИП на УСН считаются:
- себестоимость товаров или материалов,
- аренда,
- связь,
- зарплата,
- банковское обслуживание.
Список издержек закреплен в п. 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что траты, которые не прописаны в Налоговом кодексе, нельзя относить к расходам.
Остановимся подробнее на том, что нельзя включать в доходы и расходы на УСН. Сразу скажем: списки разрешенных/запрещенных сумм — внушительные. Удержать всю информацию в голове бухгалтеру непросто. Нюансы помнить необязательно, если работаете в бухгалтерской программе СБИС. Программа знает, какие доходы/расходы учитывать нельзя. В проведенных документах можно увидеть, принята сумма к учету или нет. При необходимости типовые настройки в СБИС можно поменять. Например, сделать так, чтобы определенный вид начислений не принимался в расходы на УСН, хотя по умолчанию программа бы их учитывала.
Попробовать СБИС Бухгалтерию, которая сама соблюдает НК и подсказывает вам
Что не является доходом
По нормам статьи 346.17 НК РФ доходы ИП на УСН признаются на дату их фактического получения (поступления). К примеру, на дату зачисления средств на расчетный счет или оплаты денег в кассу предпринимателя.
Не все доходы учитываются упрощенцами, а значит, не со всех поступлений нужно платить налог. Перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу при УСН, приведен в п. 1.1 статьи 346.15 НК РФ. При расчете упрощенки не учитываются:
- переданное как вклад в уставный капитал имущество;
- суммы задатка или залога;
- суммы возвращенной предоплаты;
- займы и кредиты;
- средства, поступившие от контрагента по ошибке;
- гранты;
- средства, возвращенные из-за указания неверных реквизитов;
- суммы излишне уплаченных ИП налогов и сборов;
- доходы от ведения бизнеса на другом налоговом режиме при условии совмещения;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 или 9%;
- суммы, поступившие предпринимателю по агентским договорам, кроме вознаграждения;
- прочие виды доходов по статье 251 НК РФ.
Что нельзя включать в расходы
Нельзя включать в расходы любые траты, которые не прописаны в Налоговом кодексе. Самые распространенные расходы, которые нельзя учесть при УСН, перечислили в таблице.
Какие расходы не учитываются при УСН 15% Письмо Минфина с обоснованием (номер и дата) По выплате дивидендов 03-11-11/54321 от 22.07.2019 Представительские 03-11-11/16982 от 23.03.2017 По подписке на печатные издания 03-11-03/2/26501 от 07.05.2015 Пени, штрафы и прочие виды неустоек за нарушение договорных обязательств 03-11-06/2/19835 от 07.04.2016 Вклад (или взнос) учредителя в уставный капитал 03-11-06/2/25967 от 18.04.2018 На питьевую воду 03-11-06/3/24963 от 26.05.2014, 03-11-11/53315 от 06.12.2013 Предоплата (авансовые платежи) 03-11-11/36060 от 20.05.2019 Банковская комиссия за досрочное погашение кредита 03-11-11/59072 от 06.08.2019 Плата банку за выпуск карт 03-11-06/2/124 от 14.07.2009 По договору аутстаффинга 03-11-06/2/23984 от 26.04.2016 Компенсация сотруднику за разъездной характер работы 03-11-06/2/18724 от 21.03.2019, 03-11-06/2/174 от 16.12.2011 По тестированию работников на коронавирус 03-11-06/2/101770 от 23.11.2020 Услуги по подбору персонала или по оплате затрат на поиск персонала через интернет 03-11-06/2/31416 от 31.05.2016 На личные нужды ИП 03-11-11/665 от 16.01.2015 Как рассчитать налог на УСН
Стандартные налоговые ставки для упрощенки — 6 и 15%. Налог по повышенным ставкам 8 и 20% применяют только к доходам (доходам за вычетом расходов) квартала, в котором превысили лимит по доходу или численности работников.
Разберем и покажем на примерах, как считать налог по обычной ставке, когда нет никакого превышения лимитов, для УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы». Расчет будет более сложным, если упрощенец превышает промежуточные лимиты. Тогда нужно задействовать две ставки — обычную и повышенную.
Бывает, доходы невысокие, но есть другие неоднозначные моменты: убыток, ошибки в авансовых платежах, некорректное формирование налогового вычета на УСН «Доходы». Сидеть и вручную разбираться во множестве подобных ситуаций — трудозатратно. Можно один раз пересмотреть привычные принципы работы, автоматизировать учет на УСН с помощью СБИС — и весь год программа будет считать налог за вас. Если в учете есть ошибки, программа предупредит о недочетах.
Подключить авторасчет налога с «умными» проверками и подсказками
Для ИП на УСН 6% «Доходы»
Общая ставка налога для УСН «Доходы» равна 6%. Законом отдельного региона РФ ставка может быть снижена в пределах 1–6% для отдельного бизнеса.
Чтобы правильно рассчитать сумму доходов (налоговую базу), с которых нужно платить налог, ИП заполняет книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
Если доходы ИП превысили 150 млн ₽ с учетом коэффициента-дефлятора (в 2023 году — 188,55 млн ₽), но не больше 200 млн ₽ с учетом коэффициента-дефлятора (в 2023 году — 251,4 млн ₽), налог начисляется по ставке 8%. Это же правило действует, если численность персонала превысила 100 человек, но не больше 130 человек. Формула расчета налога по повышенной ставке 8%:
ИП на УСН «Доходы» могут снижать начисленный налог на перечисленные в течение года страховые взносы. Порядок уменьшения такой:
- если наемных сотрудников нет — разрешено уменьшать налог на все уплаченные предпринимателем за себя взносы;
- если есть наемные сотрудники — можно уменьшить налог на уплаченные в периоде взносы за работников. Это обязательные взносы по единому тарифу в ФНС и взносы в СФР на травматизм. Также в налоговый вычет можно включать расходы по выплате персоналу больничных пособий и платежи по договорам добровольного страхования сотрудников. В Москве налоговый вычет также может формировать торговый сбор.
Пример расчета единого налога по УСН на объекте «Доходы» по обычной ставке
ИП Семенов платит налог по УСН «Доходы» и работает без сотрудников. Значит, при расчете налога можно уменьшить его на все перечисленные в периоде взносы за себя. Приводим пример расчета налога с упрощенки в 2023 году. Показатели доходов по периодам:
- за 1 квартал — 180 000 ₽;
- за полгода — 400 000 ₽;
- за 9 месяцев — 570 000 ₽;
- за год — 1 200 000 ₽.
В 2023 году предприниматели обязаны платить пенсионные и медицинские взносы за себя в совокупном фиксированном размере 45 842 ₽. Срок перечисления — 31 декабря. Дополнительно, в случае превышения величины доходов 300 000 ₽, придется оплатить государству еще 1% пенсионных взносов с суммы превышения не позднее 1 июля следующего года. Чтобы иметь возможность взять в уменьшение налога всю сумму взносов, включая дополнительный 1%, требуется оплатить их в 2023 году. ИП Семенов платил взносы так:
- в 1 квартале — 10 000 ₽;
- во 2 квартале — 10 000 ₽;
- в 3 квартале — 10 000 ₽;
- в 4 квартале — ИП оплатил остаток взносов в сумме 22 042 ₽.
Общая сумма взносов ИП Семенова за себя за 2023 год равна 52 042 ₽. Это 45 842 ₽ фиксированных взносов. И дополнительно платится 1% с тех доходов, которые превышают 300 000 ₽. В нашем примере это 6 200 ₽ (920 000 ₽ — 300 000 ₽) × 1%.
С учетом этих показателей рассчитаем налог по УСН за 2023 год.
Отчетный (налоговый) период Исчисленный аванс (нарастающим итогом с начала года), ₽ Налоговый вычет (нарастающим итогом с начала года), ₽ Налог (аванс) к уплате с учетом вычета и авансов, уплаченных за предыдущий период, ₽ 1 квартал 10 800 (180 000 × 6%) 10 000 800 (10 800 — 10 000) Полугодие 24 000 (400 000 × 6%) 20 000 3 200 (24 000 — 20 000 — 800) 9 месяцев 34 200 (570 000 × 6%) 30 000 200 (34 200 — 30 000 — 800 — 3 200) Год 72 000 (1 200 000 × 6%) 52 042 15 758 (72 000 — 52 042 — 800 — 3 200 — 200) Для ИП на УСН 15% «Доходы минус расходы»
Общая ставка для «Доходов минус расходы» равна 15%. По решению органов власти отдельного региона ставка может быть понижена в пределах 5–15% для отдельных видов бизнеса.
Формула расчета налога:
Чем больше у предпринимателя расходов, тем меньше налога он заплатит.
В обязательном порядке упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» должны рассчитывать из полученных доходов за год минимальный налог по ставке 1%. Если его сумма превысит начисленный по общим правилам налог, потребуется оплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Пример расчета минимального налога на УСН с объектом «Доходы минус расходы» и определения налога к уплате
Доходы предпринимателя Сидорова за 2023 год составили 18 000 000 ₽, а расходы — 17 000 000 ₽. Рассчитаем налог:
- Определяем налоговую базу = 18 000 000 ₽ — 17 000 000 ₽ = 1 000 000 ₽.
- Начисляем налог = 1 000 000 ₽ × 15% = 150 000 ₽.
- Рассчитываем минимальный налог = 18 000 000 ₽ × 1% = 180 000 ₽.
Налог, который начислен в общем порядке, меньше минимальной суммы. Поэтому в бюджет предпринимателю придется уплатить минимальный налог в сумме 180 000 ₽.
Если считаете налог вручную, в Excel-файле, важно не забыть про такие нюансы, как минимальный налог — на УСН «Доходы минус расходы», лимит налогового вычета — на УСН «Доходы». Чтобы минимизировать человеческий фактор, доверьте учет программе. СБИС считает налоги по алгоритмам, которые прописаны в Налоговом кодексе. Даже если вы что-то забыли, программа предупредит о возможных ошибках и вы сможете их исправить до уплаты налога и сдачи отчетности. Не придется переделывать учет, корректировать платежи и сдавать уточненки.
Рассчитать налог в программе проще, чем вручную
Посмотреть, как работает
Когда и за какой период платить
Уплачивать налог по УСН за год предпринимателям нужно не позднее 28 апреля следующего года. Авансы за кварталы перечисляются не позднее 28 числа следующего месяца. Если последняя дата уплаты выпадает на праздник или выходной, срок переносится на ближайший рабочий день.
Календарь уплаты предпринимателями налога по УСН на 2023 год
Период уплаты Срок уплаты налога За 2022 год 28.04.2023 1 квартал 2023 28.04.2023 Полугодие 2023 28.07.2023 9 месяцев 2023 30.10.2023 За 2023 год 29.04.2024 Что еще нужно платить
Если нет работников, упрощенная система налогообложения для ИП в 2023 году предусматривает уплату единого налога по УСН и фиксированных взносов. Не требуется вести расчет и перечислять НДС, НДФЛ и налог на имущество. При наличии наемных сотрудников нужно платить за них НДФЛ и страховые взносы, включая травматизм.
Контролировать уплату налогов, взносов удобно в СБИС с помощью календаря бухгалтера. В сервисе можно:
- отслеживать ближайшие платежи. Ставить напоминания — тогда система предупредит о наступлении срока за несколько дней;
- фильтровать события по дате, статусу (например: выполнено/просрочено), ответственному;
- добавлять свои события. Например, уплату 1-процентных взносов за ИП в течение года или отложенный налог в связи с предоставленной отсрочкой;
- проводить платежи прямо из календаря. Реквизиты заполнит программа.
Уплачивать налог вовремя и с правильными реквизитами
Ответственность за налоговые нарушения
Если представить декларацию по УСН с опозданием, придется заплатить штраф. Размер санкции — от 5 до 30% от неоплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (п. 1 статьи 119 НК РФ). Учитываются как полные месяцы, так и неполные. Операции по счетам ИП могут быть приостановлены, если период задержки в подаче декларации составляет более 20 рабочих дней (ст. 76 НК РФ).
Нарушение сроков уплаты налога грозит взысканием штрафа в размере 20–40% от суммы налога (ст. 122 НК РФ). Помимо этого, ИП придется заплатить государству пени.
Уплатить налоги вовремя и не запутаться в расчетах поможет система СБИС. Оформляйте документы в системе, и в конце отчетного периода СБИС посчитает налог, сформирует декларацию по УСН и напомнит о сроках.
Работать без штрафов
Налоговые каникулы для ИП на УСН
В 2023 году некоторые предприниматели имеют право на налоговые каникулы, которыми предусматривается нулевая ставка по УСН. Льгота предоставляется на два года и действует до конца 2024 (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ в редакции от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Остальные налоги платятся в общем порядке. Чтобы ИП мог воспользоваться каникулами, должны соблюдаться следующие обязательные условия.
- В регионе ведения бизнеса принят нормативно-правовой акт о каникулах.
- ИП работает в социальной, научной, производственной сфере или оказывает физлицам бытовые услуги, предоставляет в гостиницах места для проживания. Точный перечень ОКВЭД, по которым предоставляются каникулы, устанавливается регионом самостоятельно.
- Предприниматель зарегистрирован после принятия в регионе НПА о каникулах. Субъектом РФ может быть предусмотрено, что закон о каникулах распространяется и на более ранний период.
- Доля выручки по льготной деятельности составляет не менее 70% от общего размера доходов.
Чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, никаких заявлений никуда подавать не нужно. ИП заполняет за год декларацию, где указывает ставку налога 0%. В результате платить в бюджет единый налог с УСН не придется.
Куда сдавать отчетность
Декларация представляется в ИФНС на унифицированном бланке не позднее 25 апреля следующего года. В 2023 году отчитаться требуется за 2022 год до 25 апреля 2023 включительно. Форма отчета утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. С 3 апреля 2023 декларацию за 2023 год сдавайте на обновленном бланке. За 2022 год даже после 3 апреля отчитывайтесь по старой форме. Декларация представляется даже при отсутствии деятельности. В этом случае подается нулевой бланк.
Кроме декларации ИП на УСН заполняет книгу учета своих доходов и расходов (КУДиР). Сдавать в ИФНС КУДиР не нужно, но заполнять необходимо, чтобы обосновать правильность расчета налога. Книгу вправе запросить налоговый орган при проведении камеральной или выездной проверки. КУДиР можно формировать на бумаге или в электронном виде. Хранить книгу требуется за 4 последних года.
Дополнительно предприниматель обязан подавать отчетность по страховым взносам, которые уплачиваются за работников, а также по НДФЛ. В обязательном порядке подаются сведения в Соцфонд о трудовой (иной) деятельности и другая персонифицированная отчетность. Если наемного персонала нет, формы за сотрудников не сдаются.
Как совмещать УСН с другими налоговыми режимами
Нельзя сочетать УСН и ОСНО (общую систему налогообложения), поскольку каждый из этих режимов должен применяться к бизнесу в целом, а не к отдельным ОКВЭД.
Можно совмещать УСН и ПСН. Но тогда придется следить за тем, чтобы не превысить максимальный годовой лимит 60 млн ₽. В случае совмещения УСН и ПСН при подсчете размера доходов учитываются все доходы, включая полученные в рамках упрощенки.
Доходы по деятельности на УСН нужно учитывать отдельно от доходов, которые получили в рамках патента. Аналогичное требование — по расходам на разных спецрежимах. Вести раздельный учет поможет бухгалтерская программа СБИС. В настройках учетной политики достаточно:
- установить совмещение УСН и ПСН;
- определить особенности раздельного учета — какие суммы и в какой пропорции будут относиться на упрощенку, а какие — на патентную систему.
Без корректного раздельного учета есть опасность неправильно рассчитать платежи по обоим налоговым режимам.