Лист 02 Приложение 2. Прямые и косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль в 1С
К прямым расходам в НУ относятся, в частности (ст. 318 НК РФ):
- материальные затраты (пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- оплата труда персонала, занятого выпуском продукции, выполнением работ (услуг), а также страховые взносы с нее;
- амортизация ОС, используемых в производстве ТРУ.
Прямые расходы признаются по мере реализации продукции, работ, услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ). По услугам можно признавать прямые расходы в полном объеме без распределения их на НЗП.
Иные расходы (не признаваемые прямыми) — косвенные (за исключением внереализационных, в соответствии со ст. 265 НК РФ). Косвенные расходы признаются в текущем отчетном (налоговом периоде) с учетом требований Налогового кодекса.
Учетной политикой по налогу на прибыль утверждаются:
- перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ);
- порядок их распределения между НЗП и ГП — устанавливается не менее, чем на 2 года (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Перечень прямых расходов должен быть обоснован — представлены доказательства, что расходы нельзя отнести к прямым (Определение Конституционного Суда от 25.04.2019 N 876-О, Письмо Минфина РФ от 26.06.2020 N 03-03-07/55268, Письмо Минфина РФ от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428).
Перечень прямых расходов в НУ
Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль
Как настроить и проверить в НУ
По ссылке Перечень прямых расходов настраиваются только прямые расходы производства продукции, выполнения работ, оказания услуг — стр. 010 Приложения 2 к Листу 02.
Прямые расходы торговли – стоимость реализованных товаров указывается в стр. 020, 030 Приложения 2 к Листу 02 автоматически.
Остальные расходы на счетах затрат (20, 25, 26, 44) относятся к косвенным — стр. 040 — 055 Приложения 2 к Листу 02.
Затраты, отраженные по счету 91.02 – внереализационные стр. 200 — 206.
Транспортные услуги по доставке материалов для производства продукции относятся к прямым или косвенным затратам в НУ?
Транспортные затраты по доставке исключительно материалов, которые непосредственно участвуют в производстве товаров, работ, услуг, — материальные расходы, которые следует относить к прямым в НУ (ст. 318 НК РФ). Отнесение затрат к прямым или косвенным расходам должно быть обусловлено технологическим (производственным) процессом (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2019 N Ф07-16428/2018 по делу N А05-16138/2017).
Строительная организация получила за год налоговый убыток, есть НЗП. Прямые расходы в НУ — материалы, амортизация, зарплата, налоги, субподряд. Можно ли на НЗП отнести часть косвенных расходов, чтобы не показывать убыток в налоговом учете?
Возможность самостоятельно определять учетную политику в части состава прямых расходов не позволяет произвольно формировать состав прямых расходов в НУ. Напротив, положения ст. 318 НК РФ и ст. 319 НК РФ относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Если затраты будут отнесены к прямым с экономическим обоснованием, то трудно будет доказать правомерность включения их в состав косвенных расходов в других периодах.
Если договор с длительным циклом, то косвенные расходы в НУ распределяйте (п. 1 ст. 272 НК РФ):
- равномерно в течение действия договора, если доходы по нему признаются в течение более 1 отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ;
- в том отчетном периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок;
- самостоятельно, если договор не содержит условий и связь между доходами и расходами не может быть определена.
Расходы по аренде производственного цеха, аренде оборудования отражаем как прямые расходы в НУ — материальные, или прочие?
Прямые расходы в НУ могут признаваться, как на основании ст. 254 НК РФ «Материальные расходы», так и на основании ст. 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Арендные платежи за производственное здание и оборудование признаются в расходах, как прочие расходы, что не мешает учитывать их в составе прямых расходов в НУ (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В договоре аренды указаны площади помещений (часть из них используется для производства, часть офис, часть склад продукции). УПД выписывается на общую сумму площадей. Можем ли мы самостоятельно распределять сумму аренды и в соответствии с использованием помещений относить затраты на прямые или косвенные в НУ?
Организация сама определяет перечень прямых и косвенных расходов, при этом распределение должно быть обоснованным (ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина от 30.05.2012 N 03-03-06/1/283). Если возможно четкое разделение помещений между производственными, офисными и складскими, то можно распределить сумму аренды, пропорционально их площадям. В УП в целях НУ утвердите порядок разделения арендных платежей между прямыми и косвенными расходами.
Допустимо ли отсутствие прямых расходов в НУ, если наша деятельность – услуги?
Организация, оказывающая услуги, вправе относить всю сумму прямых расходов, связанных с этой деятельностью, в расходы текущего периода, не дожидаясь реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ). Тем не менее, распределение затрат на прямые и косвенные расходы в НУ должно быть.
Резервы на отпуска производственных рабочих — это прямые или косвенные расходы в НУ?
Ежемесячные отчисления в резерв относятся к расходам на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ, п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Резерв на оплату отпусков производственных рабочих, как и зарплата, относится к прямым расходам в НУ (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Организация арендует производственное помещение. 31 марта отражена аренда цеха за март в сумме 78 504 руб. (в т.ч. НДС 20%). Согласно учетной политике по налогу на прибыль аренда цеха отнесена к прямым расходам в НУ.
Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль
Перечень прямых расходов
Методы определения прямых расходов производства в НУ
Поступление услуг (Акт, УПД)
Проводки
Приложение 2 к Листу 02
Прямые расходы в НУ в торговле (ст. 320 НК РФ):
- стоимость товаров, реализованных за период
- счет 41 «Товары», 45.01 «Покупные товары отгруженные»
- счет 44 «Издержки обращения»
- вид расхода — Транспортныерасходы
Статья затрат Транспортные расходы при приобретении товаров
Приложение 2 к листу 02
Косвенные расходы в НУ в 1С
Косвенные расходы в НУ — все остальные расходы, не указанные в Перечне прямых расходов в корреспонденциях по НУ:
- Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с ОСНО» Кт 44.01, 44.02 (кроме вида расхода Транспортные расходы);
- Дт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с ОСНО» Кт 26;
- Дт 91.02 «Прочие расходы» вид расхода Прочие косвенные расходы, Налоги и сборы, Прочие операционные доходы (расходы).
Приложение 2 к Листу 02
Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Убыточная декларация по налогу на прибыль: что делать?
Бывает, что в декларации по налогу на прибыль организации не фиксируют расходы по различным соображениям.
В практической деятельности компаний встречаются случаи, когда они отказываются от отражения убытков в декларации по налогу на прибыль, преследуя инвестиционные цели (или попросту не желая «пристрастного» общения с налоговыми инспекторами). Конечно, существует право подачи «убыточной» декларации, но испытавшим судьбу известно, что сей поступок оборачивается для бухгалтера «убыточной» комиссией. Именно поэтому из благих намерений приходится показывать минимальную прибыль в налоговом учете (НУ), исключая часть расходов, и создавать дополнительные разрывы между бухгалтерской и налоговой отчетностью.
Для того чтобы бухгалтеру компании «Белка» сформировать положительную декларацию по налогу на прибыль, ему необходимо исключить часть расходов из НУ. Наиболее «подходящими» для этой операции расходами будут те, которые могли бы вызвать максимальную заинтересованность у налоговиков. В рассматриваемом примере это касается затрат на консультационные, маркетинговые и рекламные услуги. Давно известно, что фискальные органы скрупулезно проверяют соответствующие договоры на наличие «схем», завышающих расходы. Порой организациям приходится доказывать в суде экономическую обоснованность потраченных средств. В тех условиях, в которых оказалась компания «Белка», доказать свою правоту будет сложно вдвойне: во-первых, затраты на столь глобальный проект не принесли и не принесут в будущем прибыли, а во-вторых, с документальным оформлением сделок есть проблемы – часть документов утеряна. Поэтому руководство ООО «Белка» вполне может отказаться от отражения данных расходов (450 000 руб.) в налоговой отчетности.
Кроме того, ООО «Белка» выплачивала сотрудникам премии (50 000 руб.). В условии не сказано, каков был характер этих премий, что за сумма и за какие заслуги перечислялась в пользу того или иного сотрудника. А, согласно практике налоговых проверок, этот аргумент играет ведущую роль при решении об отражении данных денежных средств в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Кроме того, выплаченные суммы должны соответствовать нормам законодательства и найти отражение в трудовых или коллективных договорах. Поэтому бухгалтеру компании лучше и эту сумму не отразить в декларации, исходя из того, что премии были выплачены за счет чистой прибыли.
Обращаем ваше внимание на то, что если бухгалтер ООО «Белка» воспользуется рассмотренными методами формирования положительной налоговой отчетности и исключит указанные суммы из налоговой декларации, они никогда туда уже не попадут.
При реализации данного решения придется прибегнуть к формированию разниц. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) появится как раз ввиду исключения части понесенных расходов из НУ. В случае если мы «игнорируем» затраты на проект и выплаченные премии, то в декларацию не попадает 500 000 рублей, а значит, ПНО будет равно 100 000 рублей (500 000 руб. х 20%).
И конечно, не стоит забывать, что согласно условию «кейса», часть материальных расходов в налоговом учете будет отражена в следующих налоговых периодах (400 000 руб.), а значит, отложенного налогового актива (ОНА) не избежать.
Итак, в бухгалтерском учете получен убыток – 600 000 рублей, поэтому следует начислить условный доход по налогу на прибыль. Он будет равен 120 000 рублей (600 000 руб. х 20%). Далее формируется отложенный налоговый актив, который возник из-за того, что мы в БУ и НУ принимаем в разные периоды материальные расходы. Актив ОНА будет равен 80 000 рублей (400 000 руб. х 20%). И, наконец, отражается ПНО на сумму разниц, которую мы не учли в налоговом учете и уже никогда не учтем. Эта сумма будет равна 100 000 руб. (450 000 руб. + 50 000 руб.) х 20%). Когда бухгалтер корректно произведет расчеты и проводки, сальдо по счету 68 составит сумму текущего налога на прибыль, который компания «Белка» должна будет заплатить в бюджет согласно сформированной налоговой декларации (как показано в таблице 1). Из расчетов видно, что на счете 68 образуется кредитовое сальдо в сумме 60 рублей (120 000 руб. – 80 000 руб. – 100 000 руб.), которое соответствует величине текущего налога на прибыль.
Таблица 1. Формирование ПНО и ОНА при отражении убытка в БУ и прибыли в НУ
(Не)стандартные способы уменьшить налог на прибыль
Если вы предприниматель и у вас компания на ОСН, то рекомендуем прочитать статью. Некоторые способы стандартные, но бухгалтеры могут редко использовать их на практике или использовать неправильно с рисками со стороны ФНС.
Компания может переплачивать налоги, если изначально выберет неверный режим налогообложения. Например, бизнес с рентабельностью <30% выбирает УСН 6%, либо компания выбирает ОСН, хотя основные клиенты физлица и бизнес на УСН (либо компания объединяет розничное и оптовое направление под одной юридической крышей и не пользуется налоговой структуризацией — но это уже другая история).
Если система налогообложения выбрана верно, то компания переплачивает из-за ошибок бухгалтерии: либо бухгалтерия неверно отражает документы в 1С, либо применяет не все возможности налогового кодекса.
Наша статья про последнее.
Способы ниже мы применяли на практике (аутсорсим бухгалтерию у 40 юрлиц на ОСН) или анализировали законность их применения при проведении экспресс-аудитов (провели более 100 экспресс-аудитов) и анализе судебной практики.
Отличный способ, чтобы ввести деньги в ООО при открытии бизнеса или пополнении оборотного капитала. Подробнее писали в этой статье с разбором экономики способа.
Этим способом можно не только уменьшить налог на прибыль, но и легально выводить деньги из компании.
Работает это так. Учредитель даёт своему же ООО заём под процент, допустим, 20 млн ₽ под 25% годовых. Тогда ООО будет отдавать учредителю 420 тысяч ₽ каждый месяц.
За счёт выплаты процентов у компании возрастут расходы, на которые можно уменьшить налог на прибыль — налоговую базу можно уменьшить на сумму процентов.
А учредитель получает на руки 360 тысяч ₽ каждый месяц, потому что с выплаты надо будет заплатить 13-15% НДФЛ.
70% случаев сталкиваемся с ситуацией, когда предприниматели вводят в бизнес деньги с помощью беспроцентного займа, либо через уставной капитал, теряя возможность законно уменьшить налоги.
В остальных
30% случаев часто предприниматели оформляют заём с низкой процентной ставкой (немного выше ставки ЦБ, т.к. многие бухгалтеры рекомендуют процентный заём с минимальной ставкой).
В итоге предприниматели теряют законный способ уменьшить налоги.
Не упускайте такую возможность и держите в памяти данный способ.
Вы можете создавать резервы на случай сомнительных долгов, ремонт или модернизацию оборудования, оплату отпусков. И эти резервы можно учитывать как расход и уменьшать налог на прибыль.
Например, можно каждый год отправлять часть денег в резерв на ремонт оборудования и тут же принимать всю сумму к расходу. А когда оборудование сломается, у вас уже будут деньги, чтобы его отремонтировать. Получается, что и налог уменьшили, и деньги остались у компании.
Иногда компании формируют резервы, уменьшают налог на прибыль (допустим за год отложили 10 млн на модернизацию оборудования), а по факту резерв был только на бумаге. Компания не откладывала деньги и пускала их в оборот. При этом компания уменьшила налог на прибыль на 2 млн за год.
За такие махинации можно получить штраф и доначисление от налоговой, если ФНС придет с проверкой.
На самом деле это очень редкий способ уменьшения налога на прибыль. Важно правильно составить учетную политику, корректно вычислять базу для резерва, фактические расходы учитывать за счет резервов. В общем это морока и головная боль для бухгалтера. При аудите бухгалтерии клиентов по учету резервов нам встречались ошибки в сторону государства (компания переплачивала), так и в сторону компании (недоплачивали) на сотни тыс. рублей.
Этот способ больше применим для производственных/строительных компаний и компаний с большой численностью сотрудников.
Если компания когда-то работала в убыток, то она может уменьшить налог на прибыль за счет этого убытка. Убытки прошлых лет можно принять к расходу, но не более 50% налога.
Например, компания 2022 год отработала с убытком в 5 млн ₽, а в 2023 году учтет все ошибки и получит прибыль 7 млн ₽. Вот половину из этой прибыли можно уменьшить с помощью убытков прошлого года, то есть на 3,5 млн ₽. И ещё 1,5 млн можно учесть в следующем году.
В итоге в 2023 году компания заплатит 700 тыс. налога, вместо 1,4 млн.
Про этот способ должен знать любой бухгалтер, который готовит отчетность для компании на ОСН. Однако на практике встречались с ситуацией, когда бухгалтер не использовал убытки прошлых лет, чтобы уменьшить налог. Либо бухгалтер просто не знал про это (мало опыта), либо не хотел излишнего внимания налоговой (инспектора любят проверять компании, которые уменьшают налог за счет убытков).
Если отправлять сотрудников в командировки, то можно принять к расходу не только стоимость билетов на самолёт, но и почти всё, что связано с командировкой. Причём командировочные расходы не всегда могут быть командировочными.
К расходам можно отнести проезд до аэропорта на такси, постельное бельё в поездах, расходы за оформление билетов, траты на общественный транспорт и аренду авто, оплату виз, курортный сбор и другие траты. Главное — документально всё подтвердить и экономически обосновать, зачем гендиректору ездить на Бали в командировку, если компания занимается оффлайн торговлей в Москве (вполне возможно придумать логичное объяснение).
Бухгалтеры не очень любят, когда личные траты учредителя/гендиректора определяют в командировочные расходы. Т.к. для этого нужно грамотно составить документацию, получить необходимые документы и чеки от учредителя/гендиректора, плюс придумать обоснование трат на случай внимания ФНС.
Если не наглеть, то часть расходов на отпуск предпринимателя может уменьшить налог на прибыль.
Например, предприниматель летит на отдых в Италию с семьей. Предприниматель торгует одеждой. Билеты для себя предприниматель покупает через компанию, а для остальной семьи на личные средства. Обоснование для налоговой: летал устанавливать связи с партнерами и производителями и по возможности заключить контракт на поставку. Тогда у налоговой не возникнет вопросов.
Часть расходов на походы в рестораны можно отнести к представительским расходам. По закону к ним можно отнести не более 4% от ФОТ за период.
Например, в компании в работает 10 сотрудников с средней зарплатой 90 тыс. рублей с учетом НДФЛ. За год ФОТ составит 10,8 млн. Значит за год можно потратить 432 тыс. на представительские расходы: организацию мероприятий и рестораны с партнерами.
Включать сюда походы по кафе и ресторанам с семьей или без будет незаконно и проблематично. С точки зрения бухгалтерии придется оформить несколько документов: нужно оформить приказ руководства о проведении официального мероприятия, отчет о проведении встречи, акт о расходах, чеки.
Если ходить в рестораны с семьей, то потребуется выдумывать контрагентов, их представителей и придумывать легенду. А налоговая при проверке любит анализировать и изучать представитель
Налоговая при проверках любит анализировать и изучать представительские расходы. Часто бухгалтерия некорректно документально их оформляет и у налоговой появляется возможность снять их с учета и доначислить налог на прибыль.
Поэтому включать сюда просто расходы на рестораны проблематично. А вот вполне законные представительские расходы нужно, но главное правильно их оформлять, чтобы у налоговой не было возможности снять эти расходы. В целом методика учета представительских расходов должна быть описана в учетной (налоговой) политике.
Бывают ситуации, когда предприниматель может покупать технику в дом через компанию: уменьшит налог на прибыль, плюс НДС примет к вычету (фактически телевизор за 100 тыс. будет стоить 84 тыс. (компания вернет из бюджета 16 тыс. в качестве НДС)). Правда технику придется поставить на учет и амортизировать, плюс, если налоговая придет в офис и проверит наличие техники, а ее не окажется, то возникнут вопросы. Но для такой проверки предприниматель должен постараться в грубой оптимизации налогов.
Это же может относиться к любым другим тратам. Некоторые предприниматели через компанию покупают квартиры и машины для личного использования.
Но что более важно в этом способе — предприниматель экономит на НДФЛ и страховых взносах. Если выводить деньги через дивиденды или зарплату, то придется заплатить 30-40% налогов в качестве налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов в зависимости от способа вывода денег.
Например, предприниматель хотел купить телевизор за 100 тыс. за личные деньги, попросили бухгалтера вывести деньги на карту, а по факту пришло
70 тыс. В итоге, чтобы купить телевизор за 100 тыс. придется выводить около 135 тыс. из компании.
Бухгалтеры очень не любят относить такие расходы в расход и уменьшать налоги. Стараются провести их за счет чистой прибыли (т.е. не уменьшать налог на прибыль) или обложить НДФЛ/страховыми взносами (если расходы можно персонифицировать) — рисков от налоговой будет меньше.
Если компания не наглеет, то вполне можно немного оптимизировать налоги таким способом.
Если вы покупаете оборудование дороже 100 тыс., то не сможете сразу принять всю сумму к расходу. Бухгалтерия определяет срок полезного пользования, и в течение всего этого срока сумму придётся принимать в расходы равными частями — амортизировать, если переходить на финансовый сленг.
Например, вы купили станок за 900 тысяч ₽, а бухгалтерия определила срок его полезного пользования в 3 года. Значит, вы сможете принимать к расходу только 25 тысяч ₽ в месяц. Получается, что покупка есть, а всю сумму к расходу принять нельзя.
Поэтому в таких случаях лучше оформить лизинг. Вы будете оплачивать 25 тысяч ₽ в месяц, но потратите не всю сумму сразу, а ровно столько, сколько можно принять к расходу. Этот способ не уменьшает налог в общем, но в краткосрочной перспективе позволяет принимать к расходу ровно столько, сколько потратили.
Логика в том, что налог на прибыль будет платиться равномернее. При покупке дорогого оборудования крупная сумма денег выпадает из бизнеса, а расходы по налоговому учету на соответствующую сумму не увеличиваются.
Например, компания заработала в текущем квартале 1 млн и купила оборудование за 900 тыс., остаток на расчетном счете 100 тыс. рублей.
Но компании придется заплатить 185 тыс. налога на прибыль:
- (1 млн — 75 тыс.) х 20% = 925 тыс. х 20% = 185 тыс.
Расходы есть, а денег на уплату налога нет — придется доставать деньги из дебиторки и договариваться с поставщиками об отсрочках (кредит на налоги лучше не брать). Спасибо амортизации и налоговому кодексу за лишний геморрой финансовому директору.
Понятно, что не все можно оформить в лизинг или в рассрочку. Но если у бизнеса есть такая возможность, то лучшей ей воспользоваться.
Опять же, если покупать что-то дороже 100 тысяч, то нужно амортизировать имущество. А это влечет за собой выпадение денег из оборотки (пример выше).
Но есть один способ сразу списать часть расходов — использовать амортизационную премию. Это значит, что сразу к расходам можно принять 10-30% от стоимости оборудования, а остальное распределить равными частями в течение нескольких лет.
Например, купили станок за 900 тыс. и в расходы отнесли 30% — 270 тыс., а остальную стоимость также амортизируют в течение 3-х лет (630/36 = 17,5 тыс.).
С выручкой за квартал в 1 млн и расходами на оборудование в 900 тыс. компания без амортизационной премии должна будет заплатить 185 тыс. рублей налога на прибыль. При этом на счете остается 100 тыс.
С амортизационной премией в 30% компании надо будет заплатить 135,5 тыс. рублей. Конечно денег еще не хватает, но их потребуется меньше.
По нашей практике амортизационную премию очень редко используют бухгалтера. Чаще всего не парятся и просто амортизируют основное средство. Хотя амортизационная премия позволяет в моменте уменьшить налоговую нагрузку (в целом с или без амортизационной премией она не изменится).
Лучше, чтобы в вашей бухгалтерии было закреплено в учетной политике данное правило — ко всем ОС применять амортизационную премию.
Если у вас есть знакомые предприниматели с юрлицом на ОСН, то поделитесь этой статьей. Возможно это сэкономит им несколько копеечек.
Telegram канал для предпринимателей. Рассказываем, как уменьшить налоги, защитить бизнес от ФНС и эффективно управлять бухгалтерией.
Хороший бухгалтер на вес золота.
Как правило бухгалтера больше замотивированы свою попу прикрыть, хотя оно и понятно.
Самозанятые наше всё.
С ипшками сложнее стало.Любой хороший сотрудник и подрядчик на вес золота)
Как правило бухгалтера больше замотивированы свою попу прикрыть, хотя оно и понятно.
Конечно, штатный бухгалтер старается максимально риски снижать. Иногда действуя в ущерб компании и предпринимателя. Если бухгалтер ставит свою подпись под отчетностью и документами (иногда у компании есть бухгалтер в штате, но при этом главбухом считается директор или финдиректор).
Самозанятые наше всё.
Опционально конечно. Лимиты в 2,4 млн за год всего
С ипшками сложнее стало.
Самозанятых может быть сколько угодно.
ИП-шки очень жестко мониторятся ФНС на аффилированность с ООО.
Частота, порядок выплат, суммы, история и т.д.
По сз пока нет такого. Но есть ощущение, что история с зс сама по себе скоро закончится.Если у вас по трудовому/гпх оформлено 3 человека, а вы сотрудничаете с парой десятков СЗ, то внимание налоговой обеспечено)
Но если формат работы с СЗ действительно заказчик-подрядчик, то отбиться не составит трудаИП-шки очень жестко мониторятся ФНС на аффилированность с ООО
По нашей практике чаще прилетает 115-ФЗ, чем внимание налоговой. Если тупо кэш перегонять с ООО на ИП.
Если есть поток средств между аффилированными ИП-ООО и оба независимы и могут выполнять свои обязательства, то такая конструкция вполне работает и защищена от налоговой и банков. На практике сталкивались, когда предприниматель владел ООО и ИП, с ООО переводил на свое ИП примерно 20 млн в квартал за выполнение строительных работ, при этом ИП реально выполнял работы, имел офис, закупал материалы, имел в штате под 15 человек. Такая связка работала больше 3-х лет, вопросов от налоговой даже не припомним.
По сз пока нет такого. Но есть ощущение, что история с зс сама по себе скоро закончится.
Проверки еще с начала прошлого года активно идут. Примерно
10 наших клиентов налоговая проверяла. Если документально грамотно оформлены отношения с СЗ и бизнес-процесс подходит под формат заказчик-подрядчик, то вполне успешно можно проходить проверки
11 способов, как уменьшить налог на прибыль
Грамотный предприниматель всегда ищет способы, как снизить налог на прибыль. Он знает: налоговую оптимизацию нужно укладывать в рамки закона. Искажать отчетность, искусственно занижать налоговую базу или завышать расходы нельзя — оштрафуют и припишут недоимку. Предпринимателю нужны приемы, как законно снизить налог на прибыль.
Очевидный для бизнеса способ — использовать спецрежимы: например, перейти на УСН и платить налоги по сниженной ставке. Но есть и приемы, которые помогают снизить налоговую нагрузки и по общей системе. В этой статье мы рассмотрим 11 легальных способов, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО.
Есть другие вопросы по налогам? Задайте их корпоративным юристам Dokia, это бесплатно.
Способ 1. Учесть убытки прошлых лет
Убытки за прошлые годы — хороший способ, как уменьшить налог на прибыль организации в текущем году. Дело в том, что убытки прошлых лет закон признает внереализационными расходами (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК). А они относятся к расходам, какие уменьшают налог на прибыль, так как уменьшают сумму дохода (ст. 252 НК).
Этот способ работает с ограничениями (ст. 283 НК):
- До 31 декабря 2021 года уменьшайте сумму доходов на убытки не более, чем на 50%. С 2022 года это ограничение планируют снять.
- Если убыточных периодов несколько, переносите убытки на будущее в порядке очередности их возникновения. Например, если у вас были убыточные 2016, 2018 и 2020 годы — сначала учитывайте убытки за 2016 год.
- Не учитывайте убытки, понесенные в периоды, когда для компании действовала нулевая ставка налога на прибыль, а также убытки, понесенные от участия в инвестиционном товариществе. Они не смогут уменьшить базу налога прибыль.
Способ 2. Создать резервы
Еще один способ, как можно уменьшить налог на прибыль — прописать в учетной политике методику начисления резервов. Если доходы и расходы учитываются методом начисления, с помощью резервов можно списывать некоторые текущие расходы, признавая их в будущих отчетных периодах (ст. 272 НК).
Компании могут предусматривать создание резервов:
- По сомнительным долгам (ст. 266 НК). Например, если фирма продала услуги или выполнила работы, но не получил оплату за них. Если на конец квартала просрочка составила больше 45 дней — в расходы можно внести половину суммы долга, если больше 90 дней — всю сумму долга. Это способ отсрочки платежа, а не освобождения от налога. Компания может снизить налог на прибыль ООО в текущем периоде, но в следующем — придется увеличить.
- По гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК). Например, если компания торгует бытовой техникой, она создает резервы в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. При условии, что ремонт будет проводить она, а не производитель.
- На оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК). Для этого компания формирует резерв и делает в него ежемесячные отчисления в счет будущей оплаты отпусков сотрудников. Их тоже относят к затратам, уменьшающим налог на прибыль. Но если какие-то суммы из резерва не будут использованы на отпускные, их включают в состав налоговой базы по текущему периоду (п. 3 ст. 324.1 НК).
- По ремонту основных средств (ст. 324 НК). Допустим, компания в будущем периоде планирует ремонтировать оборудование, транспортные средства или помещения на балансе. Предполагаемую стоимость запасных частей, материалов, стоимость труда подрядчиков и других расходов на ремонт можно включить в резерв и отнести к расходам, какие уменьшают налог на прибыль.
Способ 3. Провести ликвидацию
Как снизить налог на прибыль организации при ликвидации основных средств? В периоде, когда компания ликвидирует имущество, можно списать связанные с этим затраты — они тоже относятся к внереализационным расходам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК), в том числе:
- суммы амортизации, если срок полезного использования имущества еще не завершился;
- расходы на демонтаж и разборку, например, если это строительные конструкции;
- расходы на вывоз разобранного оборудования, демонтированных конструкций.
Обратите внимание
Расходы, понесенные на закупку нового оборудования взамен ликвидированного, не снижают сумму доходов единовременно. В текущие расходы можно принять только сумму амортизации.
Способ 4. Зарегистрировать товарный знак
В затратах, уменьшающих налог на прибыль, компании учитывают расходы на средства индивидуализации и интеллектуальные права (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Расходы на разработку и регистрацию товарного знака можно учесть числе затрат, связанных с производством.
Для этого компании заказывают разработку товарного знака, регистрируют его и получают Роспатенте свидетельство, а затем ставят на учет как нематериальный актив. А расходы на разработку и регистрацию — учитывают в затратах, снижающих доходы. Порядок снижения зависит от размера расходов:
- Менее 100 тыс. рублей — товарный знак не признается амортизируемым имуществом. Значит, его стоимость можно учитывать при снижении налоговой базы единовременно.
- Более 100 тыс. рублей — товарный знак считается амортизируемым имуществом (п. 1ст. 256 НК). Значит, его стоимость списывается путем расчета амортизации равномерно, в течение срока действия свидетельства.
Способ 5. Закупить форму
Следующий способ, как уменьшить сумму налога на прибыль — закупить или изготовить форму, обувь, профессиональное обмундирование для сотрудников. Эти затраты относят к зарплатным расходам, которые уменьшают базу для расчета налога, при соблюдении 2 условий (п. 5 ст. 255 НК):
- Форма передается сотрудникам бесплатно или продается по сниженной стоимости.
- Форма передается в постоянное пользование сотрудников — они не должны возвращать ее при увольнении.
Обратите внимание
Форма — это не специальная одежда, потребность в которой возникает в связи со спецификой труда. Задача формы — демонстрировать принадлежность работников к конкретной организации. Поэтому, такие товары уменьшают налог на прибыль только при условии, что на них нанесены логотип и символика фирмы, а в самой покупке формы есть экономическая необходимость (Письмо Минфина № 03-03-04/2/99).
Способ 6. Заказать консультацию
Очередной способ, как снизить налог на прибыль — заказать услуги, уменьшающие налог на прибыль. К таким, например, относят (пп. 14, 15, 17, 20 п. 1 ст. 264 НК):
- услуги юристов и информационные услуги;
- консультационные услуги, например, проведение маркетинговых исследований;
- аудиторские услуги;
- услуги по размещению бухгалтерской и налоговой отчетности.
Важно, чтобы такие услуги были экономически обоснованы, подтверждены документально и направлены на получение прибыли (п. 1 ст. 252 НК). Чтобы исключить претензии со стороны ФНС, предприниматели подробно документально оформляют полученные услуги: составляют акты, описывают полученные услуги, их объем, делают расчет цена с разбивкой по составу. Иначе их могут признать экономически необоснованными.
Одна компания заплатила за консультационные услуги 10 млн рублей. Эти расходы она учла при расчете налога на прибыль. Но ФНС проверила деятельность компании и признала эти расходы экономически необоснованными. Налоговиков поддержал и суд. Там установили — вывод ФНС правильный: в актах приемки нет описания консультаций помесячно, нет данных о формировании цен и стоимости оплаченных услуг (решение АС Алтайского края по делу № АОЗ-16023/06-21).
Способ 7. Обучать сотрудников
В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:
- по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
- по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
- при прохождении независимой оценки квалификации.
Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):
- Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
- Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.
Способ 8. Использовать льготные ставки
Базовая ставка по налогу на прибыль — 20% (3% федеральная часть и 17% — региональная). Но отдельные организации могут рассчитывать на налоговые льготы (п. 1 ст. 284 НК).
Налог на прибыль — 0% установлен для:
- учебных заведений;
- организаций здравоохранения;
- организаций социального обслуживания населения;
- С/Х производителей с учетом требований п. 2 ст. 346.2 НК;
- рыбохозяйств с учетом требований пп. 1 или 1.1 п. 2 ст.346.2 НК;
- компаний со статусом участников проекта «Сколково».
Федеральная часть налога на прибыль — 0% установлена для:
- компаний–участников СЭЗ в Крыму;
- компаний, работающих в свободном порту Владивосток;
- компаний–участников ОЭЗ в Магаданской области.
Льготные ставки на региональную часть налога на прибыль. Их вводят на региональном уровне — законами субъектов федерации. Например, в Ростовской области льготную налоговую ставку в 13,5% платят региональные инвесторы и организации инвалидов.
Льготные ставки для отдельных видов доходов. Например, дивиденды не уменьшают налог на прибыль. Но если их получит сама организация от другой компании, которой она владеет на 50% и более, то такие дивиденды облагаются по ставке 0%. Если доля меньше 50% — действует льготная ставка 13% (п. 3 ст. 284 НК).
Способ 9. Получить инвестиционный вычет
Местными законами регионы вводят инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК). Он помогает снизить налоговую базу при наличии определенных инвестиционных расходов, при условии, что на региональном уровне принят соответствующий закон. Вот какие инвестиционные взносы уменьшают налог на прибыль:
- Расходы на приобретение объектов основных средств компании, введенные в эксплуатацию после 01.01.2018, вычет — не больше 90% от суммы этих расходов.
- Расходы на изменение стоимости основных средств, понесенные после 01.01.2018. Например, расходы на достройку, модернизацию, переоснащение. Вычет — не больше 90% от этих расходов.
- Расходы на пожертвования для организаций культуры, вычет — 100% этих расходов.
- Расходы на создание объектов инфраструктуры в регионе, вычет — 85% этих расходов.
- Расходы на создание транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, вычет —80–100% от расходов.
Чтобы применять такой вычет, компании указывают эту возможность в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК) и применяют его ко всем объектам, отнесенным к III-VII амортизационным группам.
Обратите внимание
Полностью уменьшить региональную часть налога нельзя. Минимальная сумма, которую нужно уплатить — 5% от налоговой базы (абз. 2 п. 2.1 ст. 286.1 НК).
Способ 10. Арендуем офис, ремонтируем оборудование
Распространенная практика — завышение расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК). К ним относят, например расходы:
- на аренду и содержание помещений;
- на содержание и ремонт, обслуживание оборудования;
- на поддержание основных средств в исправном состоянии;
- на вывоз мусора, уборку помещений, территории и прочие подобные расходы.
Такие расходы тоже уменьшают налог на прибыль — одних проводок в бухучете мало. Нужно не только документально подтвердить размер понесенных затрат, но и доказать их экономическую целесообразность, производственную необходимость. Иначе ИФНС проведет проверку, начислит пеню и оштрафует предприятие.
Способ 11. Передать часть работ на аутсорс
Еще один распространенный способ налоговой оптимизации — передача части функций сотрудников на аутсорсинг. Например, юридическое и бухгалтерское сопровождение, обслуживание компьютерной техники, уборка офиса. Такие рокировки позволят отказаться от части сотрудников — сэкономить на фонде оплаты труда и страховых взносах.
Еще можно сэкономить на банковском обслуживании — выбрать выгодный банк для бизнеса с бесплатным открытием счета и снятием наличных без комиссии.
Не рекомендуем переводить действующих сотрудников в ИП, и заключать с ними договоры ГПХ. Если это заметит налоговая — оштрафуют и начислят пеню.
Одна компания в целях налоговой оптимизации уволила сотрудников, а потом — заключила с ними договоры на оказание услуг. Они регулярно получали от компании переводы, и ИФНС заподозрила, что это зарплата. Налоговая провела проверку и оказалось, что все ИП — фактические работники предприятия. Тогда отношения с ними оценили в соответствии с действительным экономическим смыслом, а компанию оштрафовали на 270 тыс. рублей, и насчитали пени на 800 тыс. рублей (решение АС Республики Саха по делу № А58-547/2016).