Правила возмещения НДС в 2023 году
Если сумма заявленных вычетов по НДС превысит сумму налога к уплате в бюджет, деньги можно вернуть (возместить). Это предусматривает статья 173 НК РФ, а порядок возмещения НДС установлен статьей 176 кодекса.
Порядок возмещения НДС частично изменен в связи с введением с 1 января 2023 года единого налогового платежа (ЕНП).Переплату инспекция вернет за один день (п. 3 ст. 79 НК) при наличии у компании положительного сальдо на ЕНС. При отрицательном сальдо ЕНС (при наличии любых долгов перед бюджетом) деньги не вернут.
Сумма возмещения НДС включена в сальдо ЕНС, которое уменьшается по итогам камеральной проверки.
Платеж возвращают только после проведения всех зачетов и полностью, то есть вернуть часть денег, оставив какую-то сумму для уплаты налогов, не разрешается.
Если у компании будет недоимка по какому-нибудь из налогов, НДС, который планировался к возмещению, «уйдет» на погашение этой недоимки. Причем, сделано это будет автоматически.
Деньги с ЕНС списываются в следующей последовательности (п. 6 ст. 45.2 НК РФ):
- в первую очередь недоимки;
- во вторую – предстоящие платежи по налогам и взносам;
- в третью – пени;
- в четвертую – проценты;
- в пятую – штрафы.
Недоимки будут засчитывать начиная с тех, которые выявлены раньше (актуальные данные есть в личном кабинете налогоплательщика).
При положительном сальдо ЕНС разница может быть возвращена на расчетный счет по заявлению организации.
Если у компании положительное сальдо ЕНС
Если у компании на ЕНС положительное сальдо, для возврата НДС понадобится заявление о распоряжении путем зачета. Оно подается в ИФНС по месту учета в электронном виде и должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью.
Для заявлений на возврат налоговой переплаты в 2023 году утверждены новые формы и электронные форматы приказом ФНС от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1133@.
Если в заявлении указать сумму к возврату больше положительного сальдо, вернут только ту сумму, которая числится на едином налоговом счете по данным инспекции (п. 2 ст. 79 НК).
Ранее на бухгалтерии.ру по этой теме:
Если денег на ЕНС будет недостаточно, для зачета в полном объеме, налоговая проведет зачет частично (п. 2 ст. 78 НК РФ).
Зачет должен быть проведен осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если организация планирует зачесть налог в счет исполнения решения ИФНС или погасить задолженность по налогам, сборам, не входящим в состав ЕНП заявление нужно подать не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа.
Зачет производится в порядке, который установлен статьей 78 НК РФ:
- исполнение обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- исполнение предстоящей обязанности по уплате налогов, сборов, взносов;
- погашение задолженности, не учитываемой в составе ЕНП: госпошлины, исполнительные документы;
- исполнение решений налоговых органов о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.
Если у компании отрицательное сальдо ЕНС
Если у компании на ЕНС отрицательное сальдо, ни о каком возмещении речи быть не может. За счет НДС, полагающегося к возмещению, ИФНС «закроет» другие налоговые долги самостоятельно . Эта операция будет отражена на ЕНС.
В каких случаях возникает отрицательный НДС? Кто его возмещает?
Налог на добавленную стоимость (НДС) — налог весьма своеобразный. Накручивается он, грубо говоря, на валовую выручку — любые доходы от реализации продукции, товаров, работ или услуг (естественно, при условии использования общей системы налогообложения). Чем более длинную цепочку от первоначальных материалов до готового продукта пройдет товар (услуга или работа) — тем большую сумму НДС включат в его цену (ведь каждый участник цепочки будет это делать на своем этапе).
Однако у производителей и продавцов имеется некоторый «бонус». Он называется налоговым вычетом. Если совсем по-простому: производители и продавцы имеют право уменьшать сумму налога, которую они должны заплатить, на ту сумму налога, которая была включена в цену купленного сырья, товаров, услуг, оборудования, т. е. всего того, что пришлось приобрести, чтобы произвести свой товар (или его перепродать, что тоже встречается).
А дальше возникают нюансы.
Во-первых, часто и привычно поминаемая ставка налога в 18 % — далеко не единственная. Просто самая распространенная.
Кроме нее, встречается ставка 10 %. Её применяют для продовольственных товаров, товаров для детей, товаров медицинского назначения, печатной продукции. Список весьма обширен.
Легко понять, что если ты сам используешь ставку 10 %, а закупаешь сырье, материалы, услуги, в цену которых включен НДС по ставке 18 %, вполне может получится так, что накрученный тобой налог явно меньше, чем уже уплаченный поставщикам. Исчисленная сумма меньше вычета — вот и отрицательный НДС и вышел.
А еще есть ставка 0 %. Ага, именно такая — нулевая. Используется эта «экзотика» при продаже на экспорт, в том числе и при транспортировке грузов за границу или оказании услуг по хранению или погрузке таких экспортных товаров, а еще — теми, кто добывает и продает драгоценные металлы. У таких «нулевиков» исчисленный налог естественным образом нуль, а вычет (налог, входивший в цену закупленного у поставщиков) — есть. Опять НДС отрицательный.
И наконец, имеет значение момент начисления налога. Для НДС используется метод «по отгрузке», т. е. отгрузили товар (подписали передаточный акт, передали права) — начислили налог. А вычет можно заявить сразу, как только оприходовали сырье, материалы, топливо (приняли услугу или работу). Использованы ли они в производстве сразу целиком или частично — неважно.
Так что если производства не было или было, но небольшое, или если закупки были большими (например, для запасов на будущее), или если куплено было что-то весьма дорогое (скажем, станок, погрузчик или грузовик), сумма НДС «к вычету» легко превысит НДС «к начислению».
Итак, «отрицательный» НДС получается вполне естественным образом в следующих случаях:
- при возникновении разницы ставок, применяемых тем, кто НДС исчисляет, и той, которую использовал поставщик (например, у производителя рыбных консервов — ведь его ставка 10 %, а ставка поставщиков — большей частью 18 %);
- при использовании нулевой ставки НДС (например, у экспортера);
- при наличии значительных расходов (например, при приобретении оборудования, формировании запасов или при начальных стадиях, когда производства (продаж) еще нет или они незначительны, а затраты — уже есть).
Такой НДС называется «налог к возмещению».
Кто его возмещает? Естественно, бюджет! В данном случае тот, который этот вид налога получает — федеральный.
Решение о возмещении принимает ФНС России (логично — именно эта служба налоги контролирует), само собой — в лице своих налоговых инспекций. Правила у возмещения НДС свои, прописанные в статье 176 Налогового кодекса РФ (и с кучей оговорок и подробностей).
Причины формирования «схемных» расхождений по НДС и пути их устранения
Понятие «расхождение по налогу на добавленную стоимость» – это следствие несопоставления сведений об операциях, отраженных налогоплательщиками в Разделе 8 налоговой декларации по НДС, то есть в книге покупок, в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями данных операций, подлежащих отражению продавцом или поставщиком налогоплательщика в Разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров, работ или услуг.
При поступлении декларации в налоговый орган программным комплексом Автоматизированная информационная система «Налог-3», или АИС «Налог-3», проводится данное сопоставление, и устанавливаются несоответствия, противоречия между показателями налогоплательщика и показателями контрагентов либо их отсутствие.
Допущенные при заполнении декларации ошибки, устранение которых не приводит к доплате налога в бюджет, формируют так называемые «технические» расхождения по НДС.
Например, это ошибки в реквизитах счетов-фактур, ошибки в коде вида операции или в реквизитах контрагента.
При выявлении ошибок в декларации контрагента налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней представить пояснения.
При представлении пояснений налогоплательщик в соответствии с пунктом 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации вправе дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Форма пояснений к налоговой декларации по НДС законодательно не утверждена, поэтому их можно составить в произвольной форме. Пояснения к декларации по НДС составляют и подают в ответ на требование налогового органа в электронной форме.
В случае выявления ошибок в декларации, представленной самим налогоплательщиком, необходимо устранить выявленные расхождения путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации. То есть технические расхождения устраняются путем внесения корректировок в данные налоговых деклараций с исправлением ранее допущенных ошибок.
А вот в случае выявления противоречий, несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, налоговым органом истребуются первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговым органом будет установлен факт совершения налогового правонарушения, то есть подтвердится «схемный» характер выявленных расхождений, налогоплательщику необходимо будет исключить из книги покупок счета-фактуры, выставленные проблемными контрагентами, и произвести доплату налога в бюджет.
В случае отказа от добровольного уточнения своих налоговых обязательств должностные лица налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки составят акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации.
При окончании сроков проведения камеральной налоговой проверки и при установлении несоответствий, а также противоречий между показателями налогоплательщика и показателями контрагентов, по которым подтвержден «схемный» характер расхождений, налоговым органом будут проводиться контрольные мероприятия вне рамок проведения камеральной налоговой проверки.
Вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов и информации относительно конкретной сделки. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе истребовать эти документы и информацию у участников данной сделки или у иных лиц, располагающих такими сведениями.
Требование о предоставлении документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок налогоплательщик может получить в случае выявления расхождений сведений об операциях, отраженных в книгах покупок и продаж в представленных декларациях по НДС, неустраненных в ходе камеральных налоговых проверок, или в случае выявления схемных и «сомнительных» операций у налогоплательщика или его контрагентов.
В данных случаях необходимо будет подтвердить реальность совершенных сделок, представив документы, запрашиваемые налоговым органом, и при выявлении ошибок, допущенных при заполнении декларации по НДС, самостоятельно уточнить свои налоговые обязательства.
Чтобы оградить себя от получения указанных требований, рекомендуем отказаться от взаимоотношений с «сомнительными» контрагентами и проводить сверку с контрагентами и перед сдачей налоговой декларации, тщательно проверять контрагентов перед заключением сделок на предмет реальной возможности исполнения договорных обязательств, отказаться от услуг компаний, предоставляющих услуги по «оптимизации НДС».
Причина, по которой налоговая служба рекомендует отказаться от услуг компаний, предлагающих «оптимизировать НДС», заключается в том, что расхождения по НДС могут прослеживаться и в налоговых декларациях поставщиков налогоплательщика, что также может быть расценено как злоупотребление агрессивными методами минимизации налоговых обязательств. Если налоговым органом будет доказано, что поставщик налогоплательщика не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а создан исключительно для обеспечения «входного» НДС, то налогоплательщику в лучшем случае предстоит уточнить свои налоговые обязательства путем исключения из книги покупок операций с проблемным поставщиком и доплатой соответствующей суммы налога в бюджет.
Указанные выше схемы, как правило, используются аудиторскими или консалтинговыми фирмами, предоставляющими услуги по «оптимизации НДС».
Таким образом, обращаясь в сторонние компании с целью уменьшить подлежащий к уплате НДС в бюджет, налогоплательщик становится участником схемы уклонения от уплаты налогов.
Данного рода схемы формируются с участием множества фиктивных фирм, созданных исключительно «на бумаге» и транслирующих «разрывной» НДС от источника разрыва до конечного покупателя – выгодоприобретателя.
Необходимо помнить, что при принятии вычетов по НДС налогоплательщиком налог в конечном итоге в обязательном порядке должен быть уплачен в бюджет.
В настоящее время у налоговых органов имеется достаточное множество инструментов и программных продуктов, позволяющих проследить сумму заявленных вычетов от конечного покупателя до момента ее уплаты в бюджет и наоборот, то есть в случае выявления факта неуплаты НДС или расхождения в налоговой декларации того или иного налогоплательщика, охарактеризованного как «транзитная» фирма, налоговым органом будет инициирован комплекс мероприятий налогового контроля с целью выявления конечного потребителя «разрывного» НДС, осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность так называемого выгодоприобретателя.
При выявлении выгодоприобретателя налоговым органом будет сформирована доказательственная база, подтверждающая нереальность сделки, оформленной налогоплательщиком с его проблемным поставщиком, что в дальнейшем может являться предметом выездной налоговой проверки.
В связи с этим в нынешних условиях покупать «бумажный НДС» бессмысленно, так как все отраженные в отчетности операции контролируются на федеральном уровне посредством АИС «Налог-3» и подсистемой данного программного продукта «АСК НДС-2».
С помощью «АСК НДС-2» возможно анализировать и выявлять «проблемных» контрагентов.
Само понятие «Бумажный НДС» — это получение у контрагента-«однодневки» или «транзитера» документов, которые учитываются компанией при определении затрат по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость. При этом деньги в адрес «однодневки» не переводятся. То есть ни товара, ни услуги, ни денег на самом деле нет, поэтому схема и называется «бумажный НДС».
Для видимости реальности сделки контрагент-«однодневка» отражает операцию в книге продаж и сдает налоговую декларацию, в которой отражает реализацию в адрес компании, потребителя «бумажного НДС», который, в свою очередь, также отражает операцию у себя в книге покупок и в налоговой декларации. Однако у контрагента «однодневки» в Разделе 8 декларации по НДС нет каких-либо операций, то есть отсутствует какая-либо финансово-хозяйственная деятельность, по расчетным счетам также отсутствует движение денежных средств, то есть отсутствует товарный и денежный поток, и, как правило, такие компании в большинстве случае созданы незадолго до совершения «фиктивных» сделок.
Заявление вычетов по «проблемным» контрагентам приведет к пристальному вниманию со стороны налоговых органов и организации мероприятий налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, направленных на сбор доказательственной базы по наличию нарушения положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
И, как результат, привлечение плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Помимо доначисленных сумм налогов, проверяемому налогоплательщику необходимо будет оплатить начисленную пеню, а также штраф в размере 40% от невыплаченной суммы, так как налоговым органом в ходе налоговой проверки будет доказано, что плательщик умышленно заключил фиктивные сделки.
Другими словами, субъекты хозяйственной деятельности, которые уличены в использовании формального документооборота для минимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость, будут вынуждены оплатить не только доначисленные суммы НДС, но и соответствующие пеню и штрафные санкции. Как правило, такие доплаты в разы выше, чем выгода, полученная от использования «бумажного НДС» по формальным сделкам.
Налоговыми органами Хабаровского края при координации Управления на постоянной основе проводятся мероприятия налогового контроля, направленные на пресечение схемных и «сомнительных» операций, поиск выгодоприобретателей в таких операциях, пресечение деятельности фирм-«однодневок», а также обладающих признаками фиктивно созданных.
- представление плательщиками, уличенными в участии в схемных и «сомнительных» операциях, уточненных деклараций по НДС с исключением вычетов по нереальным операциям;
- значительное снижение количества представленных деклараций по НДС плательщиками, обладающими признаками фиктивно созданных в связи с нецелесообразностью использования схемных операций;
- снижение расхождений, выявленных программным комплексом «АСК НДС-2» в суммовом и количественном выражении.
- на сумму 117,7 млн. руб. в результате представления налогоплательщиками-выгодоприобретателями уточненных деклараций с исключением вычетов по «схемным» операциям;
- на сумму 27,1 млн. руб. по результатам выездных и камеральных налоговых проверок;
- на 8,7 млн. руб. налогоплательщиками произведена замена «схемных» вычетов по НДС на реальные;
- на сумму 2,4 млн. руб. отказано в возмещении по результатам камеральной проверки;
- также возбуждено 2 уголовных дела на общую сумму 69 млн. рублей.
Дулма Груздева, главный государственный налоговый инспектор контрольно-аналитического отдела УФНС России по Хабаровскому краю
Что делать, если появился разрыв по НДС
Прежде чем пояснить, что значит разрыв по НДС, расскажем, как налоговики проверяют корректность исчисления НДС.
Российские налоговики снабжены современным программным обеспечением, которое из года в год совершенствуется.
В последние годы — 2022-2023 — они работают с помощью автоматизированной информационной системы «Налог-3» (АИС «Налог-3»). В ближайших планах — разработка концепции следующего поколения этой системы «Налог-4».
Нашумевшая АСК НДС (ныне «Контроль НДС») — это программный комплекс, входящий в состав АИС «Налог-3».
А теперь расскажем, как проверяют разрывы по НДС. Разрыв по НДС выявляют с помощью АСК НДС.
Чтобы понять, что это — разрыв в цепочке НДС, обратимся к налоговой декларации по НДС.
В декларацию по НДС помимо общих цифр входят разделы 8–12, которые, по сути, являются книгами продаж, покупок и журналами учета счетов-фактур. То есть у налоговиков есть данные счетов-фактур, которые были выставлены и по которым налог был принят к вычету.
Получается, что налоговый разрыв по НДС — это несоответствие в данных, отраженных в книгах покупок и продаж у контрагентов. Какие несоответствия имеются в виду, рассмотрим ниже.
О порядке расчета НДС в 2022-2023 гг. мы сделали подборку статей «Порядок расчета НДС в 2022–2023 годах».
Какие бывают разрывы по НДС
Разрывы по НДС можно условно разделить на прямой разрыв по НДС и сложный разрыв по НДС.
Снова обратимся к декларации по НДС. Итак, налоговики с помощью программного обеспечения сопоставляют данные книг покупок и книг продаж. Любой счет-фактура, отраженный в книге покупок одного хозсубъекта, должен быть отражен в книге продаж другого хозсубъекта. Если этого не происходит, то можно говорить о прямом разрыве по НДС.
Однако не всё так просто, и на прямом сравнении дело не заканчивается. АСК НДС сопоставляет данные не только в паре продавец/покупатель, программа отслеживает всю цепочку по поставщикам, анализируя заявленные вычеты и фактическую уплату НДС в бюджет. Такой глубокий анализ и выявление несоответствий на втором, третьем и так далее уровнях принято называть сложным разрывом по НДС.
Какие именно несоответствия относятся к разрывам:
- отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ;
- отсутствие отчетности у контрагента или нулевая отчетность;
- неуплата налога в бюджет.
Также разрывы можно охарактеризовать как технические и разрывы по схеме.
Технический разрыв может быть вызван технической ошибкой. Например, неверно указаны значимые реквизиты счетов-фактур, случайно не отражены счета-фактуры в книге продаж.
Схемные разрывы по НДС — это неправомерное применение налогоплательщиком вычетов, использование незаконных схем оптимизации налогообложения. Однако и добросовестный налогоплательщик может быть уличен в разрыве по НДС.
Обнаружен разрыв: действия налоговиков
Обнаружен разрыв по НДС — последствия для компании почти всегда одинаковы. Налоговики будут делать всё, чтобы закрыть разрыв по НДС. Вернее, закрытием разрывов по НДС будет заниматься, конечно, сама компания.
Если разрыв технический и прямой, то вопрос, как убрать разрыв по НДС в этом случае, не стоит остро. В ответ на требование налоговой компания просто исправляет свою ошибку, подав уточненную декларацию.
А что предпринимается для устранения разрывов по НДС более сложного характера?
При обнаружении разрыва НДС — схемы контролеры начинают производить действия, соответствующие внутренней инструкции налоговиков по разрывам по НДС. Эти правила не отражены в законодательных актах, они представлены в налоговой методичке, поэтому ориентироваться налогоплательщикам на них не требуется, но знать, о чём идет там речь, полезно.
При выявлении разрыва налоговики начинают досконально проверять всю цепочку поставщиков/покупателей. Налог должен быть уплачен в бюджет в любом случае. Раз обнаружен разрыв, значит, налог не уплачен. Налоговики усматривают в этом схему уклонения от уплаты налогов и ищут выгодоприобретателя. А при разрыве по НДС как узнать выгодоприобретателя?
Налоговики делают это начислением баллов, проверяя данные за два года, предшествующие проверке:
Анализу подвергаются следующие параметры:
Из приведенной схемы видно, что почти любую активно функционирующую компанию можно назначить выгодоприобретателем по разрыву в налоговой декларации по НДС.
Также напрашивается вывод, что «копать» будут под того, кто может заплатить. Акцептованный разрыв по НДС — это, если говорить простыми словами, определение выгодоприобретателя по такому разрыву.
Затем с выгодоприобретателем начинают работать.
Обнаружен разрыв: действия налогоплательщика
Что делать при разрыве по НДС, зависит от того, как действуют налоговики.
Они могут прислать требование о даче пояснений по налоговому разрыву по НДС или внесении исправлений в декларацию.
Как ответить на требование о разрыве НДС, зависит от того, в чём выявлена ошибка. Повторимся, если ошибка носит технический характер, то надо подать уточненную декларацию или представить пояснения налоговой.
Как проверить корректность декларации по НДС по контрольным соотношениям, мы писали в статье.
Если проблема со стороны контрагента (не указан искомый счет-фактура, не уплачен налог в бюджет и пр.), то дальнейшие действия налогоплательщика зависят от того, насколько он уверен в своей правоте и способности защищать свои права.
Как видим, претензии со стороны налоговиков в части разрывов по НДС могут прилетать не только после камералки собственной декларации по НДС, но и после проверок деклараций контрагентов даже не первого уровня.
Как отбиться от налоговой по разрыву по НДС? Проще всего выполнить требование налоговиков, убрать спорный вычет и доплатить налог. Это можно сделать даже в том случае, если сделка реальная и налогоплательщик ни в чём не виноват. Многие поступают именно так, опасаясь более глубоких проверок.
Но если цена вопроса высока и никаких нарушений налогоплательщик не совершал, то надо, конечно, бороться за свои права в виде вычета.
В ответе на требование можно указать следующее:
Грамотно составленный ответ на требование о даче пояснения по разрывам поможет не развиться ситуации дальше. Оформите пробный бесплатный доступ к «КонсультантПлюс» — там вы найдете пример ответа, составленный экспертами.
Далее может последовать вызов в налоговую по разрыву НДС, если требования налоговиков по доплате налога не были удовлетворены.
Основные советы тому, кого вызывают по разрыву НДС в налоговую на комиссию. Обращаем внимание, что комиссия и допрос — это разные понятия, и проводятся они на разных основаниях. Комиссия представляет собой скорее беседу, чем четкий допросный алгоритм «вопрос-ответ». Итог комиссии — предложение вам добровольно доплатить НДС.
Подводим итоги
Требования по разрывам в цепочке НДС могут прийти налогоплательщику не только после камеральной проверки его собственной декларации, но и после проверок деклараций контрагентов второго, третьего и так далее уровней. При выявлении разрыва — несоответствия в декларациях по НДС — налоговики ищут выгодоприобретателя. Как правило, таковым становится компания, способная доплатить налог в бюджет. Налогоплательщик может доплатить налог, даже если не согласен с претензиями. Но может и добиваться права на вычет, если имеет железные доказательства своей правоты и ресурсы на спор с налоговой.