Недостача при инвентаризации. Виновное лицо обнаружено в 1С
На дату завершения инвентаризации организация обязана отразить в учете недостачу товаров на сумму ущерба по фактической себестоимости:
- Дт 94 Кт 41— отражена недостача товаров.
В НУ потери от недостачи можно учесть в материальных расходах по налогу на прибыль в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ). Нормы утверждены Постановлением от 12.11.2002 N 814 и применяются только в случае, если они установлены для конкретного товара определенной отрасли.
В БУ потери в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат на производство или на расходов на продажу:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 94 — списаны потери в пределах норм естественной убыли.
Если нормы отсутствуют, вся недостача является сверхнормативной и подлежит отнесению на виновное лицо в полном объеме.
Нужно ли восстанавливать НДС при списании недостачи в результате инвентаризации?
Этот вопрос долгое время вызывал споры. Несмотря на то, что списание ТМЦ в результате недостачи при инвентаризации не поименовано в составе случаев, по которым НК РФ требует восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), налоговики неоднократно заявляли о необходимости восстановления налога (Письмо Минфина РФ от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).
Однако в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которой они придерживаются противоположной позиции. Поэтому сегодня можно говорить, что мнение ФНС уверенно разворачивается в сторону налогоплательщиков.
При этом однозначно говорить о том, что налогового риска при не восстановлении НДС не существует, на наш взгляд, пока рано. В то же время, в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов ваши шансы на победу в суде очень велики.
Если же вы решите восстановить НДС, то советуем изучить подробнее статью Восстановление НДС при списании ТМЦ
Как закрыть счет 94 в 1С 8.3
- фактическая себестоимость полностью испорченных или недостающих ТМЦ.
На основании сличительной ведомости бухгалтер отражает недостачу, т.е. списывает товары в учете на дату окончания проведения инвентаризации.
На основании документа Инвентаризация товаров создайте документ Списание товаров :
- от — дата окончания проведения инвентаризации;
- Склад — место хранения товаров, где была обнаружена недостача;
- Инвентаризация — документ Инвентаризация товаров , на основании которого выявлена недостача.
Вкладка Товары заполнится автоматически. Данные будут перенесены из документа Инвентаризация товаров по кнопке Заполнить :
- Номенклатура — Комплект штор «Версаль», из справочника Номенклатура указываются ТМЦ, которые подлежат списанию;
- Количество — количество ТМЦ, подлежащих списанию;
- Счет учета — 41.01 «Товары на складах», заполняется автоматически при указании ТМЦ на основании регистра Счета учета номенклатуры.
Проводки по документу
Закрытие 94 счета в 1С 8.3
Документ формирует проводки:
- Дт 94 Кт 41.01 — списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости;
- Кт ГТД — списание товаров из партионного учета по ГТД.
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по списанию товаров. В 1С используется Акт о списании товаров по форме ТОРГ-16.
Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Акт о списании товаров (ТОРГ-16) документа Списание товаров . PDF
Отнесение суммы недостачи на виновное лицо
Нормативное регулирование
Недостача товара, которая возникла по вине работника, возмещается за его счет. Для учета расчетов с работником в таких случаях используется счет 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету указывается сумма, которую необходимо взыскать с виновного лица, а по кредиту — погашенная задолженность.
При выявлении виновного лица отнесение недостачи на его счет производится на дату (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- признания виновным лицом ущерба;
- вступления в силу решения суда о взыскании суммы ущерба.
Размер ущерба исчисляется исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (ст. 246 ТК РФ):
- Дт 73.02 Кт 94 — недостача отнесена на виновное лицо по фактической (балансовой) стоимости товаров;
- Дт 73.02 Кт 91.01— разница между фактической и рыночной стоимостью товара отнесена на виновное лицо.
Разница между фактической и рыночной стоимостью учитывается в:
- БУ — в составе прочих доходов (п. 16 ПБУ 9/99);
- НУ — в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Закрытие 94 счета в 1С 8.3
Отнесите недостачу на счет виновного лица документом Операция, введенная вручную вид операции Операция через раздел Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную .
Обратите внимание на заполнение полей:
- Дт 73.02 Кт 94 — недостача отнесена на виновное лицо по фактической (балансовой) стоимости товаров:
- Сумма — 16 000, фактическая (балансовая) стоимость недостачи.
- субконто — Возмещение убытков к получению (уплате);
- Сумма — 2 000, разница между балансовой и рыночной стоимостью товара.
Декларация по налогу на прибыль
- Лист 02 Приложение N 1 стр. 100.
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
Результатом инвентаризации могут быть как недостачи, так и излишки ТМЦ.Пересортица в 1С 8.3 часто обнаруживается при инвентаризации не только.Если результатом инвентаризации стала недостача ТМЦ, то основная задача, которая.Документ Корректировка долга в 1С 8.3 позволяет оформить взаимозачет задолженности.
(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Счет 94 в бухгалтерском учете
Один из актуальных вопросов — как закрывается 94 счет в бухгалтерском и налоговом учете, используются ли регламентные операции или бухгалтер применяет ручные проводки. Сч. 94 используется всегда, когда есть потери или недостачи на предприятии.
Сч. 94 в бухучете
Предназначен для отражения информации о недостачах и потерях от порчи товарно-материальных ценностей и иных активов, например денежных средств.
Сч. 94 — активный. В дебет попадет недостача ценностей, а в кредит — списание на источник потерь (например, производство, конкретное физическое лицо, финансовые результаты компании и т. д.).
В балансе счет 94 отражает информацию:
- о фактической себестоимости испорченных товарно-материальных ценностей или их недостачах;
- остаточной стоимости испорченных основных средств;
- суммах потерь частично испорченных ТМЦ и т. д.
Вот где отражается 94 счет в балансе — стр. 1260 «Прочие оборотные активы».
Проводки по 94 сч.
В Приказе Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 субсчета к сч. 94 отсутствуют, но каждая организация вправе закрепить аналитику для удобства: например, сч. 94.1 — потери в производстве; счет 94 субсчет 2 — недостачи в кассе и т. д.
В таблице собраны хозяйственные операции с использованием сч. 94:
Остаточная стоимость испорченных или отсутствующих основных средств, нематериальных активов
07, 08, 10, 11, 15, 21, 41, 43, 45, 58
Порча, хищение оборудования к монтажу, производственных запасов (материалы, готовая продукция, переданные ТМЦ, товары и т. д.)
Отражены производственные недостачи
Учтена недостача денежных средств в кассе
Невозвращенные подотчетные денежные средства
Проводка Дебет 94 Кредит 19 означает списание сумм НДС, которые относятся на испорченные (похищенные) товарно-материальные ценности.
После отражения в дебете сч. 94 сумм потерь бухгалтер вводит вручную операцию с использованием кредита сч. 94 и относит расходы на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Например, проводки, как закрыть 94 счет после списания товара в 1С:8.3, могут быть такие:
- выявлено виновное лицо, сумма ущерба отражена на него: Дебет 73 Кредит 94;
- виновное лицо отсутствует: Дебет 91.02 Кредит 94.
В программе 1С для этих целей служит документ «Операции, введенные вручную».
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как отразить результаты инвентаризации в учете. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как закрывается 94 сч.
Вот пошаговая инструкция, как закрыть счет 94 в 1С:8.3 бухгалтеру:
Шаг 1. Проводим инвентаризацию товаров на основании приказа директора, в котором утверждена инвентаризационная комиссия. Определяем фактическое и учетное количество, находим отклонение. Оформите результаты инвентаризации:
- Распечатайте описи с результатами.
- Возьмите объяснительные с материально-ответственных лиц.
- На основании приказа руководителя отразите результаты в учетной программе с использованием сч. 94, если выявлены недостачи.
Пример отклонения при инвентаризации материалов. Из примера следует, что в организации не досчитались 212 шт. винтов.
Шаг 2. Отражаем результаты инвентаризации.
При выявлении недостач используем документ «Списание товаров». Указываем количество недостающих или испорченных ценностей. Программа автоматически отразит суммы в бухгалтерском и налоговом учетах.
Шаг 3. Формируем оборотно-сальдовую ведомость сч. 94 и определяемся, на какие затраты отнести возникшие потери.
Например, проводки закрытия 94 счета в 1С:8.3 в конце года за счет прибыли такие: Дебет 91.02 (прочие расходы) Кредит 94. Если есть вероятность споров с налоговыми органами по поводу отнесения затрат, в налоговом учете (НУ) учтите образовавшиеся недостачи как не принимаемые в НУ. То есть в бухгалтерском учете суммы спишутся с финансовых результатов, а в НУ не повлияют на расчет налога на прибыль.
Напомним, счет 94 должен закрываться при закрытии месяца ручными проводками, регламентных операций учетная программа не делает. Пример ручной операции:
Например, организация выявила недостачу винтов в количестве 212 штук на сумму 69,54 рублей, виновное лицо обнаружено не было, поэтому списали разницу с финансового результата, использовали сч. 91.02, в налоговом учете суммы учитывать не стали, поэтому образовалась постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетами (компания применяет ПБУ 18/02). Вот в какой строке баланса отражается 94 счет, если на конец отчетного периода по оборотно-сальдовой ведомости имеется дебетовый остаток: стр. 1260 «Прочие оборотные активы». Компания списала суммы с использованием сч. 91.02, остаток по сч. 94 на конец периода отсутствует, поэтому в первой форме баланса значение не отразится. Но в отчете о финансовых результатах сумма попадет в строку 2350 «Прочие расходы».
Оборотно-сальдовая ведомость выглядит так:
Сформируйте анализ сч. 94, чтобы увидеть, куда отнесены расходы в бухгалтерском учете.
Счет 94 бухгалтерского учета «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Для верного понимания, в каких случаях используется счет 94 в бухгалтерском учете, необходимо уточнить термины.
Недостача — это расхождение между учетными и реальными данными в отношении активов компании. Сюда относятся основные средства, учитываемые на счетах 01 и 03; оборудование, требующее монтажа; материалы; животные на выращивании и откорме; товары, продукция, денежные средства.
Пересортица — это одновременно излишек и недостача товарно-материальных ценностей (ТМЦ) одного и того же наименования. П. 5.3 приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 говорит о том, что взаимозачет при пересортице — это исключительный случай и возможен лишь за один и тот же проверяемый период и у одного и того же ответственного лица. В остальных случаях пересортица учитывается отдельно как излишки и как недостача, и при этом используется счет 94 бухгалтерского учета.
Выявляться недостача может случайно — в ходе текущей работы, при приемке имущества от поставщиков — или же во время проведения плановой инвентаризации. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются организацией самостоятельно за исключением случаев обязательной инвентаризации, которые прописаны в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Счет 94 бухгалтерского учета — это счет для накопления сумм недостач и убытков от порчи ценностей вне зависимости от того, что явилось их причиной и установлен ли виновник этих событий.
Если организация понесла потери от стихийных бедствий, то суммы этих потерь следует отнести на счет 99 «Прибыль и убытки».
Закрывается ли счет 94?
Счет 94 бухгалтерского учета — это активный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. В дебет счета 94 попадают суммы выявленной недостачи или порчи в корреспонденции со счетами учета имущества по следующим правилам:
- При выявлении недостачи или порчи, после которой имущество не подлежит восстановлению, учет ведется по себестоимости.
- Если речь идет об основных средствах, то к учету на счет 94 принимают по остаточной стоимости.
- При частичной порче учет ведется по суммам фактических убытков.
Причины и виновники недостачи и порчи должны быть выявлены. Таким образом, суммы из дебета счета 94 следует списать в кредит счета 94, то есть отнести на виновных лиц. Если же виновных нет, значит, убытки относятся в прочие расходы. Если же недостача произошла в рамках норм естественной убыли, ее относят на счета затрат.
Таким образом, видим, как закрывается счет 94 — только при выявлении причин и виновников (или их отсутствия) произошедшего. Он является собирательным информационным счетом о недостачах и потерях и не имеет сальдо.
Дебет счета 94 заполняется на основании сличительных ведомостей, актов о порче товара, накладных или УПД от поставщиков.
Планом счетов и инструкцией по его применению открытие субсчетов к счету 94 не предусмотрено. Структуру аналитики организация определяет самостоятельно в соответствии со своими потребностями. Данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по синтетическому счету.
Как закрыть счет после списания товара: примеры
Рассмотрим, как закрыть счет 94 после списания товара при разных исходных данных.
Пусть при проведении инвентаризации была обнаружена недостача товара на сумму его себестоимости — 20 000,00 руб.
Если организация работает на ОСНО, значит, при оприходовании утраченного товара НДС в составе стоимости этого товара был правомерно принят к вычету. Вопрос о необходимости восстановления НДС при списании товара как утраченного или испорченного остается открытым и на усмотрение организации. Отметим, что существует обширная судебная практика, которая позволяет налогоплательщикам не восстанавливать НДС в рассматриваемом примере.
Допустим, что существуют нормы естественной убыли для данного вида товара, а виновник недостачи не выявлен. Предел нормы естественной убыли рассчитан бухгалтером в сумме 5 000,00 руб.
Закрываем счет 94 проводками:
Пусть норм естественной убыли для данного вида товара не существует. Значит, списывать на счета затрат такие расходы нельзя. Виновник недостачи выявлен. По закрытию счета 94 бухгалтер делает следующие проводки:
Пусть виновник недостачи был выявлен, но сумма взыскания отличается от суммы себестоимости утраченного товара. Допустим, сумма к взысканию — 25 000,00 руб. В этом случае делаем следующие проводки:
Пусть установленная сумма взыскания с виновника меньше суммы недостачи, например: 15 000,00 руб.
Закрываем счет 94 следующим образом:
Проводки типовых случаев учета недостач
Приведем примеры учета недостач некоторых случаев и рассмотрим использование счета 94 в проводках.
ООО «Принцип» отгрузило ООО «Круг» товары на сумму 100 000,00 руб., в том числе НДС 15 254,24 руб. Доставку осуществляла транспортная компания. В пути товар был утерян. Транспортная компания признала вину и готова оплатить ущерб. Рассмотрим подробнее, как ООО «Принцип» отразит данную хозяйственную ситуацию.
В ООО «Принцип» обнаружили недостачу ТМЦ, уже списанных в расходы, то есть не числящихся на балансе, на общую сумму 5 000,00 руб. Если виновник данного происшествия не был установлен, то никаких бухгалтерских последствий не было бы. Однако так как виновник выявлен, то и ответственность он должен понести. Бухгалтер отразит этот случай проводками:
Аналогичные проводки необходимо сделать, если в отчетном периоде выявлена недостача прошлых лет.
ООО «Принцип» закупило у ООО «Квадрат» материалов на сумму 50 000,00 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб. При приемке материалов от поставщика была обнаружена недостача в сумме 5 000,00 руб., в том числе НДС 762,71 руб. Договором предусмотрена величина порчи в сумме 2 000,00 руб., в том числе НДС 305,08 руб. В ООО «Принцип» сделают следующие проводки:
Если поставщик признан виновным, то он выплачивает сумму недостачи, счет 94 при дальнейших расчетах не задействован.
Полная корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 94 указана в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Счет 94 является активным синтетическим счетом бухгалтерского учета. Он используется для сбора информации обо всех недостачах и порче имущества, произошедших на предприятии вне зависимости от их причин и наличия виновных лиц. Счет не имеет сальдо, так как все обнаруженные случаи порчи должны быть отнесены на виновных лиц или списаны в расходы.
Как закрыть в 1С БП 3.0 94 счет
94 счет предназначен для отражения в учете недостачи товаров или потерь от порчи ценностей.
Документом Списание товаров (Склад – Списание товаров) отражается списание стоимости потерянных товаров на Дт 94
Чтобы закрыть 94 счет Операцией, введенной вручную (раздел Операции), отражается отнесение суммы ущерба на виновное лицо проводкой Дт 73.02 Кт 94 – фактическая стоимость недостачи.
Вторая проводка в операции будет Дт 73.02 кт91.01 с субконто Возмещение убытков к получению (уплате), при необходимости создайте новую статью затрат – сумма разницы между фактической и рыночной стоимостью утерянного товара.
Если виновное лицо – не сотрудник организации, то вместо 73 счета используется 76.02
Если виновных нет, то все затраты будут списаны на счет 91.02
В случае, если потери были в пределах норм естественной убыли, то они считаются организацией нормальными и списываются в Дт счета затрат (например, 20, 23, 44)