Как выглядит справка движения денег

Отчет о движении денежных средств

Составление данного вида отчетов происходит по итогам отчетных периодов и носит регулярный характер. Документ относится к «первичке», делается один раз в год и входит во внушительный комплект годовой бухгалтерской отчетности. Он показывает все финансовые поступления и исходящие перечисления, а также фиксирует остаток денежных средств на момент начала и конца периода.

Для чего нужен данный отчет

Отчет о движении денежных средств ─ это документ, которое обобщает и дает четкое представление об обеспеченности компании наличностью. Это, в свою очередь, очень важно, так как иногда, даже имея полный порядок с основными средствами и прочими фондами, компания может страдать от недостатка денег, необходимых, например, для уплаты налогов и социальных взносов, выплаты заработной платы, перечислений поставщикам и т.п.

Ко всему прочему, очевидно, что отсутствие ясной картины с наличными средствами всегда отражается на экономической составляющей организации, именно поэтому отчет имеет большое значение для определения дальнейших действий и перспектив по части финансов.

Внимание! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.

• Бланк и образец
• Онлайн просмотр
• Бесплатная загрузка
• Безопасно

Важную роль отчет играет и тогда, когда компания заинтересована в привлечении инвестиций, поскольку перед тем как включиться в какой-либо проект, требовательный инвестор всегда просит предоставления данного отчета и с пристрастием его изучает.

Кроме того, адресатами отчета о движении денежных средств могут выступать ФНС, Росстат, банковские учреждения, учредители компании и т.д.

Кто обязан составлять отчет

Подробно об этом отчете описано в ПБУ 23/2011 (положения по бухучету). Там же указано, что данный вид отчетности вменен в обязанность всех предприятий и организаций, за исключением субъектов малого предпринимательства, а также тех компаний, которые используют упрощенные методы ведения учета и отчетности по бухгалтерии и налогам.

Однако помимо ПБУ 23/2011, часть положений об отчете о движении финансов регулирует Налоговый кодекс. Так, согласно п. 1 ст. 23 НК РФ, срок сдачи документа ─ не позднее трех месяцев с момента окончания отчетного года.

Структура и содержание отчета

Законодательство утвердило унифицированный бланк отчета в Приказе Минфина № 66н. Поэтому свободную форму для его составления использовать нельзя. При этом структура бланка на первый взгляд сложная, так как включает множество «непонятных» кодов. Однако опытный специалист сможет быстро заполнить документ.

Отчет состоит из трех разделов, в которых в кодовых значениях отражаются денежные операции по трем основным показателям деятельности организации: текущей, финансовой, а также инвестиционной.

При этом необходимо иметь в виду, что не все денежные перемещения нужно вносить в данный документ. К исключениям относятся:

• обменные операции с валютой;
• получение и сдача кассовой наличности на счет в банке;
• обмен денежных эквивалентов друг на друга;
• перевод с одного счета организации на другой и т.п.

Важная особенность: в отчет включаются любые денежные операции компании, подпадающие под его квалификационные требования, независимо от того, в денежных единицах какой страны они были произведены. Но при этом все данные в документ вносятся только в российских рублях, и строго в той единице измерения (тысячи, миллионы), которая использовалась при составлении бухгалтерского баланса.

Пример составления отчета о движении денежных средств

Заполняем «шапку»

Поскольку документ носит крайне важный характер, к его составлению надо относится очень внимательно и заполнять все необходимые ячейки.

• Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен.
• Далее вписывается полное наименование организации, дата составления, код ОКПО, ИНН и вид экономической деятельности, обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки, ОКОПФ, ОКФС, ОКЕИ.

Заполняем раздел 1

Первый раздел документа содержит информацию о текущих денежных потоках. Первым делом сюда вписываются сведения о «приходе»:

• в строку 4110 вносятся данные об общей сумме поступивших денежных средств, которая затем разбрасывается по ниже лежащим тематическим строкам;
• в строках 4111, 4112, 4113, 4115, 4119 указываются поступления от реализации товара, оказания услуг, аренды, роялти, перепродажи, а с 2021 года надо указывать еще и субсидии из муниципального бюджета, выделенные на финансирование текущих расходов.

Со следующих строк учитываются платежи. Так, в строках с 4121 по 4127 включительно указывают оплату поставщикам, зарплату, проценты по долговым обязательствам, уплату сборов, налогов, включая на прибыль организаций и НДС. Кроме того, под кодом 4127 теперь надо отражать суммы, потраченные на оплату штрафов.

Важный нюанс: расходы в таблице необходимо указывать в круглых скобках, а акцизы, оплаченные поставщикам и подрядчикам, ровно как и НДС включать сюда не надо.

Заполняем раздел 2

Аналогичным образом заполняется раздел под названием «Денежные потоки от инвестиционных операций». Перво-наперво в строку 4210 вписывается «всего поступлений», в том числе от реализации акций, возврата по займам, дивидендам, продажи внеоборотных активов и т.д., которое затем разносится в нужных значениях по соответствующим строкам (от 4211 до 4219).

Ниже точно также заполняются «платежи» по инвестиционным операциям. В строку 4220 вписывается показатель «всего», который потом в полном соответствии с бухгалтерскими регистрами расписывается по находящимся ниже строкам (от 4221 до 4219), в том числе по приобретению и прочим затратным операциям с внеоборотными активами, выплатой процентов, приобретением долговых бумаг и т.д.

Затем вписывается значение сальдо денежных потоков от всех действий инвестиционного характера (поступление за минусом затрат).

Заполняем раздел 3

Последний раздел документа посвящен денежным потокам от различного рода финансовых операций. Здесь все аналогично:

1. сначала в строке 4310 указывается значение «всего» поступлений, которое затем распределяется по нижним строкам (от 4311 до 4319), в том числе сюда вписываются доходы от выпуска акций и облигаций, кредитов, займов и т.п.
2. Далее идентично предыдущим разделам вносятся показатели «всего» по финансовым платежам в строку 4320 с последующим их разнесением в строки от 4321 до 4329.
3. Затем указывается разница между «входящими» и «исходящими» денежными потоками за отчетный период по финансовым операциям.
4. В завершение в документ включается общее сальдо всех трех денежных потоков за отчетный период (может быть как со знаком плюс, так и со знаком минус), остатки финансов на начало и конец периода, а также разница курса между денежными единицами других стран и российским рублем, которая рассчитывается по специальной формуле (заполняется только тогда, когда организация производила расчетные операции в валюте).

После составления отчета документ передается на визирование руководителю организации, который своей подписью удостоверяет подлинность внесенных в него сведений.

Как выглядит справка движения денег

Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710005)

Применяется — с 1 июня 2019 года

Утверждена — Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н

Срок сдачи — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (годовая отчетность)

Внимание! Форма с графой «Код» применяется при представлении формы отчета о движении денежных средств в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти (п. 5 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н)

Скачать форму отчета о движении денежных средств:

Образец заполнения отчета о движении денежных средств >>>

Материалы по заполнению отчета о движении денежных средств:

— Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н

— Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2022

— Готовое решение: Как отражать в бухгалтерской отчетности курсовые разницы и денежные потоки в иностранной валюте

— Готовое решение: Как лизингополучателю отражать уплаченные лизинговые платежи в отчете о движении денежных средств

— Готовое решение: Как отражать авансы в отчете о движении денежных средств

— Типовая ситуация: Как заполнить отчет о движении денежных средств за 2022 г.

— «Годовой отчет 2022» (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2022)

— «Годовой отчет — 2022» (под ред. В.И. Мещерякова) («Агентство бухгалтерской информации», 2022)

— «Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций — 2022» (под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева) («БиТуБи», 2022)

— «Годовой отчет за 2020 год» (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2020)

— Статья: Как заполнить отчет о движении денежных средств? (Кремова Д.Р.) («Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях», 2020, N 4)

— Статья: Денежные документы в отчете о движении денежных средств (Моряк Е.Н.) («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 2)

Архивные формы отчета о движении денежных средств:

— отчет о движении денежных средств, применявшийся с отчетности за 2015 год до 1 июня 2019 года

Отчёт о движении денежных средств: что это такое и как его составить

Какие компании должны заполнять отчёт о движении денежных средств? Что в нём отражать? Какую форму использовать и как её заполнить?

Иллюстрация: Polina Vari для Skillbox Media

Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — форма №4 обязательной бухгалтерской отчётности. Её должны заполнять и ежегодно представлять в налоговую все компании среднего и крупного бизнеса.

Для компаний малого бизнеса ОДДС хоть и не обязателен, но тоже полезен. С помощью него они могут отследить фактическое движение денег компании, которое не всегда видно по отчёту о финансовых результатах.

В статье разберёмся:

• что отражают в отчёте о движении денежных средств и для чего он нужен; ; нужно составлять отчёт о движении денежных средств;
• как правильно заполнять ОДДС: разделы операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; о формах бухгалтерской отчётности.

При подготовке статьи мы использовали материалы курса Skillbox «Профессия Финансовый менеджер 2.0».

Для чего нужен отчёт о движении денежных средств

В отчёте о движении денежных средств отражают все денежные поступления и платежи за отчётный период, а также остатки денег на начало и конец этого периода. ОДДС показывает, какие потоки денег проходили через компанию.

В предыдущей статье мы говорили, что в форме №2 бухгалтерской отчётности — отчёте о финансовых результатах — все доходы и расходы компании учитывают в момент совершения операции. Из-за этого указанные данные часто не соответствуют фактическому движению денежных средств.

Например, компания продала товар, но дала покупателю отсрочку. В этом случае прибыль отразят в отчёте о финансовых результатах, но фактически денег у компании не появится. В отчёте о движении денежных средств их поступление отразят только после полной оплаты товара.

Поэтому, если возникают расхождения, нужно анализировать строки ОДДС и выяснять, почему они появились. Пример такого расхождения — в ОФР отражена прибыль, но этих денег у компании нет.

Кому представлять ОДДС и в какие сроки? Отчёт о движении денежных средств представляют все компании, кроме компаний, ведущих бухучёт по упрощённой форме . ОДДС сдают в налоговую не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

С 2019 года все компании сдают бухгалтерскую отчётность только в электронном виде. Форму ОДДС приводим ниже.

Форма отчёта о движении денежных средств

Бланк формы отчёта о движении денежных средств — таблица с показателями, над которой приведены:

• отчётный период и дата;
• сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
• единицы измерения показателей в отчёте — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.

Показатели отчёта — поступления денег и выплаты — сгруппированы в три раздела по типам деятельности компании:

Денежные потоки от операционной деятельности. К ним относят денежные потоки, связанные с основной деятельностью компании, которая приносит выручку. Например, прибыль или убытки от продажи товаров или услуг.

На иллюстрации ниже приведена форма отчёта о движении денежных средств с перечнем строк, которые нужно заполнить.

В скобках отражают суммы платежей. При расчёте результатов отчёта эти значения нужно будет вычитать.

В следующих разделах рассмотрим на примере, как заполнять разделы отчёта о движении денежных средств.

Как и в отчёте о финансовых результатах, в ОДДС отражают показатели за прошедший и за предшествующий ему период. За счёт этого можно отследить, какие изменения произошли — как изменились денежные потоки и что на это повлияло.

Раздел операционной деятельности ОДДС: как заполнять

Как мы говорили выше, в этом разделе отчёта отражают денежные потоки от основной деятельности компании. Его можно заполнить двумя способами: прямым или косвенным.

Прямой способ. В этом случае компания показывает общую сумму всех поступлений и платежей, связанных с операционной деятельностью за отчётный период. По этой сумме невозможно понять, по каким именно статьям прошли эти поступления и платежи.

Косвенный способ. В этом случае компания показывает платежи и поступления постатейно. Этот способ более нагляден для внутренних и внешних пользователей отчёта, поэтому в большинстве компаний выбирают его.

При составлении отчёта косвенным способом компания берёт за основу значение прибыли до уплаты налогов — из отчёта о финансовых результатах.

Дальше эту сумму корректируют на все доходы и расходы, которые учтены в отчёте о финансовых результатах, но имеют либо не денежный характер, либо другую природу — инвестиционную или финансовую.

Ниже разберём, как заполнить раздел операционной деятельности в ОДДС, на примере отчёта группы компаний «КамАЗ».

Раздел составлен косвенным способом. В первой строке, как мы говорили выше, — прибыль (убыток) компании до налогообложения. Это значение взято из отчёта о финансовых результатах.

Дальше прибыль корректируют на неденежные или неоперационные доходы и расходы. Сначала на амортизацию, затем — на прочие доходы и расходы.

Например, строка «Убыток от списания нематериальных активов» — это неденежный расход. Его значение прибавляют к прибыли до налогообложения, потому что раньше оно уже было включено в состав расходов в отчёте о финансовых результатах — то есть ранее прибыль до налогообложения была уменьшена на сумму этого расхода.

Затем компания заполняет строки с результатами финансовых операций — отнимает финансовые доходы и прибавляет финансовые расходы.

По такому же принципу компания анализирует все остальные строки отчёта о финансовых результатах — находит неоперационные и неденежные доходы или расходы и корректирует на эту сумму отчёт о движении денежных средств.

Полученные результаты показывают в промежуточном итоге отчёта — в строке «Движение денежных средств от операционной деятельности до изменений оборотного капитала».

Во втором блоке раздела компания очищает полученное значение от результатов операций, по которым ещё не прошли взаиморасчёты.

Например, если в отчёте о финансовых результатах отражено, что компания что-то продала, но деньги за эту продажу ещё не получила, то эту дебиторскую задолженность нужно исключить из отчёта о движении денежных средств.

Следующий промежуточный итог — строка «Денежные потоки, полученные от операционной деятельности».

Из этого значения компания вычитает налог на прибыль — сумму, которую фактически заплатили в прошедшем периоде, — и получает результат: чистый денежный поток по операционной деятельности.

С чистым денежным потоком сравнивают значения отчёта о финансовых результатах в случае расхождений, о которых мы говорили выше.

Раздел инвестиционной деятельности ОДДС: как заполнять

В разделе по инвестиционной деятельности отражены потоки денежных средств:

• от приобретения и выбытия основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов;
• от приобретения и выбытия ценных бумаг;
• от получения процентных доходов и дивидендов;
• от выдачи займов и их погашения.

Ниже пример раздела инвестиционной деятельности в ОДДС группы компаний «КамАЗ».

В первую очередь в этом разделе отражают денежные потоки от приобретения и продажи основных средств компании. Кроме того, компания может покупать нематериальные активы, покупать акции других компаний, выдавать займы, получать дивиденды от инвестиций. Все эти операции также учитывают в разделе инвестиционной деятельности в ОДДС.

Итог этого раздела — строка «Чистые денежные потоки, использованные в инвестиционной деятельности».

Чаще всего результат этого раздела бывает отрицательным: компания инвестировала эти деньги в активы — направила их на своё развитие. В этом разделе ОДДС можно отследить, какие это были активы.

Раздел финансовой деятельности и результат ОДДС: как заполнять

В разделе финансовой деятельности отражены:

• поступления и погашения кредитов и займов;
• поступления от акционеров и выплаты им дивидендов;
• процентные расходы (если ранее они не были учтены в разделе операционной деятельности).

Ниже пример раздела финансовой деятельности в ОДДС группы компаний «КамАЗ».

Здесь отражают привлечение денег и выплаты по внешнему финансированию.

В первую очередь это поступления и выплаты по кредитам и займам. Если компания выпускает облигации, в этом разделе отражают поступления от выпуска или погашения этих облигаций.

Если у компании в отчётном периоде были операции с её собственником — например, получение денег от собственника или выплаты ему дивидендов — движение денежных средств, связанное с этими операциями, отражают также в разделе финансовой деятельности.

После заполнения всех разделов рассчитывают результат ОДДС — в строке «Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов». Это значение равно сумме денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Если часть денег компания получает в другой валюте, рассчитывается эффект курсовых разниц, который отражают отдельной строкой.

Строка «Денежные средства и их эквиваленты на начало года» показывает, сколько денег было в компании в начале текущего периода. Это значение берут из последней строки ОДДС на конец предыдущего периода.

Результат отчёта о движении денежных средств — количество денег на конец периода. Это же значение будет отражено в бухгалтерском балансе в строке «Денежные средства и их эквиваленты».

Подведём итог

• Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — форма №4 обязательной бухгалтерской отчётности. Он отражает все денежные поступления и платежи за отчётный период, а также остаток денег на начало и конец этого периода.
• Отчёт о движении денежных средств составляют все компании, кроме тех, которые ведут бухучёт по упрощённой форме. Срок сдачи ОДДС в налоговую — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
• Отчёт о движении денежных средств включает три раздела: денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В конце отчёта показывают, сколько денег есть в компании на конец периода.

Как узнать больше о формах бухгалтерской отчётности

• Отчёт о движении денежных средств — одна из пяти форм бухгалтерской отчётности. В Skillbox Media есть статьи о других формах — отчёте о финансовых результатах и бухгалтерском балансе.
• Если вы только начинаете знакомиться с бухгалтерским учётом, прочитайте нашу статью — «Разбираемся в бухгалтерском учёте: зачем он нужен, как устроен и как его организовать».
• Научиться вести бухучёт, работать в «1C», готовить бухгалтерскую и налоговую отчётность можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».
• Ещё в Skillbox есть курс «Профессия Финансовый менеджер». Подойдёт тем, кто хочет научиться анализировать финансовое состояние бизнеса и оценивать инвестпроекты.

Другие материалы Skillbox Media для руководителей и предпринимателей

: зачем оно нужно и как компании планируют бюджет
• Статья о новом налоговом режиме АУСН — как он устроен и кому подходит , как его введение повлияет на бизнес и чем он выгоден потребителю
• Гайд по бизнес-аналитике: как она работает и в чём может помочь компании
• Статья об антикризисном управлении компанией: что это такое, как работает и когда пора начинать

Упрощённый бухгалтерский учёт — форма бухучёта, при которой компании могут не соблюдать все положения по бухгалтерскому учёту и вести упрощённую бухгалтерскую отчётность.
Упрощённый бухучёт могут вести компании малого бизнеса, некоммерческие организации и компании — участники проекта «Сколково».

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности — собственники компании и менеджеры.
Внешние пользователи бухгалтерской отчётности — государственные органы, кредиторы, контрагенты, органы статистики.

Дебиторская задолженность — задолженность перед компанией. Например, деньги, которые компании должны покупатели, или товар, который должны отгрузить поставщики.

Отчет о движении денежных средств: что нужно знать инвестору

Отчет о движении денежных средств (ОДДС, в англоязычных источниках — Cash Flow Statement) — один из основных документов, составляющих финансовую отчетность компании наряду с балансом, отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях в капитале.

Отчет о движении денежных средств — неотъемлемая часть годовой финансовой отчетности по российскому стандарту бухгалтерской отчетности (РСБУ). Компании, отчитывающиеся по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), заполняют ОДДС за каждый период отчетности, хотя ОДДС может не включаться в состав сокращенной отчетности по МСФО.

Если баланс детально показывает стоимость имущества и обязательств компании, отчет о прибыли — состав доходов и расходов, отчет об изменении капитала — за счет чего менялась стоимость имущества акционеров, то отчет о движении денежных средств позволяет детально увидеть, как по счетам компании проходили потоки «живых» денег — поступления и платежи.

В силу этого только отчет о движении денежных средств позволяет инвестору непосредственно увидеть сумму капитальных затрат, производимых компанией.

Отчет о движении денежных средств тесно увязан со статьей баланса, на которой учитываются деньги компании. Разница поступлений и платежей, отмеченная в отчете о движении денежных средств, будет и разницей между размером денежных средств на счетах компании в начале и в конце периода. Например, на начало на счетах компании было ₽10 млрд. В отчете о движении денежных средств зафиксировано, что в течение года у нее были поступления на сумму ₽60 млрд, а платежи — на сумму ₽50 млрд. Это значит, что ОДДС покажет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов на ₽10 млрд, а в балансе на конец года размер денежных средств и эквивалентов будет отмечен как ₽20 млрд.

ОДДС позволяет увидеть детализацию поступлений и платежей, причем группируя эти денежные потоки по их экономическому смыслу, что немаловажно для финансового анализа и принятия решений инвестором. Кроме того, с помощью отчета о движении денежных средств инвестор может увидеть, как компания зарабатывает «живые» деньги, проходящие по ее банковским счетам. Это позволит оценить реальные возможности компании по выплате дивидендов, по обеспечению займов и финансирования своей деятельности.

Структура отчета о движении денежных средств

Поступление денег на счет компании — это не всегда ее доходы. Доходом для компании будут деньги, поступившие за проданную продукцию. Но взятый кредит — это не доход компании, хотя это, несомненно, денежное поступление. Точно так же уменьшение денег на счетах после возврата компанией кредита не будет расходом при расчете прибыли. Чтобы денежные операции были разделены по смыслу, отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

1. Движение денежных средств от операционной деятельности;
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности.

В разделе, где учитываются денежные потоки от операционной деятельности, показываются результаты от платежей и поступлений компании от основной производственной и торговой деятельности. По РСБУ этот раздел называется «Денежные потоки от текущих операций». В этом разделе будут учтены поступления от продажи товаров и оказания услуг, а также платежи, составляющие расходы компании — за покупку материалов, оплата счетов за электроэнергию, оплата транспортных расходов, зарплаты работников и т. п.

Итогом этого раздела будет сумма чистых денежных средств, полученных от операционной (основной) деятельности. Он может считаться двумя методами — прямым и косвенным. Соответственно, заполнение статей этого раздела может вестись также прямым и косвенным методом. Мы еще вернемся к этому ниже.

В разделе «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» будут отмечены покупка компанией долгосрочных активов — оборудования, земли, лицензионных прав на месторождения и товарные знаки, а также затраты на строительство сооружений и зданий. Кстати говоря, эти затраты называются капитальными, или CAPEX (англ. capital expenditure). Помимо CAPEX, во втором разделе отчета о движении денежных средств, будут учтены деньги, отправленные на банковские депозиты, на покупку облигаций и акций, учреждение дочерних компаний и пр. Соответственно, в этом разделе будут отмечены и деньги, снятые с депозитов и вырученные за продажу облигаций и акций. Итогом второго раздела ОДДС будет сумма чистых денежных средств, полученных (выплаченных) от инвестиционной деятельности.

В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» будут отмечаться как денежные поступления взятые компанией кредиты и займы. В этом же разделе учитываются возврат взятых кредитов и выплата дивидендов акционерам компании. Аналогично предыдущим разделам ОДДС третьего раздела будет сумма чистых денежных средств, полученных (выплаченных) от финансовой деятельности.

Итогом всего отчета о движении денежных средств станет чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот итог будет равен разнице между суммой денежных средств и их эквивалентов компании на конец и начало отчетного периода.

Методы заполнения ОДДС

Как мы уже говорили, есть два метода заполнения такого важного раздела ОДДС, как «Движение денежных средств от операционной деятельности»:

• прямой метод;
• косвенный метод.

Прямой метод

Прямой метод — это метод составления отчета о движении денежных средств, при котором платежи и поступления, которые связаны со статьями доходов и расходов компании, учитываются непосредственно. С бухгалтерской точки зрения в этот раздел попадают те операции, которые корреспондируют с балансовыми счетами денежных средств (расчетный счет и касса).

Этот метод называется еще «сверху вниз», то есть в отчете о движении денежных средств статьи поступлений и платежей будут идти в том же порядке, что и при расчете прибыли в отчете о прибыли и убытках. В ОДДС будут показаны аналогичные статьи денежных доходов и затрат — поступления от продажи товаров, платежи поставщикам, платежи на оплату труда.

Главное отличие ОДДС и отчета о прибыли и убытках в том, что в ОДДС отражаются только денежные статьи. Такая статья затрат, как амортизация в отчете о движении денежных средств, прямым методом отображаться не будет, поскольку амортизация не проходит как платежи по счетам в этом периоде. Это так называемая неденежная статья расходов.

Разделы ОДДС «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств от финансовой деятельности» заполняются только прямым методом. РСБУ также требует использования только прямого метода заполнения отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод

Косвенный метод — это метод составления отчета о движении денежных средств, при котором в разделе денежные потоки от операционной деятельности, указываются не сами платежи и поступления, а специальные корректировки прибыли. Этот метод называется иногда «снизу вверх». Дело в том, что раздел ОДДС «Денежные потоки от операционной деятельности» заполняется от прибыли компании — нижней, итоговой строки отчета о прибылях и убытках.

При заполнении этого раздела используются различные корректировки статей затрат и доходов из отчета о прибыли и убытке. То, что для компании доход, здесь учитывается со знаком минус, а то, что было затратами, здесь будет учитываться со знаком плюс. То есть чтобы отразить итог потока от операционной деятельности косвенным методом, к чистой прибыли прибавляются неденежные затраты (амортизация, отрицательные курсовые разницы, переоценка запасов и задолженностей). Неденежные доходы, такие, например, как положительная переоценка активов, наоборот, при заполнении вычитаются.

Кроме того, денежные расходы, учтенные как прочие или финансовые в отчете о прибылях и убытках, в ОДДС приводятся со знаком плюс. А вот денежные доходы, учтенные как прочие или финансовые, будут в ОДДС отмечены со знаком минус.

Для чего производятся такие, казалось бы, сложные действия? Во-первых, такой косвенный метод позволяет увидеть именно денежные поступления и платежи по операционной деятельности как итог расчетов. Во-вторых, и это самое важное, данный метод сразу позволяет сопоставить эти денежные итоги с неденежными статьями и косвенными доходами и расходами. То есть для инвестора косвенный метод сразу предлагает возможность анализа вопреки кажущейся сложности расчета. В отчетностях компаний по МСФО чаще всего встречается именно косвенный метод заполнения отчета о движении денежных средств.

Какие возможности для анализа дает отчет о движении денежных средств

Две возможности мы уже упоминали ранее:

• отчет о движении денежных средств непосредственно показывает размер производимых компанией капитальных затрат;
• косвенный метод заполнения отчета о движении денежных средств позволяет инвестору сопоставить именно денежный итог операционной деятельности с неденежными статьями или косвенными затратами и доходами. Это дает представление о финансовой устойчивости бизнеса компании, ее способности платить дивиденды.

Кроме того, сравнивая итоги движения денежных средств от операционной деятельности с другими разделами отчета о движении денежных средств, инвестор может оценить, насколько компания способна самостоятельно генерировать денежный поток. Сравнение такого самостоятельно сгенерированного потока с инвестиционным потоком поможет оценить возможности развития компании, финансирования капитальных затрат.

ОДДС позволяет быстро рассчитать такой специальный показатель, как свободный денежный поток, или FCF. Свободный денежный поток — это разница между чистым денежным потоком от операционной деятельности (итог первого раздела ОДДС) и капитальными затратами (первые статьи раздела о движении средств от инвестиционной деятельности).

Свободный денежный поток — это, по своей сути, остающиеся в распоряжении компании заработанные деньги на счетах. Определение этого показателя дает возможность инвестору понять такие моменты, как:

• возможность самостоятельного развития;
• необходимость и возможности компании в привлечении кредитов;
• реальную возможность компании выплачивать дивиденды.

Сопоставление по этим моментам может помочь инвестору принять инвестиционное решение при выборе акций конкурирующих компаний.

Следите за новостями компаний в нашей группе в сети «ВКонтакте»