Когда бухгалтерская прибыль больше налоговой

Какова разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Прибыль – один из важнейших финансовых показателей любой фирмы, цель ее работы. Расчету прибыли уделяется самое серьезное внимание, и простейший алгоритм ее исчисления знает каждый бухгалтер: доходы сравниваются с расходами. Различаются ли между собой в таком случае бухгалтерская и налоговая прибыль и в чем состоят эти различия? Давайте разберемся.

Прибыль – всегда прибыль

Итак, доходные и расходные операции в совокупности дают базу для исчисления прибыли либо, если в бизнесе возникли проблемы, — убытка. Объект учета в НУ и в БУ, как видим, один и тот же, результат расчетов есть финансовый результат работы фирмы за период.

В конечном итоге налоговый учет использует бухгалтерские документы и учетные регистры для правильного определения налоговой базы, аналитики компании используют те же данные для финансового анализа успешности бизнеса за отчетный период, построения на основе прибыли иных расчетов, определения более сложных показателей.

Базовая формула расчета при этом остается неизменной: Прибыль = выручка – расходы.

Из сказанного можно заключить, что:

в подавляющем большинстве случаев оба вида прибыли — налоговая и бухгалтерская — рассчитываются на основании одних и тех же данных, отраженных в первичном учете;
в результате расчетов и в том и в другом случае может быть выявлен убыток, другими словами, налоговая и бухгалтерская прибыль может быть отрицательной.

Обратите внимание! Оба вида прибыли рассчитываются без учета так называемых альтернативных издержек, иначе говоря, упущенной выгоды (прибыли) от альтернативного использования финансовых вложений. Данный показатель не отражается в первичных документах БУ, следовательно, и в расчет реальной прибыли не может быть включен.

Откуда разница?

Различия при расчетах возникают из законодательных и нормативных документов, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет:

Вопрос: Налоговая первоначальная стоимость актива не совпадает с бухгалтерской. Разницы — постоянные или временные?
Посмотреть ответ

Учетные разницы исчисляются и отражаются в регистрах согласно ПБУ 18/02, о котором дальше мы и поговорим.

ПБУ 18/02

Этот документ регламентирует порядок учета возникающих разниц по налогу на прибыль, исчисленному с точки зрения бухгалтерского учета и по налогу на прибыль согласно НК РФ, следовательно, касается и самой прибыли.

Расхождения между БУ и НУ (разницы) могут быть постоянными и временными:

Постоянные разницы отражаются в одном из видов учета, бухгалтерском или налоговом, но не отражаются в другом и никогда не будут отражаться. Соответственно, они либо «выпадают» из бухгалтерских данных, либо не участвуют в формировании прибыли, облагаемой налогом.
Возникают налоговые разницы постоянного характера – доход или расход. Определенная налоговая разница ведет, в свою очередь, к появлению постоянных налоговых доходов или расходов (ПНД, ПНР). Они исчисляются умножением налоговой разницы на налоговую ставку.
Понятно, что ПНР – это расход по налогу, обязательство его оплаты, ПНД – уменьшение налогового бремени в связи с разницей между прибылью бухгалтерской и налоговой.
Временные разницы отражаются в БУ и в НУ, но с разницей в периодах. Согласно законодательным изменениям ПБУ 18/02, действующим в настоящее время, сюда относят не только доходы и расходы. Включаются также операции, не отраженные в бухгалтерской прибыли, но формирующие базу по налогу иных отчетных периодах.
Разницы временные, значит, налог, образованный ими, можно считать отложенным. Имеется в виду сумма налога на прибыль, которая должна быть доплачена в следующем периоде либо, напротив, на эту сумму платеж в бюджет будет уменьшен.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) налог на прибыль в будущем периоде уменьшают. Они образуются, если в данном периоде налоговые доходы больше бухгалтерских либо если расходы НУ меньше расходов БУ, а в следующих периодах наоборот. В результате имеем отложенный налоговый актив (ОНА = ВВР*ставка налога).
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) увеличивают налог на прибыль в будущем. Характер их образования противоположен ВВР: в текущем периоде налоговые доходы меньше, а в последующем – больше. Результат – отложенное налоговое обязательство (ОНО = НВР*ставка налога).

Приведем несколько примеров разниц, с которыми сталкивается большинство бухгалтеров: ПНР — командировочные расходы, в сумме, превышающей лимит по НК РФ; ОНА – из-за разницы методов амортизация БУ в текущем периоде выше, чем НУ; ОНО – если напротив амортизация БУ в настоящем меньше, и т.д.

Применение ПБУ 18/02 требует от бухгалтера внимательного подхода к учету бухгалтерской и налоговой прибыли, образующихся разниц показателей и сумм налога, связанных с ними.

Кто такие ОНА и ОНО, как они влияют на налог на прибыль и причем тут ПБУ 18

Процесс расчета налога на прибыль – не самое простое занятие. Начинающий бухгалтер сталкивается с множеством новых понятий, которые тянутся одно за другим. Для того чтобы понять, что влияет на итоговую величину налога на прибыль, разберем все по порядку.

В бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) доходы и расходы могут быть отражены по-разному. Эта ситуация обусловлена различными нормативно-правовыми актами. В НУ доходы и расходы ведутся по правилам налогового кодекса, а в БУ согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В связи с этим одна и та же операция для целей БУ и НУ может быть отражена по-разному.

Для начала разберем, какие бывают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Разницы могут быть постоянными и временными.

К временным относятся разницы, которые со временем станут равными 0.

Например, организация принимает к учету ОС стоимостью 200 000, однако для целей БУ срок полезного использования по решению организации – 24 месяца, а для НУ, согласно амортизационной группе, составляет 36 месяцев. Соответственно, ежемесячно при начислении амортизации будут образовываться временные разницы:

Таким образом, через 24 месяца в БУ основное средство будет полностью самортизировано, а в налоговом учете начисления будут продолжаться. Начиная с 25-го месяца сумма амортизации в БУ изменяться не будет, а в НУ будет продолжать расти, уменьшая ВР еще в течении года. Через 36 месяцев после принятия к учету ОС сумма амортизации БУ и НУ будут равны, а временная разница исчезнет.

К постоянным относятся разницы, которые никогда не исчезнут.

Например: сотруднику выплатили материальную помощь в размере 5 000 руб. Для целей БУ вся сумма материальной помощи будет принята в расходы. Согласно статье 270 НК РФ расходы на выплату материальной помощи не учитываются для целей налогообложения, а значит выплаченные 5 000 руб. никогда не будут отражены в НУ, вследствие чего между данными БУ и НУ образуется постоянная разница (ПР) равная 5 000 руб., которая никогда не уйдет.

С разницами разобрались, далее рассмотрим следующий пример:

Разберем расходы, которые понесла организация в этом периоде:

Расходы на оплату труда принимаются в БУ и НУ одинаково в полном объеме.

Представительские расходы для целей БУ будут приняты в полном объеме, а для целей налогового учета можно принять только 4% от расходов на оплату труда.

В текущем налоговом периоде представительские расходы составили 10 000 руб., а затраты на оплату труда: 70 000 руб.

Для БУ будет принято 10 000 руб., сумма всех понесенных расходов.

Для НУ можно принять только 4% от затрат на оплату труда: 70 000 * 4% = 2 800 руб.

Разница между БУ и НУ составит: 10 000 руб. – 2 800 руб. = 7 200 руб. – это постоянная разница (ПР).

А материальная помощь вообще не учитывается для целей налогообложения и отражается только в БУ, соответственно так же будет отражена ПР в сумме 5 000 руб.

Из-за образования ПР на конец отчетного периода общая сумма прибыли в БУ и НУ будет отличаться, а соответственно, и сумма налога на прибыль будет различной.

Возникает вопрос: по данным какого учета — бухгалтерского или налогового — необходимо уплачивать налог на прибыль?

Налог на прибыль необходимо уплачивать по данным налогового учета. Однако перед тем как платить, необходимо его привести в соответствие с суммой в бухгалтерском учете. На вопрос: «Как это сделать?» как раз и отвечает ПБУ 18.

В зависимости от того, какие разницы у вас возникли ПР или ВР, необходимо делать различные проводки!

ПР
Как уже было описано выше, постоянные разницы никогда не аннулируются. А значит, корректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами, влияют непосредственно на финансовый результат. Такие корректировки проводятся через счет 99.

Разберем проводки, которые необходимо сделать при начислении налога на прибыл в случае возникновения постоянных разниц:

Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль в сумме, рассчитанной как: (Итого прибыль – Итого расходов) *20%

Дт 99 Кт 68 – доначисление налога на прибыль, если сумма налога, рассчитанная по БУ < НУ (в налоговом учете расходов меньше)

Дт 68 Кт 99 – уменьшение налога на прибыль, если сумма налога в БУ > НУ (в налоговом учете расходов больше)

Проводка делается на сумму возникшей ВР, умноженной на ставку налога на прибыль (20 %).

Так как временные разницы возникают из-за различного периода принятия затрат в БУ и НУ, при этом сама сумма затрат для БУ и НУ одинаковая, то такие разницы не влияют на финансовый результат. Для учета ВР предусмотрено два счета в плане счетов, на которых временные разницы «ждут» пока они будут использованы. Это счет 09 и 77.

Если сумма налога к уплате в БУ > НУ, то необходимо временно уменьшить сумму налога в БУ, чтобы он стал равным сумме в НУ. Например, у организации появляется задолженность перед бюджетом, которую уплатим в будущем. Пока эта сумма будет отражена на счете 77 – это отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Дт 68 Кт 77

Если же сумма налога в БУ < НУ, то необходимо временно увеличить сумму налога в БУ, чтобы он стал равным сумме в НУ. В таком случае у организации возникает актив на счете 09, который в данный момент увеличил сумму к уплате, но в будущих периодах её уменьшит – это отложенный налоговый актив (ОНА).

Дт 09 Кт 68

Учет ОНА и ОНО ведется в разрезе объектов, по одному и тому же объекту не может быть сальдо и на 09, и на 77 счете.

Если в налоговом периоде возникают ВР, то необходимо определить, где эта разница должна быть отражена: на 09 или на 77 счете.

Вот небольшая шпаргалка:

Если с течением времени ВР начинает уменьшаться, то происходит погашение ОНА/ОНО обратной проводкой.

Разберем несколько практических примеров.

Для начала вернемся к ранее рассмотренному финансовому результату, который получили в конце отчетного периода:

Начислим налог по данным БУ:

Дт 99 Кт 68.01 73 000 руб.

Но в НУ сумма налога составляет 75 440 руб. Разница в 2 440 руб. – это ПР. Постоянные разницы напрямую влияют на финансовый результат и корректируются через счет 99. Для того чтобы сальдо на счете 68.01 стало равным сумме налога на прибыль, рассчитанной по данным НУ, необходимо доначислить 2 440 руб. в Кт 68.01. В итоге счет 68.01 будет иметь следующий вид:

Рассмотрим еще один пример.

Организация приобрела основное средство стоимостью 240 000 руб., СПИ в БУ 24 месяца, СПИ в НУ 36 месяцев. Рассчитаем амортизацию за 1 месяц:

БУ: 240 000 / 24 = 10 000 руб.

НУ: 240 000 / 36 = 6 666,6 руб.

Возникает разница: 10 000 – 6 666,6 = 3 333,3 руб.

Данная разница является временной, так как итоговая сумма амортизации в БУ и НУ равны, и через 3 года, когда амортизация будет полностью начислена, разница будет равна 0.

Так как БУ > НУ, по данному ОС возникает отложенное налоговое обязательство в сумме:

3 333,3 *20% = 666,6 руб.

Дт 68.01 Кт 77 666,6 руб.

По истечении 24 месяцев в БУ основное средство будет полностью самортизированно:

Сумма амортизации за 24 месяца в БУ = 240 000 руб.

Сумма амортизации за 24 месяца в НУ = 6 666,6 * 24 = 160 000 руб.

Сумма ОНО за 24 месяца в Кт 77 = 80 000 * 20 % = 16 000 руб.

За 25-ый месяц амортизация будет начислена следующим образом:

Возникает ВР = 6 666,6 руб.

Но в данном случае БУ < НУ, а значит возникает отложенный налоговый актив:

ОНА = 6 666,6 *20% = 1 333,32 руб.

ОНА начисляется в Дт 09 счета. Но не торопитесь этого делать. Это ошибка, так как один и тот же актив не может быть отражен и на 09, и на 77 счете. В данном случае по истечению 24 месяцев в Кт 77 счета накопилась сумма ОНО, потому что каждый месяц проходило начисление амортизации, и сумма БУ всегда была больше НУ. А теперь, когда ОС полностью самортизированно в БУ, сумма амортизации в НУ стала больше, чем в БУ, и происходит ПОГАШЕНИЕ ОНО по Дт счета 77.

На 36-ой месяц начисления амортизации сумма ОНА составит:

ОНА за 25 месяц: 6 666,6 *20% = 1 333,32 руб.

Сумма ОНА на конец 36-го месяца: 1 333,32*12 = 16 000 руб.

Таким образом, когда ОС будет полностью самортизированно и в БУ, и в НУ, все ВР будут равны нулю, и сальдо на счете 77 будет отсутствовать.

Рассмотрим еще один пример:

Организация приобрела актив стоимостью 75 000 руб., СПИ 12 месяцев. Для целей БУ данный актив является основным средством, по которому необходимо начислять амортизацию. Но для целей НУ стоимостной лимит, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, составляет 100 000 руб. А значит, что актив стоимостью меньше 100 000 руб. нельзя амортизировать в налоговом учете. Стоимость такого ОС будет списана в НУ при принятии к учету.

При принятии к учету будет отражена следующая ситуация:

В БУ сумма расходов будет равна 0 руб.

В НУ сумма расходов = 75 000 руб.

Возникает ВР 75 000 руб., так как БУ < НУ данная ВР приводит к образованию ОНА и начисляется в Дт 09 счета.

75 000 * 20% = 15 000 руб.

Дт 09 Кт 68.01 15 000 руб.

С первого месяца будет начисляться амортизация в БУ:

75 000 / 12 = 6 250 руб.

Соответственно, будет происходить погашение ОНА на сумму: 6 250 * 20 % = 1 250 руб.

Дт 68.01 Кт 09 1 250 руб.

Через 12 месяцев ОС будет полностью самортизированно, ОНА будет погашен на 15 000 руб. (1 250 руб. * 12 месяцев) и сумма на счете 09 по данному активу будет равняться нулю.

Таким образом, порядок расчета налога на прибыль следующий:

1. Рассчитать сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и начислить налог как сумма прибыли *20%:

Проводка: Дт 99 Кт 68

Если в бухгалтерском учете убыток, то сделать обратную проводку на сумму убытка *20%:

Проводка: Дт 68 Кт 99

2. Определить характер возникших разниц ВР или ПР (каждая возникшая разница рассматривает отдельно).

3. Если возникает ПР, то скорректировать сумму налога через счет 99:

Постоянные разницы

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.

Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.

Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Таким образом, постоянная разница, — это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.

При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.

Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.

Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.

В этом случае возникают:

— постоянные налоговые обязательства (ПНО);

— постоянные налоговые активы (ПНА).

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.

Когда возникают ПНО и ПНА

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

стоимость имущества, переданного безвозмездно;

затраты на проведение банкета.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).

В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы — только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.

Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы — только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.

ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

Отражение ПНО в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы по ПБУ 18/02. Что это и когда возникают

Правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различны. Хотим мы этого или нет, но с данным фактом нужно считаться. Вот и получается, мы посчитали бухгалтерскую прибыль по правилам бухгалтерского учета, а налоговую ( ту, которую показываем в декларации по налогу на прибыль), по требованиям налогового кодекса. И, что нередко случается, у нас получились две разные суммы, иными словами — разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Причем, эти разницы могут иметь как постоянный характер, они так и называются — постоянные разницы, так и временный — временные разницы. Все зависит от ситуации.

Сейчас мы как раз с вами и займемся рассмотрением ситуаций, когда возникают временные разницы, как их учитывать и какие бухгалтерские проводки формировать.

Кстати, в нашем образовательном центре РУНО вы можете изучить все тонкости ПБУ 18/02, вместе с опытнейшим преподавателем рассмотреть практически все встречающиеся хозяйственные ситуации применения ПБУ 18/02, отработать пройденный материал в 1С.

С программой курса вы можете ознакомиться здесь.

А мы пока возвращаемся к временным разницам.

Содержание:

Когда возникают временные разницы. Пример

Временные разницы возникают, когда доходы (расходы) формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или последующих периодах

Самый, пожалуй, наглядный пример возникновения временных разниц — это срок полезного использования (СПИ) основного средства.

Пример:

Организация приобрела в январе оборудование стоимостью 360 000 без НДС. В бухгалтерском учете срок полезного использования составил 2 года. Для простоты расчетов примем ликвидационную стоимость равной 0.

Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.

В налоговом учете 3 года. Метод амортизации линейный.

Решение:

Амортизация на 31.12. года, в котором основное средство принято к учету:

В БУ: 360 000 *11/ 24 = 165 000 ( амортизация в месяц по бухучету составила 15 000 руб)

В НУ: 360 000 *11/36 = 110 000 (( амортизация в месяц по налоговому учету составила 10 000 руб)

Мы видим, что за первый год эксплуатации ОС в бухгалтерском учете расходы на амортизацию составили 165 000 руб., а в налоговом — 110 000 руб.

Теперь посчитаем расходы по амортизации за второй календарный год:

В БУ: 15 000*12 = 180 000

В НУ: 10 000*12 = 120 000

За третий календарный год:

В БУ: 15 000*1 = 15 000

В НУ: 10 000* 12 = 120 000

И, наконец, четвертый год:

В БУ — ОС полностью самортизировано еще в прошлом году, и, естественно расходы на амортизацию отсутствуют.

В НУ: 10 000*1 = 10 000

В принципе получается, что суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете в итоге одинаковые (расходы на амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете составили 360 000 руб.), но они по-разному распределены во времени.

В этом и состоит суть временных разниц.

Виды временных разниц

В этой связи их принято делить на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Как понять?

Если в налоговом учете расходов МЕНЬШЕ, соответственно, сумма налога больше, следовательно, формируем отложенный налоговый актив (ОНА Дт 09 КТ 68), который уменьшит сумму налога на прибыль в будущем. То есть временную разницу мы потом вычтем из налогооблагаемой базы. Следуя логике, такие разницы называются ВЫЧИТАЕМЫМИ.

Если же, наоборот, в налоговом учете расходов БОЛЬШЕ, сумма налога на прибыль меньше, поэтому следует сформировать отложенное налоговое обязательство (ОНО Дт 68 Кт 77), которое впоследствии увеличит сумму налога, посему и название этих разниц — НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ

Предлагаю, далеко не уходить, а вернуться к нашему примеру и определить характер временной разницы, исходя из начальных условий.

Напомню решение:

Амортизация на 31.12. года, в котором основное средство принято к учету:

В БУ: 360 000 *11/ 24 = 165 000 ( амортизация в месяц по бухучету составила 15 000 руб)

В НУ: 360 000 *11/36 = 110 000 (( амортизация в месяц по налоговому учету составила 10 000 руб)

Мы видим, что за первый год эксплуатации ОС в бухгалтерском учете расходы на амортизацию составили 165 000 руб., а в налоговом — 110 000 руб.

Итак, в налоговом учете у нас расходов меньше, из этого следует, что мы имеем дело с вычитаемой разницей. У нас временно увеличен налог на прибыль, который потом, в будущих периодах мы скорректируем в сторону уменьшения специальными проводками

Примеры хозяйственных ситуаций, когда в учете возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы

Возьмем, допустим, наш пример, только поменяем условие в части срока полезного использования, в БУ он будет 36 месяцев (года), а в налоговом 24 месяца (2 года).

Соответственно, за первый год эксплуатации основного средства в нашем случае амортизационные налоговые расходы временно будут больше, чем бухгалтерские, что приведет к налогооблагаемой временной разнице и отложенному налоговому обязательству (ОНО).

Налогооблагаемые разницы также, как и вычитаемые могут быть разделены на четыре основные группы.

Посмотрите примеры ситуаций, когда при учете резервов могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы. Посмотрите в этом видео «Временные разницы»

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОВЕТ:

При ведении обычного бухгалтерского учета, организации должны рассчитывать временные и постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Что такое постоянные и временные разницы в налоговом и бухгалтерском учете, в чем их различие и как их отражать вы узнаете, если пройдете курсы ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль по новым правилам + 1С 8.3 дистанционно.

Тогда вы сможете освоить принцип применения ПБУ 18/02 и успешно применять полученные навыки на практике.

Курс ведёт сертифицированный преподаватель.

По завершению дистанционного видеокурса вы сможете:

уверенно применять ПБУ 18/02 с учетом последних изменений

отражать в учете постоянные и временные разницы, отложенные налоги

определять постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы

разбираться в разницах между балансовой стоимостью актива и его стоимостью в НУ