Кпп счет фактура на что влияет

Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах

Счет-фактура это документ, который изучают налоговики с излишней предвзятостью. Оно и понятно – на основании счетов-фактур покупатели заявляют вычет НДС из бюджета. А казенные деньги, как известно, любят счет.

Мы хорошо помним времена, когда инспекторы буквально «кошмарили» налогоплательщиков отказами в вычете НДС на основании счетов-фактур с любыми, даже самыми несущественными ошибками. Но постепенно чиновники стали смягчать требования к их оформлению, признавая некоторые неточности в реквизитах счетов-фактур допустимыми. А, значит, не влияющими на вычет входного НДС.

Предлагаем вашему вниманию таблицу, составленную на основании разъяснений контролеров о порядке заполнения счетов-фактур. Она поможет разобраться, какие ошибки в счетах-фактурах являются опасными и приведут к отказу в вычете НДС, а на какие можно «закрыть глаза». Разумеется, со ссылками на разъяснения чиновников.

Какие ошибки в счетах-фактурах препятствуют вычету по НДС

Вычету по НДС препятствуют существенные ошибки в счете-фактуре. Это ошибки, которые не позволяют определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку. Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

Существенные ошибки в счете-фактуре

Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

1) продавца или покупателя.

Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя.

К примеру, в строке 6 счета-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Проверить данные продавца (покупателя) вы можете на сайте ФНС России

2) наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная» (Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).

Если в этой графе указана неполная информация, но достаточная для определения товара (работы, услуги, имущественного права), то на вычет это не влияет (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67406);

3) стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС.

Например, это могут быть:

— арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491);

— отсутствие данных о стоимости или сумме налога (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);

— отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68);

— отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объема) и цены (тарифа) за единицу измерения (Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-07-09/43003);

4) правильную налоговую ставку.

К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.

Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ошибка в адресе в счете-фактуре

Ошибки в адресе в счете-фактуре для продавца не влекут налоговых последствий. Но они могут привести к отказу покупателю в вычете НДС. Это связано с тем, что этот реквизит является обязательным и помогает налоговому органу идентифицировать продавца или покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Однако в счете-фактуре есть и другие данные, по которым инспекция устанавливает продавца и покупателя. К ним, в частности, относятся их наименования и ИНН. Поэтому ошибка в адресе не всегда влечет отказ в вычете. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318.

Если в счете-фактуре указан неполный адрес, по сравнению с адресом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то это также не приведет к отказу в вычете при возможности идентифицировать покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).

Если адрес совпадает с адресом из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но есть технические ошибки в его написании, покупатель может принять НДС к вычету. К примеру, допустимы (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455):

• замена прописных букв на строчные или наоборот;

• изменение местами слов в названии улицы;

• дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет и др.

Рекомендуем сверять адрес с данными из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Данные из ЕГРЮЛ доступны на сайте ФНС России

При обнаружении существенных ошибок в адресе в счете-фактуре рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.

Неверный ИНН в счете-фактуре

Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.

Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).

Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.

Арифметическая ошибка в счете-фактуре

Из-за арифметических ошибок в счете-фактуре покупателю могут отказать в вычете НДС, если такие ошибки не позволяют определить стоимость товаров (работ, услуг) и сумму предъявленного налога (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491).

При обнаружении таких ошибок рекомендуем обратиться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру, а зарегистрированный счет-фактуру аннулировать в книге покупок.

Несущественные ошибки в счете-фактуре

Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.

Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

К несущественным ошибкам, например, относятся:

1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:

— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);

— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);

— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);

— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);

2) нарушение нумерации счетов-фактур;

3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);

4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);

5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);

6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).

Ошибка в номере счета фактуры

Для продавца такая ошибка не влечет налоговых последствий.

Покупателю из-за ошибок в нумерации счетов-фактур не откажут в вычете по НДС. Ведь это не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).

Неверный КПП в счете-фактуре

Неверное указание КПП в счете-фактуре не влечет налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя. КПП не является обязательным реквизитом в счете-фактуре согласно НК РФ. Кроме того, неверный КПП не мешает идентифицировать продавца и покупателя, если другие обязательные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно (п. п. 2, п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ).

Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре не указан номер платежного поручения

Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не может стать основанием для отказа покупателю в вычете по НДС. Это не мешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, это не относится к существенным ошибкам, препятствующим получению вычета.

В счете-фактуре неверно указана страна происхождения товара или номер таможенной декларации

Если в счете-фактуре неверно указаны (не указаны) код или название страны происхождения товара либо номер таможенной декларации, то это не будет существенной ошибкой, которая препятствует вычету НДС у покупателя. Вычет по такому счету-фактуре правомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).

В судебной практике есть примеры решений о том, что из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции.

См. Позицию АС округов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2016 N Ф05-2082/2016 по делу N А41-6499/2015

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/2016 по делу N А52-2333/2015

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2019 N Ф08-10298/2019 по делу N А53-37211/2018

На практике иногда предлагают не принимать к вычету НДС, если в счете-фактуре не указаны данные о стране происхождения импортного товара.

Мы не рекомендуем следовать такому подходу, поскольку в НК РФ нет запрета на вычет в таком случае. Отказ в вычете возможен, только если налоговые органы не могут идентифицировать данные, которые указаны в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Если в счете-фактуре неправильно указан КПП

Для чего служит счет-фактура и чем грозят допущенные в нем ошибки?

Счет-фактура — первичный документ налогового учета по НДС, выписываемый продавцом — налогоплательщиком НДС при реализации продукции, работ, услуг и пр.

ВНИМАНИЕ! Счет-фактуру обязаны выставлять лица, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ. Также в определенных случаях (например, при импорте товаров из-за границы) документ обязаны оформлять и лица, не являющиеся плательщиками указанного налога, например упрощенцы.

Составитель должен выделить размер НДС, подлежащий уплате в бюджет с операции. Покупатель, в свою очередь, если он являет плательщиком НДС, может принять к вычету величину налога, прописанную в полученном счете-фактуре. Таково основное предназначение данного документа (ст. 169 НК РФ).

Учитывая, что вычет — это возможность уменьшить НДС к уплате в бюджет, к счетам-фактурам как документам, подтверждающим право на вычет, предъявляются серьезные требования. Нарушив их, продавец лишает покупателя возможности правомерно снизить размер налога. Обо всех этих требованиях мы поговорим далее.

Какие требования предъявляются к оформлению счета-фактуры?

Прежде всего, счет следует оформлять на действующем бланке. В настоящее время применяется форма, утвержденная постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления от 19.08.2017 № 981). Применение любого другого бланка чревато отказом налоговыми органами в вычете.

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.

Поправки в НК РФ предусматривают, что при реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные, нужно выставлять в электронной форме.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Как работает система прослеживаемости товаров см. здесь.

А в этой статье вы узнаете как обновились формы книги продаж и книги покупок.

Также в счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты (дата и номер документа, идентификация продавца и покупателя, наименование реализуемого товара (работ, услуг и пр.), его объем, стоимость, налоговая ставка, сумма налога и т. д.). При отсутствии любого из этих реквизитов подача заявления на вычет невозможна.

Еще одним требованием к счету-фактуре является отсутствие в нем критичных для вычета ошибок. Что это за ошибки, разберем в следующем разделе.

Какие ошибки в счете-фактуре являются существенными для вычета?

На основании разъяснений Минфина и ФНС выделим примеры ошибок, которые повлекут за собой отказ в вычете:

Нарушение сроков выставления счета-фактуры, особенно это касается его выписки до оформления самих отгрузочных документов и осуществления реализации товаров, работ, услуг.
Несоответствие адреса продавца или покупателя адресам из единых госреестров организаций и предпринимателей.
Отражение ошибочного ИНН продавца или покупателя.
Искажение наименования товара.
Указание неверного количества или неверной цены товара, из-за чего показатель графы 5 не равен произведению показателей из граф 3 и 4.
Отражение ошибочной налоговой ставки.
Наличие факсимиле вместо живой подписи директора, главного бухгалтера или других уполномоченных лиц.

Существуют и другие ошибки, из-за которых могут возникнуть споры с налоговой с последующим отказом в вычете. Поэтому при обнаружении погрешностей в документе лучше всего изучить разъяснения чиновников и судебную практику с тем, чтобы понять, к каким налоговым рискам может привести та или иная ошибка. И если риски в отказе велики, то стоит обратиться к выставившему счет-фактуру экономическому субъекту с просьбой переоформить документы.

Типичные ошибки в счетах-фактурах, из-за которых могут быть споры с налоговиками, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и бесплатно изучите материал, чтобы избежать возможных конфликтов с проверяющими.

Насколько рискованно заявлять вычет при неверном КПП в счете-фактуре?

КПП — это код причины постановки на учет. Он содержит в себе сведения о том, на каком основании организация была поставлена на учет в налоговом органе, и таким образом является своего рода дополнением к ИНН.

ВАЖНО! Индивидуальным предпринимателям КПП не присваивается.

Если неверно указан КПП в счете-фактуре, то покупатель может спокойно принять налог к вычету, не боясь отказов налоговой. Во всяком случае такая позиция изложена в письмах финансового и налогового ведомств.

К примеру, Минфин в письме от 18.05.2017 № 03-07-09/30038 разъясняет, что указание КПП головной организации при том, что отгрузка или получение продукции происходят через обособленное подразделение, не является поводом для отказа в вычете по такому счету-фактуре.

Также просто ошибка в цифре КПП не должна служить основанием для отказа — см. письма Минфина от 26.08.2015 № 03-07-09/49050, ФНС от 07.09.2015 № ГД-4-3/15640.

Доводы ведомств сводятся в основном к тому, что ошибка в КПП не препятствует идентификации продавца или покупателя (в зависимости от того, в чьем КПП была допущена ошибка).

Итоги

Счет-фактура — это важный документ налогового учета, на основании которого покупатель имеет право заявить НДС к вычету. Для правомерного уменьшения налога к уплате в бюджет документ должен быть оформлен на актуальном бланке с заполнением всех необходимых реквизитов, также в нем должны отсутствовать критичные для вычета ошибки.

Неверный КПП не является существенной ошибкой, поскольку позволяет идентифицировать продавца или покупателя. Поэтому в такой ситуации получатель товаров (работ, услуг и пр.) безо всяких рисков может воспользоваться своим правом на вычет.

КПП в счете-фактуре при выставлении его обособленному подразделению

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Требования к оформлению счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, изложены в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным, в частности, в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом нормы главы 21 НК РФ не раскрывают порядка заполнения указанных реквизитов, равно как и не устанавливают каких-либо особенностей их заполнения при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ) через обособленное подразделение (обособленным подразделением) организации или при получении товаров (оказании услуг, выполнении работ) на склад обособленного подразделения (обособленному подразделению) организации.

Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Во исполнение данной нормы принято и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС” (далее – Постановление № 1137). В указанное Постановление постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.10.2017.

В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а “Адрес” и 6а “Адрес” счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. “г”, “к” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением № 1137 (далее – Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2016 № 03-07-14/65748):
– для юридических лиц – адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
– для индивидуальных предпринимателей – место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП).

На основании пп. “д” п. 1 Правил в строке 2б счета-фактуры указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В данной норме не говорится, каким образом заполнять ИНН и КПП продавца, если товары (работы, услуги) реализуются через обособленные подразделения организации.

С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 в пп. “д” п. 1 Правил внесены изменения, заключающиеся в добавлении абзаца 6 следующего содержания: “При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика)”. То есть новации, внесенные в пп. “д” п. 1 Правил с 01.10.2017, не изменяют порядка указания ИНН и КПП продавца при условии, что реализацию товаров (работ, услуг) налогоплательщик осуществляет через свое обособленное подразделение. Также в пп. “д” п. 1 Правил не говорится об указании в счете-фактуре КПП исходя из данных, указанных в ЕГРЮЛ.

Согласно позиции уполномоченных органов, если организация реализует товары (работы, услуги) через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б “ИНН/КПП продавца” счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 30.05.2016 № 03-07-09/31053, от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 26.01.2012 № 03-07-09/03, от 02.11.2011 № 03-07-09/36, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@, письмо ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС в разделе “Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами”)).

В силу пп. “л” п. 1 Правил в строке 6б счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.

В данной норме не сказано, какой КПП указывать продавцу при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделениям покупателя.

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 с 01.10.2017 никак не изменило норму пп. “л” п. 1 Правил, в том числе не обязывает продавца указывать КПП покупателя, согласно данным, указанным в ЕГРЮЛ.

В связи с этим в данный момент можно применять разъяснения уполномоченных органов по рассматриваемому вопросу, данные до 01.10.2017.

По мнению специалистов финансового ведомства в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя по строке 6б счета-фактуры “ИНН/КПП покупателя” указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671, от 15.05.2012 № 03-07-09/55, от 13.04.2012 № 03-07-09/35, от 02.11.2011 № 03-07-09/36, от 14.01.2010 № 03-07-09/01). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391, от 20.03.2008 № 19-11/026593).

При этом специалисты Минфина России считают, что только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (на ее склад), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б “ИНН/КПП покупателя” в счете-фактуре указывается КПП головной организации (письма Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-09/55, от 26.01.2012 № 03-07-09/03).

Таким образом, если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.

При этом заметим, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами.

В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.

Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2015 № 03-07-09/49050, от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671, от 01.09.2014 № 03-07-09/43645).

В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ) (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 № КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 № КА-А41/9713-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 № 09АП-14445/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 № 17АП-1211/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 № 11АП-16278/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 № 15АП-4606/17).

Ответ подготовил: Вахромова Наталья, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества