Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью
Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:
- возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
- возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.
Прибыль в сфере налогообложения представляет параметр, который учитывается при расчете налоговых платежей. Формирование такого параметра осуществляется по нормам, указанным в гл. 25 НК РФ, которая предусматривает нюансы признания отдельных видов операций для определения налоговой базы.
Подробнее о содержании налоговой прибыли читайте в материалах нашей рубрики «Налог на прибыль организаций по НК РФ».
В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально произведенных расходов из суммарного дохода предприятия за год.
В ходе осуществления текущего учета неизбежно выявляется разница между двумя показателями прибыли по итогам конкретного отчетного периода.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.
Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.
Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета».
Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:
- операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
- операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.
Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.
Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.
В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.
Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.
Пример расчета разницы
Рассмотрим возникновение разницы постоянного характера (ПНР) на примере.
В процессе расчета налоговых платежей представительские расходы сформированы в сумме 50 000 руб.
Затраты на оплату труда за аналогичный временной промежуток — 1 000 000 руб.
Для налогового учета может быть признано только 40 000 руб. (1 000 000 руб. × 4%).
Постоянная разница составит 10 000 руб. (50 000 – 40 000), а ПНР — 2 000 руб. (10 000 руб. × 20%).
Расходы сверх установленного лимита не признаются для налогового учета, поэтому ведут к увеличению налогового платежа. В бухучете происходит отражение расходов и ПНР следующим образом:
- Дт 26 Кт 60— 50 000 руб. — расходы представительского характера принимаются к учету;
- Дт 99 субсчет «ПНР» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»— 2 000 руб. — начисление ПНР.
Итоги
Разница между двумя видами прибыли является нормальным показателем в текущей деятельности предприятия и отражает реальный учет доходных и расходных обязательств. От соблюдения правил ее определения зависит как текущее состояние отчетности, так и параметры платежей текущего и последующих периодов.
ПБУ 18/02 — проще простого
Вот уже год действует ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», а поток вопросов, связанных с этим документом не иссякает. . И понятно почему. Положение написано тяжелым канцелярским языком и понять о чем в нем говорится практически невозможно. Сегодня мы расскажем вам о ключевых положениях этого документа и о том, как применять его на практике. Подготовить комментарий мы попросили известного налогового аналитика – Владимира Мещерякова – руководителя авторского коллектива книги «Годовой отчет».
Налог на прибыль: снят очередной вопрос
Моя основная задача – рассказать о ключевых положениях этого документа максимально просто, то есть перевести «канцелярит» на русский язык. Сразу оговорюсь. Бухгалтеры малых фирм могут все это не читать. Применять ПБУ они не обязаны. А вот бухгалтерам остальных предприятий не повезло.
К сожалению, я не могу остановиться на бухгалтерских проводках, которыми надо отразить все то, что написано в ПБУ. Место в журнале, которое мне любезно предоставил главный редактор, не значительно. Поэтому постараюсь коротенько описать суть документа, пройтись, так сказать, по нему «крупным помолом». Итак, начнем.
Основная задача бухгалтера рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, а затем скорректировать его, дабы получить ту сумму, которую надо заплатить в бюджет. В Положении она называется – текущий налог на прибыль. Именно ее указывают в Отчете о прибылях и убытках по строке 150.
Сделать все это придется в несколько этапов.
Этап 1 «Немудреный»
Как известно, многие затраты отражают в бухучете полностью, а при расчете налога на прибыль учитывают в пределах норм. В первую очередь это представительские, командировочные и рекламные расходы.
В результате в бухучете формируется заниженная прибыль. Соответственно будет и занижен налог с нее. Разницу между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете называют «постоянной». Какие бы операции фирма не проводила, эта разница никуда не исчезнет. Чтобы добиться того, чего хочет Минфин, то есть отразить в учете тот налог, который надо заплатить, его сумму придется доначислить. Сделать это просто. Умножьте постоянную разницу на сумму налога. Вот и искомый результат. Кстати, доначисленный налог называют «постоянное налоговое обязательство». Постоянно оно потому, что фирме придется заплатить его в бюджет при любых «раскладах». С первым этапом разобрались. Перейдем ко второму.
Этап 2 «Посложнее»
Иногда бухгалтерская прибыль может быть больше или меньше налоговой, но со временем они сравняются. Например, вы начисляете амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Получается и разная прибыль. В конечном счете на затраты будет списана одна и та же сумма (она равна первоначальной стоимости основного средства). Поэтому прибыль и там и там будет одинакова, вот только произойдет это через несколько лет. В итоге возникают временные разницы (почему «временные» ясно – рано или поздно они исчезнут). Таких разниц бывает две. Первая появляется, когда в бухучете прибыль меньше, чем в налоговом. Ее называют «вычитаемой». Соответственно меньше будет и сумма налога.
В этой ситуации налог придется доначислить. Если полученную разницу умножить на ставку налога, вы получите «отложенный налоговый актив». Это как раз и будет сумма доначисления. Почему «отложенный»? Потому, что рано или поздно сумму этого налога придется начислить не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Но это произойдет лишь со временем. Почему «актив»? Ведь казалось бы, это долг фирмы по налогу, а долг активом быть не может. Вот это объяснить нельзя, это можно только запомнить.
Возможна обратная ситуация. Когда в бухучете прибыль больше, чем в налоговом. Возникшую разницу называют «налогооблагаемой». В этом случае налог нужно не доначислить, а уменьшить. Рассчитать сумму уменьшения тоже несложно. Для этого полученную разницу умножают на ставку налога. В результате мы получаем «отложенное налоговое обязательство». Отложено оно по тем же причинам, которые изложены выше. Почему эта сумма называется «обязательством» объяснить сложно. Но все это и не важно. Дело не в названии, а в сути.
Во всем разобраться вам поможет вот эта таблица:
| Название | Суть | Когда появляется | Зачем «оно» нужно | Как посчитать искомый результат | Что получим в итоге |
|---|---|---|---|---|---|
| Постоянная разница | Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью | Если расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом | Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять ее с налогом, который указан в декларации | Умножить разницу на ставку налога | Постоянное налоговое обязательство, которое увеличивает налог к уплате в бюджет |
| Вычитаемая временная разница | Тоже разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, но которая со временем исчезнет | Если расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом | Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять ее с налогом, который указан в декларации | Умножить разницу на ставку налога | Отложенный налоговый актив, который увеличивает налог к уплате в бюджет |
| Налогооблагаемая временная разница | И это разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, которая со временем исчезнет | Если расходы в налоговом учете отражены в большей сумме, чем в бухгалтерском | Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо уменьшить и сравнять ее с налогом, который указан в декларации | Умножить разницу на ставку налога | Отложенное налоговое обязательство, которое уменьшает налог к уплате в бюджет Этап 3 «Заключительный» Перейдем к самому интересному. Расчету «текущего налога на прибыль», ради которого все и затевалось. Чтобы посчитать текущий налог достаточно знать сумму, на которую его надо увеличить и уменьшить. Сделать это не сложно. Возьмите бухгалтерскую прибыль и умножьте ее на ставку налога. Затем доначислите налог (то есть увеличьте его сумму на постоянное налоговое обязательство и отложенный актив, разумеется, тоже налоговый). После этих нехитрых манипуляций уменьшите полученную сумму на «отложенное налоговое обязательство». Вот, пожалуй, и все… P.S. или ложка дегтя Как я уже говорил, все эти активы, обязательства, временные и постоянные, отложенные и не отложенные, нужно отражать в учете проводками. Но об этом как-нибудь в другой раз. руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет», глава экспертной коллегии журнала «Практическая бухгалтерия» Какова разница между бухгалтерской и налоговой прибыльюПрибыль – один из важнейших финансовых показателей любой фирмы, цель ее работы. Расчету прибыли уделяется самое серьезное внимание, и простейший алгоритм ее исчисления знает каждый бухгалтер: доходы сравниваются с расходами. Различаются ли между собой в таком случае бухгалтерская и налоговая прибыль и в чем состоят эти различия? Давайте разберемся. Прибыль – всегда прибыльИтак, доходные и расходные операции в совокупности дают базу для исчисления прибыли либо, если в бизнесе возникли проблемы, — убытка. Объект учета в НУ и в БУ, как видим, один и тот же, результат расчетов есть финансовый результат работы фирмы за период. В конечном итоге налоговый учет использует бухгалтерские документы и учетные регистры для правильного определения налоговой базы, аналитики компании используют те же данные для финансового анализа успешности бизнеса за отчетный период, построения на основе прибыли иных расчетов, определения более сложных показателей. Базовая формула расчета при этом остается неизменной: Прибыль = выручка – расходы. Из сказанного можно заключить, что:
Обратите внимание! Оба вида прибыли рассчитываются без учета так называемых альтернативных издержек, иначе говоря, упущенной выгоды (прибыли) от альтернативного использования финансовых вложений. Данный показатель не отражается в первичных документах БУ, следовательно, и в расчет реальной прибыли не может быть включен. Откуда разница?Различия при расчетах возникают из законодательных и нормативных документов, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет:
Вопрос: Налоговая первоначальная стоимость актива не совпадает с бухгалтерской. Разницы — постоянные или временные? Учетные разницы исчисляются и отражаются в регистрах согласно ПБУ 18/02, о котором дальше мы и поговорим. ПБУ 18/02Этот документ регламентирует порядок учета возникающих разниц по налогу на прибыль, исчисленному с точки зрения бухгалтерского учета и по налогу на прибыль согласно НК РФ, следовательно, касается и самой прибыли. Расхождения между БУ и НУ (разницы) могут быть постоянными и временными:
Приведем несколько примеров разниц, с которыми сталкивается большинство бухгалтеров: ПНР — командировочные расходы, в сумме, превышающей лимит по НК РФ; ОНА – из-за разницы методов амортизация БУ в текущем периоде выше, чем НУ; ОНО – если напротив амортизация БУ в настоящем меньше, и т.д. Применение ПБУ 18/02 требует от бухгалтера внимательного подхода к учету бухгалтерской и налоговой прибыли, образующихся разниц показателей и сумм налога, связанных с ними. Как проверить если, разная прибыль в БУ и НУ в 1СДобрый день! мы ООО на ОСНО. при формировании налог на прибыль за год у нас по БУ одна сумма, а по НУ другая, но никак не могу разобраться в чем разница и где ее искать. Подскажите, пожалуйста, с чего начать? Обсуждение (26)Давайте посмотрим сначала ОСВ по затратным счетам с БУ и НУ — 20.01, 26, 44, 91.02. Если там разницу найдем, то остановимся. Сделайте, пожалуйста, скрин шоты. Можно все в один файл word собрать. Если нет, то еще доходы проверим. Добрый день! Спасибо! Все проверила и все вроде нужное. Нет лишних операций. Но при формировании отчета — Анализа учета по Налогу на прибыль вявляется ошибка в итогом рачете налога в 3,2 млн руб. А именно: умножая получившуюся БУ-прибыль (31 496 376 руб.) получается налог на прибыль по БУ д.б. равен 6 299 275 руб. , а в отчете сумма меньше 3 099 275. Подскажите куда дальше смотреть? если в анализе неверный расчет. Надо провалится во все вкладки, во все рамки и до документа. Вы там будете видеть в процессе, где разница БУ и НУ. Посмотрите, что за операции. Сначала посмотрите были ли корректировки. Если да. то проводки БУ и НУ — один год или разные. Спасибо! Сейчас это проверяю еще раз. Договорились! Может что-то по суммам вас наведет на мысль, что это может быть. Я нашла операцию вручную. по распределению чистой прибыли за 9 месяцев, так как мы дивиденды платим в течение года. Очень хорошо, что ситуация проясняется. Я вам привела пример начисления по одному участнику. Так их несколько и в общем на 16 млн руб Спасибо за информацию. Дивиденды были начислен ы 30 декабря за 9 месяцев года. На 84 счете не хватало суммы. Поэтому было начислено операцией вручную Прибыль 30 декабря. Получается до окончательного распределения прибыли уже 31 декабря. То есть на 84 счете не хватало денег для начисления дивидендов. вот эта операция. Она получается лишняя. Мы распределяем только 84, 99 мы не трогаем в т.ч. по дивидендам внутри года. Самый простой вариант. Сделать копию базы. Удалить из базы Операцию Д 99 К 84. Перезакрыть год до реформации. Посмотреть Анализ по НУ и бух отчетность. А как перезакрыть год ДО реформации? эта операция получилась лишняя (99-84). Она была в 2019 года. Год закрыт. и поэтому висит неврный налог по 68 счету. Как нам сейчас при закрытии 2020 года учесть эту корректировку? сделать сторно операции? А как перезакрыть год ДО реформации? По поводу лишней операции поняла вас! Сейчас попробую а как тогда на будущее начислять дивиденды при оплате, если на 84 счете денег не будет хватать. Но по факту в кассе есть. По поводу промежуточных дивидендов, если правильно вопрос поняла. Внутри года они у нас рассчитываются исходя из 99 пока. Но проводка по начислению все равно по 84 идет. Поняла вас. Спасибо. Последствия такой переброски вы уже ощутили на себе :). |