Что такое внереализационные доходы

Что такое внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ

Для расчета каких налогов используется статья 250 НК РФ?

В качестве внереализационных доходов ст. 250 НК РФ признает такие поступления от хоздеятельности налогоплательщика, которые не нашли отражения в ст. 249 Налогового кодекса. Как известно, ст. 249 НК РФ посвящена доходам от реализации товаров (продукции), оказания услуг (работ).

Значение внереализационных доходов в налоговом учете сложно переоценить, ведь с них так же, как и с поступлений от продажи товаров, удерживаются налоги.

Так, формула «доходы по ст. 249 НК + доходы по ст. 250 НК» используется при расчете налоговой базы при определении налога на прибыль (ст. 247, 248 НК РФ). Также эта формула нужна для определения налогооблагаемой базы на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и на ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ).

О порядке учета внереализационных доходов при ОСНО и УСН читайте в наших статьях:

;

Какие доходы обычно забывают относить к внереализационным?

Выяснив огромное значение внереализационных доходов при определении базы для исчисления налогов (ведь в случае ее занижения появится обвинение в уклонении от уплаты налогов), стоит рассмотреть ситуации, когда налогоплательщики либо по незнанию, либо с умыслом упускают из виду некоторые статьи доходов.

Итак, к доходам, полученным не от реализации, относят (ст. 250 НК РФ):

доходы, связанные с участием в других организациях (п. 1);
положительную курсовую разницу (пп. 2, 11);

Как считать курсовые разницы в 2022 — 2024 годах, мы писали в статье.

отсуженные или признанные должником штрафы, пени и иные санкции (включая страховое возмещение), выраженные в материальной форме (п. 3);
доходы от сдачи имущества в аренду (п. 4) и предоставления прав на использование интеллектуальной собственности (п. 5), если такой вид деятельности на является основным, учитываемым по правилам ст. 249 НК РФ;
проценты по вкладам, выданным займам, в том числе по ЦБ или иным долговым распискам (п. 6);

КАк вести учет процентов по займам, читайте здесь.

доход, возникающий при восстановлении сумм резервов (п. 7);
стоимость (по рыночной оценке) полученного на безвозмездной основе имущества или имущественных прав, а также работ или услуг (пп. 8, 12);

Как определить размер дохода от безвозмездного пользования имуществом, см. здесь.

доход, возникший при участии в простом товариществе (п. 9);
доход прошлых лет, обнаруженный в текущем периоде (п. 10);
стоимость материалов, которые были получены при разборке (демонтаже) активов, выводимых из использования (п. 13);
использованные не по целевому назначению взносы и пожертвования, как в рамках благотворительности, так и направленные на целевое финансирование (пп. 14, 15);
сумм вкладов в УК, не возвращенных участникам при уменьшении капитала (п. 16);
возвращенные от НКО вклады (п. 17) или пожертвования (п. 23);
списанная кредиторская задолженность (п. 18);
доходы о операций с ценными бумагами (п. 19);
обнаруженные при инвентаризации излишки (п. 20);
стоимость списанной или возвращенной печатной продукции (п. 21);
суммы корректировки прибыли в результате применения различных методов расчета для налогового учета (п. 22);
положительная разница между вычетами и акцизами (п. 24);
прибыль контролируемой зарубежной организации (п. 25).

О правилах, которым нужно следовать, организуя учет доходов и расходов, читайте в материале «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».

Правильный учет доходов в налоговом учете поможет избежать споров с налоговиками. Узнайте, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 250 НК РФ, из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ к ней бесплатно.

Особенности в дате признания доходов по ст. 250 НК РФ

Также немало трудностей вызывают вопросы по дате признания внереализационных доходов. Особенно важно иметь четкую позицию по данному вопросу при проверке правильности начисления налогов фискальными инспекторами.

Рассмотрим несколько распространенных случаев, которые могут вызвать у налогоплательщиков трудности.

Итак, сумма страхового возмещения должна быть учтена в составе валовых доходов на дату:

принятия такого положительного решения страховщиком, если налогоплательщик использует метод начисления в соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ;
получения денежных средств от страховщика при кассовом методе в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

Налогоплательщик, использующий метод начисления при расчете налога на прибыль, относит к доходам сумму арендной платы от сдачи в аренду своих активов на последний день для отчета (обычно этот день прописывается в договоре, и им может быть последний день каждого календарного месяца) — согласно подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Если же налогоплательщик считает облагаемые прибылью доходы по кассовому методу, то датой учета арендной платы в составе внереализационных доходов является момент фактического получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Узнать о принципиальных различиях в этих методах можно из нашей статьи «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Важно! Вместе с тем существует некая коллизия относительно того, включается ли арендная плата в состав внереализационных доходов либо ее надлежит относить к доходам от оказания услуг. Так, исходя из норм Налогового кодекса и вооружившись разъяснениями финансового ведомства, изложенными в письме Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74, можно относить арендную плату к доходам от реализации (ст. 249 НК РФ) лишь в том случае, если налогоплательщик оказывает такие услуги систематически, и они являются основными среди видов деятельности компании, указанных в ЕГРЮЛ (или у ИП в ЕГРИП).

Примеры ошибок в определении внереализационных доходов

Возмещение убытков

Зачастую большие трудности у налогоплательщиков возникают при расчете налога (на прибыль или УСН) с полученного страхового возмещения. Эти суммы довольно часто не учитываются налогоплательщиками в составе внереализационных доходов, поскольку они полагают, что, лишившись имущества или понеся убытки от наступившего страхового события и получив (зачастую лишь частичную) компенсацию от страховщика, они не должны уплачивать налог.

Но это не так: даже если в результате страхового случая было полностью утрачено имущество либо оно признано не подлежащим восстановлению, полученное страховое возмещение необходимо включить в доходы и учесть при определении налогооблагаемой базы. В подтверждение такой позиции существуют разъяснения фискалов, содержащиеся в письме ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096@.

Аналогичная ситуация возникает и в случае возмещения налогоплательщику, потерпевшему от кражи, ущерба осужденным за это преступление.

Облагается ли НДС возмещение убытков, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Безвозмездная передача

В случае получения налогоплательщиком услуг по реконструкции находящихся на его балансе активов на безвозмездной основе он обязан отразить данные услуги в составе внереализационных доходов. Стоимость услуг рассчитывается как среднерыночная, но не ниже понесенных затрат в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Однако при этом налогоплательщик не сможет увеличить стоимость улучшенных в результате реконструкции активов, поскольку он фактически не понес никаких затрат.

Об НДС при безвозмездной передаче читайте в статье.

Уменьшение УК

Немало вопросов возникает у налогоплательщиков в ситуациях, когда производится снижение размера уставного капитала (далее по тексту — УК) до значения меньше величины чистых активов. Позиция тут неоднозначная, причем не только по причине имеющихся нюансов, но и ввиду сложившейся неоднозначной судебной практики.

В случае уменьшения УК и невозврата участникам стоимости коррекции (снижения цены акций или долей) у общества — плательщика налогов возникает обязанность отразить образовавшуюся разницу в составе внереализационных доходов. Такой же позиции придерживаются и арбитры — подобное разъяснение можно найти в определении ВАС РФ от 13.10.09 № ВАС-11664/09.

Выплатив участникам/акционерам разницу в стоимости долей/акций, общество-налогоплательщик освобождается от обязанности начисления внереализационных доходов с этих сумм.

Исключением из правил считается ситуация, когда такое снижение УК (до размера чистых активов) проводится по требованию закона (письмо Минфина от 06.08.13 № 03-03-10/31651).

В случае снижения размера УК ниже стоимости чистых активов у общества в любом случае возникают внереализационные доходы на сумму этого расхождения. Существует позиция фискалов на этот счет (письмо ФНС от 06.09.12 № АС-4-3/14878@) и положительная судебная практика (постановление ФАС СКО от 07.04.08 № Ф08-1417/08-503А).

Хотя в письме Минфина от 06.08.13 № 03-03-10/31651 указывается, что и в этом случае не возникает необходимости начислять внереализационные доходы. Поэтому во избежание возникновения спорных ситуаций не следует допускать снижения размера УК ниже величины чистых активов.

Просроченная кредиторская задолженность

Любая просроченная либо невостребованная ликвидировавшимся контрагентом кредиторская задолженность должна быть отражена в составе внереализационных доходов. При этом прямой обязанностью налогоплательщиков является отслеживание и инвентаризация такой задолженности. В качестве доказательства такой позиции можно привести решение суда — постановление ФАС Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015.

При этом проверяющими не принимается во внимание отсутствие приказа директора на списание такой кредиторской задолженности с одновременным отражением суммы на доходы. Об этом говорится в постановлении президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09.

Порядок учета кредиторской задолженности описан в КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн-доступ к системе и переходите бесплатно в Типовую ситуацию.

Штрафные санкции по договору

Неоднозначная ситуация и со штрафными санкциями, прописанными в договоре. Так, при неисполнении договорных обязательств одна из сторон имеет право выставить нарушителю штраф. При этом к доходам указанные суммы штрафов относятся лишь в том случае, если должник признает рассчитанную сумму штрафов либо имеется соответствующее судебное решение.

О том, на какую дату отразить присужденную судом к выплате в ваш адрес неустойку, читайте в материале «Выиграли суд — признайте доходы».

Позиция проверяющих органов такова, что если сторонами подписан договор, содержащий условие о применении штрафных санкций, то в случае невыполнения обязательств сумма неустойки насчитывается автоматически (письмо от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843). Такая позиция признана судом незаконной (решение ВАС РФ от 14.08.2003 № 8551/03).

Кроме того, в судебном решении (постановление 12-го ААС от 17.02.2015 № 12АП-12462/2014) указывается на то, что фискалы не могут признать кредиторскую задолженность без наличия необходимых первичных документов.

Итоги

Налог следует уплачивать не только с доходов от обычной деятельности, но с доходов, которые может получить организация при операциях, не связанных с ее основной деятельностью.

НК РФ Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, в имущество организации.

Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

11.1) утратил силу.

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 — 21.5 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;

19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами, с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;
стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;

24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 — 34, 39, 40 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза, а также в виде сумм налогового вычета, установленного пунктом 27.3 статьи 200 настоящего Кодекса;

25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, — для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании;

26) в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком — обладателем цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, не связанными с выкупом у налогоплательщика этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав;

27) в виде сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса в результате выкупа цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, в случае, если указанное цифровое право было приобретено налогоплательщиком не у лица, выпустившего указанное цифровое право;

28) в виде показателя, рассчитанного как общая сумма расходов, определенная в соответствии с абзацем вторым подпункта 19.10 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, деленная на 60 и округленная до целых рублей в большую сторону. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным абзацем девятым пункта 9 статьи 343 настоящего Кодекса, величина дохода в этом месяце определяется как разница между общей суммой расходов, определенной в соответствии с абзацем вторым подпункта 19.10 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, и рассчитанной нарастающим итогом общей суммой доходов, признанных до текущего месяца в соответствии с абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма доходов, учтенная на основании настоящего пункта, определенная нарастающим итогом за период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2029 года включительно, не должна превышать величину общей суммы расходов, определенную в соответствии с абзацем вторым подпункта 19.10 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;

29) равные сумме затрат, отраженных в уведомлении, указанном в статье 25.18 настоящего Кодекса, и ранее учтенных в составе расходов при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

Внереализационные доходы и расходы

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

сумм, вырученных вследствие реализации;
не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
полученные компенсации за ущерб или убыток;
выплаты по страховке;
прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
прибыль от разницы в курсе валют;
результат дооценивания активов;
некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
оценка списанной и возращенной печатной продукции;
коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 265. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 265 НК РФ приведено 20 видов подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
регистрационные расходы;
обслуживание купленных ценных бумаг;
потери, вызванные колебаниями валютного курса;
расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
затраты на тару и упаковку;
обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
траты на различные корпоративные мероприятия;
средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
результат уценки товаров, запасов;
некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 265 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

плата за банковские услуги;
предоставляемые скидки;
траты на содержание профсоюзной организации;
судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
результаты простоя производства по внутренним причинам;
убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
протокол с места происшествия;
акт установления причины пожара;
инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы организации – это доходы, которые не относятся к доходам от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Налогообложение внереализационных доходов регламентирует НК РФ, относя к ним доходы организаций:

• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров;

• в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов;

• в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

• в виде положительной курсовой разницы, за исключением разницы от переоценки выданных (полученных) авансов;

• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

• в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;

• в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации;

• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если они ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

• в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

• в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами;

• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции;

• в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам;

• в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

• в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза;

• в виде прибыли контролируемой иностранной компании;

• в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком — обладателем цифровых финансовых активов и цифровых прав;

• в виде сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету в результате выкупа цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право в случае, если указанное цифровое право было приобретено налогоплательщиком не у лица, выпустившего указанное цифровое право;

Что такое внереализационные доходы