Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц
Учет экспорта товаров осуществляется обособленно от других хозяйственных операций. Поставки готовых изделий за границу облагаются НДС по специальной ставке. Нормативная база:
- закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ, регулирующий вопросы в сфере валютного контроля;
- закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ, формирующий основу государственного мониторинга внешнеторгового направления работы субъектов предпринимательства;
- ПБУ 3/2006.
Бухгалтерский учет экспорта товаров
При сделках по экспорту расчеты между контрагентами ведутся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для этой цели предприятия открывают валютные счета, регулярно осуществляют покупку-продажу валютных ценностей и вычисляют курсовые разницы. Причиной возникновения курсовых разниц становятся валютные колебания, которые надо учитывать при пересчете показателей деятельности из иностранной валюты в национальную (рубли) при отражении в учете и отчетности.
Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц ведется по правилам ПБУ 3/2006. Суммы курсовых разниц списываются на 91 счет. Положительные курсовые разницы относятся в состав прочих доходов, а отрицательные – прочих затрат (п. 13 ПБУ 3/2006). В учете этот показатель отражается с привязкой к периоду, в котором было произведено погашение денежных обязательств по внешнеэкономической сделке.
Как организовывается бухучет: экспорт показывается отдельно от остальных договоров, все затраты и отправляемые партии товаров отражаются на аналитических субсчетах (например, 76/Экспорт или 41/Экспорт). Дополнительно возникают обязательства по уплате таможенных сборов – они показываются на счете 76.
Акциз при экспорте не начисляется согласно ст. 183 НК РФ, при условии ведения отдельного учета операций по таким подакцизным товарам. Основанием для занесения в учет данных о проведенной внешнеэкономической операции являются первичные документы, подтверждающие отгрузку продукции, ее оплату и погашение обязательств перед посредниками.
Бухгалтерские проводки при экспорте товаров
Когда компании поступает от покупателя оплата на валютный счет в банке, в учете делается запись Д52 – К62. При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:
- Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;
- Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.
Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91.1. Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91.2 – К57(62).
Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:
- стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
- курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76,85 руб., на дату оплаты – 76,95;
- таможенный сбор – 0,1% от стоимости груза;
- услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб.;
- себестоимость товаров 722 500 руб.
Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по синтетическим счетам (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):
- Д62 – К90.1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб. (25 000 х 76,85);
- Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921,25 руб. (25 000 х 76,85 х 0,1%);
- Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921,25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
- Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
- Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
- Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76,95);
- Д62 – К91.1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб. (1 923 750 – 1 921 250)
- Д90.2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб.;
- Д90.2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926,25 руб. (1921,25 + 102 005).
О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть в этой статье.
Правильность и корректность проведения всех этапов сделок с иностранными покупателями помогает подтвердить аудит экспортных операций.
Если российская компания выступает в качестве посредника при поставке товаров в другие государства, то для учета будут характерны такие типовые корреспонденции:
- Д43/Экспорт – К20 – оприходование готовой продукции, предназначенной для экспорта;
- Д45/Экспорт – К43/Экспорт – произошла отгрузка продукции иностранному контрагенту.
Справка о подтверждающих документах при экспорте
Положениями Инструкции ЦБ РФ от 16.08.2017 г. № 181-И установлена необходимость подготовки единой учетной и отчетной формы – справки о подтверждающих документах. Ее составляют резиденты, участвующие в экспортной деятельности, и подают в банк после завершения последнего этапа реализации международной сделки по поставке ТМЦ.
Справка о подтверждающих документах при экспорте должна быть подана до окончания 15 суток с момента зачисления валютной выручки на транзитный счет. За срыв сроков предоставления этого документа или его фактическую неподачу для налогоплательщика предусмотрена административная ответственность. В бланке справки прописывают названия участника экспортной операции, банка, реквизиты паспорта сделки, данные подтверждающей документации с приведением суммовых значений.
Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций
Импорт представляет собой ввоз продукции в РФ из-за границы, а экспорт – реализацию продукции иностранным контрагентам, их вывоз за границу. Обе операции предполагают особый бухучет.
Вопрос: Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты с учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?
Посмотреть ответ
Бухучет экспорта
Экспортные операции нужно фиксировать обособленно от прочих операций. Это отдельное направление деятельности, которое будет облагаться НДС по специальной ставке. Правильный бухучет служит этим целям:
- Контроль над своевременной доставкой продукции иностранным получателям.
- Получение точных данных о статусе операции и местоположении груза.
- Контроль над численной и качественной целостностью груза.
К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.
Расчеты по экспорту обычно производятся в валюте. Для ее использования нужно проделать эти действия:
- Создание валютного счета. Под каждую валюту открывается свой счет.
- Использование счета 52. В рамках операции выполняется эта проводка: ДТ52 КТ62.
- При покупке-продаже валюты используются счета 57 и 91.
- Расчеты выполняются в двух валютах: зарубежной и российской.
- Создание обособленного счета для учета экспортных операций.
Обособленный счет необходим для этих целей:
- Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
- Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
- При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
- Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
- Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.
У компании возникает необходимость учитывать дополнительные экспортные операции. При этом применяются эти проводки:
- ДТ76 КТ51, 52 и ДТ44 КТ76. Расчеты по пошлинам.
- ДТ45 КТ41, 43 и ДТ90 ДТ45. Учет отгрузки. Эти записи становятся актуальными тогда, когда дата перехода прав собственности не совпадает с датой отгрузкой.
Учет вспомогательных операций нужен также для этих целей:
- Восстановление НДС, который ранее был принят к вычету в стандартном порядке. Актуально это только тогда, когда есть нужда выполнить вычет НДС по нормам экспорта.
- Определение пени по НДС.
- Списание после 3 лет НДС по операции, которая не была подтверждена.
Бухгалтеру нужно следить за тем, чтобы все первичные документы были составлены правильно.
Отражение НДС
Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы. НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.
Рассмотрим используемые проводки:
- ДТ19 КТ60. НДС по экспортным тратам.
- ДТ19 КТ68. Восстановление налога, который был принят к вычету до этого. Запись вносится на дату отгрузки продукции.
- ДТ19 КТ19. Налог по косвенным тратам.
- ДТ68 КТ19. Списание налога по подтвержденным операциям.
- ДТ19 КТ68. Налоги на неподтвержденный экспорт.
- ДТ68 КТ19. Вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт.
- ДТ91 КТ68. Начисление штрафов по НДС.
- ДТ91 КТ19. Списание налога в прочие траты тогда, когда операция так и осталась неподтвержденной.
ВАЖНО! Особенности бухучета экспорта обусловлены особым порядком налогообложения, риском того, что счета под экспорт могут оказаться невостребованными.
Бухучет импорта
В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:
- Суммы по соглашению с контрагентом.
- Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
- Таможенная пошлина.
- Невозмещаемые налоги по покупке товара.
- Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
- Траты по доставке продукции, ее страхованию.
- Траты по привлечению займов.
- Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
- Оплата банковских услуг.
В бухучете у импортера появляются эти проводки:
- ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
- ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.
При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.
Используемые бухгалтерские проводки
При совершении импортных операций вносятся эти записи:
- ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
- ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
- ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
- ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
- ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.
Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:
- ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
- ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.
Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:
- 1 – пошлина.
- 2 – сбор в российской валюте.
- 3 – таможенный сбор в валюте.
- 4 – выплата таможенного НДС.
Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.
Рассмотрим все используемые проводки:
- ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
- ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
- ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
- ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
- ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
- ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
- ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
- ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
- ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
- ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
- ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
- ДТ60 КТ91/1. Положительная разница в валютных курсах.
- ДТ91/2 КТ60. Отрицательная разница в валютных курсах.
Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.
Документальное сопровождение
Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя. Рассмотрим необходимый перечень бумаг:
- Соглашение с контрагентом.
- Счет оплаты.
- Документы по транспортировке.
- Соглашение о страховке.
- Налоговая декларация.
- Банковская справка об уплате пошлины.
- Накладные.
Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.
Реализация на экспорт в дальнее зарубежье несырьевых товаров и готовой продукции в 1С
Реализация товаров на экспорт отличается от реализации на внутреннем рынке. Применяется ставка НДС 0%, которую необходимо подтвердить. Для этого следует собрать пакет документов и сдать его одновременно с декларацией по НДС в ИФНС.
Отметим, что экспорт в дальнее зарубежье отличается от отгрузок в страны ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия).
Различный порядок применения вычетов по входящему НДС действует при экспорте несырьевых товаров, которые были приобретены:
- до 01.07.2016 – вычет НДС при определении налоговой базы по НДС, ведется раздельный учет НДС;
- с 01.07.2016 – вычет НДС в общем порядке, не ведется раздельный учет НДС (Федеральный закон от 30.05.2016 N 150-ФЗ).
В нашем примере рассмотрим экспорт в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово на примере несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы, начиная с 01.07.2016 г.
Итак — Экспорт в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово.
В 2022 — 2024 годах признание положительных курсовых разниц для налога на прибыль производится по мере погашения задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона N 67-ФЗ). Подробнее в статье >>
Учет экспортных операций в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция
Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.
- 17 января курс ЦБ РФ 62,00 руб./USD;
- 15 марта курс ЦБ РФ 62,00 руб./USD;
- 25 марта курс ЦБ РФ 63,00 руб./USD;
- 05 сентября курс ЦБ РФ 62,00 руб./USD;
- 01 октября курс ЦБ РФ 62,00 руб./USD.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Приобретение товаров и их реализация на экспорт | |||||||
| Поступление предоплаты от иностранного покупателя | |||||||
| 17 января | 52 | 62.22 | 248 000 | 248 000 | Поступление предоплаты от покупателя на транзитный счет | Поступление на расчетный счет — Оплата от покупателя |
|
| Приобретение товаров | |||||||
| 12 февраля | 41.01 | 60.01 | 339 000 | 339 000 | 339 000 | Принятие к учету товаров | Поступление (акт, накладная) — Товары (накладная) |
| 19.03 | 60.01 | 61 020 | 61 020 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 12 февраля | — | — | 400 020 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление |
||
| 68.02 | 19.03 | 61 020 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 61 020 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Перечисление авансового платежа на таможню | |||||||
| 13 марта | 76.09 | 51 | 750 | 750 | 750 | Перечисление авансового платежа (таможенный сбор) | Списание с расчетного счета — Прочие расчеты с контрагентами |
| Реализация товаров на экспорт | |||||||
| 15 марта | 62.21 | 90.01.1 | 620 000 | 620 000 | 620 000 | Выручка от реализации товаров | Реализация (акт, накладная) — Товары (накладная) |
| 90.02.1 | 41.01 | 339 000 | 339 000 | 339 000 | Списание себестоимости товаров | ||
| 62.22 | 62.21 | 248 000 | 248 000 | 248 000 | Зачет аванса | ||
| Выставление экспортного СФ в валюте (ставка НДС 0%) | |||||||
| 15 марта | — | — | 10 000 | Выставление СФ на отгрузку в валюте (ставка НДС 0%) | Счет-фактура выданный на реализацию |
||
| Учет таможенных платежей | |||||||
| 15 марта | 44.01 | 76.09 | 750 | 750 | 750 | Таможенный сбор включен в состав издержек обращения | Операция, введенная вручную — Операция |
| Поступление оплаты от иностранного покупателя | |||||||
| 25 марта | 52 | 62.21 | 378 000 | 378 000 | Поступление оплаты от покупателя на транзитный счет | Поступление на расчетный счет — Оплата от покупателя |
|
| 62.21 | 91.01 | 6 000 | 6 000 | 6 000 | Переоценка дебиторской задолженности в валюте | ||
Поступление предоплаты от иностранного покупателя
Поступление предоплаты от иностранного покупателя в 1С 8.3 отражается документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки –кнопка Поступление .
Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление на расчетный счет по примеру.
Предварительно должен быть заполнен справочник Банковские счета и туда внесена информация о валютном счете Организации, на который поступает оплата от покупателя.
Предоплата в валюте зачисляется на транзитный валютный счет.
Договор с покупателем в валюте должен быть заполнен следующим образом:
- Вид договора – С покупателем;
- Цена в — USD, т.е. валюта, в которой заключен договор;
- Оплата в — переключатель USD, т.е. валюта платежа.
В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливаются счета расчетов с покупателем в поле:
- Счет расчетов — 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
- Счет авансов — 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)».
Так как оплата покупателем производится в валюте, то в документе устанавливается:
- Банковский счет – транзитный валютный счет в USD, на который поступают денежные средства от покупателя;
- Счет учета – 52 «Валютные счета», устанавливается автоматически при выборе валютного банковского счета;
- Сумма – сумма оплаты в валюте согласно выписке банка;
- Ставка НДС – 0%.
Проводки по документу
Документ заполняется в валюте, т.к. договор заключен в USD и оплата производится в USD. В проводках суммы отражены и в рублях, и в валюте.
Это связано с тем, что учет в РФ ведется в рублях. Стоимость активов или обязательств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).
Документ формирует проводку:
- Дт 52 Кт 62.22 – поступление предоплаты от покупателя на транзитный валютный счет.
В налоговую базу по НДС не включаются авансы, полученные по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Поэтому в нашем примере:
- НДС с авансов не начисляется;
- авансовый счет-фактура не выставляется (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина РФ от 01.2018 N 03-07-08/142).
Авансы, полученные и выданные в валюте, в дальнейшем не переоцениваются в БУ и в НУ. Рублевая оценка аванса фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату аванса (п. 7, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Приобретение товаров
Если приобретаются несырьевые товары для реализации на экспорт, то покупка отражается без какой-либо специфики, т.е. также, как и покупка товаров для внутреннего рынка.
Товары на складах учитываются на счете 41.01 «Товары на складах» по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Приобретение товаров в 1С 8.3 отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки – Покупки — Поступления (акты, накладные) – кнопка Поступление .
Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по примеру.
В табличной части заполняется информация о приобретаемых товарах (номенклатура, количество, цена, сумма и т.д.):
- Номенклатура – приобретаемые товары, выбираются из справочника Номенклатура;
По покупным товарам, предназначенным для реализации на экспорт, в карточке номенклатуры обязательно надо заполнить поле:
- ТН ВЭД , согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 – если товар сырьевой, то в карточке с кодом ТН ВЭД должен стоять флажок;
- % НДС – 18%.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 41.01 Кт 60.01 – принятие к учету товаров;
- Дт 19.03 Кт 60.01 – принятие к учету входящего НДС.
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по оприходованию товаров. В 1С для этого применяется Приходная накладная .
Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Приходная накладная документа Поступление (акт, накладная) . PDF
Регистрация СФ поставщика
Для регистрации счета-фактуры поставщика (СФ), необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать .
Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными из документа Поступление (акт, накладная) . Код вида операции –«01» Получение товаров, работ, услуг.
Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.
- товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
- товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Проводки по документу
Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок . PDF
Как отразить экспорт в декларации по НДС в 1С 8.3
В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:
В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF
- сумма НДС, принятая к вычету.
В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
- данные счета-фактуры, код вида операции «01».
Перечисление авансового платежа на таможню
Перечисление авансового платежа на таможню в 1С 8.3 отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание .
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.
- Вид операции – Прочие расчеты с контрагентами;
- Договор – основание для расчетов с таможней. Вид договораПрочее.
- Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 76.09 Кт 51 – авансовый платеж, перечисленный на таможню (таможенный сбор).
Реализация товаров на экспорт в 1С
Реализация товаров на экспорт в 1С 8.3 Бухгалтерия оформляется типовым документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) –кнопка Реализация – Товары (накладная) .
Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация (акт, накладная) по примеру:
- Договор – договор С покупателем в валюте USD, по которому производится реализация товаров;
В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату отражения документа Реализация (акт, накладная) .
В табличной части документа заполняется информация о реализуемых товарах (номенклатура, количество, цена, сумма и т.д.):
- Цена и Сумма – графы заполняются в валюте, т.к. договор заключен в USD;
- % НДС — 0%; ставка НДС, применяемая при реализации товаров на экспорт.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 90.02.1 Кт 41.01 – списание себестоимости товаров;
- Дт 62.22 Кт 62.21 – зачет аванса покупателя по курсу на дату предоплаты;
- Дт 62.21 Кт 90.01.1 – выручка от реализации товаров, где:
- оплаченная часть оценивается по курсу на дату предоплаты из документа Поступление на расчетный счет ;
- неоплаченная часть – по курсу на дату реализации из данного документа Реализация (акт, накладная) форма Цены в документе .
Расчет рублевой суммы выручки от реализации товаров на экспорт
Дата Наименование Сумма, USD Курс Сумма, руб. 17 января Оплаченная часть 4 000 62 248 000 15 марта Неоплаченная часть 6 000 62 372 000 15 марта Сумма всего 10 000 620 000 - оплаченная часть оценивается по курсу на дату предоплаты;
- неоплаченная часть оценивается по курсу на дату реализации.
- БУ и НУ применяется курс ЦБ РФ на дату аванса и на дату реализации (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ);
- расчета налоговой базы по НДСиспользуется только курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, поэтому она будет отличаться от суммы реализации в БУ и НУ в рублевом эквиваленте если:
- была предоплата;
- дата перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки.
В нашем примере был получен аванс, но выручка в БУ и НУ совпадает с налоговой базой по НДС, потому что курс USD на дату аванса и на дату реализации одинаковый — 62 руб. Курс валюты в примере условный.
Расчет налоговой базы по НДС можно посмотреть в регистре Рублевые суммы документа в валюте .
Расчет налоговой базы по НДС
Наименование Сумма, USD Курс Сумма, руб. Налоговая база по НДС 10 000 62 620 000 Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль:
Сумма выручки от реализации товаров на экспорт отражается в составе доходов от реализации:
Лист 02 Приложение N 1:
- стр. 010 «Выручка от реализации — всего», в т. ч.:
- стр. 012 «… выручка от реализации покупных товаров» PDF
Себестоимость реализованных товаров отражается в составе прямых расходов:
Лист 02 Приложение N 2:
- стр. 020 «Прямые расходы налогоплательщиков…», в т. ч.:
- стр. 030 «…стоимость реализованных покупных товаров» PDF
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа на реализацию товаров. В 1С для внутреннего документооборота используется Товарная накладная по форме ТОРГ-12.
Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Товарная накладная (ТОРГ-12) документа Реализация (акт, накладная) . PDF
Иностранному покупателю, как правило, выдаются:
- счет-проформа (invoice-proforma);
- счет (invoice);
- счет-фактура (VAT-invoice).
Документы оформляются с переводом на иностранный язык. Такие формы в 1С не реализованы и могут быть доработаны самостоятельно.
Выставление экспортного СФ в валюте (ставка НДС 0%)
Несмотря на то, что российский счет-фактура (СФ) не требуется иностранному покупателю, Организация обязана составить СФ на экспортную реализацию по общим правилам не позднее 5-ти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Допускается оформлять не только СФ, но и УПД (Письмо ФНС РФ от 06.07.2016 N ЕД-4-15/12070).
Счет-фактура на отгруженные экспортные товары выписывается в 1С 8.3 по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация (акт, накладная) .
Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная) . Код вида операции – «01» Реализация товаров, работ, услуг…
Счет-фактуру допускается оформлять в валюте, т.к. сделка выражена в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
В поле Платежный документ документа Счет-фактура выданный указываются номер и дата документа предоплаты от покупателя.
Если СФ не передается иностранному покупателю, то флажок Выставлен (передан контрагенту) можно не ставить. Наличие флажка – это справочная информация, на движение документа и на заполнение книги покупок и книги продаж он влияние не оказывает.
- экспорт подтвержден в течение 180 дней — в последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы;
- экспорт не подтвержден в течение 180 дней — в последний день квартала, в котором была реализация.
В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.
Документальное оформление
Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Данный бланк можно распечатать по кнопке Печать документа Счет-фактура или Реализация (акт, накладная) . PDF
Учет таможенных платежей
Отражение таможенного сбора в составе затрат в 1С 8.3 оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную – кнопка Создать .
Рассмотрим особенности заполнения документа Операция по примеру.
Табличная часть документа заполняется проводкой:
- Дебет – счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;
- Субконто 1 – статья затрат Налоги и сборы. Вид расхода — Налоги и сборы;
Вывозные таможенные пошлины учитываются в составе издержек обращения и отражаются в Дт счета 44.01.
С 2011 г. в проводках не используется счет 90.05 «Экспортные пошлины» (Письмо Минфина РФ от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
- Кредит — счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- Субконто 1 – таможня, выбирается из справочника Контрагенты;
- Субконто 2 – договор-основание расчетов с таможней, Вид договораПрочее ;
- Субконто 3 – документ перечисления авансового платежа на таможню;
Поступление оплаты от иностранного покупателя
По условиям нашего примера сначала была получена частичная предоплата. Затем в момент реализации образовалась дебиторская задолженность иностранного покупателя перед Организацией по Дт 62.21, рассчитанная по курсу на дату отгрузки.
В момент погашения задолженности покупателем по договору в валюте происходит переоценка дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
В результате этого возникают курсовые разницы.
Поступление оплаты от иностранного покупателя в 1С 8.3 регистрируется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Поступление .
Документ Поступление на расчетный счет заполняется по такому же алгоритму, как и при получении аванса от покупателя.
- Сумма – сумма оплаты в USD, согласно выписке банка.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 62.21 Кт 91.01 – переоценка дебиторской задолженности в валюте;
Расчет курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности
Дата Наименование Сумма, USD Курс Сумма, руб. 15 марта Неоплаченная сумма 6 000 62 372 000 25 марта Сумма оплаты 6 000 63 378 000 25 марта Курсовая разница +1 +6 000 - Дт 52 Кт 62.21 — поступление оплаты от покупателя на транзитный валютный счет.
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль:
Положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».
Расчет НДС при экспорте несырьевых товаров в дальнее зарубежье
Далее, на примере рассмотрим разные варианты расчета НДС по экспорту несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы начиная с 01.07.2016 г.
Расчет НДС по экспортным поставкам несырьевых товаров в 1С будет отличаться в зависимости от того, подтверждена ставка НДС 0% документально в срок 180 дней или не подтверждена.
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
Реализация товаров (продукции) на экспорт в дальнее зарубежье отличается от.Реализация товаров (продукции) на экспорт в страны ЕАЭС отличается от.Настройка торговых операций осуществляется в разделе Торговля (Главное – Функциональность). Это самый.На каждую отгрузку организация должна составить накладную. Печатную форму расходной.
(9 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?
Осуществление экспортных операций отражается в бухучете с рядом особенностей, обусловленных спецификой этого вида деятельности:
1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего ведутся в иностранной валюте. Это потребует:
- открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
- освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
- Дт 57 Кт 52;
- Дт 51 Кт 57;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
Какие формулировки в договоре влияют на налоги и бухучет поставщика, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Путеводитель по сделкам, чтобы узнать все нюансы учетных операций.
2. Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:
- отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
О том, от чего зависит организация такого учета, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
- контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
- использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
- контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
- отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс» он не совпадает с моментом отгрузки;
- правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.
3. Появляется обязанность по учету дополнительных операций, связанных с экспортом:
- расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
- Дт 76 Кт 51 (52);
- Дт 44 Кт 76;
- Дт 45 Кт 41 (43);
- Дт 90 Кт 45;
Операции по экспортному НДС
Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом связано с отражением операций по НДС. Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%. Особого внимания заслуживают:
- организация обособленного учета налога, относящегося к прямым затратам по экспортным операциям;
- разработка и утверждение алгоритма распределения НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
- полнота и правильность оформления документов, связанных с налогом;
- соблюдение правил, установленных для применения вычета, в части сроков и необходимого набора подтверждающих документов;
- обязательность процедуры восстановления НДС, который был принят к вычету, а затем стал относиться к экспортным операциям;
- своевременность отражения операций по учету налога по неподтвержденному или подтвержденному с опозданием экспорту;
Подробнее о действиях, осуществляемых при неподтверждении экспорта, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
- высокая вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.
В КонсультантПлюс подробно рассмотрен порядок отражения экспортного НДС по товарам. Если вы реализуете сырьевые товары, вам поможет этот материал. Если несырьевые, — эта публикация. Полный пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно.
НДС по затратам, связанным с экспортом, собирается на счете 19 с его выделением на отдельный субсчет: Дт 19 Кт 60.
Восстановление налога, ранее принятого к вычету, делается на момент отгрузки на экспорт проводкой: Дт 19 Кт 68.
Сумма налога, относящегося к косвенным затратам, перераспределяется внутри счета 19 с отнесением части, относящейся к экспорту, на соответствующий субсчет: Дт 19 Кт 19.
При создании условий, дающих право на вычет по экспорту, налог списывается со счета 19 в части, относящейся к подтвержденному экспорту: Дт 68 Кт 19.
Налог на объем отгрузки по не подтвержденному в срок экспорту начисляется к уплате проводкой на выделенный для этого особый субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.
А относящийся к нему налог по затратам принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.
Начисляются пени и штрафы по НДС, получившемуся к уплате по не подтвержденному в срок экспорту: Дт 91 Кт 68.
При подтверждении экспорта с опозданием налог, начисленный по не подтвержденному в срок экспорту, принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.
Если экспорт остался неподтвержденным, то по истечении 3 лет с даты завершения налогового периода, в котором произошла соответствующая отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), НДС по нему спишется в прочие расходы: Дт 91 Кт 19.
Итоги
Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.