Как считать налог, что указать в декларации после переезда фирмы на УСН в другой регион с низкой ставкой
Фирма, после переезда в регион с пониженной ставкой УСН-налога, вправе рассчитывать налог по-новому, с текущего налогового (отчетного) периода. Суммы авансовых платежей, уплаченные до переезда, не пересчитываются, но, учитываются полностью при расчете годового налога.
Как заполнять декларацию после переезда УСН-компании в другой регион с другой налоговой ставкой Минфин рассказал в письме от 23.05.23 № 03-11-09/46940.
Порядок уплаты налога фирмами, которые работают на УСН, регулируется главой 26.2 НК РФ. Общие ставки по базовым тарифам составляют: 6% (8%) с объектом «Доходы», и 15% (20%) с объектом «Доходы минус расходы». Субъектам РФ дано право устанавливать пониженные налоговые ставки на основании пп.1, 2 ст. 346.20 НК РФ.
Налоговую декларацию компании, работающие на УСН, сдают один раз в год, для этого налога установлен налоговый период, равный календарному году (п.1 ст. 346.23, ст. 346.19 НК РФ). При этом, сам налог, точнее авансы по нему, платятся ежеквартально (ст. 346.19 НК РФ).
Авансы, которые фирма платит по итогам каждого квартала, засчитываются при расчете налога за год (п.5 и 6 ст. НК РФ).
Декларация по УСН налогу подается по месту нахождения компании либо месту жительства ИП. С авансовыми платежами такая же «история». Их платят по месту нахождения компании либо месту жительства ИП.
Если компания не меняет дислокацию, все просто: уплата налога и сдача декларации – в одну и ту же ИФНС. При переезде появляются проблемы. Во-первых, может произойти так, что авансы уплачены в ИФНС одного региона, а окончательный УСН-налог по году – в ИФНС другого региона. Во-вторых, в новом регионе, куда переехала компания, может быть установлена другая ставка.
Ранее на бухгалтерии.ру на эту же тему:
Ставка поменялась?
Главной 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусмотрено применение нескольких налоговых ставок в течение одного налогового периода.
Если компания на УСН или ИП переезжает в другой регион, где установлена другая налоговая ставка, сумму налога нужно рассчитывать по ставке, которая действует по месту нахождения компании на последний день налогового периода. Налоговый период – год!
То есть, если фирма на УСН переезжает в другой регион, где введена пониженная ставка налога, право пересчитать налог по меньшей ставке появляется в текущем налоговом периоде.
Налог, который рассчитан за предыдущий налоговый (отчетный) период остается неизменным, даже если на момент переезда фирма еще не уплатила налог в бюджет и не сдала налоговую декларацию.
После переезда пересчитывать уплаченные ранее авансы не нужно.
Будущие авансы и итоговый налог по году, которые фирма платит после переезда, нужно определять с учетом новой ставки.
Больше информации в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера:
Декларация в новую налоговую
После переезда налоговую декларацию по УСН-налогу нужно подавать в ИФНС по новому месту регистрации.
В этой декларации нужно указать код ОКТМО того региона РФ, в котором компания состояла на учете на последний день налогового периода (года).
По этому же ОКТМО отражается сумма налога к уменьшению в налоговой декларации.
Как заполнить декларацию по УСН, если у ИП изменилась место регистрации и ставка налога?
ИП сменил адрес прописки и у него поменялась ставка УСН с 6% на 1%. Как сдавать декларацию УСН, если для строки 123 не предусмотрено указание нескольких налоговых ставок?
В декларации по УСН укажите только одну ставку налога – ту, которая действует на 31 декабря, в данном случае — ставку 1 %.
Обоснование:
Когда ИП на УСН переезжает в регион с другой ставкой по налогу на УСН, официально меняет место регистрации, при расчете авансовых платежей нужно применять новую ставку. Налог за год считают по ставке региона, где он был зарегистрирован на 31 декабря этого года. Правило действует и в том случае, когда упрощенщик меняет место регистрации после окончания календарного года. В подтверждение тому – письма Минфина от 02.03.2018 № 03-11-11/13277 и от 09.03.2016 № 03-11-11/13037.
Декларацию по налогу на УСН сдайте по местожительству предпринимателя. То есть по месту его регистрации на дату, когда представлена декларация (п. 1 ст. 346.23 НК).
Налог определяют по итогам календарного года. Применять разные налоговые ставки в течение одного года глава 26.2 НК не разрешает. Поэтому итоговую сумму налога рассчитайте по той ставке, которая действовала на 31 декабря отчетного года. При этом авансовые платежи, начисленные в течение года по другим ставкам и уплаченные в других регионах, не пересчитывайте. Зачтите их, когда будете определять налог к доплате. Такой порядок следует из пунктов 1 и 5 статьи 346.21, пункта 5 статьи 346.18, пункта 1 статьи 346.19 НК и писем Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86
Пример, как заполнить декларацию на УСН, если ИП несколько раз менял место регистрации:
ИП Кондратьев применяет упрощенку с объектом «доходы». В течение 2021–2022 годов предприниматель несколько раз менял место регистрации: до 24 декабря 2021 года – в Севастополе, с 25 декабря 2021 года – в Москве, с 2 марта 2022 года – в Севастополе.
В 2021 году действовали разные ставки налога по УСН для объекта «доходы»: в Севастополе – 3 процента, в Москве – 6 процентов. Доходы ИП составили:
• за I квартал 2021 года – 400 000 руб.;
• полугодие 2021 года – 950 000 руб.;
• 9 месяцев 2021 года – 1 550 000 руб.;
• 2021 год – 1 820 000 руб.
При расчете авансовых платежей предприниматель применял ставку 3 процента, при расчете налога за 2021 год – 6 процентов.
Исчисленные авансовые платежи составили: за I квартал 2021 года – 12 000 руб. (400 000 руб. × 3%); за полугодие 2021 года – 28 500 руб. (950 000 руб. × 3%); за девять месяцев 2021 года – 46 500 руб. (1 550 000 руб. × 3%). Исчисленный налог за 2021 год – 109 200 руб. (1 820 000 руб. × 6%).
В течение 2021 года предприниматель платил страховые взносы за «себя» и работников:
• за I квартал 2021 года – 14 300 руб.;
• полугодие 2021 года – 30 100 руб.;
• 9 месяцев 2021 года – 45 200 руб.;
• 2021 год – 55 000 руб.
Доходы, исчисленные платежи и страховые взносы ИП отразил в разделе 2.1.1. По строкам 120–123 раздела 2.1.1 ИП указал ставку налога, которая действовала на 31 декабря, – 6 процентов.
В разделе 1.1 в строках 010, 030 и 060 предприниматель указал севастопольский код ОКТМО (в этих периодах он был зарегистрирован в Севастополе). На конец года предприниматель был зарегистрирован в Москве. Поэтому по сумме налога за год предприниматель указал московский ОКТМО (строка 090).
Авансовые платежи к уплате составили:
• по строке 020 раздела 1.1 – 6000 руб. (12 000 руб. × 50%);
• строке 040 раздела 1.1 – 8250 руб. (28 500 руб. × 50% – 6000 руб.);
• строке 070 раздела 1.1 – 9000 руб. (46 500 руб. × 50% – 8250 руб. – 6000 руб.).
Налог к уплате по строке 100 раздела 1.1 – 31 350 руб. (109 200 руб. × 50% – 8250 руб. – 6000 руб. – 9000 руб.).
· Готовое решение: Как ИП заполнить декларацию по УСН за 2021 г. и последующие периоды (КонсультантПлюс, 2021)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
Декларация ИП на УСН при смене жительства в течение года в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
В этой статье мы рассмотрим порядок перехода при переезде в середине года, формирование декларации по УСН в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 на конкретном примере. Плюс бонусом расскажем так ли всё радужно у таких ИП после переезда в льготный регион или они всё-таки «на карандаше» у контроллеров?
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Россия — необъятная страна. В ней более 80 субъектов (республик, краев, областей). И в каждом из субъектов могут быть предусмотрены свои ставки налогов. Для популяризации предпринимательской деятельности, улучшения экономических условий некоторые субъекты вводят пониженные ставки по УСН.
Часто индивидуальные предприниматели хотят сэкономить на налогах и переезжают в льготный регион. Особенно пользуются спросом регионы со ставкой по УСН доходы 1%.
При изменении в течение календарного года индивидуальным предпринимателем места жительства на территориях субъектов РФ, в которых установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, сумму налога следует исчислять за весь календарный год исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день отчетного (налогового) периода. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период.
Обучитесь всему, что нужно для работы на УСН в 2023 году. Сможете правильно составлять отчетность, вести учет, защищать бизнес перед налоговой и избегать многомилионных штрафов. Пройдите курс и получите официальный диплом.
Не пропустите акцию! Сегодня курс стоит всего 6 499 рублей!
Итак, делимся реальным примером: ИП Купцов Иван Иванович занимается оптовой и розничной торговлей товарами для населения в Вологде и применяет ставку УСН доходы 6%. За 1 квартал доходы ИП составили 500 000 рублей, налог получился 30 000 рублей (500 000 * 6% = 30 000 руб.).
В апреле 2023 года, как добропорядочный налогоплательщик, Иван рассчитал и уплатил авансовый УСН на ЕНС.
А также подал уведомление об исчисленных суммах налогов:
В конце апреля ИП Купцов переезжает в Калмыкию, где ставка УСН Доходы 1%, покупает там квартиру и прописывается в ней. В начале мая предприниматель проверяет выписку из ЕГРЮЛ и видит, что смены налоговой не произошло. Подождав месяц, Купцов снова проверяет выписку, где смены налоговой также не случилось.
При переезде ИП по новому адресу уведомлять ИФНС не требуется, это должно произойти автоматически. Миграционная служба сообщает в ИФНС, что у ИП поменялся адрес и ИП должны зарегистрировать в новой ИФНС (п. 4 ст. 84, п. 3 ст. 85 НК).
Подавать заявление для внесения нового адреса в ЕГРИП тоже не нужно. Его внесут автоматически (п. п. 4, 5 ст. 5 закона о госрегистрации юрлиц и ИП).
Но на практике бывает так, что прошло 6 месяцев и более, а перехода по новому месту регистрации нет. Поэтому рекомендуем проконтролировать этот процесс и уточнить в новой инспекции, перевели вас или нет.
В данном случае, можно написать обращение в ИФНС по новому месту регистрации, указать, что ИП поменял прописку, прошел уже достаточный период времени, попросить разобраться в сложившейся ситуации.
Обращение можно подать в ИФНС лично или через ТКС. Так и поступил Купцов, через неделю после отправки обращения его уже поставили на учет в ИФНС Калмыкии.
Датой постановки на учет в новой инспекции и датой снятия с учета в старой будет один и тот же день — день регистрации по новому адресу.
ИНН при переходе не поменяется.
В программу 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 нужно внести изменения. В разделе «Главное» — «Организации» (или «Реквизиты организации») открываем пункт «Адрес и телефон» и вносим новый адрес регистрации через синюю гиперссылку «История».
1С автоматом «подтягивает» новую ИФНС, соглашаемся с ней:
В Калмыкии снижена ставка по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН доходы), до 1%.
В программе меняем ставку налога УСН в разделе «Главное» — «Налоги и отчеты» — «УСН».
Обязательно вносим нововведения через «Историю изменений», указываем, что новая ставка 1% действует с января 2023 г.
Не забываем указать на основании каких закона и статьи правомерна льгота:
После этого перепроведем Закрытие месяца с самого начала года и рассчитаем УСН за полугодие. Доходы за полугодие нарастающим итогом составили 1 100 000 рублей (500 000 рублей в 1 квартале + 600 000 рублей во втором квартале).
Мы видим, что программа рассчитала УСН за полугодие по ставке 1% и налог составил 11 000 рублей (1 100 000 * 1%), учла уплаченный авансовый платеж по УСН за первый квартал 2023 года в размере 30 000 рублей и показывает, что доплачивать за полугодие ничего не надо.
Попробуем сформировать налоговую декларацию по УСН за 2023 год.
Несмотря на то, что ИП в течение года находился в регионах с разными ставками по УСН, за налоговый период мы можем применять только одну ставку, которая будет действовать на 31.12.2023, то есть в нашем случае — 1 %. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН подается в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика.
В декларации отражается код ОКТМО территории того субъекта РФ, в котором налогоплательщик состоял на налоговом учете на последний день налогового периода (письмо от 23.05.2023 № 03-11-09/46940).
Проверяем сформированную декларацию. В разделе 2.1 строке 101 указываем код признака «1». В строках 120-123 указана ставка, применяемая на 31 декабря 2023 года. В соответствии с этим программа пересчитала начисленный авансовый платеж за 1 квартал. Данный порядок заполнения использовался при формировании деклараций за 2022 год и успешно прошел камеральную проверку.
Если вы заглянете в справочно-нормативные системы, то увидите, что порядок расчета налогов при переезде в другой регион гл. 26.2 НК не определен. Есть письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037 с подробными разъяснениями на этот счет. Из него, в частности, следует, что:
при изменении в течение календарного года субъектом места нахождения сумму налога надо исчислять, исходя из налоговой ставки, действующей в новом субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган декларация о УСН;
перерасчет сумм авансовых платежей по УСН, уплаченных налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта РФ, осуществлять не нужно (это не предусмотрено налоговым законодательством).
Вот этот последний пункт очень интересен. Он предполагает, что согласно нашего примера мы должны в декларации указать 2 ставки налога: оставить ставку 6% для первого квартала, а дальше до конца года ставка будет 1%.
Более того программа так позволяет сделать, если изменить ставку налога не с января, как это мы сделали на скриншотах выше, а с апреля. И в декларации 1С поставит 2 ставки: 6% и 1%., и ошибку при этом не выдает, и декларацию контроллеры принимают, не отклоняют.
Однако на практике уже не один предприниматель столкнулся с тем, что через пару месяцев от налоговиков приходит требование сдать уточненную декларацию, порой с копией книги учета доходов и расходов (тем, у кого УСН Д-Р).
Ссылаются они на то, что главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК не предусмотрено применение налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода, поэтому в разделе 2.2 должна быть одна ставка — последняя по месту регистрации на новом месте жительства.
Почему в законодательстве нет поправок на эту тему — неизвестно, мы же приводим реальную практику из жизни.
Вернемся к заполнению нашей декларации.
ОКТМО в декларации указывается по новому месту регистрации. Но за первый квартал 2023 годы ИП подавал уведомление, где указывал ОКТМО Вологодской области.
Также в разделе 2.1 строка 130 указана сумма авансового УСН по пониженной ставке.
Чтобы после сдачи декларации не было расхождений и недоимок необходимо направить новое уведомление по УСН за первый квартал 2023 года, в котором по «старому» ОКТМО мы указываем ноль, а по ОКТМО нового места регистрации ставим сумму УСН по сниженной ставке.
На момент выхода статьи нет каких-либо письменных разъяснений по данному вопросу. Это рекомендация получена от ИФНС в ходе телефонного разговора.
Хотелось бы отметить, что пониженный налог УСН также можно уменьшить на страховые взносы ИП на 100%, либо страховые взносы за сотрудников не более 50% в порядке, применяемом с 2023 года.
Бывают случаи, когда ИП переезжают в регион с пониженными ставками по УСН в новом году, но до сдачи декларации и уплаты налогов по УСН и при этом полагают, что могут пересчитать прошлый год по льготной ставке. Однако налог рассчитывается по последнему дню за налоговый период, то есть по ставке действующей на 31 декабря (постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.10.2022 № А77-4/2022).
Пониженные ставки привлекают предпринимателей, многие хотят сэкономить, «мигрируют» и перерегистрируются фиктивно, при этом их место нахождения не меняется. Фиктивность регистрации легко доказывается ИФНС вместе с другими компетентными структурами.
Одними из признаков являются: регистрация нескольких не родственных ИП в одной квартире, оплаты по корпоративной карте проходят в других регионах и не проходят по месту регистрации, автомобиль, принадлежащий предпринимателю, заправляют на АЗС других регионов, заказные письма с уведомлением получает другое лицо по доверенности и т.д. ИФНС может посчитать, что предприниматель хочет получить необоснованную налоговую выгоду и доначислить УСН по полной ставке со всеми вытекающими штрафными санкциями (решение от 23.08.2018 по делу № А83-6320/2018, АС республики Крым).