Что относится к чистым активам и как их рассчитать?
Чистые активы организации — это разница между совокупной стоимостью имущества фирмы, прав, которые у нее имеются, и общим объемом ее обязательств. Иными словами, уровень ЧА показывает, какая сумма осталась бы в распоряжении компании, если бы пришлось срочно рассчитаться по всем имеющимся долговым обязательствам (вне зависимости от планируемого срока погашения).
Указанный показатель позволяет наглядно оценить текущее финансовое положение компании: развивается ли она за счет собственных средств, обладает ли достаточной финансовой «подушкой безопасности» либо функционирует преимущественно за счет кредитных ресурсов и в связи с этим характеризуется высоким уровнем взятых на себя обязательств, а значит и рисков.
Кроме того, в крайних случаях величина рассматриваемого показателя в фирме может даже быть отрицательной. Об этом см. в статье «Какие последствия отрицательных чистых активов?».
В практике любые компании (как АО, так и ООО) часто сталкиваются с некоторыми типовыми ситуациями, когда возникает необходимость корректно исчислить размер чистых активов. Какие именно это могут быть ситуации?
В каких случаях следует производить расчет чистых активов?
Во-первых, выявлять чистые активы необходимо для того, чтобы удержать организацию на плаву и не допустить ее принудительной ликвидации по требованию ГК РФ. Речь идет о том, что если компания в течение 2 финансовых лет подряд обладает ЧА, которые по своей стоимостной оценке меньше, чем уставный капитал (далее — УК) такой организации, то ее финансовое положение считается критическим. Ситуация должна быть исправлена незамедлительно, иначе компанию придется ликвидировать (п. 4 ст. 90 ГК РФ).
Важно! Исправить указанный недостаток можно двумя способами: либо уменьшить величину собственного капитала, уровняв его с активами, либо увеличить непосредственно чистые активы.
Следовательно, в практике любой компании исчисление чистых активов — актуальная задача, которую приходится решать регулярно, пусть и с разной периодичностью.Чтобы не допустить кризисного состояния структуры активов фирмы, когда придется принимать экстренные меры, следует своевременно отслеживать изменение ЧА фирмы.
Во-вторых, несколько обстоятельств, при наступлении которых фирма также обязана провести расчет стоимости чистых активов, прописаны в законе «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. В частности, эта процедура проводится, если какой-либо участник ООО принимает решение выйти из состава собственников компании. Такому участнику по общему правилу необходимо вернуть стоимость его доли в организации в денежном эквиваленте (п. 2 ст. 23 закона № 14-ФЗ). Указанная стоимость доли должна быть исчислена исходя из величины ЧА компании пропорционально доле (в процентах) участия такого собственника в бизнесе фирмы.
Какова минимально допустимая величина стоимости чистых активов ООО, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Вторым таким обстоятельством является ситуация, когда собственники решают увеличить УК компании за счет имеющихся у фирмы средств. В этом случае существует ограничение: если сумма, на которую собственники хотят произвести увеличение УК, меньше значения текущих чистых активов за минусом уставного и резервного капиталов, то произвести увеличение УК не разрешит в соответствии с п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ.
В-третьих, существует еще одна типовая ситуация, когда у организации появляется необходимость рассчитать стоимость своих ЧА. Она характерна в равной степени как для АО, так и для ООО: это выплата дивидендов участникам. В силу положений законодательства организация в форме ООО не может выплачивать дивиденды, если ее чистые активы ниже величины УК (п. 1, 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ). Для АО ситуация практически аналогична: выплачивать дивиденды нельзя, если стоимость ЧА меньше суммы уставного и резервного капиталов (п. 4 ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Обращаем внимание! Кроме указанных ситуаций, возможны и иные, когда компании приходится рассчитывать данный показатель, например по запросу потенциального инвестора. При этом важно сделать расчет максимально точным и прозрачным, а значит, документально его оформить.
Таким образом, в повседневной практике любой компании высока вероятность возникновения необходимости исчисления стоимости ЧА фирмы. Но как рассчитать чистые активы корректно, ничего не забыв?
Расчет стоимости чистых активов организации (формула)
С 04.11.2014 вступил в силу Порядок расчета чистых активов, утвержденный приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (далее — Порядок № 84н), который ввел в действие новый алгоритм вычисления стоимости ЧА субъектов хозяйствования.
В соответствии с Порядком № 84н, формулу расчета чистых активов можно представить следующим образом:
ЧА = К — Звкл + Дбп,
ЧА — стоимость чистых активов фирмы на конкретную расчетную дату;
К — Капитал и резервы;
Звкл — Задолженность по вкладам в уставный капитал (дебетовое сальдо по сч 75);
Дбп — Доходы будущих периодов (кредитовое сальдо по сч 98).
Показатель К равен:
К = А — До — Ко, где
А — актив (стр. 1600 баланса);
До — долгосрочные обязательства (стр.1400 баланса);
Ко — краткосрочные обязательства (стр. 1500 баланса).
Как видно из формулы, не все имеющиеся у компании активы и обязательства должны быть приняты во внимание при определении величины ЧА.
Так, в расчете не может участвовать дебиторская задолженность участников (собственников) по оплате акций либо по взносам в УК компании. Кроме того, если у организации есть какое-либо имущество, которое она учитывает на забалансовых счетах, то его также не следует принимать во внимание при исчислении стоимости чистых активов.
А из совокупных обязательств компании следует вычесть доходы будущих периодов, которые организация признала по причине оказания ей госпомощи либо в связи с поступлением имущества безвозмездно. Полученная величина обязательств будет участвовать в расчете стоимости ЧА.
Пример расчета ЧА от КонсультантПлюс:
Уставный капитал оплачен полностью. Безвозмездных поступлений и госпомощи не было. Показатели баланса на 31 марта:
актив (строка 1600) — 1 400 000 руб.;
долгосрочные обязательства (строка 1400) — 800 000 руб. . Смотрите продолжение примера, получив пробный демо-доступ к К+ бесплатно.
Где в бухгалтерской отчетности содержится информация о стоимости чистых активов?
Для максимально корректного определения величины чистых активов фирмы следует обладать достоверной базой для расчета. Где такую базу взять? В бухгалтерской отчетности компании. Большинство показателей, которые необходимы для расчета ЧА, содержатся в бухгалтерском балансе фирмы. Отдельной строки для отображения чистых активов в балансе нет.
Бухгалтерский баланс обязателен для вычисления чистых активов, поскольку все активы, участвующие в расчете, должны быть взяты по стоимости, указанной в балансе (п. 7 Порядка № 84н).
Подробнее о том, какие сведения из баланса нужны для расчета чистых активов, см. в статье «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула», а также в публикации «Чистые активы — что это в балансе (нюансы)?».
Обращаем внимание! Баланс, как правило, составляется в компании по итогам прошедшего года. Однако если необходимо вычислить стоимость ЧА фирмы на текущую дату, то для этого целесообразно составить промежуточную бухгалтерскую отчетность, в том числе промежуточный баланс на последний день предшествующего месяца. Тогда величина чистых активов будет максимально корректно отражать текущее положение в компании.
Как можно документально оформить расчет чистых активов фирмы?
Законодатель не требует от компании составления какого-либо специального документа, подтверждающего правильность расчета величины ее ЧА. В то же время сама величина показателя подлежит отражению в бухгалтерской отчетности, а именно в разделе 3 Отчета об изменениях капитала (строка 3600).
Однако если величину чистых активов требует потенциальный инвестор, то не лишним будет предоставить ему не только значение показателя, но еще и его расчет. Как это сделать?
Лучше всего оформить детальный прозрачный расчет величины ЧА компании в виде локального документа-справки, содержащего все необходимые расчетные таблицы. Какой-либо типовой формы такой справки в настоящее время не существует. Однако до 2014 года действовал типовой бланк расчета стоимости ЧА акционерного общества (утвержден приказом Минфина РФ «Об оценке чистых активов АО» от 29.01.2003 № 10н и ФКЦБ РФ № 03-6/пз).
Форму такого бланка можно скачать у нас на сайте по ссылке ниже:
Несмотря на то что указанный приказ более не действителен, форму такого бланка вполне можно взять за образец при составлении справки-расчета ЧА фирмы для инвестора.
Итоги
С ситуацией, когда необходимо определить стоимость ЧА, рано или поздно сталкивается любая организация, будь то АО или ООО. Компании должны постоянно следить за текущей величиной указанного показателя, чтобы не допустить кризисного положения на предприятии, наиболее негативным последствием которого может стать его ликвидация. Также следует знать актуальную величину чистых активов при выплате дивидендов либо при выплате участнику, решившему покинуть фирму, стоимости его доли в организации. Поэтому нужно помнить, что всю необходимую базу для расчета чистых активов на текущую дату можно получить, составив промежуточную бухгалтерскую отчетность на конец предыдущего месяца. Кроме того, корректный расчет величины чистых активов важен инвестору. Для него организации целесообразно составить максимально детальную и прозрачную справку-расчет величины такого показателя фирмы.
Что такое чистые активы и как их рассчитать
Чистые активы — это активы, обеспеченные собственным капиталом организации. Иначе говоря, это балансовая стоимость активов, которые остались бы в распоряжении участников коммерческой организации, если бы она погасила все свои обязательства.
Периодичность расчета. В общем случае величина чистых активов рассчитывается коммерческими организациями один раз в год — на 1 января. Законодательством может быть установлена иная периодичность (подп. 1.1 Постановления N 950).
Исходные данные. При определении величины чистых активов используются данные бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса (п. 2 Инструкции N 35).
Формула расчета. Стоимость чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Схематично формулу расчета можно представить следующим образом:
Оформление. Расчет стоимости чистых активов оформляется по установленной форме и приводится в качестве анализа показателей деятельности организации в примечаниях к бухгалтерской отчетности (гл. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного Постановлением N 104). В расчете приводятся не только итоговые показатели разделов бухгалтерского баланса по строкам 190, 290, 590, 690, но и их составляющие.
Состав показателей, участвующих в расчете чистых активов, с указанием кодов строк бухгалтерского баланса, приведен в таблице (п. 5, 9 Инструкции N 35). Стоимость показателей, принимаемых к расчету чистых активов, определяется в белорусских рублях (п. 11 Инструкции N 35).
| Состав активов, принимаемых к расчету | |||
| Долгосрочные активы | Код строки | Краткосрочные активы | Код строки |
| 190 | 290 | ||
| — основные средства; | 110 | — запасы; | 210 |
| — нематериальные активы; | 120 | — долгосрочные активы, предназначенные для реализации; | 220 |
| — доходные вложения в материальные активы; | 130 | — расходы будущих периодов; | 230 |
| — вложения в долгосрочные активы (включая оборудование к установке и строительные материалы); | 140 | — налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам; | 240 |
| — долгосрочные финансовые вложения; | 150 | — краткосрочная дебиторская задолженность; | 250 |
| — отложенные налоговые активы; | 160 | — краткосрочные финансовые вложения; | 260 |
| — долгосрочная дебиторская задолженность; | 170 | — денежные средства и их эквиваленты; | 270 |
| — прочие долгосрочные активы | 180 | — прочие краткосрочные активы | 280 |
| Состав обязательств, принимаемых к расчету | |||
| Долгосрочные обязательства | Код строки | Краткосрочные обязательства | Код строки |
| 590 | 690 | ||
| — долгосрочные кредиты и займы (за исключением процентов по ним); | 510 | — краткосрочные кредиты и займы (за исключением процентов по ним); | 610 |
| — долгосрочные обязательства по лизинговым платежам; | 520 | — краткосрочная часть долгосрочных обязательств; | 620 |
| — отложенные налоговые обязательства; | 530 | — краткосрочная кредиторская задолженность (включая проценты по кредитам и займам); | 630 |
| — доходы будущих периодов; | 540 | — обязательства, предназначенные для реализации; | 640 |
| — резервы предстоящих платежей; | 550 | — доходы будущих периодов; | 650 |
| — прочие долгосрочные обязательства | 560 | — резервы предстоящих платежей; | 660 |
| — прочие краткосрочные обязательства | 670 | ||
Зачем контролировать стоимость чистых активов? Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана не позднее шести месяцев после окончания соответствующего финансового года в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов. В случае уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации, для которой законодательством установлен минимальный размер уставного фонда, по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда такая организация подлежит ликвидации в установленном порядке. Решение о ликвидации организации должно быть принято в установленном порядке не позднее шести месяцев после окончания соответствующего финансового года, если иное не установлено законодательными актами (п. 3 ст. 47-1 ГК, ч. 4 ст. 28 Закона о хозяйственных обществах, Положение о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Чистые активы
Чистые активы — это активы, которые остались бы после погашения всех обязательств, то есть собственные средства организации.
Величина чистых активов интересует и инвесторов, и потенциальных кредиторов, и заемщиков, и государственные органы, и самих собственников, а также суды для определения действительной доли. В обществах с ограниченной ответственностью чистые активы показывают реальную стоимость доли каждого из участников.
Что такое актив
Активы (от лат. activus – действенный) – совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании (здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, патенты, авторские права, в которые вложены средства владельцев, собственность, имеющая денежную оценку).
Представляют собой хозяйственные средства, имеющиеся в распоряжении предприятий в любой форме. Они находятся под управлением компании и получены в результате предыдущих событий ее экономической жизни.
В широком смысле слова – это любые ценности, обладающие денежной стоимостью.
Активы принято делить на материальные (осязаемые) и нематериальные (неосязаемые), к последним относятся интеллектуальный продукт, патенты, долговые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов.
Признаки Предстоящими экономическими выгодами называют потенциальную возможность средств, имеющихся в распоряжении фирмы, косвенно либо прямо обеспечивать приток денег.
Существует ряд признаков, по которым ресурсы выступают как активы организаций, а именно:
- Использования обособленно либо в комплексе с иными средствами в процессе создания продукции на продажу, предоставления услуг, выполнения работ.
- Обмена на другие ресурсы.
- Использования для погашения задолженностей.
- Распределения между участниками хозяйствующего общества.
Что входит в активы
Термин «актив» широко используется при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Так, в форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина от 02.07.2010 года № 66н) информация о финансовом положении организации на отчетную дату сгруппирована в 2 блока: актив и пассив. Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета и составления отчетности ответить на вопрос, что является активом, поможет форма бухгалтерского баланса.
Что это за активы
- нематериальные активы;
- основные средства;
- запасы;
- дебиторская задолженность;
- финансовые вложения;
- денежные средства и т.д.
Денежные средства и финансовые вложения представляют собой финансовые активы.
Важно учитывать, критерии признания активов, а также характеристика активов для целей учета и отчетности определяются конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В анализе фхд предприятия, в том числе для привлечения финансирования, особое значение имеют текущие и ликвидные активы.
Как производится расчет чистых активов
Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету ее обязательств.
К расчету активов не принимаем:
- дебиторскую задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.
- обязательств не принимаем доходы будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.
Стоимость чистых активов по окончании двух финансовых лет подряд не может быть меньше УК (п. 4 статьи 30 ФЗ №14-ФЗ, п. 6 статьи 35 ФЗ №208-ФЗ).
Какой баланс использовать
Расчет осуществляется по балансу при условии:
- Согласно п. 10 приказу Минфина РФ №63н от 28.06.2010 года, в случае исправления существенной ошибки предшествующего года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утверждённая бухгалтерская отчётность за прошедший отчетный период не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
- 29 января 2018 года Верховный суд принял решение №АКПИ17-1010, которым признал недействующим п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Поэтому требований составлять промежуточный — квартальный баланс не требуется, в том числе для расчетов.
Расчет стоимости чистых активов
Чистые активы ООО и акционерного общества считайте одинаково (п. п. 1, 4 — 6 Порядка определения стоимости чистых активов).
Расчет действительной доли
Расчет действительной доли осуществлен по формуле указанной в п. 2 ст. 14 Закона №14-ФЗ «Об ООО», а именно
- Действительная стоимость доли = чистые активы * Доля участника в уставном капитале
Расчет чистых активов осуществлен в соответствии с Приказом Министерства Финансов №48н от 28 августа 2014 года.
Формула расчета
ЧА = Активы к расчету — Пассивы к расчету
Используя положения Порядка, а также структуру бухгалтерского баланса, получим следующую развернутую формулу:
ЧА = (Раздел I + Раздел II — Задолженность УК) — (Раздел IV + Раздел V — Доходы БП )= =Раздел III-Задолженность УК+Доходы БП,
где ЧА — стоимость чистых активов;
Раздел I* — итог по разд. I (внеоборотные активы);
Раздел II — итог по разд. II (оборотные активы);
Раздел III – итог по разд. III (капитал и резервы);
Раздел IV — итог по разд. IV (долгосрочные обязательства);
Раздел V — итог по разд. V (краткосрочные обязательства);
Задолженность УК — задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
Доходы БП — доходы будущих периодов (кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов, субсчета «Безвозмедные поступления», «Государственная Помощь»).
(*имеются в виду разделы бухгалтерского баланса).
АО должны оценивать размер чистых активов ежеквартально по окончании каждого квартала, а также по итогам года. ООО могут производить оценку только по окончании календарного года.
Примечание
Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.
Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.
Чистые активы
У каждой компании есть имущество, например деньги на счетах, оборудование, транспорт, недвижимость, сырье, лицензии. Все это — активы.
При этом у бизнеса есть обязательства перед контрагентами.
Чистые активы простыми словами — это средства, которые останутся у компании после продажи ее активов и погашения всех долгов перед кредиторами. От размера чистых активов зависит, будет существовать бизнес или нет.
Стоимость чистых активов рассчитывают один раз в год и указывают в бухгалтерском балансе.
В каких случаях считают чистые активы
Чистые активы обязательно рассчитывают:
- для определения доли участника ООО в уставном капитале;
- оценки финансового состояния компании;
- выплаты дивидендов;
- увеличения или уменьшения уставного капитала.
Определение доли участника ООО в уставном капитале. Долю необходимо определить, когда участник выходит из общества и продает свою долю в компании. Размер доли в уставном капитале компании считают в процентах или в виде дроби, например 50% или 1/2. Стоимость доли участника прямо пропорциональна стоимости чистых активов.
Оценка финансового состояния компании. Результат расчетов помогает оценить эффективность финансовой деятельности компании. Для этого показатель чистых активов сравнивают с уставным капиталом. Если чистые активы больше уставного капитала, финансовое состояние компании в норме. Если уставной капитал превышает стоимость чистых активов, необходимо принять меры. Если за два года соотношение не меняется, компании грозит ликвидация.
Выплата дивидендов. Выплачивать дивиденды можно только после анализа финансового состояния компании. Если чистые активы меньше уставного капитала, то дивиденды выплачивать нельзя.
Увеличение или уменьшение уставного капитала. Уставной капитал увеличивают, чтобы привлечь новых инвесторов и повысить гарантии надежности для получения банковского кредита. Уставной капитал можно увеличить только на разницу между ним и показателем чистых активов. Его увеличивают за счет имущества компании или добавочных вкладов ее участников. Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала, уставной капитал необходимо уменьшить.
Как рассчитать чистые активы
Чистые активы рассчитывают по формуле:
К августу 2023 года у ООО «Сова» на балансе — 2 400 000 ₽ внеоборотных активов, 150 000 ₽ оборотных активов, 700 000 ₽ обязательств, доходы будущих периодов составили 500 000 ₽, а задолженность участников — 450 000 ₽. Таким образом, чистые активы ООО «Сова» — 900 000 ₽.
Эта же формула по строкам баланса:
«Формулы абсолютно идентичны. Но первая удобнее — сразу дается смысловой контекст, чтобы можно было легко понять, какие конкретно цифры надо использовать».
Елена Даньшина
Чистые активы — один из немногих показателей, порядок расчета которого утвержден приказом Минфина.
Как увеличить чистые активы
Если компания получает прибыль, чистые активы тоже будут расти. Но и убыточная компания может увеличить чистые активы, чтобы избежать ликвидации. Для этого нужно:
- увеличить уставной капитал или погасить задолженность по вкладам в уставной капитал;
- переоценить активы;
- списать кредиторскую задолженность;
- внести вклад в имущество компании.
Самый простой способ — внести вклад в имущество компании. Для этого не требуется вносить изменения в учредительные документы, как при увеличении уставного капитала. Кроме того, не у каждой компании есть активы для переоценки или кредиторская задолженность, которую можно списать по истечении срока исковой давности.
Что важно запомнить
- От показателя чистых активов зависит существование компании.
- Бухгалтерия рассчитывает стоимость чистых активов ежегодно.
- Размер чистых активов не должен превышать уставной капитал компании.
Подписка на новое в Бизнес-секретах
Подборки материалов о том, как вести бизнес в России: советы юристов и бухгалтеров, опыт владельцев бизнеса, разборы нового в законах, приглашения на вебинары с экспертами.