Затраты: активы или расходы? Введение в МСФО
Прежде чем определиться с затратами — активы это или расходы, остановимся на понятии «профессиональное суждение». Не думайте, что это новое требование и предъявляется оно исключительно к бухгалтерам в связи с внедрением МСФО.
Профессиональные суждения — основа работы экспертов самых разных отраслей, в том числе аудиторов, оценщиков, врачей. Они применяются для решения профессиональных проблем, напрямую не описанных в ведомственных инструкциях. Подразумевается, что эксперт способен аргументировать свою позицию.
Профессиональное суждение бухгалтера
В бухгалтерском учете профессиональные суждения востребованы при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни (п. 2.5 Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобр. Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180).
В этой формулировке начнем с термина «факты хозяйственной жизни». Представляете ли вы, что это такое? На этот вопрос многие из вас сразу же ответят утвердительно. А можете ли вы пояснить, что же такое этот самый факт? Интересно, что вразумительного ответа не дал даже законодатель.
Появилось официальное определение профессионального суждения в области МСФО. Это профессиональное мнение ответственного лица организации, формирующееся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках организации в соответствии с МСФО (п. 1.4 Методических рекомендаций, направл. Письмом Банка России от 06.12.2013 № 234-Т).
Данное определение не является далеким от жизни, поскольку российские стандарты бухучета неуклонно приближаются к международным.
Профессиональные суждения востребованы в налоговом учете. Но это другая отрасль законодательства. Основой для выводов в ней являются правила налогообложения.
Объекты бухгалтерского учета
Любой отраслевой закон дает определения используемым в нем специальным понятиям и терминам. Вне всякого сомнения объекты бухгалтерского учета — специальные понятия отрасли. Но из всех объектов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» дает определение одному лишь факту хозяйственной жизни. Но и оно не удовлетворит вдумчивого читателя, поскольку из Закона не ясно, чем именно определяется финансовое положение организации и как определить финансовый результат ее деятельности.
Сама по себе ситуация беспрецедентная. Источником определений у нас выступает ненормативный документ — Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Сегодня это настольный документ профессионального бухгалтера.
Впрочем, в ближайшее время ожидается принятие нового нормативного правового акта — Концептуальных основ финансовой отчетности — он содержит определения активов, обязательств, доходов расходов и капитала (в сфере МСФО). Но разительных отступлений от Концепции в нем мы не обнаружим.
Из взаимосвязи норм можно прийти к выводу, что факт хозяйственной жизни не является самостоятельным объектом бухгалтерского учета. Он содержит один или несколько других объектов, возникающих или изменяющихся в результате сделок, событий, операций.
Итак, «базовыми» объектами являются активы, обязательства, доходы, расходы и капитал. Первичные учетные документы составляются на факты хозяйственной жизни. На основании «первички» мы делаем записи на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Это записи о базовых объектах, притом в денежном измерении.
То есть в конечном счете речь идет о деньгах. Главным предметом нашего внимания выступают денежные потоки — их притоки и оттоки, прошлые или будущие. Деньги — универсальное хозяйственное средство.
Концепция именует активы, обязательства, доходы, расходы и капитал элементами бухгалтерской отчетности. Отсюда можно сделать вывод, что соотношение этих объектов определяет финансовое положение компании и результаты ее финансовой деятельности.
Затраты хозяйственных средств
Проблемой наших ПБУ является смешение терминов «затраты» и «расходы». Фактически они употребляются как синонимы. Между тем второй из терминов обозначает объект бухгалтерского учета, названный в Законе. А затраты — операционное понятие, характеризующее вложения хозяйственных средств. То есть затраты и расходы — понятия, далеко не равноценные по статусу.
Пора определяться: расходы — это элемент отчета о финансовых результатах. Еще один элемент данной отчетной формы — доходы. Причем расходы увязаны с доходами принципом соответствия (п. 19 ПБУ 10/99). А вот затраты всегда свидетельствуют о вложении хозяйственных средств. Затраты — это еще не расходы.
Если компания понесла затраты, то их результатом могут стать не только расходы, но и активы.
Расходы могут возникать и в результате уменьшения активов, но необязательно. «Почувствовать разницу» между затратами и расходами помогут элементарные примеры.
Соотношение затрат и расходов
Затраты подразумевают вложения хозяйственных средств
Расходы — элемент отчета о финансовых результатах
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– признаны расходы в связи с продажей продукции
Условия признания расходов установлены в пункте 16 ПБУ 10/99. Но в равной степени это критерии признания затрат. Затраты могут напрямую порождать как активы, признаваемые в балансе, так и расходы, признаваемые в отчете о финансовых результатах.
В качестве «домашнего задания» откройте Концепцию (пп. 7.2 и 7.2.1).
Активы — это затраты, влекущие определенные экономические последствия (бесспорно, активами являются еще и деньги, но это особая категория). Ключевой для нас момент — в пункте 8.6.3 Концепции. Он гласит: «Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе».
Чем отличаются затраты и расходы
Затраты и расходы — важные понятия бухгалтерского учета. На первый взгляд, разница между этими терминами неочевидна, но она есть. Рассказываем, как отличить одно от другого и почему это так важно.
Элементарный вопрос — в чем разница между затратами и расходами — порой ставит в тупик даже маститых бухгалтеров, которые за время работы прошли огонь, воду и свели тысячи дебетов с кредитами.
О разнице этих двух понятий спорят, ее пытаются объяснить, каждый понимает по-своему или не понимает вовсе. Мы опросили разных экспертов и на основании их ответов составили краткий ликбез по теме.
Почему важно отличать затраты от расходов
Прежде чем приступить к изучению различий, нужно понять: зачем отличать одно от другого и почему это так важно?
Алексей Яковлев, руководитель отдела маркетинга аутсорсинговой компании MIMINO:
«Путаница с понятиями может привести к некорректному учету финансовой деятельности.
Например, если бухгалтер отнесет затраты на производство товаров к расходам, это исказит данные о прибыли компании. А если наоборот — могут появиться ошибки в налоговой отчетности».
Ключевая проблема в том, что неверно разнесенные данные о расходах и затратах напрямую влияют на о финансовых результатах компании.
Если в отчет вместо данных о расходах попадут сведения о затратах предприятия, это не только исказит представление о ходе дел, но и создаст предпосылки для новых ошибок и неверных управленческих решений. Например, собственник безосновательно может отменить премии сотрудникам, повысить рыночную стоимость товара или ошибиться с оплатой налогов.
Юлия Мазеина, собственник и директор аудиторской бухгалтерской компании «Счетовод»:
«Перепутав термины, компания может получить проблемы с отчетностью, штрафы и доначисления. При исчислении налогов используют именно расходы.
Поэтому, если бухгалтер путает понятия, нарушается принцип соответствия доходов и расходов, отчетность становится недостоверной. Это может привести не только к штрафам со стороны контролирующих органов, но и к неверным управленческим решениям».
Если вы планируете открыть свое дело, но не знаете, где найти инвестора, возьмите кредит в Совкомбанке. Рассчитать размер ежемесячных выплат и оформить заявку можно онлайн.
В Совкомбанке можно оформить кредит наличными на любые цели до 5 млн рублей. Выберите удобную программу и рассчитайте ежемесячный платеж на кредитном калькуляторе. Деньги нужны срочно? Достаточно паспорта и любого второго документа. Нужна крупная сумма? Вы можете взять кредит под залог автомобиля или недвижимости. Заполните заявку на сайте и получите быстрое одобрение. Есть доставка!
Разница в теории
Главное, что нужно уяснить: затраты и расходы — не синонимичные понятия. Затраты первичны . Именно из них появляются либо активы, либо расходы.
Пытаясь определить, куда отнести ту или иную операцию, важно задаться вопросом: траты привели к появлению актива, который можно использовать в будущем или нет? Если да — это затраты, если нет — расходы.
Другими словами, затраты возникают всегда, когда предприятие что-то тратит, а расход — лишь тогда, когда это не привело к появлению нового актива.
- Затраты — абсолютно любые ресурсы , которые использует бизнес. Не только и не обязательно деньги. Это может быть труд работников, сырье, счета за электроэнергию, коммунальные услуги и аренду помещений. Сюда же можно отнести амортизацию основных средств.
При этом важно, что у разных предприятий одна и та же затрата может быть расходом, а может и не быть. Это зависит от того, как формируется себестоимость продукта или услуги.
- Расходы — только те активы, которые «выбыли» из оборота, но участвуют в формировании прибыли определенного периода. Оставшаяся часть капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.
Юлия Мазеина предупреждает :
«Будьте внимательны! Не все ресурсы, которые компания использовала и получила доход, могут считаться расходами и использоваться при начислении налога. Для компаний на УСН (упрощенной системе налогообложения) есть закрытый список расходов, на которые предприятие может уменьшить свою налогооблагаемую базу. Не указанные в списке нельзя учитывать при исчислении налогов».
Как одно превращается в другое
Все, что тратит предприятие, но взамен получает активы — это затраты. Если трата не привела к появлению актива — это расходы. Говоря бухгалтерским языком, активы рано или поздно будут «отгружаться», т. е. непременно превратятся в расходы — это просто вопрос времени.
Проследим процесс превращения затрат сначала в активы, а затем в расходы на примере жизненного цикла стандартного предприятия по производству мебели.
На ресурсы компании куплено сырье и техника — это затраты, потому что «выбытия» актива и уменьшения выгоды не произошло. Просто один актив (деньги) превратился в другой (технику и сырье).
Перед тем, как один актив превратится в другой, может возникнуть дебиторская задолженность. Предположим, что предприятие внесло аванс поставщику за сырье и оборудование. Это не актив, но и не расход.
Как только закупки поступят на склад, дебиторская задолженность превратится в актив в виде сырья и техники.
Со склада сырье отправляется на производство. Актив не выбыл, и выгода не уменьшилась. Вместо сырья, лежащего на складе, у предприятия появилось незавершенное производство (это тоже относится к затратам).
Далее незавершенное производство превращается в готовую продукцию. Она может лежать на складе и относиться к затратам, а может быть реализована. В момент отгрузки происходит уменьшение экономической выгоды предприятия — так и появляются расходы.
Чтобы обезопасить свой бизнес, воспользуйтесь страховкой от Совкомбанка. Это надежный партнер, который всегда будет рядом. Выбирайте подходящую программу страхования и не переживайте о рисках.
Предпринимательство — деятельность, полная рисков, и многие из них нельзя избежать. Самое разумное — подобрать проверенную компанию с большим количеством услуг по страхованию бизнеса (сотрудников, транспорта, товаров, грузов, ответственности). Широкий выбор предлагает своим клиентам Совкомбанк Страхование. Разделим с вами риски!
Разница на практике (мнение специалистов)
Тема отличий расходов от затрат легка в теории, но вызывает немало споров на практике. Дискуссии возникают и внутри комьюнити бухгалтеров, и между управленцами и бухгалтерами. Многое зависит от профиля организации и режима налогообложения. Чтобы осветить тему с разных сторон, мы попросили специалистов дать разъяснения на конкретных примерах.
Как рассчитать темпы роста прибыли
Алексей Яковлев считает так:
«Затраты — это деньги, которые компания тратит на производство товаров или оказание услуг. Например, покупку сырья и материалов, аренду помещений, выплаты работникам и т. д.
Расходы — это траты, связанные с текущей деятельностью. Они учитываются в отчетном периоде и снижают прибыль компании. Например, оплата рекламы, коммунальных услуг, транспорта и т.д.
Пример: Компания А производит кресла. Затраты компании А — это деньги, потраченные на закупку древесины, инструментов, аренду производственных помещений и оплату труда работникам. Расходы компании А — это деньги, потраченные на рекламу, транспортировку кресел до магазинов и т. д.»
Юлия Мазеина объясняет :
«Затраты — это стоимость ресурсов, которые компания использовала. Приведу пример: если компания-производитель мебели закупила ЛДСП и положила на склад — затратами это не является. А вот когда ЛДСП начинают обрабатывать для изготовления изделий, тогда они и становятся затратами. Бухгалтер списывает ЛДСП в производство; так формируются затраты.
Расходы — это стоимость ресурсов, которые «покидают» компанию, образуя доход. Поясню на том же примере. Как только из ЛДСП изготовили изделия, продали покупателям и получили подписанные акты выполненных работ — затраты становятся расходами. То есть без подтвержденных доходов нет расходов».
Анжела Коршунова, руководитель Академии финансов Анжелы Коршуновой, поясняет :
«Затраты — это ресурсы, которые необходимо потратить на производство товаров или оказание услуг. Это может быть зарплата сотрудников, материалы, электроэнергия, аренда помещения и т.д. Затраты могут быть постоянными или переменными в зависимости от объема производства.
Расходы — это траты, которые уже были произведены на текущий период, но которые не будут влиять на объем производства и доходы в будущем (кроме случаев амортизации оборудования). Это могут быть издержки на рекламу и маркетинг, на продажи, аренду офиса и т.д.
Таким образом, разница заключается в том, что затраты являются необходимыми ресурсами для производства продукции или услуг, тогда как расходы являются тратами, которые уже были осуществлены и не будут влиять на производство и доходы в будущем».
Подытожим
Говоря простыми словами, из ресурсов бизнеса формируются затраты. Из затрат формируются активы или расходы. Активы с течением времени обязательно станут готовой продукцией, которая, в свою очередь, превратится в складские запасы (это тоже активы) или в отгруженную продукцию (расходы).
Различие понятий «затраты» и «расходы»
Игуменников, А. С. Различие понятий «затраты» и «расходы» / А. С. Игуменников. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2015. — № 5 (85). — С. 275-278. — URL: https://moluch.ru/archive/85/15887/ (дата обращения: 19.10.2023).
В статье приведено сравнение различных интерпретаций понятий «затраты» и «расходы» у экономистов и в нормативно-правовой документации. Точное понимание данных терминов позволит грамотно управлять затратами и расходами предприятия.
Ключевые слова: затраты, расходы, понятие, нормативный документ, стоимость.
Экономика коммерческой организации, как и любой другой предпринимательской структуры, строится на принципах соизмерения в денежной форме доходов от производственной деятельности и расходов, связанных с ее осуществлением. Соизмерение доходов и расходов позволяет оценить эффективность работы организации. Исследование и оценка эффективности управления затратами и расходами является важной функцией управления производством, так как снижение данных экономических показателей приводит к увеличению прибыли продукции. В настоящее время руководители предприятий уделяют особое внимание калькулированию себестоимости продукции, величина которой обратно пропорциональна величине прибыли (при условии, что цена продукции не изменится). Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль — данный аспект является главным показателем эффективности деятельности, что немаловажно для любого предприятия. Поэтому большая часть усилий руководства направлена на снижение затрат и расходов, непосредственно связанных с производством готовой продукции.
Но для начала необходимо разобраться, что же такое «затраты», в чем состоит их отличие от такого понятия как «расходы», как они трактуются в экономической литературе и нормативных документах. На первый взгляд, термины «затраты» и «расходы» — абсолютные синонимы, и некоторые экономисты придерживаются именно такой позиции, в то время как другие считают, что между ними нет ничего общего. Однако, понятия «затраты» и «расходы» все же не являются одним и тем же, а их смешение может привести к существенным ошибкам, главным образом, в анализе экономической деятельности предприятия, в планировании и управлении производственными процессами.
Как правило, понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо к управленческому учету.
Существуют точки зрения, согласно которым разница между рассматриваемыми понятиями является надуманной и вызвана тем, что появление синонимов позволяет избежать тавтологии и соответствует принципу «богатства русского языка».
Примерами тому могут служить нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет — Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Согласно ст.2 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Согласно ст. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты» [6]. Исходя из ст. 8 ПБУ 10/99, можно сделать вывод о том, что либо затраты являются частью расходов, либо данные понятия смешаны и считаются одним и тем же.
Имеются и другие примеры однозначного употребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н раздел III «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности» [7].
Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [4]. В соответствии с Налоговым кодексом расходы подразделяются на расходы, связанные с реализацией и производством и внереализационные расходы. Как видно из данной статьи Налогового кодекса РФ, понятия «затраты» и «расходы» смешаны и используются во избежание тавтологии.
Отождествление терминов «затраты» и «расходы» имеется в 6 разделе «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», где в состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
У экономистов существуют различные интерпретации терминов «расходы» и «затраты», которые приведены ниже:
— По мнению В. К. Скляренко «Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию». В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать [9];
— А. В. Юсупова и Л. И. Хоружий считают, что затраты — это использование ресурсов. А расходы — это когда ресурсы покидают компанию[11, с.27];
— О. С. Савченко и Г. И. Пашигорева кладут в основу отличия между затратами и расходами временной фактор. «Расходы — стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурсов. Затраты — денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). Таким образом, расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода» [5, c. 94];
— С. С. Сержук, напротив, утверждает, что «расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа» [8, c. 59];
— Согласно экономическому словарю «Расходы — это затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств. Затраты — размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап. [12];
— В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев считают, что затраты — это экономический показатель, характеризующий в денежном выражении объем ресурсов за определенный период времени, использованных на производство и сбыт продукции, и отражающий их в составе себестоимости продукции, работ и услуг [3, c. 158];
— Соколов Я. В. считает, что термин «затраты» касается разного использования ресурсов, в том числе относительно приобретения активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени относятся к соответствующим доходам [10, c. 214];
— По мнению Н. Д. Врублевского «затратами предприятия считаются его расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть» [2, c. 76];
— Вахрушина М. А. «Расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшение актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Данный подход называется соответствием доходов и расходов». [1, c. 163];
На основании изученных источников (нормативно-правовых документов, учебников, статей) можно сделать вывод о том, что однозначного толкования данных понятий в настоящее время не найдено. Рассмотрев несколько интерпретаций терминов «затраты» и «расходы», мы хотим предложить своё видение данных терминов:
— Затраты — это денежная оценка ресурсов, использованных для производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени.
— Расходы — это денежная оценка объема ресурсов, которые либо полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо просто выбыли из организации.
Таким образом, многообразие трактовок данных терминов приводит к тому, что одно и то же понятие может нести разную смысловую нагрузку, поэтому необходимо четко разграничивать эти понятия и при рассмотрении вопросов, связанных с затратами и расходами желательно формулировать и аргументировать сущность данных понятий и их применение в том или ином контексте. Именно при точном понимании данных терминов, будет возможно грамотно управлять затратами и расходами предприятия.
Чем затраты отличаются от расходов
На бытовом уровне эти понятия употребляются как синонимы. Да и предприниматели часто путают их. Чего уж там — большинство бухгалтеров не понимают разницы. Из-за этого принимаются неправильные управленческие решения. В очередном выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов расставляет всё по полочкам.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Сегодня разберёмся с разграничением затрат и расходов. На бытовом уровне эти понятия употребляются как синонимы. Да и предприниматели часто путают их. Чего уж там — большинство бухгалтеров не понимают разницы. Из-за этого принимаются неправильные управленческие решения. Определять прибыль как разницу между доходами и затратами — всё равно, что вычитать из теплого мягкое в надежде получить зелёное.
О расходах я уже писал. Обязательно прочитайте, чтобы понять дальнейшие рассуждения. Это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала компании. Так гласит ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Затраты — категория, которая в правовом поле долго была не определена. Но через неё определялись другие категории. Например, ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» предписывает принимать объекты основных средств к учёту по первоначальной стоимости, а это «. фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление». Похожие отсылки встречаются и в других нормативных документах.
В международных стандартах затраты (Cost) также не расшифровываются. Но на Западе все понимают cost примерно одинаково — уровень экономической подготовки среднего бухгалтера там значительно выше, да и терминология выстраивалась веками. А у нас подмена понятий идет даже на уровне минфиновской нормативки. Например, счёт 25 называется «Общепроизводственные расходы», хотя лишь часть затрат, собранных на нём становятся расходами в том же месяце, добравшись в составе себестоимости продаж до дебета счёта 90 «Продажи». Остальные затраты, списанные с кредита счёта 25, капитализируются в стоимости активов: незавершённого производства и готовой продукции.
Правда, со вступлением в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» официальное определение затрат в России всё-таки появилось, но только в отношении запасов. Это «. выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) её обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов». Подобное определение содержится в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и проектах будущих ФСБУ.
Перевожу. Затраты — это стоимость потреблённых ресурсов. Купили материалы — затратами будет цена приобретения. Начислили зарплату — образовались затраты в сумме обязательства перед работником. Но при этом далеко не очевидно, что экономические выгоды компании уменьшились, и надо признавать расход.
Пример.
ООО «Рога и копыта»» производит тортики. Позавчера были куплены продукты на 300 руб. Вчера из этих продуктов начали делать три тортика. Сегодня испекли два, ещё один только предстоит отправить в духовку. Зарплата кондитера за два готовых тортика составила 200 руб., за один незаконченный — 70 руб. Для простоты будем считать, что больше никаких затрат не было. Один из двух испечённых тортиков сегодня продали, второй пока стоит в холодильнике.
Тортик №1: изготовлен и продан. Затраты составили 200 руб. (100 руб. — продукты и 100 руб. — зарплата). Расходы — 200 руб., так как актив (тортик) выбыл. Теперь это актив покупателя. Если непонятно почему — смотрите пост про расходы.
Тортик №2: изготовлен и не продан. Затраты составили 200 руб. (100 руб. — продукты и 100 руб. — зарплата). Расходы — 0 руб. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (готовая продукция). Экономические выгоды не изменились.
Тортик №3: изготовлен не полностью. Затраты составили 170 руб. (100 руб. — продукты и 70 руб. — зарплата). Расходы — 0 руб. Актив остался у нас. Фактически мы обменяли один актив (деньги) на другой (незавершённое производство). Экономические выгоды не изменились.
Всего затраты за месяц составили 570 руб., а расходы только 200 руб. Оставшиеся 370 руб. капитализировались в активах. Они станут расходами, когда мы продадим оставшиеся тортики.
Если цена тортика 250 руб., то доходы за период составили 250 руб. Вычитая из них расходы, получим прибыль 50 руб. И это настоящая прибыль: мы поменяли актив, стоимостью 200 руб., на 250 руб. денег.
Вычитая затраты, получим убыток 320 руб.? Нет! Это не убыток. Завтра мы продадим оставшиеся 2 тортика за 500 руб. и заработаем на каждом по 50 руб. Если мы будем считать 370 руб. капитализированных в стоимости тортиков затрат расходами, то можем решить, что делать тортики — плохой бизнес. И отказаться от выгодного направления.
Не вычитайте затраты из доходов — это бессмысленное и вредное занятие. И тёте Маше расскажите.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на меня в Telegram, Дзене и YouTube – там ещё много интересного!
Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.