Наименование экономического субъекта что это
Перейти к содержимому

Наименование экономического субъекта что это

  • автор:

Порядок заполнения УПД (построчная рекомендация)

Письмом ФНС России от 21 октября 2013 года № ММВ-20-3/96 разработана и разрешена к использованию единая форма, которая заменяет комплект первичных документов по передаче материальных ценностей и счет-фактуру. Разработанный документ называется «Универсальный передаточный документ» (УПД), носит рекомендательный характер и не обязателен к применению. Организации и предприниматели вправе самостоятельно определять, как им удобнее оформлять факты хозяйственной жизни.

Универсальный передаточный документ (УПД) разработан на основе формы счета-фактуры. Применение УПД позволяет, не нарушая законодательства, объединить счет-фактуру с разными формами учета, которые во многом его дублируют ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН), а также:

  • учесть оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета;
  • использовать право на налоговый вычет по НДС;
  • подтвердить затраты в целях исчисления налога на прибыль (и других налогов).

УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов. То есть он заменяет сразу 2 документа (например, счет-фактуру и ТОРГ-12). Однако УПД можно использовать и только как первичный документ (например, ТОРГ-12). Для этого в УПД не заполняют строки, установленные исключительно для счета-фактуры:

  • «К платежно-расчетному документу» (строка 7);
  • «В том числе сумма акциза» (графа 6);
  • «Налоговая ставка» (графа 7);
  • «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
  • «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
  • «Номер таможенной декларации» (графа 11).

Имейте в виду, выставлять отдельный счет-фактуру при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав не требуется, если составлен УПД.

Перечень операций, для оформления которых может быть использован УПД (см. таблицу 1):

Оформляемый факт хозяйственной жизни Под продавцами/покупателями в этих случаях понимаются
Факты отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транс­портировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу) Факты отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверен­ному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров Под продавцами и покупателями понимаются прямо поименованные стороны хозяйственных отношений, в том числе, если продавцами в рамках сделки купли-продажи выступают комиссионеры (агенты, поверенные)
Факт передачи имущественных прав — правообладатель, передающий исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) на средства индивидуализа­ции, и приобретатель этих прав;
— лицензиар и лицензиат;
— правообладатель и пользователь по договору коммерческой концессии;
— кредитор, передающий права (требования) на возмездной основе, и лицо, к которому переходит право (требования)
Факты передачи результатов выполненных работ — подрядчик (субподрядчик) и их заказчик (генподрядчик) по договору подряда;
— исполнитель научно-исследовательских работ и их заказчик
Подтверждение фактов оказания услуг — исполнитель услуг и их заказчик;
— финансовый агент и клиент;
— доверительный управляющий и доверитель управления;
— экспедитор и клиент (при составлении документа на вознаграждение экспедитора);
— поверенный и доверитель (при составлении документа на вознаграж­дение поверенному);
— комиссионер и комитент (при составлении документа на вознаграж­дение комиссионеру);
— агент и принципал (при составлении документа на вознаграждение агенту)
Подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала) Продавцы — налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услу­ги) действовавшему от своего имени комиссионеру (агенту), которые при­обретаются комиссионером (агентом) для комитента (принципала). Покупатели — комитенты (принципалы), для которых были приобретены товары (работы, услуги) комиссионерами (агентами) от своего имени.

УПД также можно использовать при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В этом случае УПД – первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них.

Составление и форма УПД

А теперь рассмотрим, как построчно заполнить форму УПД, в таблице 2:

Наименование строки (графы) в УПД Значение строки, графы
1 2
«Статус» Возможные значения: «1» и «2». Они выбираются в зависимости от цели использования документа: «1» — УПД заменяет счет-фактуру и передаточный акт; «2» — УПД заменяет только передаточный акт (т. е. является первичкой)
Строки (1)-(7) графы 1-11 Для УПД со статусом «1» они все должны быть заполнены. Если счета-фактуры в организации подписывает не директор, а иное лицо, уполномоченное на то приказом (доверенностью), то в счете-фактуре можно указать этот документ или должность уполномоченного лица. Допускается уточнение показателей по строкам (3) и (4) информацией об ИНН, КПП грузоот­правителя и ИНН, КПП грузополучателя. Для УПД со статусом «2» можно заполнить строки (1), (1а), (2), (6), (7), граф 1, 2 или 2а, 3 и 9 для отражения факта хозяйственной жизни и величины натурального и денежного измерения. А также заполнить показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни, в строках (2а), (2б), (3), (4), (5), (6), (6а), (6б), графах (4), (5), (6) и др.
Графа А «№ п/п» Проставляется порядковый номер записи в таблице
Графа Б «Код товара/ работ, услуг» Если в УПН отражается товар, то нужно указать его артикул. Если же отражаются работы или услуги — то ОКВЭД, или ОКУН
Строка [8] «Основание передачи (сдачи)/полу- чения (приемки)» Нужно указать информацию, идентифицирующую возникающие отношения сторон: виды отно­шений, реквизиты договоров, соглашений, поручений и пр.
Строка [9] «Данные о транспортировке и грузе» В ней отражают реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и другую уточняющую информацию о перевозке. Например, можно указать наименование организации, несущей транспортные расходы. Так же в строке отражают сведения о грузе: масса нетто/брутто
Строка [10] «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал» Проставляется подпись с указанием фамилии и инициалов: — должность лица, совершившего отгрузку; — или лица, уполномоченного действовать по сделке передачи результатов работ (услуг, иму­щественных прав) от имени экономического субъекта. Если лицо одновременно является лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур и под­писавшее документ от имени руководителя (главного бухгалтера), то в этой строке указывают только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи
Строка [11] «Дата отгруз­ки, передачи (сдачи)» Нужно указать дату совершения факта хозяйственной жизни, то есть фактическую дату отгрузки товара, оказания услуги, передачи результатов выполненных работ, передачи имущественных прав
Строка [12] «Иные све­дения об отгрузке, передаче» В этой строке указывают дополнительную информацию. Например, данные о паспортах, серти­фикатах продукции. Если имеются неотъемлемые приложения к УПД — указывают количество этих документов и их вид
Строка [13] «Ответ­ственный за правиль­ное оформление сдел­ки, операции» Здесь нужно записать должность лица, ответственного за правильное оформление сделки (операции) со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если это лицо одновременно является лицом, совершившим отгрузку или уполномоченным действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка [10]), то (при наличии подпи­си в строке [10]) в этой строке можно указать только его должность и Ф.И.О. без повторения подписи. Если это лицо одновременно является лицом, уполномоченным на подписание счетов-фактур и подписавшим документ от имени руководителя (главного бухгалтера), то в этой строке также указывают только его должность и Ф.И.О. без повторения подписи. Если за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в доку­мент нужно ввести дополнительную строку ([13а]) для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.
Строка [14] «Наимено­вание экономического субъекта — составителя документа (в т. ч. комис­сионера (агента)» Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны продавца. В этой строке указывают: — сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора; — или сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени (в этом случае в стро­ке [8] указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником). Строку можно не заполнять при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименова­ние экономического субъекта, составившего документ.
Строка [15] «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» Указывается должность лица, получившего груз и (или) уполномоченного на принятие услуг, результатов работ, прав по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени покупателя; а также его подпись с указанием фамилии и инициалов
Строка [16] «Дата полу­чения (приемки)» В ней указывают фактическую дату получения товара (груза), принятия результатов выполнен­ных работ, получения имущественных прав покупателем или иным лицом, уполномоченным покупателем. Имейте в виду, дата получения не может быть ранее даты составления УПД (строка 1) и даты передачи, зафиксированной продавцом в строке [11]
Строка [17] «Иные све­дения о получении, приемке» В этой строке отражают сведения о наличии либо отсутствии претензий; а также данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком) при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД. Например: без претензии. При наличии претензий указывают сведения о дополнительных документах, оформленных при получении/приемке товаров
Строка [18] «Ответ­ственный за правиль­ное оформление сдел­ки, операции» Указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. В случае если лицо, ответственное за оформление сделки, одновременно является лицом, уполномоченным действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка [15]), то в этой строке заполняют только сведения о должности и Ф.И.О. без повторения подписи. Если за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в доку­мент нужно ввести дополнительную строку, ([18а]) для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица
Строка [19] «Наимено­вание экономического субъекта — составителя документа» В строке может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны покупателя (участника сделки, операции). Например, сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основа­нии договора. Строку можно не заполнять при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименова­ние экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двусторон­него документа.
«М.П.» Ставятся печати (или ИНН/КПП) экономических субъектов — составителей документа. Однако отсутствие печатей (при наличии всех обязательных реквизитов) не будет основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету

Отражение УПД со статусом «1» в книге покупок, книге продаж и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

Рассмотрим, как нужно регистрировать универсальный передаточный документ со статусом «1» при выставлении или получении у продавца и покупателя.

Отражение УПД у продавца

Напомним, что счета-фактуры регистрируют в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), то моментом определения налоговой базы является день их отгрузки или передачи.

Также счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Особенности составления и использования УПД в статусе «1» позволяют определить дату отгрузки. Но при этом создаются две ситуации, когда день составления УПД совпадает с днем отгрузки и, наоборот, не совпадает. Рассмотрим их.

День составления УПД совпадает с днем отгрузки

Продавец составил УПД:

  • в день передачи (перевозки, доставки) товара покупателю;
  • в день передачи имущественного права;
  • в день оказания услуг (при длящихся услугах – последний день налогового периода (письмо Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142);
  • в день сдачи заказчику результатов выполненных работ.

В УПД со статусом «1» показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. В этот же день производится и отгрузка (передача) товаров, работ, услуг, имущественных прав. В общем случае эта же дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на бумажном носителе покупателю (кроме сдачи работ).

В книге продаж этот документ регистрируют за тот налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, то есть дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры. За исключением случаев, когда происходит сдача работ, тогда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16] УПД).

А в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур УПД нужно регистрировать в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.

Какие даты вам нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге продаж, показано в таблице 3:

Продавец в зависимости от вида передаваемого: Регистрация в книге продаж Регистрация в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
— при передаче товара; — при передаче имущественных прав; — при оказании услуг Графа 1 книги = дата строки (1) УПД Графа 2 журнала = дата строки (1) УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД
— при передаче результатов работ Графа 1 книги = дата строки (1) УПД Графа 2 журнала = дата строки [16] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД

День составления УПД не совпадает с днем отгрузки

Продавец составил УПД в день, не совпадающий с датой (раньше или позже):

  • передачи товара (перевозки, доставки) покупателю;
  • передачи имущественного права;
  • оказания услуг;
  • сдачи заказчику результатов выполненных работ.

В УПД со статусом «1» показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако при этом в строке [11] указывается еще и фактическая дата отгрузки (передачи) товара, услуг, результатов работ, имущественных прав, вносимая ответственным лицом продавца. В общем случае эта дата [11] рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ). Дата составления документа в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.

В книге продаж этот документ регистрируют за тот налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, то есть дата фактической отгрузки (дата строки [11] УПД). За исключением случаев, когда происходит сдача работ, тогда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16] УПД).

А в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур УПД нужно регистрировать в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления. Какие даты вам нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге продаж, показано в таблице 4:

Продавец в зависимости от вида передаваемого: Регистрация в книге продаж Регистрация в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
— при передаче товара; — при передаче имущественных прав; — при оказании услуг Графа 1 книги = =дата строки (1) УПД Графа 2 журнала = дата строки [11] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД
— при передаче результатов работ Графа 1 книги = дата строки (1) УПД Графа 2 журнала = дата строки [16] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД

Отражение УПД у покупателя

Напомним, что покупатели регистрируют полученные счета-фактуры в хронологическом порядке по дате получения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

УПД со статусом «1» позволяет определить эту дату как дату оформления (подписания) грузополучателем/заказчиком документа о принятии товара, имущественных прав, оказанных услуг, результатов выполненных работ – это показатель строки [16].

Эта дата (строка [16] УПД) проставляется в графе 2 части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в графе 6 части 2 журнала указывается дата составления документа, приведенная в показателе строки (1) УПД.

Что касается книги покупок, то покупатели регистрируют в ней счета-фактуры после их регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ), то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав (постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

При составлении и использовании УПД со статусом «1» дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав совпадают – это показатель строки [16].

Эта дата (строка [16] УПД) отражается в графе 4 книги покупок. При этом в графе 2 книги покупок указывается дата, приведенная в показателе строки (1) УПД.

Какие даты нужно указать при регистрации УПД в журнале учета и книге покупок, наглядно показано в таблице 5:

Покупатель в зависимости от вида получаемого: Регистрация в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур Регистрация в книге покупок
— при передаче товара; — при передаче имущественных прав; — при оказании услуг; — при получении результатов работ Графа 2 журнала = дата строки [16] УПД Графа 6 журнала = дата строки (1) УПД Графа 2 книги = дата строки (1) УПД Графа 4 книги = дата строки [16] УПД

Отражение УПД со статусом «1» в налоговом учете

Рассмотрим, как продавцу и покупателю определить доходы и расходы в налоговом учете при применении УПД со статусом «1».

Налог на прибыль у продавца

Напомним, что в целях исчисления налога на прибыль при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).

С учетом правил статьи 39 Налогового кодекса, это дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Доходы определяются на основании первичных документов или других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

УПД со статусом «2» приравнивается к простому первичному документу, и поэтому отражается в налоговом учете в обычном порядке.

Применим эти правила к УПД со статусом «1» и получится, что датой признания дохода для включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль, будет считаться:

  • дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю (заказчику) или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
  • дата оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
  • дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16]

Во всех перечисленных случаях при наличии иных документов, подтверждающих указанные факты, в целях налогообложения продавца (исполнителя, правообладателя) будет применяться более ранняя дата, следующая из иного документа.

Налог на прибыль у покупателя

Аналогичные даты используются покупателем (заказчиком) при определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета. Принятые по УПД ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 Налогового кодекса для различного вида затрат.

Имейте в виду, что дата признания отраженной в УПД со статусом «1» суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16], если только иное не следует из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе.

Наименование экономического субъекта что это

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробный комментарий см. здесь.

ФНС России в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" (согласованном с Минфином России письмом от 07.10.2013 № 03-07-15/41644) предложила налогоплательщикам новый вид документа — универсальный передаточный документ (УПД). Вместе с новой формой документа были представлены разъяснения по порядку заполнения его показателей, а также перечень операций, для оформления которых он может быть использован.

Универсальный передаточный документ позволяет экономическим субъектам, не нарушая налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, объединить информацию, отражаемую в первичных учетных документах и счетах-фактурах, исключив ее дублирование.

Форма УПД носит рекомендательный характер, т.е. каждый налогоплательщик самостоятельно принимает решение, будет ли он применять этот новый документ в целях бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом или будет использовать самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов и отдельно оформленные счета-фактуры.

Для применения УПД не требуются какие-либо изменения в законодательство, поэтому уже сейчас его можно использовать для отражения фактов хозяйственной жизни и расчетов по НДС.

Правовая основа введения УПД

Многие реквизиты в счете-фактуре и в первичном документе (например, накладной) повторяются. Потребность в едином документе, который позволил бы снизить издержки на обработку информации, была очевидной.

До 1 января 2013 года объединение таких дублирующих документов было невозможным, так как:

  • согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (утратил силу с 01.01.2013) к учету принимались первичные документы, только если они были составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (и только при отсутствии соответствующих форм могли быть разработаны самостоятельно в соответствии с установленными требованиями);
  • существовали установленные НК РФ и соответствующим постановлением Правительства РФ (до 01.04.2012 постановление Правительства РФ от 02.02.2000 № 914, с 01.04.2012 постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — Постановление № 1137) требования к обязательности соблюдения формы и правил заполнения счета-фактуры.

Первого января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон № 402-ФЗ), который отменил обязательность применения унифицированных форм первичных документов. Согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ каждый хозяйствующий субъект стал самостоятелен в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни, при условии наличия обязательных реквизитов первичных учетных документов:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
  • подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Очевидно, что эти обязательные реквизиты первичных учетных документов и реквизиты счетов-фактур, являющихся документом налогового контроля за возмещением НДС и составляемых на основании этих первичных документов, содержат целый ряд дублирующих показателей. При этом, как и ранее, изъятие из документооборота счетов-фактур на законодательном уровне не поддерживается (письма Минфина России от 17.10.2013 № 03-07-14/43330, от 29.12.2012 № 03-07-03/230). В то же время глава 21 НК РФ не содержит ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов (сведений) (письма ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@), а нормы Постановления № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279) прямо указывают на такую возможность (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры).

Таким образом, отмена обязательности применения с 01.01.2013 для оформления фактов хозяйственной жизни унифицированных форм первичных документов и возможность внесения в форму счета-фактуры дополнительных сведений, представляющих собой недостающие обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные Законом № 402-ФЗ, сформировали условия для создания УПД на основе счета-фактуры и обеспечили правомерность его применения для целей бухгалтерского и налогового учета.

Такое объединение функций является вполне логичным и закономерным, так как надлежаще оформленные первичные учетные документы необходимы и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Так, для исчисления налога на прибыль организаций:

  • под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ст. 252 НК РФ);
  • подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ).

Согласно нормам налогового законодательства в части применения НДС:

  • счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ), и оформляется в строгом соответствии с требованиям п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ и Приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137;
  • вычет суммы налога производится после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Применение УПД

Использование налогоплательщиком универсального передаточного документа позволяет:

  • вести бухгалтерский учет;
  • подтверждать затраты для исчисления налога на прибыль организаций;
  • заявлять налоговый вычет по НДС.

ФНС России в письме от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@ подтвердила, что УПД может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при формировании налоговой базы в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (п. 3 ст. 346.5) и при применении упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин России в письме от 16.06.2014 № 03-07-09/28664 еще раз подчеркнул правомерность заявления налогового вычета на основании УПД, поскольку указанные в УПД сведения, относящиеся к первичному учетному документу, являются, по сути, дополнительной информацией, внесенной в счет-фактуру, что не запрещено нормами НК РФ и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Федеральное налоговое ведомство, предложив форму УПД, пояснила, что новый документ применим для оформления таких операций, как:

  • отгрузка товаров (без транспортировки и с транспортировкой);
  • передача результатов выполненных работ;
  • оказание услуг;
  • передача имущественных прав;
  • отгрузка товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) комитенту (принципалу).

Форма УПД может использоваться как совмещенный комплексный документ (первичный и счет-фактура) и как только первичный учетный документ. При этом УПД не применяется только в качестве счета-фактуры. А это означает, что при получении предоплаты или сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также при исполнении обязанностей налоговых агентов нужно выставлять счета-фактуры в обычной форме, установленной Постановлением № 1137.

УПД можно оформлять наряду с традиционными первичными документами и счетами-фактурами.

ВАЖНО! Введение формы в оборот не является обязательным и никак не ущемляет права хозяйствующих субъектов на применение любых других форм, соответствующих требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Как отметила ФНС России в письме от 29.01.2014 № ГД-4-3/1402@, если форма УПД в силу определенных причин не удовлетворяет требованиям сторон сделки, то ограничений для оформления хозяйственных операций документами иной формы (в том числе двуязычной) не существует.

Форма УПД

Поскольку УПД построен на базе счета-фактуры, то форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 28.05.2013 № 446), была "встроена" в УПД и обведена жирной линией.

При внесении в форму счета-фактуры последующих изменений (постановления Правительства РФ от 25.05.2017 № 625, от 19.08.2017 № 981) ФНС России рекомендовала налогоплательщикам самостоятельно дополнять рекомендованную форму УПД показателями, необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением № 1137 (письма ФНС России от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18321, от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322).

Наличие в форме обязательных реквизитов первичного учетного документа, поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, обеспечивается за счет следующих показателей:

  • наименование документа: "Универсальный передаточный документ";
  • дата составления документа совпадает с датой счета-фактуры, отраженной в строке (1);
  • наименование экономического субъекта, составившего документ, указывается в строках [14] и [19];
  • содержание факта хозяйственной жизни отражается как в составе показателей счета-фактуры в строках (2), (2а), (2б), (6), (6а), (6б) и в графе 1, так и в строках [8], [9], [11], [12], [16], [17];
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения отражается в графах счета-фактуры "2", "2а"-"6", "9";
  • наименование должности лиц, ответственных за правильность оформления сделки или свершившегося события, указывается в полях [10] или [13] — для продавца, [15] или [18] — для покупателя;
  • подписи лиц, ответственных за правильность оформления сделки (события), с указанием их фамилий и инициалов указываются в полях [10] или [13] — для продавца, [15] или [18] — для покупателя.

Согласно п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, а второй — остается у продавца. При этом форма УПД, построенная на основе формы счета-фактуры, как первичный учетный документ предусматривает наличие подписей покупателя на обоих экземплярах документа.

В этой связи возможна ситуация, когда при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав оба экземпляра УПД будут переданы продавцом покупателю.

Как разъяснила ФНС России в письме от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, у организации, не применяющей электронные документы, факт отгрузки и выставления счета-фактуры в зависимости от применяемого в организации документооборота может быть подтвержден любыми оставшимися в организации документами, зафиксировавшими факт выбытия материальных ценностей от материально ответственного лица (складскими документами по учету материальных ценностей в увязке с транспортными накладными, документами по учету путевых листов или копией (в том числе на электронном носителе) оформленного продавцом УПД, или др., на основании которых ценности обычно "снимаются" с учета конкретного подотчетного лица), а также документами, подтверждающими передачу двух экземпляров УПД в адрес покупателя (реестрами товаросопроводительных документов, расписками курьеров, описями вложений в почтовые отправления и т.п.).

Формирование организацией передаточного документа в электронном виде позволит всегда иметь оригинал отправленного электронного документа.

Статус УПД

В универсальном передаточном документе присутствует реквизит "Статус УПД", который носит сугубо информационный характер и может принимать значение "1" или "2".

Если значение статуса равно "1", то документ применяется одновременно:

  • в качестве первичного учетного документа для бухгалтерского учета и для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль организаций;
  • в качестве счета-фактуры, т.е. служит основанием для вычета НДС, и тогда отдельного счета-фактуры не требуется.

Если значение статуса равно "2", то документ применяется только в качестве первичного учетного документа.

УПД со статусом "2" могут использовать налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС.

Кроме этого, документ со статусом "2" может применяться при отгрузке товаров комитентом комиссионеру, а также налогоплательщиками при осуществлении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, т.е. не являющихся объектом налогообложения по НДС.

При применении УПД со статусом "2" могут не заполняться поля, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры:

  • "К платежно-расчетному документу" (строка 7);
  • "В том числе сумма акциза" (графа 6);
  • "Налоговая ставка" (графа 7);
  • "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);
  • "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);
  • "Номер таможенной декларации" (графа 11).

В то же время в случае, если плательщик НДС выполнит все требования к заполнению показателей УПД, относящихся к счету-фактуре, но ошибочно укажет статус "2", такой УПД не лишит покупателя права на налоговый вычет.

Номер УПД

Номер передаточного документа будет зависеть от его статуса.

Напомним, что налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации счетов-фактур. Так, при выставлении счета-фактуры в строке (1) должен быть обязательно указан его порядковый номер (п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Номера счетов-фактур, в т.ч. корректировочных и авансовых, присваиваются в хронологическом порядке (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284).

Кроме этого, определен специальный порядок нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).

Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то в качестве обязательного реквизита номер не поименован (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Исходя из этого:

  • в УПД со статусом "1" номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;
  • в УПД со статусом "2" номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов (накладных, актов и т.д.).

Дата УПД

В рекомендуемой форме универсального передаточного документа присутствуют три даты:

  • строка (1) — дата составления документа;
  • строка [11] — дата совершения факта хозяйственной жизни (дата реальной отгрузки товаров, передачи заказчику результатов работ, предъявления документа об оказании услуг, передачи имущественных прав);
  • строка [16] — дата получения товаров, приемки результатов работ, оказания услуг, получения имущественных прав.

Законодательство по НДС достаточно точно связывает дату составления счета-фактуры, момент определения налоговой базы и возникновение права на вычет у покупателя. Так, в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур дата счета-фактуры является его обязательным реквизитом. Кроме того, согласно существующим разъяснениям:

  • счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • счет-фактура, выставленный до даты отгрузки (до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку), не может являться основанием для вычета (письма Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44);
  • моментом определения налоговой базы по НДС для работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 № 03-07-11/328).

В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности — непосредственно после его окончания.

Согласно разъяснениям ФНС России возможны следующие варианты проставления дат в универсальном передаточном документе.

Первый вариант: УПД составляется в момент совершения факта хозяйственной жизни (отгрузки товара, передачи работ, услуг, имущественных прав). При этом может быть "идеальный вариант", когда дата составления документа, даты отгрузки и приемки товаров совпадают, тогда соответственно совпадают и показатели строк (1), [11] и [16].

Могут совпадать даты составления документа и дата отгрузки, то есть совпадают строки (1) и [11], а дата приемки, то есть стр. [16] будет позже.
В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строках (1) и [11], а для работ – в строке [16].

Второй вариант: УПД составляется до совершения факта хозяйственной жизни (перед отгрузкой товаров, передачей работ). В этом случае хронология событий будет выглядеть следующим образом:

  • составление документа — дата, указанная в cтроке (1);
  • отгрузка — дата, указанная в cтроке [11], которая позже даты, указанной в строке (1);
  • приемка — дата, указанная в cтроке [16].

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет являться дата, указанная в строке [11], а для работ – в строке [16].

Третий вариант: при совершении факта хозяйственной жизни оформить документ не представлялось возможным, поэтому УПД был составлен непосредственно после его окончания (в предусмотренных ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ случаях). Тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

  • отгрузка — дата, указанная в cтроке [11];
  • составление документа — дата, указанная в cтроке (1), которая позже даты, указанной в строке [11];
  • приемка — дата, указанная в cтроке [16].

Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет являться дата, указанная в строке [11], а для работ – в строке [16].

Что касается покупателя, то согласно требованиям налогового законодательства он вправе заявлять налоговый вычет:

  • при наличии счета-фактуры, т.е. при наличии УПД (письма Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-11/26592);
  • после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, право на вычет НДС возникает у покупателя при наличии УПД и не раньше даты получения товара или даты приемки работ, указанной в строке [16].

В целях исчисления налога на прибыль при определении даты осуществления расходов используются следующие даты:

  • дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;
  • дата оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;
  • дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].

Как разъяснила ФНС России в письме от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, принятые по УПД ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 НК РФ для различного вида затрат.

При этом дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16], если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ). Таким образом, в целях включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль продавцом используются аналогичные вышеуказанные даты УПД.

При наличии иных документов, подтверждающих факты передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездного оказания услуг, в целях налогообложения продавца/исполнителя/правообладателя будет применяться более ранняя дата, следующая из такого иного документа.

Подписание УПД

Форма УПД предусматривает наличие сразу пяти подписей на документе. Однако далеко не во всех случаях необходимо именно такое их количество.

Подписи в строке "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо", "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" — проставляются всегда, согласно ст. 169 НК РФ, Приложению № 1 к Постановлению № 1137, если УПД имеет статус "1". Если же УПД применяется только в качестве первичного учетного документа, т.е. имеет статус "2", то в наличии этих подписей нет необходимости.

В строке [10] указывается должность, фамилия, инициалы и подпись лица, совершившего отгрузку товара, или лица, уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта. Если это лицо совпадает с лицом, уполномоченным подписывать счет-фактуру, то может указываться только должность, фамилия и инициалы без повторения подписи.

В строке [13] указывается должность, фамилия, инициалы и подпись лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке [10], то могут указываться только должность, фамилия и инициалы без повторения подписи.

В строке [15] указывается должность, фамилия, инициалы и подпись лица, получившего товар, или лица, уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта.

В строке [18] указывается должность, фамилия, инициалы и подпись лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, со стороны покупателя. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке [15], то может указываться только должность, фамилия и инициалы без повторения подписи.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 21.12.2013 № 357-ФЗ были внесены изменения в статью 9 Закона № 402-ФЗ. Согласно этим поправками с 1 января 2014 года, во-первых, недопустимо принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Во-вторых, разграничена ответственность лиц, оформляющих первичные учетные документы, и лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Так, именно лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. А лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Наименование экономического субъекта и печать

Строка [14] УПД содержит показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, принимавшем участие в составлении документа со стороны продавца (исполнителя), в том числе:

  • сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет продавца (исполнителя);
  • сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные в его интересах.

Строка [19] – показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, принимавшем участие в составлении документа со стороны покупателя (заказчика), в том числе сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет покупателя.

Что касается печати, то она не предусмотрена для счета-фактуры (исключена из п. 6 ст. 169 НК РФ с 01.01.2002) и не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, поэтому отсутствие печати в УПД не является препятствием как для вычета НДС, так и для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль.

В то же время при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ, показатели строк [14] и [19] могут не заполняться.

Дополнительные поля УПД

В универсальный передаточный документ введены дополнительные поля, которые необязательны для заполнения, но могут быть использованы как для удобства пользователей, так и в соответствии с принятым в организации порядком заполнения первичных учетных документов.

К дополнительным относятся следующие поля УПД:

  • Графа "А" — порядковый номер записи в таблице, который может заполняться для удобства поиска и визуального выделения позиций.
  • Графа "Б" — артикул (для товаров), код вида деятельности для работ (услуг) и т.п. Эту графу рекомендуется заполнять, например, для подтверждения права применения льготных тарифов по страховым взносам для фондов.
  • В строке [8] указывается информация, идентифицирующая отношения сторон (реквизиты договоров, соглашений, счетов и т.д.). Этот показатель позволяет определить содержание факта хозяйственной жизни и специфические условия сделки непосредственно в первичном документе. В некоторых случаях может косвенно подтверждать содержание сделки и ее условия, что может явиться существенным условием для целей исчисления налога на прибыль.
  • В строке [9] при необходимости указываются реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручения экспедитору, складских расписок и т.д.; базис поставки; сведения о грузе: масса нетто/брутто и т.д.
  • Строка [12] может включать дополнительные сведения о грузе (данные о сертификатах, паспортах), а также здесь могут указываться иные сведения, являющиеся неотъемлемыми приложениям УПД. Эта строка может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об исполнении сделки продавцом (исполнителем), не вошедшей в форму УПД.

В строке [17] указываются дополнительные сведения о наличии/отсутствии претензий, данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями УПД.

Кроме того, налогоплательщики вправе вносить в УПД любую дополнительную информацию, необходимую сторонам сделки для оформления операции. Такие сведения могут указываться как в виде дополнительных столбцов (по аналогии со столбцами "А" и "Б"), так и в виде дополнительных строк (аналогично строкам 8-19) (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Исправление УПД

Правила исправления ошибок, допущенных при составлении УПД, разъяснены в Приложении № 7 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Рекомендованный налоговой службой порядок исправления УПД зависит, во-первых, от статуса УПД и, во-вторых, от того, какие именно показатели в документе необходимо уточнить.

Исправление УПД со статусом "1".

Ситуация 1 — ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному учетному документу, которые для счета-фактуры квалифицируются как ошибки, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

В этом случае исправление показателей УПД рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД со статусом «1» в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137: в новом экземпляре УПД сохраняются данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, в строке (1а) указываются порядковый номер исправления и дата исправления и переносятся все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных) по соответствующим позициям, требующим исправления.

Подписание нового исправленного экземпляра УПД рекомендуется осуществлять в том же порядке, в каком был подписан УПД, составленный до внесения исправлений.

Последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный учетный документ.

В письме от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 ФНС России пояснила, что исправленный УПД регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный УПД, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

В случае если покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав до внесения продавцом исправлений в УПД уже зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю необходимо внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

При регистрации исправленного УПД в книге продаж продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо руководствоваться порядком, установленным п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Дата признания в налоговом учете дохода (расхода) подтверждается соответствующей информацией в первичном учетном документе (УПД) (в том числе исправленном в законодательно установленном порядке), определяющей фактическую дату осуществления сделки, и не зависит от даты исправления документа.

Ситуация 2 — ошибки в показателях, относящихся к счету-фактуре и (или) одновременно к счету-фактуре и первичному учетному документу, которые для счета-фактуры квалифицируются продавцом как ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ такие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. При обнаружении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Если при этом у налогоплательщика возникает необходимость внести исправления в реквизиты составленного ранее УПД с целью изменения (уточнения) показателей (характеристик) задокументированного факта хозяйственной жизни (например, реквизитов грузоотправителя, грузополучателя; номера расчетно-платежного документа; номера таможенной декларации и др.), то исправление заполненных с ошибками (или ошибочно не заполненных) показателей УПД рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД. В новом экземпляре УПД сохраняются данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, заполняется строка (1а), в которой указываются порядковый номер исправления УПД и дата исправления и переносятся все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием по соответствующим позициям первичного учетного документа, нуждающимся в исправлении, новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных).

Но поскольку такие изменения производятся с целью исправления УПД только как первичного учетного документа, для визуального выделения такой ситуации в форме исправленного экземпляра УПД рекомендуется указывать статус «2», независимо от того, каким был первоначальный статус исправляемого УПД.
Указанный способ внесения исправлений соответствует законодательству РФ и НК РФ и может применяться для исправления показателей УПД как первичного учетного документа в любой его части и вне зависимости от того, составлен ли документ на бумажном носителе или в электронном виде.

При применении такого способа исправления новый исправленный экземпляр УПД не подписывается руководителем организации или иным уполномоченным на подписание счетов-фактур лицом, а так же главным бухгалтером (иным уполномоченным лицом).

Соответственно, такой исправленный экземпляр УПД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж не регистрируется.

Ситуация 3 — ошибки в показателях, относящихся только к первичному учетному документу, которые представляют собой реквизиты, дополнительные к обязательным показателям счета-фактуры и расположенные за границей формы счета-фактуры, утвержденной в приложении № 1 к Постановлению № 1137.

В данном случае исправление ошибок возможно аналогично исправлению ошибок, приведенных в ситуации 2 — выставление исправленного УПД со статусом "2".

Кроме того, если первоначальный УПД был составлен на бумажном носителе, то исправления показателей, не относящихся к обязательным для счета-фактуры и не подписанных лицами, уполномоченными на подписание счетов-фактур (начиная со строки [8] и далее) могут производиться и в порядке, приведенном в разделе 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105.

Такой способ исправления же согласуется с требованиями ч. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В вышеуказанных случаях, как и в ситуации 2, последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялся отдельный первичный учетный документ.

Исправление УПД со статусом "2".

Исправления показателей УПД со статусом «2» осуществляется в соответствии с порядком исправления первичных учетных документов, установленном в ч. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В связи с этим для исправления УПД со статусом «2» может быть применен порядок, приведенный в ситуациях 2 и 3 для случаев исправления УПД со статусом «1».

Кроме того, возможно возникновение ситуации, когда налогоплательщик ошибочно признал операцию освобождаемой от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ или ошибочно определил место реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ. В этом случае УПД первоначально мог быть оформлен только в качестве первичного учетного документа, т.е. со статусом «2». В результате внесения исправлений возникла необходимость внесения в него исправлений, влекущих за собой изменение данных о стоимости отгрузки и обязанность выставления счета-фактуры.

В таких случаях исправление показателей УПД в части первичного учетного документа может производиться согласно общим рекомендациям, приведенным для ситуации 3. А счет-фактуру в этом случае на основании исправленных данных об отгрузке рекомендуется выставлять отдельно.

Корректировка реализации и УПД

ФНС России в письме от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@, ссылаясь на обычаи делового оборота и письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302, разъяснила, что в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав на основании договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, исправления в УПД, как и в иные первоначальные первичные документы, не вносятся.

Для целей такой корректировки ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ предложила форму универсального корректировочного документа (УКД). О порядке заполнения и применения УКД см. в справочнике "Универсальный корректировочный документ (УКД)".

Кроме того, при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) могут применяться те первичные документы, которыми традиционно оформляются такие корректировки и форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная Приложением № 2 к Постановлению № 1137.

Приложение N 3. Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД

Для УПД со статусом «1» заполняются в соответствии с Приложением N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В случае если счета-фактуры в организации подписываются иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, то в счете-фактуре может быть указан соответствующий распорядительный документ или указана должность уполномоченного лица, подписавшего конкретный счет-фактуру .

Допустимо дополнение показателей строк (3) и (4) информацией об ИНН, КПП грузоотправителя и ИНН, КПП грузополучателя.

Для УПД со статусом «2» возможно заполнение строк (1), (1а), (2), (6), (7), граф 1, 2 или 2а, 3 и 9 в целях исполнения требований п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о наличии в документе подробной информации о содержании факта хозяйственной жизни и величины натурального и (или) денежного измерения.

Показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни, могут также быть отражены в строках (2а), (2б), (3), (4), (5), (6), (6а), (6б), графах (4), (5), (6) и др.

Порядковый номер записи в таблице

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.

Может заполняться для удобства поиска и визуального выделения позиций.

Код товара/работ, услуг

Артикул (иное) — в отношении товаров; код видов деятельности, в рамках которых выполняются работы, услуги (ОКВЭД, ОКУН).

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.

Может заполняться с использованием ОКВЭД (ОКУН) для однозначной идентификации работ/услуг в целях обозначения применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот (освобождений от уплаты налогов), пониженных тарифов страховых взносов и пр. (при договоренности с контрагентом; наличие/отсутствие показателя само по себе налоговых последствий не несет).

Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)

Информация, идентифицирующая возникающие отношения сторон (виды отношений, реквизиты договоров, соглашений, поручений и т.д.)

Показатель, который позволяет определить содержание факта хозяйственной жизни и специфические условия сделки непосредственно в первичном документе.

Данные о транспортировке и грузе

Реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и пр. уточняющая информация о перевозке. Например, в качестве информации, более полно характеризующей операцию, может быть указан базис поставки, с учетом которого сформирована договорная цена товара (выборка, отгрузка, доставка и пр. с возможным использованием ИНКОТЕРМС 2000) или наименование организации, несущей транспортные расходы, или др.

Также строка может содержать сведения о грузе: масса нетто/брутто и т.д.

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.

Уточняет содержание факта хозяйственной жизни при осуществлении транспортировки грузов своим транспортом и силами сторонних организаций; при приемке товаров по количеству мест, по весу и т.д.

Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал

Может быть указана должность лица, совершившего отгрузку, и (или) лица, уполномоченного действовать по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта; его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ.

Показатель, уточняющий обстоятельства осуществления операции (сделки).

Если этим лицом является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки [8]), то в данной строке могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.

Дата отгрузки, передачи (сдачи)

Дата совершения факта хозяйственной жизни (дата отгрузки товара, оказания услуги, передачи результатов выполненных работ, передачи имущественных прав).

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Однако показатель определяет такое существенное обстоятельство факта хозяйственной жизни, как реальную дату отгрузки товара (груза), имущественных прав/реальную дату предъявления заказчику выполненных работ, предъявления документа о выполненных услугах.

Например: документ может быть оформлен 11 июня 2013 года (строка 1), но фактически по ряду причин отгрузка может состояться только на следующий день. В таком случае в строке [11] указывается дата «12.06.2013».

Показатель рекомендуется заполнять и при совпадении даты составления документа (строка 1) и даты совершения (оформления) факта хозяйственной жизни. Это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) любой заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений.

В общем случае значение показателя будет равно или позднее даты составления УПД (строка 1).

<*> Кроме предусмотренных п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ случаев, когда составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности и документ был составлен непосредственно после его окончания.

Иные сведения об отгрузке, передаче

Могут быть приведены ссылки на иную сопутствующую передаче/сдаче информацию, например, данные о паспортах, сертификатах и пр., а также о количестве и виде любых других документов, являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД.

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.

Может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об исполнении сделки продавцом (исполнителем), не вошедшей в форму УПД.

Ответственный за правильное оформление сделки, операции

Должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов.

Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции.

Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, совершившее отгрузку, и (или) лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка [10]), то при наличии подписи в строке [10] в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи.

Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки [8]), то в данной строке также могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.

Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, [13а] для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.

Наименование экономического субъекта — составителя документа (в т.ч. комиссионера (агента))

Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны продавца.

Показатель, позволяющий включить в документ информацию о хозяйствующем субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны продавца.

В данной строке могут указываться сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора. Также это могут сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени. В строке [8] в этом случае указываются реквизиты договора между комитентом (принципалом) и посредником.

Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ.

Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял

Может быть указана должность лица, получившего груз и (или) уполномоченного на принятие услуг, результатов работ, прав по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени покупателя; его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ.

Показатель, уточняющий обстоятельства осуществления операции (сделки).

Дата получения (приемки)

Дата получения товара (груза), принятия результатов выполненных работ, получения имущественных прав покупателем или иным лицом, уполномоченным покупателем.

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Однако показатель определяет такое обстоятельство факта хозяйственной жизни, как реальная дата получения покупателем (представителем покупателя) товара (груза), имущественных прав/реальная дата принятия услуг, результатов работ.

Например: документ составлен 11 июня 2013 года (строка (1)), но фактически по ряду причин отгрузка состоялась только на следующий день (в строке [11] — дата «12.06.2013»). При этом покупатель получил товар 18.06.2013 (в строке [16] — дата «18.06.2013»)

Рекомендуется к заполнению в любом случае. Это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений.

Не может быть ранее даты составления УПД (строка 1) и даты передачи, зафиксированной продавцом в строке [11].

Например: документ составлен 11 июня 2013 года (строка 1), отгрузка для транспортировки состоялась в этот же день (в строке [11] — дата «11.06.2013»). При этом и покупатель получил от перевозчика товар в этот же день (в строке [16] — дата «11.06.2013»)

Иные сведения о получении, приемке

Сведения о наличии/отсутствии претензий; данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком) при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД.

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.

Может заполняться в случае наличия у покупателя существенной дополнительной информации об исполнении сделки. В частности, может заполняться покупателем (заказчиком) для подтверждения факта приемки без претензии. При наличии претензий могут указываться сведения о дополнительных документах, оформленных при получении/приемке товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ответственный за правильное оформление сделки, операции

Должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов.

Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции.

Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка [15]), то в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи.

Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, [18а] для указания должности, Ф.И.О. и подписи второго ответственного лица.

Наименование экономического субъекта — составителя документа

Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономический субъект, составивший документ со стороны покупателя (участника сделки, операции).

Показатель, позволяющий включить в документ информацию о хозяйствующем субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны покупателя.

В данной строке могут указываться сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основании договора.

Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двустороннего документа.

Печати экономических субъектов — составителей документа.

Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.

Отсутствие печати при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона N 402-ФЗ, не может являться основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету.

Значение наименования экономического субъекта в составлении документов

Для правильной оформления юридических документов необходимо учитывать различные нормы и требования, в том числе и указание наименования экономического субъекта. Это важная часть информации, которая позволяет идентифицировать лицо, осуществляющее данную деятельность.

Наименование экономического субъекта указывается в соответствующих документах, таких как договоры, счета, акты и т.д. В зависимости от статуса организации и формы ее собственности (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель и т.д.) указание наименования может отличаться.

Ошибки в указании наименования экономического субъекта могут привести к некорректному документообороту, что может иметь негативные последствия для бизнеса. Поэтому важно понимать, как правильно указывать наименование экономического субъекта в документе.

В данной статье мы расскажем про различные требования к указанию наименования экономического субъекта в различных видах юридических документов и дадим рекомендации по правильному оформлению этой информации.

Что такое наименование экономического субъекта и его значение в документах?

Наименование экономического субъекта – это официальное имя предприятия, фирмы, организации или юридического лица. Оно должно быть указано во всех документах, связанных с деятельностью данного субъекта.

Наименование экономического субъекта играет ключевую роль в документообороте. Оно позволяет идентифицировать субъекта при заключении договоров, осуществлении расчетов и передаче информации.

Важно, чтобы наименование было указано корректно и полностью соответствовало официальным документам. В противном случае, субъект может столкнуться с неприятными юридическими последствиями, такими как несправедливые штрафы или ограничение прав на осуществление деятельности.

Информация о наименовании субъекта должна указываться во всех документах: отчетности, платежных поручениях, договорах, претензиях и т.д. Это помогает избежать ошибок и неопределенности в процессе обмена документами между субъектами.

Как правильно указать наименование экономического субъекта в разных документах?

При заполнении документов, связанных с экономической деятельностью, необходимо указывать наименование экономического субъекта. Это может быть название организации, индивидуального предпринимателя или физического лица. При этом необходимо учитывать ряд правил и требований, чтобы избежать ошибок и проблем с документооборотом.

Самое главное правило – указание точного и полного наименования субъекта. Например, для организации это может быть юридическое наименование, а для индивидуального предпринимателя – его ФИО. Важно учитывать все юридические нюансы и не нарушать законодательство. Например, в наименовании нельзя использовать запрещенные слова или обозначения, а также придумывать собственные фирменные наименования без регистрации.

В зависимости от типа документа и его целевого назначения могут быть существенные отличия в указании наименования субъекта. Например, для договоров с юридическими лицами обычно используется полное наименование, а для договоров с физическими лицами достаточно указания ФИО. Также может быть важно указать ИНН, адрес или другие контактные данные субъекта.

Для удобства и последовательности можно использовать табличное отображение данных субъекта. В таблице можно указать все необходимые данные и акцентировать внимание на основных точках. Также можно использовать нумерованный или маркированный список, чтобы визуально подчеркнуть ключевую информацию.

  • Важно учитывать юридические нормы и наименования, действующие в данной сфере деятельности.
  • Необходимо указывать точное и полное наименование экономического субъекта.
  • Указание ИНН, адреса и других контактных данных может быть обязательным в зависимости от документа.
  • Табличное отображение данных может сделать информацию более читабельной и последовательной.

Указание наименования экономического субъекта в учредительных документах

Учредительные документы — это основные документы, которые устанавливают правовой статус экономического субъекта: юридического лица или индивидуального предпринимателя. Наименование экономического субъекта является одним из главных элементов этих документов и должно быть указано с большой точностью.

Для юридических лиц в учредительных документах указывается наименование компании, которое должно соответствовать официальному наименованию организации, зарегистрированному в установленном порядке. Наименование должно быть уникальным и не должно повторяться с наименованием других юридических лиц.

Если же речь идет об индивидуальном предпринимателе, в учредительных документах указывается его полное имя и фамилия, а также номер его свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме указания наименования, в учредительных документах могут быть указаны другие данные, такие как адрес регистрации организации или индивидуального предпринимателя, банковские реквизиты и др.

Важно помнить, что указание наименования экономического субъекта в учредительных документах играет ключевую роль в дальнейшем функционировании организации или индивидуального предпринимателя. Поэтому необходимо правильно и точно указывать все данные, чтобы избежать недоразумений и проблем в будущем.

Указание наименования экономического субъекта в отчетности

Наименование экономического субъекта является одним из важнейших элементов отчетности, который должен быть правильно указан в документах. Неправильно указанное наименование может привести к различным ошибкам и задержкам в работе с отчетностью.

В первую очередь необходимо указать полное наименование организации или индивидуального предпринимателя. Наименование должно быть идентично тому, что указано в учредительных документах.

Кроме того, в некоторых случаях нужно указать форму собственности. Если организация является ООО или ЗАО, то следует указать это в скобках после наименования.

Если в отчетности присутствует индивидуальный предприниматель, то его наименование должно состоять из фамилии, имени, отчества (если оно указано), а также указания на предпринимательскую деятельность.

Очень важно следить за правильностью указания наименования во всех документах, связанных с отчетностью, чтобы избежать проблем и задержек в работе.

  • Указывайте полное наименование экономического субъекта;
  • Используйте форму собственности в скобках после наименования при необходимости;
  • Для индивидуального предпринимателя укажите фамилию, имя и указание на предпринимательскую деятельность;
  • Проверяйте правильность указания наименования во всех документах;

Указание наименования экономического субъекта в договорах и соглашениях

При заключении договоров и соглашений необходимо правильно указать наименование экономического субъекта. Это важно для того, чтобы избежать недоразумений и споров в будущем.

Наименование должно быть указано полностью и точно соответствовать официальному названию компании. Если у компании есть сокращенное название, то его можно использовать только в случае, если оно точно соответствует официальному.

Важно также учитывать, что наименование может содержать сведения о форме собственности, организационно-правовой форме, месте нахождения и др. Их не следует опускать, так как это может привести к некорректному толкованию документа.

При указании наименования в документах рекомендуется использовать шрифт, отличный от шрифта основного текста. Это делает наименование более заметным и придает ему большую значимость.

Помимо наименования компании, в документах может быть указано также фактическое место нахождения, почтовый и электронный адреса, номера телефонов. Эти данные также важны для правильного идентифицирования компании и установления контактов.

Также, в документах могут быть указаны контактные лица, ответственные за исполнение договора, их должности и контактная информация. Эти данные также являются важными для правильного исполнения договора и возможности связаться с компанией в случае необходимости.

В целом, правильное и точное указание наименования и контактной информации экономического субъекта в договорах и соглашениях является ключевым фактором для создания правовой защиты, прозрачности и доверия между участниками сделки.

Вопрос-ответ

Как правильно указать наименование юридического лица в документе: сокращенно или полностью?

В соответствии с правилами государственной регистрации юридические лица обязаны регистрироваться в налоговых органах по полному наименованию. Поэтому в документах, связанных с юридической деятельностью, необходимо указывать полное наименование, а сокращать его можно только при условии согласования с налоговыми органами.

Кто является субъектом права на наименование юридического лица?

Субъектом права на наименование юридического лица является само юридическое лицо. Оно имеет право на свое уникальное наименование, которое не должно совпадать с наименованиями других юридических лиц или торговых марок. Это право охраняется государством и любые нарушения могут привести к юридическим последствиям.

Какая информация должна содержаться в наименовании экономического субъекта?

Наименование экономического субъекта должно содержать основную информацию о юридическом лице, например, его форму собственности (ООО, ЗАО, ИП), полное наименование организации, а также дополнительную информацию, если она есть (например, название бренда, название подразделения и т.д.). Также важно указывать наименование юридического лица на русском языке и необходимо учитывать требования национального законодательства.

Похожие публикации:
  1. Как пополнить карту рассрочки
  2. Кто несет ответственность за действия работника проходящего стажировку каскор
  3. При каком числе пострадавших несчастный случай рассматривается как групповой
  4. Что такое свод данных

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *