Банк как налоговый агент

БАНК КАК ОСОБЫЙ СУБЪЕКТ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ (ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА И УПЛАТЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ СО СЧЕТОВ КЛИЕНТОВ) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В данной статье рассмотрены функции банка как налогового агента. Автором произведен анализ порядка списания денежных средств со счетов клиентов банка в исполнение обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам. Также в статье исследован порядок приостановления операций по счетам.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Салтыкова А. С.

Текст научной работы на тему «БАНК КАК ОСОБЫЙ СУБЪЕКТ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ (ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА И УПЛАТЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ СО СЧЕТОВ КЛИЕНТОВ)»

БАНК КАК ОСОБЫЙ СУБЪЕКТ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ (ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА И УПЛАТЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ СО СЧЕТОВ КЛИЕНТОВ)

В данной статье рассмотрены функции банка как налогового агента. Автором произведен анализ порядка списания денежных средств со счетов клиентов банка в исполнение обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам. Также в статье исследован порядок приостановления операций по счетам.

Ключевые слова: налоговый агент, банки, налоговые правоотношения, приостановление операций по счетам.

Банк выступает особым субъектом налоговых правоотношений. С одной стороны — банки являются налогоплательщиками, налоговыми агентами. С другой — выполняют специфические функции, за неисполнение которых согласно НК РФ они подлежат привлечению к налоговой ответственности.

Целью данного исследования является рассмотрение функции банка как налогового агента, изучение правовой основы и порядка уплаты задолженности по налогам и сборам со счетов клиентов.

Банк как налоговый агент. Определение категории налоговый агент содержится в налоговом кодексе. Согласно ст. 24 НК РФ налоговый агент — это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Налоговые агенты удерживают налог на доходы физических лиц из суммы доходов, которую они выплачивают.

Банк в соответствии с НК РФ также осуществляет функции налогового агента в отношении следующих Клиентов:

•физических и юридических лиц, не признанных резидентами РФ;

•физических и юридических лиц, признанных резидентами РФ.

Налогообложение юридических лиц, не имеющих статуса резидентов РФ, регулируется в соответствии с законодательством РФ и договорами (соглашениями) об избежание двойного налогообложения, заключенными РФ с другими странами.

Управляющий орган головной организации банка издает положение, в котором закрепляется внутренняя методика налогового учета. В приложении к учетной политики для целей налогообложения закрепляется форма регистра налогового учета, по которой ведется учет доходов, полученных клиентами банка отдельно по каждому физическому лицу вне зависимости от формы выплаты доходов.

1. Банк обязан с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) или расторжения соглашения, исчислить, удержать и перечислить удержанный у Клиента налог не позднее одного месяца. Если клиент выводит ценные бумаги до истечения очередного налогового периода и имеет зафиксированный положительный финансовый результат (прибыль), это приравнивается к выплате дохода в натуральной форме. В таком случае банк как налоговый агент обязан удержать и уплатить НДФЛ.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ перед исполнением поручения на вывод денежных средств с брокерского счёта банк исчисляет сумму НДФЛ, после чего проверяет достаточно ли денежных средств на брокерском счёте для исполнения поручения клиента. Налог удерживается в валюте выплаты дохода. Если выплата денежных средств осуществляется в ино-

© Салтыкова А.С., 2013.

Вестник магистратуры. 2013. №911(26).

странной валюте, сумма выплаты в рублях РФ для расчета НДФЛ определяется по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств клиенту.

2. Если на счету клиента недостаточно денежных средств для удержания налога банк доводит соответствующую информацию до клиента одним из способов обмена сообщениями: по телефонной связи, факсимильной связи, по электронной почте. Данные о неудержании налога заносятся в отдельный реестр.

3. Ежегодно, до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, банк как налоговый агент представляет в налоговые органы сведения о доходах физических лиц (справка по форме № 2-НДФЛ). Данные по суммам начисленных, удержанных и перечисленных налогов формируются на основании регистров налогового учета в разрезе физических лиц, получивших доходы и ставок налога.

Списания денежных средств со счетов клиентов банка в исполнение обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам. В соответствии со статьей 46 НК РФ, налоговые органы, в рамках своих полномочий, наделены правом бесспорного списания денежных средств со счетов клиентов кредитных организаций в рамках своих полномочий.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом не позднее двух месяцев после истечения срока уплаты налога, сбора, пени, штрафа, выносится решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Указанное решение доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее шести рабочих дней после вынесения решения о взыскании.

В бесспорном порядке производится взыскание налога с юридического лица с расчетного (текущего) счета, а в случае отсутствия средств на этих счетах с валютного счета.

В соответствии с ч. 1 ст. 35 Конституции РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ о том, что «никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда», взыскание неуплаченного налога физического лица производится только в судебном порядке.

В соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 29.12.2010 № 365-П «О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде», налоговый орган направляет в банк на бумажном носителе (в электронном виде) поручение на списание и перечисление соответствующих сумм в бюджет не позднее одного рабочего дня, следующего за днем вынесения решения о взыскании.

Банк исполняет поручение налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (при списании с рублевых счетов), и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

Если поручение было ненадлежащим образом оформлено, банк возвращает его в налоговый орган на исправление ошибок. Исправленное поручение налоговый орган обязан передать в банк не позднее дня, следующего за днем возврата.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах клиентов в день получения банком поручения на перечисление налога, такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика до истечения срока действия депозитного договора не производится.

Если налогоплательщик получил право на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафам, предоставление отсрочки, рассрочки, заключение договора об инвестиционном налоговом кредите, решение о взыскании отменяется.

Поручения налоговых органов отзываются из банков в срок не позднее трех рабочих дней со дня предоставления такого права.

Банк как налоговый агент несет ответственность за ненадлежащее исполнение (неисполнение) своих обязанностей. Неоднократное нарушение таких обязанностей в течение одного календарного года, является основанием для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Санкции за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, установлены в виде штрафов и пеней.

Приостановление операций по счетам. В качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам, также допускается приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках.

Статьей 76 НК РФ, установлено два случая, когда налоговый орган может приостановить операции по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банке:

— неисполнение требований налогового органа об уплате налогов и сборов (пеней, штрафов);

— непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении срока ее представления.

В случае судебного разбирательства по вопросу необоснованности приостановления операций по счетам суд может обязать налоговый орган обосновать срок принятия решения. Так, например, ФАС Центрального округа отменил решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, поскольку инспекция не обосновала необходимость вынесения такого решения спустя полгода по окончании срока, установленного для представления декларации (постановление от 26.03.09 по делу № А 64-488585/08-19).

В п. 10 ст. 101 НК РФ указано, что налоговые органы вправе принять обеспечительные меры после вынесения решения о привлечении к ответственности. К таким мерам относится в том числе приостановление операций по счетам налогоплательщика, которое должно производиться в соответствии со ст. 76 НК РФ. Решение о принятии обеспечительных мер, а также об их отмене доводится до налогоплательщика в течение пяти дней после дня его вынесения. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается не ранее вынесения решения о взыскании налога (пени, штрафа), кроме приостановления в обеспечительных целях.

Налоговый орган передает в банк решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации на бумажном носителе или в электронном виде. Решение об отмене приостановления вручается должностным лицом налогового органа представителю банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Все расходные операции по заблокированному счету прекращают производиться с момента получения банком соответствующего решения, в пределах указанных сумм. В остальной части денежные средства, находящиеся на счете, налогоплательщик вправе использовать по собственному усмотрению.

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации либо получения инспекцией документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов. Налоговый орган вручает данное решение представителю банка не позднее дня, следующего за днем его принятия налоговым органом.

На недоимку, возникшую в результате приостановления операций по счетам в банке по решению налогового органа, со 2 сентября 2010 г. начисляются пени. Пени не начисляются, если обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам приняты судом или налоговым органом и (или) судом наложен арест на имущество налогоплательщика.

Вестник магистратуры. 2013. №11(26).

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

4. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 23.07.2013) «О банках и банковской деятельности».

5. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2011. 384 с.

6. Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковское дело: учебник. 9-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2011. 768 с.

7. Курапов Н.Н. Банковская система после кризиса: условия развития // Новый университет. Серия: Экономика и право. 2013. №3. С. 26-27.

8. Шемякина М.С. Концептуальная модель планирования налоговых доходов в бюджетную систему // Экономика и предпринимательство. 2013. № 5. С. 108-111.

САЛТЫКОВА Анна Сергеевна — студент, Поволжский государственный технологический университет.

Банки как участники налоговых правоотношений

В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают:

— во-первых, непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;

— во-вторых, в качестве посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

— в третьих, как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Необходимо отметить, что в ст.9 НК РФ банки не выделены в отдельную категорию участников налоговых правоотношений и необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах и банковское законодательство по-разному отвечают на вопрос о том, что такое банк.

Налоговому кодексу банк — это любая кредитная организация, которая имеет лицензию Банка России.

Главная обязанность, которая возложена на банки законодательством о налогах и сборах, — это платить все законно установленные налоги и сборы, а в необходимых случаях выступать в качестве налогового агента. Вместе с тем не менее важны и другие налоговые обязанности банков. Их пять.

1. Для контроля за денежными потоками налоговым инспекциям необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому в соответствии с нормами ст.86 НК РФ банки должны в пятидневный срок сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии банковского счета организации или индивидуального предпринимателя.

2. Банки по мотивированному запросу предоставляют налоговым инспекциям определенную информацию:

— справки по операциям и счетам своих клиентов — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

— документы, подтверждающие исполнение инкассовых поручений налоговых органов.

3. Банки должны в течение одного операционного дня исполнять поручения налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) по перечислению в бюджет соответствующих сумм налога или сбора. Причем плата за обслуживание по данным операциям не взимается.

4. Банки обязаны исполнять решения налоговых инспекций о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их счетах. При этом привлечение к ответственности за неисполнение обязанности не освобождает кредитные организации от необходимости перечислить деньги в бюджет.

5. Банки должны исполнять решения налоговых инспекций о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков.

Если банк не исполняет перечисленные обязанности, к нему могут быть применены меры ответственности, предусмотренные гл.18 НК РФ. В отдельных случаях за эти нарушения банк могут наказать в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Предусмотренные налоговым и административным законодательством виды нарушений банков и меры ответственности за их совершение представлены в таблице.

Налоговое нарушение банка	Где установлена ответственность	Размер штрафа (пени)
Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица	п.1 ст.132 НК РФ	20 000 руб. (платит банк)
Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет	п.2 ст.132 НК РФ	40000 руб. (платит банк)
Банк открыл организации или индивидуальному предпринимателю счет без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции	п.1 ст.15.7 КоАП РФ	от 10 до 20 МРОТ (от 1000 до 2000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк открыл счет организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица	п.2 ст.15.7 КоАП РФ	от 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк не представил или отказался представить налоговым органам запрошенные документы или иные сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, или представил такие сведения в неполном объеме или в искаженном виде	п.1 ст.15.6 КоАП РФ	от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.) (платит руководитель банка)
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения	ст.135.1 НК РФ	10 000 руб. (платит банк)
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа	п.1 ст.133 НК РФ	пеня — 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (платит банк)
Банк нарушил установленный срок исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налоговой инспекции, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней или штрафов	ст.15.8 КоАП РФ	от 40 до 40 МРОТ (от 4000 до 5000 руб.) (платит руководитель банка)
Банк не исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента	ст.15.9 КоАП РФ	от 20 до 30 МРОТ (от 2000 до 3000 руб.) (платит руководитель банка)
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации	ст.134 НК РФ	20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 10 тысяч рублей. (платит банк)
Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа	п.1 ст.135 НК РФ	пеня — 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (платит банк)
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа	п.2 ст.135 НК РФ	30% от не поступившей в результате таких действий суммы (платит банк)

Подчеркнем, что приведенные положения гл.18 НК РФ «ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ» посвящены особому виду нарушений законодательства о налогах и сборах — налоговым правонарушениям банков. Эти нарушения следует отличать от общих налоговых правонарушений. Например, банк помимо указанных выше "банковских" нарушений законодательства о налогах и сборах ненадлежащим образом платит налоги. Тогда его могут наказать еще и как обычного налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, как это предусмотрено гл.16 НК РФ.

Статьей 86 Налогового кодекса РФ установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, в том числе обязанность сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Согласно ст.132 НК РФ несообщение банком налоговому органу таких сведений влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

Однако не сообщаются в налоговый орган об открытии или закрытии депозитных и ссудных счетов в банке.

Сведения о счетах, которые открывают фирмы и ПБОЮЛ

Вид счета	Вид договора	Возможность расходовать деньги	Нужно ли сообщать о счете в инспекцию
Накопительный счет	Нет договора	Нет	Не нужно
Расчетный счет	Договор банковского счета	Есть	Нужно
Текущий валютный счет	Договор банковского счета	Есть	Нужно
Транзитный валютный счет	Договор банковского счета	Есть	Не нужно
Специальный валютный счет	Договор банковского счета	Есть	Нужно
Ссудный счет	Кредитный договор	Нет	Не нужно
Депозитный счет	Договор банковского вклада	Нет	Не нужно
"Карточный" счет	Договор банковского счета	Есть	Нужно

Таким образом, Налоговый кодекс РФ настаивает на том, что сообщать в налоговую инспекцию нужно о счете, который:

1) открыт по договору банковского счета;

2) позволяет зачислять и расходовать деньги.

Если хотя бы одному из условий счет не отвечает, о нем в инспекцию можно не заявлять.

Отдельная статья НК определяет ответственность банка за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ). Кроме того, на руководителя банка будет наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.8 КОАП РФ). Эти выплаты перечисляются в бюджет. Чтобы и организация получила компенсацию, необходимо случай ошибки предусмотреть в договоре с банком.

Если налоговые платежи не дошли или дошли, но не в срок. В результате организации может быть выставлено требование по уплате пени и недоимки Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Таким образом, согласно данной статье, если налогоплательщик предъявит доказательства того, что он передал в банк платежное поручение в срок, и на момент передачи у него на счету был остаток, то он выполнил свою обязанность по уплате налога. Для этого необходимо представить платежные поручения с печатями о том, что они приняты банком, и выписку в день отправки платежных поручений по налогу с положительным остатком. После этого налоговая инспекция начисляет пени банку, который перевел платежи с запозданием, согласно ст. 133 НК РФ.

Право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ. В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций, за исключением операций по исполнению обязанности по уплате налогов и иных операций, имеющих преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетный фонд.

Наличие в банке решения о приостановлении операций по счетам обеспечивает такое функционирование счета налогоплательщика, расходные операции по которому будут направлены на исполнение обязанности по уплате налогов и иных обязанностей, имеющих в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетные фонды.

В решении о приостановлении операций по счетам излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения с указанием номера и даты направленного требования об уплате налога, вынесенного решения налогового органа о взыскании.

В случае неисполнения банком решения налогового органа ему грозит ответственность, установленная ст. 134 НК РФ.

Например, при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика он исполнил платежное поручение налогоплательщика и перечислил денежные средства лицу, которое не имело в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетные фонды). В этом случае на банк будет наложен штраф в размере 20% суммы, перечисленной согласно платежному поручению налогоплательщика, но не более суммы задолженности.

Банк при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не имеет права открыть этому налогоплательщику новые счета. Открытие же банком в этом случае нового счета влечет взыскание штрафа в сумме 20 тыс. руб. (ч. 1 ст. 132 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам действует с момента получения банком такого решения, подлежит безусловному исполнению и действует до отмены налоговым органом этого решения.

Банк освобождается от ответственности перед налогоплательщиком за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате исполнения решения налогового органа.

В соответствии с п.2 ст.86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Существует два вида справок, которые могут быть истребованы налоговыми органами у банков (п.2 ст.86 НК РФ). К их числу относятся как справки по операциям организаций и индивидуальных предпринимателей, так и справки по их счетам, открытым в банке. В первом случае содержание запроса налогового органа направлено на получение информации (в запрошенном объеме) о безналичных расчетах, проводившихся по счету клиента банка. Во втором случае предмет запроса касается признаков или характеристик самого банковского счета организации (индивидуального предпринимателя), основанных как на условиях договора банковского счета (ст.845 ГК РФ), так и на содержании правоотношений банка и клиента, вытекающих из юридического факта открытия (закрытия) счета.

Ни в ст.86 НК РФ, ни в ст.135.1 НК РФ при упоминании об обязанности банка предоставлять налоговому органу справку по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей не раскрывается состав сведений, формирующих содержание этой справки. В этой связи объем подготавливаемой банком информации должен корреспондировать объему запрошенных налоговым органом сведений. Ограничения, связанные с максимальной полнотой информации, сообщаемой банком, вытекают из предмета публичной обязанности банка — справки по операциям.

Статья 86 НК РФ прямо не предусматривает обязанность банка предоставить копии расчетных документов, на основании которых совершаются операции по запрошенным счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, как отмечалось выше, налоговый орган вправе истребовать в виде справки по операциям всю информацию, содержащуюся в каждом из расчетных документов. Поскольку какая-либо строгая форма справки банка законодательно не утверждена, то банк имеет право предоставить запрошенную налоговым органом информацию как в виде расширенной выписки, так и в форме копий расчетных документов.

С учетом того что налоговая ответственность по ст.135.1 НК РФ возникает у банка только за одно противоправное деяние — непредоставление в пятидневный срок справки по запросу налогового органа, а любая налоговая ответственность возможна только при наличии субъективной и объективной стороны состава правонарушения, то для целей правильного применения ст.135.1 НК РФ существенное значение имеет соответствие между содержанием запроса налогового органа банку и содержанием ответа банка.

В целях применения ст.135.1 НК РФ налоговый орган должен доказать само обстоятельство, а также дату получения банком запроса.

Контролирующие органы, как правило, направляют в банки почтовые запросы с уведомлением о вручении. Таким образом, правонарушения п.1 ст.135.1 НК РФ считается сформированной в случае непредоставления банком в течение пятидневного срока начиная с момента получения запроса налогового органа справки. Датой направления в налоговый орган справки и исполнения банком своей публично-правовой обязанности необходимо расценивать дату, содержащуюся на штемпеле (оттиске клише франкировальной машины) почтового отправления банка (п.п.2, 35 Правил), или дату отметки налогового органа о получении справки (при ее предоставлении непосредственно в канцелярию налогового органа).

Банки будут обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Эти правила будут применяться также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Статья 86 НК РФ. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля (действующая редакция)

1. Банки открывают счета, депозиты и предоставляют право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств:

1) российским организациям, иностранным некоммерческим неправительственным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через отделения, аккредитованным филиалам, представительствам иностранных организаций, индивидуальным предпринимателям — при наличии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

2) иностранным организациям, не указанным в подпункте 1 настоящего пункта, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, — при предъявлении указанными лицами соответствующего свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

1.1. Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте.

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте, в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, об изменении реквизитов счета, вклада (депозита), о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса, а также в случаях неисполнения требования об уплате задолженности, вынесения решения о взыскании задолженности, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса.

Налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) иностранных организаций, реорганизованных или ликвидированных организаций могут быть запрошены налоговыми органами в банках, если указанные организации являлись участниками сделки (операции) и (или) совокупности сделок (операций) с лицом, в отношении которого проводится налоговая проверка либо у которого истребуются документы (информация) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса.

Справки о наличии счетов организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, могут быть запрошены налоговыми органами в случае, если в заявлении о распоряжении путем возврата в соответствии с настоящим Кодексом денежных средств указан счет, сведения о котором не представлены в налоговый орган в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи.

2.1. Банки обязаны выдавать налоговым органам имеющиеся в распоряжении копии паспортов лиц, имеющих право на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, доверенностей на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента (включая договор на открытие счета, заявление на открытие (закрытие) счета, договор на обслуживание с использованием системы "клиент — банк", документы и информацию, предоставляемые клиентом (его представителями) при открытии счета), карточек с образцами подписей и оттиска печати, а также информацию в электронной форме или на бумажном носителе о бенефициарных владельцах (включая информацию, полученную банком при идентификации бенефициарных собственников), выгодоприобретателях (включая информацию в отношении отдельных операций или за определенный период), представителях клиента в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Копии документов (информация), указанные в абзаце первом настоящего пункта, могут быть запрошены налоговыми органами:

в отношении организации (индивидуального предпринимателя) — в случаях проведения налоговой проверки в отношении этого лица, истребования у него документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса, вынесения в отношении этого лица решения о взыскании задолженности и (или) принятия решения о приостановлении операций по счетам этого лица, решения о приостановлении переводов его электронных денежных средств, решения об отмене приостановления операций по счетам этого лица и (или) решения об отмене приостановления переводов электронных денежных средств этого лица;

в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговой проверки в отношении этого лица либо истребования у него документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;

в отношении организации (индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) — на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

3. Запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Правила, предусмотренные пунктами 1.1 — 3 настоящей статьи, применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также в отношении корпоративных электронных средств платежа указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении счетов инвестиционного товарищества, открываемых участником договора инвестиционного товарищества — управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, для осуществления операций, связанных с ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, и в отношении корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств по таким операциям.

5. Обязанности, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи, исполняются также кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации такой организации в течение семи дней со дня наступления соответствующего события.

Обязанности, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, исполняются также кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации такой организации в течение семи дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Кто такой налоговый агент

Налоговые агенты (Н/А)– те организации и ИП, кого НК РФ при выплате налогооблагаемого дохода обязывает (ст. 24 НК РФ):

• исчислить,
• удержать у налогоплательщика,
• перечислить налоги в бюджет.

Налоговый режим не важен. Спецрежимники тоже Н/А (УСН, ЕСХН, ПСН)(п. 4 ст. 346.1 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Организация и ИП (в т.ч. на УСН, ЕСХН, ПСН) могут выступать Н/А по:

• НДФЛ – выплата дохода физ. лицам за исключением покупки имущества (зарплата, дивиденды, ГПД) не ИП и не самозанятым (ст. 226 НК РФ, п. 1 ст. 227 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ)
  • 6-НДФЛ;
  • декларация по НДС;
  • декларация по налогу на прибыль (ИП не сдает),
  • налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациях.

  Если нет возможности удержать налог (например, выплата в натуральной форме), необходимо уведомить налоговую:

  • НДФЛ – по форме 6-НДФЛ за год
    • не позднее 25.02 следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ);
    • 1 месяц со дня, когда поняли, что налог удержать не можем (ст. 24 НК РФ);
    • 1 месяц со дня, когда поняли, что налог удержать не можем (ст. 24 НК РФ).

    За неисполнение обязанностей Н/А:

    • не уплачены налоги – штраф 20% от неуплаченной суммы и пени (п. 5 ст. 24 НК РФ, ст. 75 НК РФ, ст. 123 НК РФ);
    • не подача 6-НДФЛ – штраф 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
    • не подача декларации по НДС и по налогу на прибыль – штраф 5% от суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц задержки: минимальная сумма 1 000 руб./максимальная сумма – 30% от суммы налога (ст. 119 НК РФ).

    НДС, удержанный при выплате дохода, уплачивается по 1/3 в течение 3-х месяцев после отчетного квартала не позднее 28-го числа (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 1 ст. 173 НК РФ, п. 1, 4 ст. 174 НК РФ).

    На примере 2023 года:

    • 1 квартал: не позднее 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023;
    • 2 квартал: не позднее 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023;
    • 3 квартал: не позднее 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023;
    • 4 квартал: не позднее 29.01.2024, 28.02.2024, 28.03.2024.

    Н/А по НДС имеет право на вычет исчисленного налога (до 2023 – уплаченного). НДС исчисляется при перечислении оплаты/предоплаты поставщику. Необходимо выставить СФ в 1 экз. Для вычета агентского НДС требуется исчисление НДС и оприходование услуги.

    Уплата НДС в составе ЕНП вместе с обычным НДС по 1/3 не позднее 28 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, ст. 161 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1, 2, 3, 12 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1, 4, 5 ст. 174 НК РФ).

    НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 1, 2, 3, 12 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ):

    • налоговый агент является налогоплательщиком НДС;
    • НДС исчислен налоговым агентом в бюджет;
    • услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
    • в наличии правильно оформленный СФ, выданный самим же Н/А;
    • услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Исчисленный НДС надо отразить в декларации по НДС в разделе 2.

    Графа 7 Книги покупок «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» НЕ заполняется, графа 8 – заполняется.

    См. также:

    Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
    важные изменения 1С и законодательства

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации:

    1. Как написать заявление на замену счетчика электроэнергии
    2. Как проверить баланс криптокошелька python
    3. Какие виды комиссионных программ существуют
    4. Что такое сводный счет