Как списать субсидию с 86 счета в 1с 8

Как отразить в бухучете субсидию на зарплату?

Ажиотаж в связи с получением субсидий на зарплату и текущие расходы понемногу утихает, налоговая служба сообщает о миллионах счастливчиков, которые уже получили деньги. Но представим себе, что у каждого из них, вероятно, есть бухгалтер, которому теперь предстоит провести полученные суммы в бухучете. Причем правильно. Поможем им.

Сколько дают

Правила получения субсидии из федерального бюджета МСП, пострадавшими от коронавируса, утверждены постановлением Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. № 576.

Размер субсидии зависит от величины федерального МРОТ на 1 января 2020 года, составляющей 12 130 рублей, и количества работников из отчетов по форме СЗВ-М за март 2020 г.

Для ИП с работниками количество работников за март увеличивается на единицу. Для ИП без работников субсидия равна одному МРОТ, то есть 12 130 рублей.

Субсидию можно расходовать на выплату зарплаты за апрель и май 2020 года, а также и на другие нужды, связанные с производственной деятельностью в условиях кризиса.

Нормативная база

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, в том числе субсидий, установлены ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Получатель принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии двух условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Средства бюджетной субсидии учитываются как возникновение целевого финансирования и задолженность по этим средствам. Как только деньги фактически поступили, задолженность уменьшается и соответственно увеличиваются счета учета денежных средств, капвложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

В общем случае возникновение целевого финансирования отражают на дату вынесения решения о предоставления субсидии.

• Дебет 76 Кредит 86
  • принято решение о выплате субсидии;
  • получена субсидия.

  В случае с субсидией на зарплату и неотложные нужды по постановлению № 576 можно сократить количество записей, исключив отражение задолженности по субсидии на 76 счете, и ограничиться проводкой:

  • Дебет 51 Кредит 86
    • получена субсидия на расчетный счет.

    Поясним на примере.

    Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ освобождает субсидии пострадавшим от коронавируса от налогообложения с 1 января 2020 года. Эти средства не облагаются налогом на прибыль, налогом по УСН и ЕСХН.

    Как списывать субсидию

    Списывать субсидию в общем случае нужно в соответствии с пунктом 9 ПБУ 13/2000. То есть в периоды признания расходов, на финансирование которых она получена.

    При этом нужно помнить, что, как правило, сумма субсидии, учтенная на счете 86, отражается по кредиту счета 98 в качестве доходов будущих периодов и относится на прочие доходы на счете 91 по мере расходования (п. 8 ПБУ 13/2000).

    Но если же вся сумма субсидии единовременно направляется на покрытие каких-либо расходов, например, по зарплате, в составе прочих расходов ее можно отразить единовременно и не затрагивать счет 98. Так можно поступить с субсидией по постановлению № 576.

    Расходы, оплаченные за счет субсидии (зарплата и пр.), отражаются в бухгалтерском учете в обычном порядке учета затрат.

    Если субсидия направлена на выплату зарплаты работникам, то с выплаченных сумм нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы. Однако для малых предприятий во втором квартале 2020 года страховые взносы начислять не нужно, поскольку для них действует льгота в виде нулевого тарифа.

    В бухучете субсидия отражается в доходах, произведенные за счет нее затраты – в расходах. В налоговом учете такие доходы и расходы не учитываются.

    Налоговый и бухгалтерский учет субсидии на профилактику коронавируса в «1С:Бухгалтерии 8»

    Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976 утверждены правила выплаты субсидии из Федерального бюджета (ФБ) на проведение мероприятий по профилактике коронавируса. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учитывать получение и использование субсидии в бухгалтерском и налоговом учете.

    Кто может получить субсидию на проведение мероприятий по профилактике коронавируса

    Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП), а также социально ориентированным некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в отраслях экономики, требующих поддержки для проведения в 2020 году мероприятий по профилактике коронавируса.

    Субсидия предоставляется единоразово и на безвозмездной основе. Организации и индивидуальные предприниматели (ИП) могут использовать субсидию на любые расходы.

    Контроль за направлениями расходования субсидии не осуществляется, никакие отчеты по расходованию средств не предусмотрены.

    Бухгалтерский и налоговый учет субсидий на дезинфекцию и профилактику коронавируса

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), установлены ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н). Для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

    По мнению экспертов 1С, для ситуации, когда субсидии предоставляются как возмещение (компенсация) уже совершенных расходов, счет 86 можно не использовать.

    Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат, относится на увеличение финансового результата организации и учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации (п. 10 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

    Если же полученная субсидия будет использована на будущие расходы, проводить ее через счет 86 также нецелесообразно, поскольку субсидия предоставляется на любые затраты (без целевого назначения) и не предполагает никакой отчетности об использовании полученных средств.

    В то же время организация по желанию может использовать счет 86 для учета полученных средств, поскольку никаких запретов на использование счета 86 в данной ситуации нет.

    Затраты, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете отражаются в расходах в обычном порядке.

    Субсидии, полученные субъектами МСП из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, не учитываются в доходах для целей исчисления налога на прибыль (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    При этом расходы за счет субсидий, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ, также не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

    Обратите внимание, что подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункт 48.26 статьи 270 НК РФ введены Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

    НДС по приобретенным за счет субсидии товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам можно принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 2 Закона № 121-ФЗ).

    При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) ни субсидии, полученные из федерального бюджета, ни затраты, на компенсацию которых получены субсидии, в целях исчисления налога при применении УСН не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

    Отражение получения и использования субсидии в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0

    Рассмотрим на примере, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражать получение и использование субсидии организацией, применяющей общую систему налогообложения.

    Получение субсидии в программе отражается стандартным документом Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление (рис. 1):

    

    Предположим, что организация получила субсидию в сумме 28 000 руб. (из расчета на 2 сотрудников).

    В полях Счет расчетов и Прочие доходы и расходы следует указать счет 91.01 «Прочие доходы» и аналитику к нему (статью прочих доходов и расходов).

    В статье прочих доходов и расходов должен быть снят флаг Принимается к налоговому учету (рис. 2).

    

    На момент получения субсидии в учете организации уже могут быть отражены расходы на дезинфекцию и профилактику коронавирусной инфекции, например, с помощью документа Требование-накладная (рис. 3а).

    

    Предположим, что расходы на дезинфекцию и профилактику учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (рис. 3б).

    

    Проанализируем расходы организации на дезинфекцию и профилактику коронавируса с помощью оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счету 26 «Общехозяйственные расходы». Используя панель настроек, можно одновременно вывести данные бухгалтерского и налогового учета (рис. 4).

    

    Расходы организации на дезинфекцию и профилактику коронавируса, отраженные в налоговом учете, следует скорректировать в сторону уменьшения на сумму полученной субсидии (то есть на 28 000 тыс. руб.). Для этого можно воспользоваться документом Операция, где отразить соответствующую корреспонденцию счетов (рис. 5).

    

    Поле Сумма остается незаполненным, поскольку данные бухгалтерского учета не корректируются, а в специальном поле для целей налогового учета Сумма Дт НУ: 26 следует указать сумму 28 000 руб. со знаком «минус» для исключения из состава налоговых расходов.

    Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» балансовым методом (без отражения в учете постоянных и временных разниц), то фиксировать постоянную разницу в проводке не требуется.

    Таким образом, расходы, произведенные за счет субсидии на профилактику коронавируса, не будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (рис. 6).

    

    Расходы на дезинфекцию и профилактику коронавирусной инфекции за счет субсидии можно отражать и после ее получения.

    В этом случае в документе Требование-накладная (или в других документах, использующихся для учета расходов) следует указать счет и аналитику затрат по статье, не учитываемой для целей налогообложения прибыли (рис. 6а и 6б).

    Как на УСН отразить поступление и расход субсидии по Постановлению N 1513 в 1С?

    Как налогоплательщику на УСН отразить в программе поступление и расход субсидии по Постановлению N 1513?

    Нормативное регулирование

    Субсидия, полученная по Постановлению Правительства от 07.09.2021 N 1513, налогоплательщики на УСН учитывают в следующем порядке:

    • суммы субсидий не учитывают в доходах (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ);
    • расходы за счет субсидий, указанные в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывают в целях налога УСН (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 48.26 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

    Порядок отражения субсидии в БУ зависит от момента осуществления расходов:

    • компенсация уже осуществленных расходов — учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», без отражения на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99);
    • при компенсации будущих расходов:
      • при получении — на счете 86 «Целевое финансирование»;
      • по мере расходования средств (приобретения товаров, работ, услуг) — на счете 98 «Доходы будущих периодов»;
      • при отнесении приобретенных за счет субсидии товаров (работ, услуг) на расходы — включается в прочие доходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7, 9 ПБУ 13/2000).

      Организации, получившие субсидию, могут не облагать НДФЛ и страховыми взносами (кроме НС и ПЗ) часть зарплаты в размере МРОТ — 12 792 руб. на каждого сотрудника в месяце получения субсидии либо следующем за ним (п. 89 ст. 217 НК РФ, пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).

      Порядок отражения выплат за счет субсидии в отчетности по НДФЛ разъяснен в Письмах ФНС от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@, от 21.01.2022 N БС-4-11/592.

      Льгота предоставляется на каждого работника, получившего доход в месяце освобождения, независимо от того, на какое количество работников рассчитана и выдана субсидия (Письмо ФНС от 21.01.2022 N БС-4-11/592@).

      Учет в 1С

      • Гордеев Н. В. — 22 792 руб., вычетов по НДФЛ нет;
      • Дроздов О. В. — 22 792 руб., вычетов по НДФЛ нет.

      Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

      Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
      				КУДиР
      Поступление субсидии на расчетный счет
      20 декабря	51	86.01	25 584	Поступление субсидии на расчетный счет	Поступление на расчетный счет — Прочее поступление
      Начисление заработной платы и страховых взносов (затраты за счет субсидии)
      31 декабря	26	70	20 000	Начисление зарплаты	Начисление зарплаты
      	26	70	25 584	Начисление зарплаты за счет субсидии
      	70	68.01	2 600	Удержание НДФЛ
      	26	69.01	580	Начисление взносов в ФСС
      	26	69.03.1	1 020	Начисление взносов в ФОМС
      	26	69.11	91,17	Начисление взносов в ФСС НС и ПЗ
      	26	69.02.7	4 400	Начисление взносов в ПФР
      Исправление регистра УСН
      31 декабря	Записи в регистр Расходы УСН	Операция, введенная вручную — Операция
      Отражение субсидии в доходах БУ
      31 декабря	86.01	91.01	25 584	Отражение субсидии в доходах БУ	Операция, введенная вручную — Операция
      Выплата зарплаты и перечисление взносов
      19 января	26 091,17	Расход. Сумма заработной платы и взносов	Отчет Книга доходов и расходов УСН

      Поступление субсидии

      

      • Плательщик — ИФНС, от которой поступила субсидия, выбирается из справочника Контрагенты;
      • Счет расчетов — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»;
      • Назначение целевых средств — создайте запись в справочнике Назначения целевых средств : например, Субсидия по Постановлению N 1513 (используется для внутренней аналитики);
      • Договоры — создайте договор (основание для получения субсидии) с ИФНС, указанной в поле Плательщик :
        • Вид договора — Прочее;
        • Вид движения — Прочие поступления по текущим операциям;

        Проводки по документу

        

        Документ формирует проводку:

        • Дт 51 Кт 86.01 — поступление субсидии на расчетный счет.

        

        Сумма субсидии не попадает в графу Доходы регистра накопления Книга учета доходов и расходов .

        • Дт 51 Кт 91.01.

        Начисление заработной платы за счет субсидии

        В программе 1С реализовано отражение части зарплаты, выплаченной за счет субсидии, в отчетности по НДФЛ согласно рекомендациям налоговых органов — как вычет с кодом 620 (с релиза 3.0.106.60).

        Создайте новое начисление ( Зарплата и кадры — Настройки зарплаты — Начисления ):

        

        Заполните все поля с учетом особенностей:

        • в блоке Страховые взносы :
          • Вид дохода — Субсидии из федерального бюджета из-за эпидемии коронавирусной инфекции;
          • Способ отражения — создайте новый способ учета зарплаты для каждого счета начисления:
            • Отражение в УСН — Не принимаются.

            Используйте это начисление (добавляйте вручную) в документе Начисление зарплаты для части зарплаты, компенсируемой за счет субсидии.

            

            В графе Начислено разбейте начисленную сумму на 2 строки:

            • Начисление — Оплата по окладу:
              • часть зарплаты за минусом МРОТ (в нашем примере 22 792 — 12 792 = 10 000 руб.);
              • МРОТ — 12 792 руб.;
              • Вычет (код и сумма) — код вычета 620 и вся сумма начисления 12 792 руб.

              

              В результате НДФЛ начислен только с части дохода, превышающего вычет в размере МРОТ.

              

              Страховые взносы (кроме НС и ПЗ) также начислены только на часть зарплаты, превышающей МРОТ.

              Проводки по документу

              

              Документ формирует проводки:

              • Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты сверх МРОТ;
              • Дт 26 Кт 70 — начисление зарплаты за счет субсидии;
              • Дт 70 Кт 68.01.1 — исчисление НДФЛ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
              • Дт 26 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
              • Дт 26 Кт 69.03.1 — начисление взносов в ФФОМС с суммы зарплаты сверх МРОТ;
              • Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с суммы зарплаты сверх МРОТ;
              • Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с зарплаты за счет субсидии;
              • Дт 26 Кт 69.02.7 — начисление взносов в ПФР с суммы зарплаты сверх МРОТ.

              

              Движения по регистру Расходы при УСН автоматически формируются неправильно:

              • НДФЛ распределяется пропорционально между облагаемой частью зарплаты и необлагаемой;
              • часть взносов НС и ПЗ с заработной платы, покрытой субсидией, не принимается в расходы.

              

              Поэтому при выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов КУДИР заполняется неверно.

              По расходам на оплату труда (зарплата + НДФЛ) сумма в результате верная (18 858 + 1 142 = 20 000 руб.), исправлять нет необходимости.

              По страховым взносам НС и ПЗ нужно внести исправления вручную.

              Перед этим проведите проверку не принимаемых расходов с помощью Универсального отчета по регистру Расходы при УСН . Настройки отчета см. PDF

              

              • 25 635,17 — 25 584 = 51,17 — страховые взносы НС и ПЗ с части, покрытой субсидией.

              Сумму страховых взносов внесите в регистр Расходы при УСН вручную.

              Исправление регистра УСН

              Исправление внесите с помощью документа Операция, введенная вручную в разделе Операции . Документ создайте той же датой, что и у документа Начисление зарплаты . В нашем примере 31.12.2021.

              

              По кнопке Еще — Выбор регистров добавьте регистр накопления Расходы при УСН и внесите две строки, заполненными по движениям документа Начисление заработной платы :

              • 1-я строка с минусом:
                • Отражение в НУ — Не принимаются;
                • Отражение в НУ — Принимаются.

                

                После этого в расходах в КУДиР учтется верная сумма при оплате взносов.

                Отражение субсидии в доходах БУ

                Отразите сумму субсидии в составе прочих доходов в месяце признания расходов (начисления зарплаты) документом Операция, введенная вручную ( Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция ).

                

                Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру:

                • Дебет — 86.01 «Целевое финансирование из бюджета», аналитику укажите ту же, что в документе Поступление на расчетный счет :
                  • Субконто 1 — элемент справочника Назначение целевых средств ;
                  • Субконто 2 — основание для получения субсидии из ИФНС;
                  • Субконто 3 — из закрытого перечня Движения целевых средств — Прочие расходы;
                  • Вид статьи — Прочие внереализационные доходы (расходы);
                  • Флажок Принимается к налоговому учету — не установлен;

                  Декларация УСН

                  В разделе 3 декларации по УСН субсидия не указывается, т. к. не относится к целевой (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ, п. 8.1 Порядка заполнения декларации по УСН).

                  Отчет о финансовых результатах

                  В Отчете о финансовых результатах сумма отразится в стр. 2340 «Прочие доходы».

                  

                  См. также:

                  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
                  важные изменения 1С и законодательства

                  Помогла статья?

                  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

                  Похожие публикации

                  Прямой эфир прошёл 29 октября 2018 г. Лектор: Климова М.А.Упрощенцы с разными объектами налогообложения по-разному учитывают расходы на уплату.Юрлица и ИП, решившие работать на УСН, при регистрации подают.Организации часто выдают займы. Учет операций по выдаче займа зависит.

                  (4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

                  Особенности бухгалтерского учета субсидий

                  Государство стремится поддержать малое и среднее предпринимательство. Такая поддержка наиболее часто выражается в форме предоставления субсидий – безвозмездных выплат из бюджета или спецфонда в качестве долевого финансирования затрат на бизнес. Если условия выполнены и субсидия выделяется, нужно не только правильно ее распределить и потратить, но и адекватно отразить в учетной документации.

                  Поговорим о том, как проводить получаемые в рамках субсидирования средства по бухгалтерии и рассчитывать с них налоги.

                  Целевое назначение субсидий

                  Субсидия – это государственная дотация. Она призвана помочь юридическому или физическому лицу-предпринимателю решить один из финансовых вопросов:

                  • покрыть часть понесенных на бизнес расходов;
                  • возместить часть прошлых убытков;
                  • компенсировать часть недополученной прибыли.

                  Держава выделяет субсидии в рамках 2 основных путей:

                  1. Регулировка ценообразования – за счет этих денег власти помогают предпринимателям несколько восполнить расходы, выросшие за счет подорожания сырья, топлива, энергии и др.
                  2. Социально-экономические программы – с целью способствовать экономическому росту и развитию государство дотирует производства и предприятия, значимые с социальной токи зрения.

                  СПРАВКА! На субсидию от государства могут рассчитывать госпредприятия, а также коммерческие и некоммерческие организации.

                  В зависимости от цели субсидия по-разному отражается в учетных бумагах: фиксируется в бухгалтерском учете и отражается в налоговой базе. В любом случае, они обязательны к учету, если одновременно выполняется два условия:

                  • средства выделены бюджетом;
                  • организация придерживается требований, выдвинутых государством для субсидирования.

                  Отражение в бухгалтерском учете получения коммерческой организацией субсидий на возмещение или финансирование расходов зависит от принятого в учетной политике организации способа их признания:
                  — по мере появления уверенности организации в получении этих средств;
                  — по мере фактического получения бюджетных средств.
                  Как отражается получение субсидий на возмещение или финансирование расходов?
                  Посмотреть ответ

                  Субсидии в Плане бухгалтерских счетов

                  Субсидия является государственным пособием и имеет строгое целевое назначение. Для регламентирования бухучета госдотаций существует План Бухгалтерских счетов «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предписывает использовать для проводок счет 86 «Целевое финансирование».

                  Какие операции с субсидиями отражаются в проводках

                  Бухучет субсидий предусматривает три разновидности финансовых операций:

                  • поступление дотационных средств;
                  • применение финансов по целевому назначению;
                  • возвращение части денег, которым не удалось найти целевое применение.

                  Когда отражать субсидии

                  Порядок освещения операций в учетных документах зависит от того финансового вопроса, который решает субсидия, то есть приходят ли деньги наперед или компенсируются постфактум. Отсюда вытекают два возможных пути отражения дотационных средств.

                  1. «Задолженность по субсидии». Если имеется обоюдная уверенность – в соответствии требованиям финансирования и в получении денег – субсидию можно запланировать в балансе сразу после заключения договора, проведя ее как «государственную задолженность», погашаемую по мере получения траншей. В этом случае проводки будут следующими:
                     • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 86 «Целевое финансирование» – отражение бюджетной дебиторской задолженности по предоставлению субсидии (на момент подписания договора);
                     • дебет 51 «Расчетные счета» (10 «Материалы», 08 «Внеоборотные активы» или др.), кредит 76 – поступили денежные средства (или имущество) в счет предоставленной по договору субсидии.
                  2. «Получили – отразили». Деньги или активы, поступившие в качестве субсидии, отражаются на балансе тогда, когда они фактически предоставлены предприятию. Проводка такова:
                     • дебет 51 (10, 08 и др.), кредит 86 – отражение поступления финансов (или имущества, или и того, и другого) в рамках бюджетной субсидии.

                  Отражение субсидии на расходы прошлых периодов

                  Такой способ отражения субсидирования относится к первой отмеченной разновидности – погашению государственной задолженности. С ее помощью держава компенсирует целевые траты, которые уже были совершены ранее, а значит, нет сомнений в соблюдении условий субсидирования.

                  Согласно п. 10 ПБУ 13/2000, ее нужно отражать такой проводкой:

                  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение бюджетной задолженности по государственному дотированию;
                  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 – поступили средства по субсидии в компенсацию расходов, возникших в прошлые периоды.

                  Отражение субсидирования капитальных расходов

                  Капитальными признаются расходы на приобретение, строительство, создание основных средств (внеоборотных активов). Особенность бухучета в том, что такое имущество подвержено ежемесячной амортизации, которую необходимо регулярно списывать. Если на капитальные затраты предназначается субсидия, то отражать эти средства следует в таком порядке:

                  • дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Доходы будущих периодов» – средства на капитальное приобретение (строительство, создание…) внеоборотного актива, полученные за счет субсидии;
                  • дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.), кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по основным активам, приобретенных в счет дотационных средств.

                  Если приобретенный на субсидию актив не подлежит амортизации, то это целевое финансирование следует учесть как доход будущих периодов, а потом отражать в составе «прочих доходов» по мере признания затрат.

                  ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Четкого регламента по отнесению средств по субсидии в разряд «прочих доходов» в законодательстве нет. Организация может сама закрепить его в своей документальной политике.

                  Как отразить субсидию на текущие расходы

                  Если государство предоставило средство не на приобретение актива, а на реализацию программы, то расходы будут не единовременными, а более-менее регулярными: организации нужно будет постоянно платить заработную плату, покупать сырье, расходники и т.п. Отражать эти затраты в бухучете следует в тот период, когда они признаются. Приведем пример признания бюджетных средств, затраченных на приобретение материалов:

                  • дебет 10 «Материалы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены материалы у поставщика;
                  • дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Доходы будущих периодов» – сумма субсидии, направленная на покупку материалов, признана расходом будущих периодов;
                  • дебет 20 (23, 25,26 и др.), кредит 86 – списаны использованные материалы;
                  • дебет 98.2, кредит 91.1 «Прочие доходы» – в момент списания материалов сумма на их приобретение учтена в составе прочих доходов.

                  Для выплаты вознаграждения за труд из дотационных средств проводки будут такими:

                  • дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Доходы будущих периодов» – к будущим расходам отнесена сумма на выплату зарплаты, предоставленная субсидией;
                  • дебет 20 (23, 25, 26 и др.), кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по соцстраху и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.) – начисление выплат для сотрудников;
                  • дебет 98.2, кредит 91.1 – сумма из субсидии, затраченная на выплату зарплаты, учтена в составе прочих доходов.

                  Отражение возврата субсидий

                  Вернуть средства в бюджет организация обязана тогда, когда больше не сможет обеспечивать условий предоставления дотации. В бухучете это найдет свое отражение в зависимости от:

                  • времени получения основного транша;
                  • способа отражения этого получения.
                  1. Если средства нужно вернуть в том же году, когда они были получены (финансирование на текущие расходы), то придется сторнировать проводки, имеющие отношение к субсидии, естественно, кроме той, что говорит о ее поступлении. Вернуть средства нужно с помощью проводки:
                     • дебет 76, кредит 51 (08,10 и др.) – возврат средств по субсидии, полученной ранее.
                  2. Если субсидия была получена в предыдущем отчетном году, возврат производится немного сложнее. Капитальные расходы, субсидию по которым надо возвратить, отражаются так:
                     • дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности, связанной с возвращением субсидии;
                     • дебет 91.1, кредит 86 – восстановление начисленной амортизации (по средствам субсидии);
                     • дебет 98.2, кредит 86 – восстановление полной суммы субсидии.

                  Если помощь давалась на текущие расходы, вернуть ее нужно таким образом:

                  • дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности по целевому финансированию;
                  • дебет 91.2, кредит 86 – восстановление средств субсидии в сумме понесенных текущих расходов.

                  Субсидия и налоги

                  ВАЖНО! Рекомендации по учету субсидий в целях налога на прибыль от КонсультантПлюс доступны по ссылке

                  Деньги и имущество, предоставляемые государством, входят в доходы, облагаемые налогом, но не сразу по получении, а по мере того, как тратятся либо по мере начисления амортизации.

                  Средства по субсидии облагаются налогом на прибыль пропорционально затратам, которые были осуществлены на эти деньги, в течение не более чем двух налоговых периодов. По истечении этого времени неосвоенные средства надо признать доходом и заплатить с него полагающийся налог (на прибыль).

                  Для упрощенки особенность налогообложения субсидий состоит в том, что нужно тщательно учитывать, на что и когда тратятся дотационные суммы:

                  • траты на приобретение или создание основных средств признаются прибылью до конца налогового периода, в котором они были поставлены на баланс (введены в эксплуатацию) – одномоментно или равными долями;
                  • затраты на товары для перепродажи учитываются как база по налогу на дату реализации закупленных товаров.

                  ВАЖНО! Налог на добавленную стоимость при выполнении работ и услуг, покупке товаров за счет бюджетных средств не признается расходом при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 19.03.2012 № 03-03-06/4/20).

                  Похожие публикации:

                  1. 043601607 бик какого банка
                  2. Как заверить больничный лист у работодателя
                  3. Сколько можно вывести с бинанса
                  4. Что майнить на 4гб в 2022