Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)
Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.
Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента — нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
Подготовительные работы перед переоценкой
Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).
С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Учет переоценки
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
- сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
При проведении дооценки
При проведении уценки
Если объект ранее дооценивался
Если объект ранее уценивался
Если объект ранее дооценивался
Если объект ранее уценивался
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)
Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)
Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)
Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.
Содержание операции
Дебет
Кредит
В случае дооценки (если ранее не было уценки)
Отражена дооценка первоначальной стоимости
01 «Основные средства»
83 «Добавочный капитал»
Увеличена начисленная амортизация по ОС
83 «Добавочный капитал»
02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)
Отражена уценка первоначальной стоимости
91.2 «Прочие расходы»
01 «Основные средства»
Уменьшена начисленная амортизация
02 «Амортизация ОС»
91.1 «Прочие доходы»
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке
01 «Основные средства»
91.1 «Прочие доходы»
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки
91.2 «Прочие расходы»
02 «Амортизация ОС»
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки
01 «Основные средства»
83 «Добавочный капитал»
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки
83 «Добавочный капитал»
02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее была дооценка)
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки
83 «Добавочный капитал»
01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки
02 «Амортизация ОС»
83 «Добавочный капитал»
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки
91.2 «Прочие расходы»
01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки
02 «Амортизация ОС»
91.1 «Прочие доходы»
Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.
Налоговый учет
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Переоценка основных средств: способы проведения и отражение в учете
Необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами. До вступления в силу ПБУ 6/97 переоценка основных средств производилась по решению Правительства РФ: на 1 января 1992 г., на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997 г., на 1 января 1998 г.
С 1 января 1998 г. организации получили право самостоятельно не чаще одного раза в год переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости: путем индексации или путем прямого пересчета на действующие рыночные цены. Таким образом, процесс переоценки перестал диктоваться Правительством РФ; организации решают вопрос о проведении переоценки самостоятельно.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Если организация решит провести переоценку, то ей придется это делать регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо во вступительном балансе следующего года (т.е. на 1 января следующего года).
Что касается методов проведения переоценки, то они определены в п. 43 Методических указаний. Это — индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При определении текущей (восстановительной) стоимости организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта.
Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Согласно письму Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.
Согласно п. 45 Методических указаний решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим приказом руководителя, в котором указывается перечень основных средств, подлежащих переоценке. Помимо этого должны быть указаны еще следующие данные:
- дата строительства, изготовления или приобретения;
- дата принятия к учету;
- первоначальная стоимость на дату переоценки;
- восстановительная стоимость после переоценки;
- остаточная стоимость;
- основание для переоценки — документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта.
Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет специальный акт, где указываются все результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.
Для подтверждения рыночных цен можно использовать:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
- экспертное заключение о рыночной стоимости основных средств. В качестве экспертов могут быть привлечены специалисты территориальных органов Российского общества оценщиков, аудиторских фирм, БТИ.
Если организация привлекает оценщиков, то необходимо:
- заключить договор в письменном виде;
- по окончании экспертизы составить акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком. Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.
Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или не впервые переоценивается основное средство.
Если переоценка производится впервые, то:
- сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);
- сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал.
Если переоценка производится не впервые, то:
- сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.
Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки основных средств.
Дебет 84 — Кредит 01 — отражена сумма уценки основного средства.
Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент (К):
где ВС — восстановительная стоимость объекта основных средств;
ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.
Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:
Дебет 02 — Кредит 84 — отражена сумма корректировки амортизации (уценки).
Ситуация 2. Основные средства переоценивались ранее
Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом:
сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:
Дебет 83/1 — Кредит 01 — отражена уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;
Дебет 02 — Кредит 83 — отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке);
превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):
Дебет 84 — Кредит 01 — отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;
Дебет 02 — Кредит 84 — отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).
Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма уценки в учете отражается так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (т.е. с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).
Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал.
Дебет 01 — Кредит 83/1 — отражена сумма дооценки основного средства;
Дебет 83/1 — Кредит 02 — отражена сумма дооценки амортизации основного средства.
Определение суммы дооценки амортизации производится также путем расчета коэффициента.
Если основное средство в прошлом было уценено, то сумма дооценки отражена следующим образом:
дооценка, равная сумме прошлой уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):
Дебет 01 — Кредит 84 — отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;
Дебет 84 — Кредит 02 — отражена корректировка амортизации (равная корректировке при уценке);
превышение дооценки над уценкой относится на добавочный капитал:
Дебет 01 — Кредит 83/1 — отражено превышение дооценки над уценкой;
Дебет 83/1 — Кредит 02 — отражена корректировка амортизации.
Если в прошлом основное средство было дооценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (т.е. с отнесением дооценки на добавочный капитал).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете. Что касается налога на имущество, то в расчет налоговой базы включают стоимость имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета. Следовательно, результат переоценки влияет на расчет налоговой базы по расчету налога на имущество.
Переоценка основных средств в 2023 году — проводки
Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка
Организации в соответствии с ФСБУ 6/2020 имеют право учитывать основные средства либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Выбор должен быть закреплен в учетной политике. В случае выбора второго варианта учета ОС субъекту придется постоянно проводить переоценку имущества, причем разрешено самостоятельно определять его группы (также в учетной политике), по которым будет проводиться данная процедура, т.е. не обязательно переоценивать абсолютно все активы предприятия.
Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.
Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке групп активов, а таже их конкретного перечня и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости. Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.
Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
С 2022 года обязательным к применению стал не только ФСБУ 6/2020 «Основные средства», но и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратил силу.
Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.
У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Периодичность может быть раличной, поэтому лучше всего закрепить ее в учетной политике. Если компания решит проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то ее надо будет проводить по состоянию на конец отчетного года.
Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете
После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания справедливой стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счете «Добавочный капитал» или 91-м счете «Прочие доходы и расходы». В общих случаях сумму дооценки относят на добавочный капитал. А на 91 счет сумма дооценки попадет лишь в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) ОС, признанной в расходах в прошлые периоды. Уценка же напротив в общих случаях относится на прочие расходы. Однако в части, не превышающей отнесенные в прошлые периоды на добавочный капитал суммы дооценки ОС, уценка признается за счет уменьшения сумм дооценки.
При этом предусмотрено два варианта пересчета справедливой стоимости для активов, не относящихся к инвестиционной недвижимости:
1 Способ:
Заключается в пересчете первоначальной/переоцененной) стоимости и амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна его справедливой стоимости. Выбор данного способа вызовет необходимость в дополнительных бухзаписях по корректировке — как для первоначальной стоимости, так и для амортизации.
Экономика организации (Решение → 65360)
# Вопрос 1 Принцип финансовой устойчивости организации состоит в … 2 Неверно, что к принципам создания коммерческой организации относят … 3 Неверно, что по видам бизнеса выделяют … организации 4
Вопрос
Принцип финансовой устойчивости организации состоит в …
Неверно, что к принципам создания коммерческой организации относят …
Неверно, что по видам бизнеса выделяют … организации
Предметом деятельности … организации является купля-продажа ценных бумаг, валюты, денег
Система формирования, распределения и использования денежных ресурсов организации входит в элемент экономической модели «…»
К материально-вещественным ресурсам относят …
Функция цены, предполагающая выравнивание величины спроса и предложения на рынке, – это … функция
Неверно, что в состав внеоборотных активов …
Остаточная стоимость основных средств представляет собой …
Неверно, что к методам переоценки относят …
Неверно, что существует такой метод начисления амортизации, как …
Фондовооруженность организации определяется отношением среднегодовой стоимостью основных фондов к …
Объем оборотных активов, сформированный за счет собственного капитала, – это … оборотные активы
Период времени между началом оплаты поставщикам полученных от них сырья и материалов и началом поступления денежных средств от покупателей за поставленную им продукцию называется … циклом
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств рассчитывается как отношение …
Трудоспособная часть населения, обладающая способностью трудиться и предлагающая себя на рынке труда, – это …
Неверно, что существует … разделение труда
Минимально необходимое число работников, которые должны ежедневно являться на работу для выполнения заданий в установленные сроки называется … численностью
Неверно, что к списочной численности работников относят, …
Максимально возможный фонд рабочего времени определяется как разница между …
Законодательно установленные продолжительность рабочей недели и рабочего дня соответственно составляют …
Количество продукции надлежащего качества, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени в определенных организационно-технических условиях, – это норма …
К факторам, влияющим на производительность труда, относятся …
При расчете заработной платы по сдельной форме используются …
Неверно, что организационная (общая) структура предприятия как совокупность функциональных подразделений и служб включает в себя …
Неверно, что к важнейшим факторам построения производственной структуры относят …
Производственное подразделение, объединяющее ряд рабочих мест, сгруппированных по определенным признакам, осуществляющее часть общего производственного процесса по изготовлению продукции или обслуживанию процесса производства, – это …
Максимальное сокращение перерывов между операциями, которое определяется отношением рабочего времени к общей продолжительности процесса, предусматривает принцип … организации производственного процесса
Гибкость как принцип организации производственного процесса …
Стоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, за которые ожидается выручка, называется … продукцией
Предприятие произвело основную продукцию на общую сумму 44 млн руб. Стоимость работ промышленного характера составила 17,5 млн руб. Получено полуфабрикатов на сумму 4,5 млн руб., из них 20 % использовано в своем производстве. Размер незавершенного производства увеличился на начало года составлял 4,6 млн руб., на конец года – на 7,1 млн руб. Определите уровень товарности с точностью до второго знака после запятой.
Потенциально возможный объем выпуска продукции, изначально планируемый при создании предприятия, называется … мощностью предприятия
Неверно, что по уровню специализации существует такая категория, как … организация
Покупные сырье, расходные материалы, полуфабрикаты учитываются в организации по …
Неверно, что по экономическому содержанию существует группа … затрат
Основным критерием производственной деятельности является … продукции
Стадия формирования себестоимости продукции, когда к бригадным (цеховым) затратам прибавляют часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, называется …
Процесс продвижения товара от производителя к потребителю, включая все стадии совершенствования потребительских свойств и совокупность торговых посредников, называется … продукции
Неверно, что к косвенным каналам товаропродвижения относится …
Установите последовательность этапов формирования прибыли:
© Библиотека Ирины Эланс
Библиотека Ирины Эланс, основана как общедоступная библиотека в интернете. Онлайн-библиотеке академических ресурсов от Ирины Эланс доверяют студенты со всей России.
Библиотека Ирины Эланс
Полное или частичное копирование материалов разрешается только с указанием активной ссылки на сайт: