По какой ставке удерживать налог с доходов беженца

По какой ставке удерживать налог с доходов беженца

Письмо Минфина России от 20.01.2020 № 03-04-05/2606

Комментарий

Выплаты в рамках трудовой деятельности беженцами и лицами, получившими в РФ временное убежище, облагаются НДФЛ по ставке 13% (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем указанная ставка применяется независимо от наличия у иностранца (или лица без гражданства) статуса налогового резидента РФ. Это подтвердил Минфин России письмом от 20.01.2020 № 03-04-05/2606.

Обратим внимание, что статус налогового резидента важен для предоставления вычетов по НДФЛ. Вычеты положены только тем физлицам, доходы которых облагаются по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). А к доходам беженцев и лиц, получивших временное убежище, применяется ставка НДФЛ 13%, предусмотренная п. 3 ст. 224 НК РФ. Таким образом, пока упомянутые физлица не станут налоговыми резидентами РФ, работодатель не должен предоставлять им налоговые вычеты.

В письме от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 Минфин России также рассмотрел порядок исчисления страховых взносов с выплат лицам, получившим в России временное убежище.

Чиновники пояснили, что такие лица признаются временно пребывающими, поскольку временное убежище – это возможность иностранного гражданина или лица без гражданства временно пребывать на территории РФ (п. 3 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах»). Этот статус подтверждается свидетельством по форме, утв. приказом МВД России от 28.09.2017 № 741 (приложение № 3 к приказу).

Напомним, что временно пребывающие в РФ иностранцы и лица без гражданства относятся к числу застрахованных в сфере обязательного пенсионного и социального (на случай ВНиМ) страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Что касается медицинского страхования, то застрахованными в числе прочих являются лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствие с Законом «О беженцах». А лица, получившие временное убежище в РФ, вправе претендовать на медицинскую и лекарственную помощь. Это закреплено в п. 7 ч. 1 ст. 6 Закона «О беженцах».

Таким образом, выплаты в рамках трудовых отношений лицам, имеющим свидетельство о предоставлении временного убежища в России, облагаются (ст. 425 НК РФ):

• взносами на ОПС – по тарифу 22% (с выплат свыше предельного размера базы – по тарифу 10%);
• взносами на ОМС – по тарифу 5,1%;
• взносами на ОСС на случай ВНиМ – по тарифу 1,8%.

Подробнее об этом, а также о взносах с выплат беженцам см. в справочнике «Страховые взносы (с 2017 года)».

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Как принять на работу беженца и облагать его зарплату НДФЛ и взносами

Принять на работу беженца проще, чем обычного иностранца. Работодатель не обязан получать разрешение на привлечение иностранца, если последний имеет статус беженца. А соискателю не нужно оформлять разрешение на работу или получать патент. Документальное оформление при трудоустройстве мало чем отличается от стандартного. Читайте далее, какие документы запросить у беженца.

Обязательные документы

Документ, удостоверяющий личность. Обычно это удостоверение беженца. Его выдают не более чем на три года. Иностранец, которому предоставили временное убежище, предъявит другой документ — свидетельство о предоставлении временного убежища на территории России. Такой документ выдают на срок до одного года. Оба документа позволяют иностранным гражданам устраиваться в учреждения без разрешения на работу.

Не требуйте гражданский паспорт или другие документы, которые удостоверяют личность беженца или лица, получившего временное убежище. Они остаются в органе МВД. Поэтому будущий сотрудник не может представить такие документы работодателю.

На заметку: Форма удостоверения беженца — в постановлении Правительства от 10.05.2011 № 356 , форма свидетельства о предоставлении временного убежища — в приложении № 3 к приказу МВД от 28.09.2017 № 741

Документы об образовании и квалификации. Для отдельных категорий должностей и профессий установлены требования к образованию и квалификации. Документ об образовании должен быть признан в России и переведен на русский язык. Но есть исключения. В частности, требование о признании не распространяется:

• на документы государственного образца, полученные в Украине после 26 мая 2000 года;
• документы об образовании лиц, признанных гражданами России в связи с принятием Республики Крым в состав РФ;
• документы, полученные в Украине до 15 мая 1992 года.

Процедуру признания других документов проводит Рособрнадзор в соответствии с приказом Минобрнауки от 24.12.2013 № 1391.

Дополнительные документы. Трудоустройство по некоторым профессиям возможно только при условии, что соискатель представил дополнительные документы. Чаще всего это справка об отсутствии судимости и медицинская книжка.

Трудовой кодекс не требует предъявлять справку об отсутствии судимости, выданную уполномоченным органом в Украине. Беженцу достаточно получить документ в России. Обратиться можно:

На заметку: Где получить справку об отсутствии судимости, Минобрнауки разъяснило в письме от 08.08.2014 № НТ-865/08

• в ФКУ «Главный информационно-аналитический центр Министерства внутренних дел Российской Федерации»;
• информационный центр территориального органа МВД.

Медицинская книжка, оформленная на территории Украины, в России не действительна. Будущему сотруднику придется пройти предварительный медицинский осмотр по направлению работодателя (приказ Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н).

Необязательные документы

Сведения о трудовой деятельности. Иностранную трудовую книжку запросите исключительно для ознакомления, если вас интересует информация об опыте соискателя. Вносить записи в иностранную трудовую книжку беженца нельзя. Начните формировать сведения о деятельности новичка в электронном виде. Если в 2020 году он работал в России и предпочел сохранить российскую бумажную трудовую книжку, то ведите ее.

Номер страхового свидетельства. Если беженец прежде не работал в России, то у него нет номера страхового свидетельства. Тогда зарегистрируйте новичка в ПФР при приеме на работу.

Украинца, который уже работал в России, попросите предъявить страховое свидетельство. Вам нужна не сама зеленая карточка, а только номер лицевого счета в ПФР. Если беженец потерял карточку или не взял ее с собой, а свой СНИЛС не помнит, попросите получить эту информацию в ПФР.

Какие документы должно оформить учреждение

Оформите такие же документы, как и при трудоустройстве россиянина: приказ о приеме на работу и трудовой договор. Заведите на новичка личную карточку.

На заметку: Форму уведомления МВД утвердило приказом от 30.07.2020 № 536

Дополнительно придется подготовить документ для территориального органа Главного управления по вопросам миграции МВД. Работодатели обязаны уведомлять его о том, что заключили или прекратили трудовой договор с иностранцем. Закон не устанавливает исключений для иностранцев со статусом беженца или лица, получившего временное убежище (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Направьте уведомление в течение трех рабочих дней с даты заключения или прекращения трудового договора.

Как облагать НДФЛ и страховыми взносами доходы беженца

НДФЛ. Зарплата беженцев и лиц, получивших в России временное убежище, облагается НДФЛ. Статус резидента или нерезидента при этом неважен (п. 2.1 ст. 210, ст. 216, п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК). Скорее всего, вы будете рассчитывать налог по ставке 13 процентов. Ставку 15 процентов применяют, только если сумма зарплаты за год превысила 5 000 000 руб.

Вычеты по НДФЛ положены только резидентам РФ (п. 3, 4 ст. 210 НК). Если сотрудник еще не приобрел этот статус, вычеты не предоставляйте.

Налоговым резидентом признают физлицо, которое фактически находилось в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК). Необязательно, чтобы 183-дневный период был непрерывным. Как определить статус сотрудника, покажем на примере.

Пример. Как определить, когда новый сотрудник станет налоговым резидентом.

20 апреля учреждение заключило трудовой договор с гражданином Украины Алексеем Кондратьевым.

Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте, Кондратьев приехал в Россию 10 марта. Прежде он в России не был. 31 марта Кондратьев уехал из страны, а затем вернулся 9 апреля.

В срок пребывания Кондратьева в России входят периоды с 10 по 31 марта и с 9 апреля до текущей даты. В результате 183-й день выпадает на 16 сентября. В этот день новый сотрудник станет резидентом РФ и получит право на налоговые вычеты по НДФЛ. До 15 сентября включительно Кондратьев будет нерезидентом.

Страховые взносы. Начисляйте их по общим правилам. И беженцы, и те, кто получил в России временное убежище, — застрахованные лица. Тариф страховых взносов в обоих случаях посмотрите в таблице ниже.

Тарифы страховых взносов для беженцев и лиц, получивших временное убежище

Ставка взносов на травматизм та же, что и с доходов россиянина. Она зависит не от статуса работника, а от класса профессионального риска, установленного для учреждения. При минимальном риске — 0,2 процента.

На заметку:

Какие КВР и коды КОСГУ использовать для учета зарплаты беженцев

Зарплату беженца, который работает в бюджетном, автономном или казенном учреждении, выплачивайте по КВР 111 и подстатье 211 КОСГУ. По тем же кодам проводите удержания из зарплаты (п. 10.1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н). Для страховых взносов используйте КВР 119 и подстатью 213 КОСГУ.

Какими налогами облагается зарплата сотрудников-беженцев

В организации трудоустроен работник — гражданин Украины, имеющий свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ. Как считать НДФЛ и взносы с его зарплаты?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 20.01.2020 № 03-04-05/2606.

Ставка НДФЛ зависит от статуса – резидент/нерезидент.

Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для резидентов ставка 13 %, для нерезидентов – 30 %.

Вместе с тем доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 % независимо от времени нахождения таких лиц в РФ.

То есть беженцы-нерезиденты тоже платят 13 %.

Что касается страховых взносов, то лица, работающие по трудовым договорам, которым предоставлено временное убежище, являются застрахованными лицами в системе ОПС, ОСС, а также в системе ОМС на территории РФ.

Соответственно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу вышеуказанных лиц, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Страховые взносы и налоги для нерезидентов (2023)

Нормы закона в части обложения НДФЛ разделяют физлиц на налоговых резидентов и нерезидентов. В ст. 207 НК РФ расписаны условия признания физлица резидентом. Прочие не принятые в эту категорию граждане являются нерезидентами и несут, как правило, более высокую налоговую нагрузку по сравнению с резидентами по доходам, получаемым в России.

При применении норм налогообложения доходов нерезидентов в силу п. 1 ст. 7 НК РФ надо также принимать во внимание правила налогообложения, содержащиеся в международных договорах Российской Федерации.

В ст. 207 НК РФ критерием, посредством которого налоговые агенты и налоговые органы идентифицируют налогоплательщика в качестве налогового резидента, назван период нахождения физлица в Российской Федерации — не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем в пп. 2.1 и 3 этой статьи указаны обстоятельства выезда за границу, не учитывающиеся при исчислении периода:

• на срок менее шести месяцев по вопросам лечения или обучения;
• на морские месторождения углеводородного сырья;
• заграничные командировки военнослужащих, сотрудников госорганов власти и органов местного самоуправления.

Прочие физлица при получении доходов от источников в РФ являются нерезидентами.

Кто является нерезидентом в целях исчисления НДФЛ объяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

При расчете периода учитываются все дни, в том числе дни въезда и выезда из страны. По мнению Минфина, применение ст. 6.1 НК РФ по исчислению сроков не требуется (письма Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157).

Ставки налога для нерезидентов

Доходы физлиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе по которым, в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ, для резидентов применяется ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Этим же пунктом предусмотрена пониженная ставка 13% по отдельным видам доходов или обстоятельствам их получения:

• от работы по найму иностранных граждан, получивших патент в миграционном органе в порядке ст. 13.3 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (правила действуют с 01.01.2015 на основании закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ);
• трудовой деятельности иностранцев при соблюдении условий признания их высококвалифицированными специалистами согласно ст. 13.2 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
• осуществления трудовой деятельности участниками (членами их семей) Государственной программы, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 № 637;
• исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, ходящих под российским флагом;
• осуществления трудовой деятельности лицами, признанными беженцами или получившими политическое убежище в соответствии с законом от 19.02.1993 № 4528-I.

Ставка 15% предусмотрена по дивидендам от долевого участия в российских организациях.

С вступлением в силу ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе с 01.01.2015 граждане Армении, Белоруссии и Казахстана с доходов, получаемых ими по договорам найма, уплачивают НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от длительности периода нахождения в России. С 12.08.2015 к этому договору присоединилась Киргизия, и доходы ее граждан, работающих в РФ, с этой даты также начали облагаться по ставке 13% (письмо Минфина России от 19.08.2015 № 03-04-07/47939).

Подробнее о ставках НДФЛ для нерезидентов читайте здесь.

КонсультантПлюс разъясняет:
Если работник является резидентом другой страны, обязательно изучите соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между этой станой и РФ. Например, иностранный гражданин предоставляет российской организации за вознаграждение право использования своего литературного произведения на территории РФ. Автор — налоговый резидент Республики Кипр. Налоговым резидентом РФ автор не является. Вознаграждение за право использования произведения является доходом от источника в РФ и по правилам Налогового кодекса РФ должно облагаться НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 2 ст. 209 НК РФ). Однако. Читайте продолжение примера, получив пробный доступ к системе КонсультантПлюс. Это бесплатно.

НДФЛ по доходам нерезидента, полученным по договору найма

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ вознаграждение за исполнение трудовых функций считается полученным работником, в том числе нерезидентом, в день фактической выплаты. На эту дату налоговый агент рассчитывает количество дней нахождения нерезидента в России (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534). Расчет налога при несоблюдении правила 183 дней производится отдельно по каждой выплате без применения стандартного налогового вычета (п. 4 ст. 210 НК РФ) по ставке 30%.

При подтверждении периода пребывания в стране не менее 183 календарных дней работник считается резидентом. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года (налогового периода) по ставке 13% с учетом удержанного налога в предыдущие месяцы по ставке 30% (п. 3 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

Пример перерасчета НДФЛ со сменой статуса см. здесь .

По окончании налогового периода перерасчет и возврат НДФЛ осуществляет ФНС после представления декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231, ст. 78 НК РФ), в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика.

Получить представление о декларации 3-НДФЛ вам помогут материалы этой рубрики нашего сайта.

Особенности налогообложения нерезидентов

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются как резиденты, так и физлица, ими не являющиеся. Таким образом, все права и обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков, действительны и для нерезидентов с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ и межгосударственными соглашениями Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ отсутствие статуса налогового резидента, а следовательно, применение к доходам резидента ставки НДФЛ в размере 30% не позволяет ему воспользоваться налоговыми вычетами, указанными в ст. 218–221.

При этом налогообложение должно осуществляться с учетом межправительственного соглашения по устранению двойного налогообложения, действующего между Россией и государством, в котором лицо считается резидентом. Перечень таких договоров опубликован на сайте ФНС.

Чтобы налог, уплаченный в зарубежном государстве, был зачтен в РФ, налогоплательщику необходимо иметь (п. 3 ст. 232 НК РФ):

• документы, подтверждающие величину начисленного дохода и уплаченного с него за границей налога (оригиналы или их заверенные копии);
• нотариально заверенный перевод этих документов.

Срок подачи документов на такой зачет ограничен 3 годами после окончания налогового периода, в котором были получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Если международный договор предусматривает полное или частичное освобождение доходов от налогообложения, то иностранцу для получения такого освобождения достаточно представить налоговому агенту паспорт, выданный иностранным государством, или иной аналогичный документ (п. 6 ст. 232 НК РФ). В случае невозможности предъявления ни одного из указанных документов их может заменить официальное подтверждение статуса иностранца, выданное уполномоченным органом иностранного государства. При необходимости перевода текста на русский язык одновременно с таким подтверждением подается его нотариально заверенный перевод.

Налог, удержанный у иностранца до момента подачи им документов на освобождение от налогообложения, подлежит возврату ему налоговым агентом на основании заявления. Возврат нужно осуществить в безналичной форме в течение 3 месяцев со дня получения заявления (п. 7 ст. 232, п. 1 ст. 231 НК РФ), т. е по тем же правилам, которые действуют для резидентов.

Страховые взносы с нерезидентов

В ст. 420 НК РФ предусматривается, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования. К таковым относятся законы «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Этими законами устанавливается, в частности, перечень лиц, которые признаются застрахованными по данным видам страхования.

Взносы на травматизм по-прежнему регулирует закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Начисление взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, а также взносов по временной нетрудоспособности и травматизму работнику-иностранцу зависит не от его налогового статуса (резидент или нерезидент), а от его правового положения в России:

• беженец;
• получивший временное убежище в РФ;
• гражданин государства — члена ЕАЭС;
• постоянно проживающий в РФ;
• временно проживающий в РФ;
• временно пребывающий в РФ;
• высококвалифицированный специалист.

На обязательное страхование иностранных работников всех перечисленных статусов (кроме высококвалифицированных специалистов) начисляются взносы с выплат, не превышающих в 2023 году 1 917 000 руб. по ставке 30%, а с суммы превышения — по ставке 15,1%, аналогично с выплатами российскис гражданам. На выплаты высококвалифицированным специалистам начисляются только взносв на травматизм.

В соответствии с законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ иностранцы наравне с гражданами РФ подлежат страхованию от производственного травматизма. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (взносы, которые платятся в ФСС) начисляются по тем же тарифам, что и с выплат работникам — гражданам РФ.

Узнайте как платить страховые взносы по высококвалифицированным специалистам, получив пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

ВАЖНО! С 2023 года изменились правила уплаты взносов с выплат иностранцам. Теперь порядок исчисления и уплаты взносов с выплат иностранцам аналогичен таковому в отношении россиян. Подробнее об этом мы писали здесь.

Далее описаны правила, актуальные в 2022 году.

Взносы на обязательное страхование по временной нетрудоспособности с выплат более 1 032 000 руб. (в 2022 году) не начисляются всем специалистам, независимо от статуса.

Взносы с выплат, не превышающих 1 032 000 руб. начисляются по ставке 2,9% иностранцам всех статусов, кроме временно пребывающих в РФ. С выплат иностранцам, временно пребывающим в России, взносы на временную нетрудоспособность начисляются по ставке 1,8%, а с выплат в пользу временно пребывающих высококвалифицированных специалистов страховые взносы не исчисляются.

Взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются по ставке 5,1% с выплат, произведенных беженцам, гражданам — членам ЕАЭС, иностранным работникам, постоянно или временно проживающим в РФ. Взносы на этот вид страхования не уплачиваются с выплат, осуществленных в пользу временно пребывающих в РФ высококвалифицированных специалистов.

Дополнительно о страховых взносах на выплаты иностранным работникам, работающим удаленно, вы можете прочитать в статье «На выплаты “удаленным” иностранцам не начисляются страховые взносы».

Итоги

Налогообложение доходов иностранца (НДФЛ) зависит от количества дней его пребывания в России в течение 12 последовательных календарных месяцев. Исчисление страховых взносов с доходов иностранца зависит от его правового положения в России.