Возмещаемая стоимость актива — это…
Возмещаемая стоимость актива — это показатель, позволяющий организации корректно отразить реальную стоимость имущества в бухгалтерской отчетности. Каким образом он исчисляется и в чем может заключаться его экономический смысл?
Возмещаемая стоимость актива: определение
Прежде всего будет полезно определиться с порядком использования термина, о котором идет речь. Если говорить о его применении в сфере нормативного регулирования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности по международным стандартам, то основным источником права, в котором соответствующий термин фигурирует, можно назвать международный стандарт IAS 36 «Обесценение активов».
ВНИМАНИЕ! Стандарт IAS 36 вводился в действие на территории России в нескольких редакциях. В той, что была введена приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, приводился термин «возмещаемая стоимость» — как критерий признания того или иного актива обесцененным. В свою очередь, в новой редакции стандарта IAS 36, которая введена в оборот в России приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, в аналогичном контексте используется другой термин — «возмещаемая сумма».
Основываясь на положениях стандарта IAS 36, мы можем дать определение рассматриваемому термину как денежных потоков:
- от использования актива за вычетом возможных затрат, характеризующих его эксплуатацию;
- от продажи актива за вычетом возможных затрат при соответствующей продаже.
Если первый показатель — выше второго, то именно он будет рассматриваться как возмещаемая стоимость актива. Если ниже — то в качестве возмещаемой стоимости будет рассматриваться второй показатель.
Если возмещаемая стоимость по состоянию на отчетную дату (или иной момент времени, в который менеджменту необходимо определить возмещаемую стоимость актива) будет меньше балансовой, то актив подлежит обесценению (то есть его балансовая стоимость снижается до возмещаемой). В данном случае речь идет о рассмотрении убытка от обесценения актива — суммы, на которую балансовая стоимости актива превышает возмещаемую стоимость.
Стоит отметить, что в структуре активов предприятия, приносящих денежные потоки, в первоочередном порядке следует рассматривать так называемые генерирующие единицы. Данной единицей принято считать актив или минимальную группу активов, которые обеспечивают денежные потоки максимально обособленно от каких-либо других активов (которые, в свою очередь, также могут быть самостоятельными генерирующими единицами).
Возмещаемая стоимость актива: пример расчета
Для лучшего понимания экономического смысла возмещаемой стоимости активов рассмотрим пример.
Пусть у фирмы «Фабрика Люкс» есть станок по производству металлических болтов с балансовой стоимостью в 1 400 000 рублей, соответствующей его рыночной цене в момент приобретения, в январе 2015 года. Вскоре технологии, реализованные в данном станке, устарели, и рыночная стоимость аналогичного устройства к концу 2016 года составила 1 200 000 рублей.
С помощью станка (в данном случае актива, являющегося генерирующей единицей, поскольку он может производить болты обособленно от других видов оборудования) предприятие может выпускать болты в количестве до 100 000 штук в год. Себестоимость каждого болта составляет 3 рубля, отпускная цена в среднем по рынку — 12 рублей.
Наша задача — корректно отразить в бухгалтерском балансе за 2016 год, составляемом по нормам МСФО, стоимость данного станка с учетом того, что:
1. Ежегодные затраты на эксплуатацию станка (проведение технических проверок, смазка, тестирование ПО) составляют 200 000 рублей.
2. Возможные затраты в случае продажи станка составят 30 000 рублей.
3. Общий срок эксплуатации станка составляет 5 лет (то есть станок будет использоваться еще 3 года).
4. Нам удалось полностью законтрактовать мощности станка: все выпускаемые с его помощью болты успешно продаются.
Для этого считаем возмещаемую стоимость станка. Она может быть представлена:
1. Возможной выручкой за оставшиеся 3 года эксплуатации станка, уменьшенной на расходы по его содержанию.
При полной загрузке станка данная выручка составит в номинальном выражении 1 200 000 рублей ежегодно.
ВАЖНО! Денежные потоки при расчете ценности от использования следует дисконтировать. То есть проводить сопоставление стоимости этих денег в будущем (в нашем случае — в 3 последующих годах эксплуатации станка) к текущему моменту, на который мы делаем расчет.
Пусть для примера ставка дисконтирования будет условно равной 10% (среднему условному проценту от размещения аналогичных средств на банковском депозите).
Формула определения дисконтированной выручки будет следующей:
ДВ — дисконтированная выручка;
В — выручка за отчетный период, в данном случае — год;
СТЕПЕНЬ (ПЕРИОД) — степень, соответствующая номеру периода, то есть 1, 2, 3-му и последующим годам (оставшимся по сроку службы станка).
Получается, что мы будем ожидать от использования станка дисконтированную выручку:
за 2017 год — 1 200 000 × (1 / [1+0,10]) 1 = 1 090 900 рублей;
за 2018 год — 1 200 000 × (1 / [1+0,10]) 2 = 991 740 рублей;
за 2019 год — 1 200 000 × (1 / [1+0,10]) 3 = 901 580 рублей.
Ежегодные расходы на содержание станка — 200 000 рублей, ежегодная себестоимость выпуска болтов — 300 000 рублей. Для упрощения примера не дисконтируем эти суммы (хотя имеем в виду, что на практике это, скорее всего, понадобится).
Таким образом, за 3 оставшихся года службы станка фирма заработает 1 484 220 рублей (1 090 900 + 991 740 + 901 580 – 3 × [200 000 + 300 000]).
2. Выручкой за счет возможной продажи станка.
Если фирма в начале 2016 года продаст станок, то разница между его рыночной ценой и расходами на продажу составит:
(1 200 000 [рыночная цена станка] — 30 000 [расходы на продажу]) = 1 070 000 рублей.
В качестве возмещаемой стоимости принимается наибольшая сумма — 1 484 220 рублей. Что выше, чем 1 400 000 (первоначальная цена). Таким образом, предприятию при переоценке основных фондов в конце 2016 года не нужно снижать балансовую стоимость станка.
Возмещаемая стоимость актива: экономический смысл
Основной экономический смысл такого показателя, как возмещаемая стоимость актива, заключается в обеспечении отражения в учете реальной стоимости активов фирмы — стоимости, соответствующей рыночным трендам, критериям технологичности.
Таким образом, главная цель применения в учете регламентированных стандартом IAS 36 показателей возмещаемой стоимости активов — это недопущение отражения в балансе фирмы активов с чрезмерно завышенной стоимостью. На практике это чаще всего активы устаревшие, сильно уступающие более совершенным образцам по производительности и потому подешевевшие. Или же — неспособные поставлять на рынок продукцию с установленными критериями качества, технологичности (соответственно, приносящие меньший объем выручки, чем при использовании более современного оборудования).
Узнать больше о специфике применения международных стандартов финансовой отчетности вы можете в статьях:
- «Перечень стандартов МСФО»;
- «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».
В рассмотренном нами примере расчет дохода от использования станка осуществляется при условии, что фирма сможет полностью законтрактовать его мощности — то есть все 100 000 выпущенных болтов будут проданы за год. Вместе с тем, если по прогнозам отдела маркетинга данный объем болтов не будет реализован, при расчете возмещаемой стоимости необходимо использовать уменьшенный показатель расчетной и, соответственно, дисконтированной выручки. В этом случае возмещаемая стоимость оборудования может оказаться ниже балансовой, и фирма должна будет уценить станок в балансе.
Снижение балансовой стоимости актива — с точки зрения собственников фирмы и иных заинтересованных лиц — может быть критерием выставления с их стороны низкой оценки качеству работы менеджеров предприятия. В свою очередь, задача менеджеров — отразить реальное положение дел в отчетности максимально достоверно, и в этом смысле следование нормам IAS 36, регулирующим исчисление возмещаемой стоимости активов фирмы, может быть одним из критериев повышения эффективности управления предприятием, выстраивания доверительных отношений с инвесторами.
Итоги
Возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива — понятие, закрепленное в международном стандарте IAS 36. Данное понятие соответствует максимальной величине денежных потоков предприятия от использования актива (генерирующей единицы) либо от его продажи (с учетом расходов, сопутствующих использованию актива или продаже).
Возмещаемость активов что это
Оценка возмещаемой суммы
18 Настоящий стандарт определяет возмещаемую сумму как справедливую стоимость актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. В пунктах 19 — 57 установлены требования, относящиеся к оценке возмещаемой суммы. Хотя в данных требованиях используется термин «актив», они в равной мере применимы как к отдельному активу, так и к генерирующей единице.
19 Не всегда существует необходимость в определении и справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие, и ценности использования. Если один из данных показателей превосходит балансовую стоимость актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другого показателя.
20 Существует возможность оценить справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие даже при отсутствии котируемой цены на идентичный актив на активном рынке. Однако иногда невозможно оценить справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие ввиду отсутствия основы для надежной оценки цены, по которой проводилась бы обычная операция по продаже актива между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. В таком случае организация может использовать в качестве возмещаемой суммы актива его ценность использования.
21 В отсутствие оснований полагать, что ценность использования актива существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, в качестве возмещаемой суммы может быть использована справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие. Это часто бывает справедливо для актива, предназначенного для выбытия. Причина этого заключается в том, что ценность использования актива, предназначенного для выбытия, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, поскольку будущие денежные потоки от продолжения использования актива до его выбытия, скорее всего, будут пренебрежимо малы.
22 Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда такой актив не обеспечивает денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов и групп активов. В таком случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, в которую входит актив (см. пункты 65 — 103), за исключением случаев, когда:
(a) справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие выше его балансовой стоимости; или
(b) ценность использования актива может по оценкам приближаться к его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, а справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие может быть оценена.
23 В некоторых случаях расчетные оценки, средние величины и упрощенные вычисления могут являться достаточной аппроксимацией точных расчетов, описанных в настоящем стандарте, для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие или ценности использования.
Как провести тест на обесценение в соответствии с ФСБУ в 2023 году: практические рекомендации
С введением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета основных средств и капитальных вложений, у компаний появились и новые обязанности. В частности, теперь стандарты содержат требования проводить тестирование на обесценение, отсылая бухгалтеров к МСФО.
Иллюстрация: Amy Shamblen/unsplash
О том, как проводить такой тест и на что необходимо обратить внимание, поговорим далее.
Стоит начать с того, что проведение теста на обесценение – это действительно обязанность, закрепленная в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». При этом стандарты не содержат методики проведения этой процедуры, лишь отсылают к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».
Тем, кто ранее составлял отчетность по МСФО, безусловно, этот стандарт знаком, однако даже в этом случае большинство предпочитали все же обращаться к специалистам для проведения тестирования, поскольку эти процедуры отличаются высокой сложностью.
«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация»: увеличили часы и дополнили программу без повышения стоимости.
Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате.
Стоимость обучения
189997599 руб. до 20 октября. Успейте записаться
Итак, в соответствии со ФСБУ, организация должна на конец каждого отчетного периода оценить, есть ли у активов признаки обесценения. При их наличии необходимо оценить возмещаемую сумму актива.
При этом указывать в учетной политике, что компания не проводит тест на обесценение, неправомерно.
Зачем это нужно?
Поскольку ФСБУ призваны сблизить российскую отчетность с принципами МСФО и повысить ее прозрачность, эта процедура также в первую очередь ориентирована на пользователя, заинтересованного в оценке реального состояния активов компании, чтобы принять решение о дальнейшей работе с ней.
Актив считается обесцененным, если компания не может возместить его балансовую стоимость в ходе использования или при продаже. Так как ежегодно проверять на обесценение все материальные и нематериальные активы затруднительно, МСФО (IAS) 36 вводит следующие требования: для гудвилла и всех нематериальных активов, имеющих неограниченный срок полезного использования, предусмотрена ежегодная проверка. При этом тест на обесценение активов может проводиться в любое время в течение годового отчетного периода, но всегда в одно и то же.
Для всех остальных активов проверка проводится только при наличии признаков обесценения. Их компания должна устанавливать на каждую отчетную дату.
Соответственно, в учетную политику необходимо внести дополнительные положения: какие события считаются признаками обесценения, когда проводится ежегодная оценка, а также определить методику тестирования на обесценение.
Как определить наличие признаков обесценения
При оценке наличия признаков возможного обесценения активов организация должна рассмотреть внешние и внутренние источники информации:
Внешние
Внутренние
Значительные изменения в технических, правовых, рыночных условиях, негативно влияющие на компанию
Значительное снижение рыночной стоимости актива
Значительные изменения процентных ставок
Сильное изменение условий, в которых используется (эксплуатируется) актив
Признаки физического и морального устаревания актива
Денежный отток на приобретение и содержание актива значительно превышает плановые расходы (бюджет)
Денежный поток или операционная прибыль от использования актива существенно хуже плановых (бюджетных)
Существенно изменился экономический эффект от использования актива
Мы рекомендуем сформировать для себя Методику оценки признаков на обесценение, в которой будут перечислены признаки, которые актуальны для организации и учитывают специфику бизнеса.
Кроме того, необходимо помнить, что выявление многих признаков обесценения (например, технологических) не является задачей бухгалтера. Бухгалтеру нужно лишь организовать поступление к себе такой информации. Об этом стоит заранее договориться с руководством и закрепить такие моменты в той же Методике.
Учитывая необходимость проведения теста в соответствии с ФСБУ на конец года, можно выявлять признаки обесценения ОС и капвложений в ходе годовой инвентаризации. Для этого, помимо инвентаризационной, создается специальная комиссия, которая занимается выявлением именно признаков обесценения. В нее могут входить технические специалисты, снабженцы, маркетологи и т. п.
Отдельно стоит обратить внимание на специфические или сложные объекты. Если такие есть в организации, для проведения тестирования таких объектов целесообразно привлекать профессиональных оценщиков. Исходя из нашей практики, те, кто давно составляют отчетность по МСФО, в 90% случаем доверяют эти процедуры внешним специалистам.
Анализ признаков обесценения
А теперь подробнее остановимся на том, каким образом анализировать признаки, чтобы определить вероятное наличие (или отсутствие) обесценения.
Внешние факторы
1. Если наблюдаются признаки того, что стоимость актива снизилась значительнее, чем можно было ожидать, но при этом характер использования актива не менялся.
Необходимо провести анализ реестра объектов ОС/НЗС в части:
дат ввода в эксплуатацию (если актив введен давно, и он учитывается по первоначальной стоимости, с течение времени подобные активы могли обесцениться);
анализируем, есть ли трудности с завершением строительства объектов НЗС;
анализируем, произошли ли на рынке подобных активов изменения, которые повлекли снижение их стоимости.
2. Наблюдаются (или предвидятся) изменения технических, рыночных, экономических, правовых условий функционирования организации в целом или на рынке, в котором существует актив.
Необходимо провести анализ изменений – будут ли они иметь неблагоприятные последствия.
3. Наблюдается повышение процентных ставок и норм доходности инвестиций за год, что может привести к существенному увеличению ставки дисконтирования, которая используется при расчете ценности использования.
Увеличение ставки дисконтирования приведет к уменьшению значения ценности использования. Поэтому необходимо проанализировать динамику изменения ключевой ставки ЦБ, а также проверить, не произошло ли увеличения процентных ставок по заемным средствам у самой компании.
Внутренние факторы
1. Актив устарел, есть более совершенные аналоги или произошла физическая порча актива.
Следует провести инвентаризацию и проанализировать ее результаты. Например, появление на рынке оборудования с более высокой производительностью, чем ранее приобретенное, говорит о том, что последнее сейчас продается по более низкой стоимости, чем та, по которой компания его приобрела.
2. Значительные изменения, которые могут неблагоприятно сказаться на организации в целом или на интенсивности использования актива: простой, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив.
Необходимо проанализировать планы компании. Например, по строительству и вводу в эксплуатацию объектов, непрерывности деятельности, сокращение деятельности, планы по реализации непрофильных активов/либо направлений бизнеса, продажи активов.
3. Годовые экономические показатели хуже ожидаемых.
Проанализировать бюджет компании, сравнить плановые и фактические показатели. Оценить финансовое состояние компании на основе данных бухгалтерской отчетности (например, рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости).
4. Балансовая стоимость инвестиций превышает балансовую стоимость чистых активов объекта инвестиций или дивиденды превышают общий совокупный доход объекта инвестиций.
Необходимо провести анализ финансовых вложений компании в долевые инструменты.
Результаты анализа признаков обесценения
По результатам проведения оценки признаков обесценения может быть составлена бухгалтерская справка, в содержании которой будет указано:
факт проведения анализа возможных признаков обесценения;
перечисление признаков, согласно стандарту;
иные признаки, которые могут относиться к конкретному предприятию и ее активам;
вывод об отсутствии признаков или о наличии и необходимости проведения теста на обесценение.
Ключевые понятия теста на обесценение
Тестирование активов на обесценение – одна из наиболее сложных оценочных процедур, для проведения которой часто привлекают внешних исполнителей.
Впрочем, стандарт не исключает проведение тестирования на обесценение собственными силами: если в организации имеются ресурсы, а у специалистов – соответствующие компетенции. Однако если есть потенциальные сложности с обоснованием расчетов, отчет профессионального оценщика будет лучшим решением.
Возмещаемая стоимость
Тест на обесценение – это сравнение балансовой стоимости и возмещаемой суммы. То есть, если стоимость, отраженная на балансе, больше возмещаемой стоимости, признается обесценение.
Оценить возмещаемую стоимость означает оценить варианты возмещения затрат, потраченных на создание или приобретение актива. Таким образом, актив можно продать и получить сумму, равную справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, или использовать для извлечения прибыли. Соответственно, компания выбирает тот вариант, который принесет наибольшую выгоду, то есть возмещаемая стоимость – большая из величин.
Для того, чтобы определить, каким образом более выгодно поступить с активом, необходимо рассчитать его ценность использования и сравнить ее с той суммой, которую предприятие может получить, продав актив.
Ценность использования
Ценность использования – дисконтированная стоимость всех будущих денежных потоков, которые ожидаются от использования актива или ЕГДС (Единица, Генерирующая Денежные Средства). Зачастую актив не может приносить доход сам по себе, такая возможность есть только в совокупности с другими активами. Это и есть Единица, генерирующая денежные средства.
При этом в качестве ЕГДС может выступать и бизнес в целом, в этом случае при проведении обязательных процедур необходимо будет проводить уже оценку стоимости бизнеса.
Чтобы оценить сумму ценности использования, нужно построить прогноз доходов и расходов, которые необходимы для использования актива и продисконтировать их на дату тестирования. Это включает следующие шаги:
Выделить генерирующие единицы (группы активов, самостоятельно генерирующих денежные потоки).
Определить длительность прогнозного периода.
Определить вид денежного потока.
Рассчитать денежный поток:
Сформировать макроэкономические и отраслевые допущения.
Построить прогноз объемов продаж и цен реализации.
Построить прогноз затрат.
Спрогнозировать изменения оборотного капитала.
Рассчитать ставку дисконтирования.
Рассчитать терминальную стоимость. Терминальная стоимость – потенциальная стоимости актива на конец прогнозной модели (сколько актив будет стоить после окончания периода прогнозирования).
Итогом всех этих действий будет рассчитанная ценность использования.
Порядок распределения убытка
Если в результате проведения теста на обесценение будет выявлен убыток, он должен быть распределен между конкретными активами, входящими в генерирующую единицу.
Распределение производится в следующем порядке:
Уменьшается (вплоть до нуля) стоимость деловой репутации, распределенной на данную генерирующую единицу (либо группу единиц).
Оставшаяся сумма убытка распределяется на другие (в том числе корпоративные) активы единицы, пропорционально их балансовым стоимостям.
Обесценению не подлежат активы, чья справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу, поддается определению и превышает их балансовую стоимость. На практике это относится к неспециализированным активам, чья справедливая стоимость может быть корректно определена на основе рыночных данных.
Стоимость актива не может быть ниже нуля.
В статье мы рассмотрели базовые вопросы и ключевые понятия в рамках проведения теста на обесценение в соответствии с новыми ФСБУ. Как уже было сказано выше, стандартом установлено требование к организациям проводить тест при наличии экономических фактов, свидетельствующих о признаках обесценения актива.
Однако, по сути, когда компания признает обесценение актива, это снижает ее налоговую базу. Таким образом, появляется риск возникновения вопросов со стороны налоговых органов.
В частности, каким образом установлен факт обесценения; каким образом он играет в пользу обесценение актива, насколько корректно был проведен тест, установивший величину обесценения актива. Подобные вопросы легко решить при наличии отчета оценщика.
Возмещаемость активов что это
Объект недвижимости, зданий и оборудования необходимо периодически проверять на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСФО 36 организация пересматривает балансовую стоимость активов, определяет возмещаемую стоимость актива и признает или возвращает убыток от обесценения.
Обесценение или утрата объектов недвижимости, зданий и оборудования, соответствующие требования выплаты возмещения или его выплаты третьими сторонами и любые последующие приобретения или сооружения замещающих активов являются отдельными экономическими событиями и должны учитываться как таковые. Четыре экономических события должны учитываться раздельно, следующим образом:
1) обесценение объектов недвижимости, зданий и оборудования должно признаваться в соответствии с МСФО 36;
2) списание или выбытие объектов недвижимости, зданий и оборудования должно признаваться в соответствии с МСФО 16;
3) компенсация от третьих сторон по объектам недвижимости, зданий и оборудования, которые обесценились, были утрачены или оставлены, должна включаться в отчет о прибылях и убытках на момент признания; и
4) первоначальная стоимость активов, восстановленных, закупленных или сооруженных с целью замещения, или полученных в качестве возмещения, должна определяться и представляться согласно МСФО 16.
Убыток от обесценения, признанный до окончания первого годового учетного периода, начинающего после объединения бизнеса, являющимся приобретением, учитывается согласно МСФО (IAS) 22 «Объединение бизнеса».
Списания и выбытия. Раскрытие информации
Объекты недвижимости, зданий и оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии или, когда от их использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической выгоды, в день, когда критерии для продажи товаров согласно МСФО (IAS) 18 доходы будут выполнены. В случае, если часть единицы актива, которая включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то необходимо списать с баланса ее учетную стоимость.
В учетной политике определяется состав комиссии, осуществляющей осмотр объектов, подлежащих списанию; устанавливающей их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов; их оценку; составляющей акты на списание основных средств. В учетной политике определяется вид документации по оформлению списания или выбытия основных средств, ведь она зависит от вида объекта (списание автотранспортных средств, зданий, станков и пр.).
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о доходах и расходах.
Предприятию необходимо определиться в порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт объектов основных средств. Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (конструктивные элементы, узлы и детали) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.
Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению. В учетной политике необходимо определить порядок оформления ремонтных работ в зависимости от способа их проведения (подрядный, хозяйственный в условиях ремонтного цеха и хозяйственный способ ремонта вне ремонтного цеха) и отражения в бухгалтерском учете. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты могут создавать провизии на ремонт (ремонтный фонд, резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Предприятие может не создавать такой провизии на ремонт (фонд, резерв), а отражать затраты на ремонт по мере их возникновения.
Необходимо помнить, что последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. То есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Вопросы о капитализации последующих капитальных вложений должны найти свое отражение в учетной политике.
Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Прибыль, которую организацию при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования не должна классифицироваться как доход.
Раскрытие информации. МСФО (IAS) 16 требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:
1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;
2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;
3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;
4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:
— выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,
— приобретение путем объединения бизнеса,
— увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок,
— убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО 36;
— убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО 36;
— чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации.
Финансовая отчетность также должна включать:
— наличие и сумма ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;
— величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;
— сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;
— если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Если объекты недвижимости, зданий и оборудования отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:
— дата проведения переоценки;
— привлекался ли независимый оценщик;
— метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;
— степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;
— для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость как если бы переоценка не проводилась;
— дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.
Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:
1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;
2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;
3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия;
4) при применении основного порядка учета — справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.