Как можно улучшить систему налогообложения в россии

Как можно улучшить систему налогообложения в россии

Фундаментально на сумму налога влияет семь параметров:

1. Форма собственности.
2. Система налогообложения.
3. Регион регистрации бизнеса.
4. Сумма входящего и исходящего НДС.
5. Сумма доходов и расходов.
6. Вид деятельности компании.
7. Формат работы с физическими лицами.

Форма собственности и система налогообложения — самое важное. Эти показатели определяют, какие налоги будет платить компания. Сумма НДС, доходы и расходы влияют на сумму налога.

Вид деятельности и регион влияют на применение льгот и пониженных налоговых ставок. Формат работы с физическими лицами влияет на размер страховых взносов, которые уплачивает компания.

Какие есть способы уменьшить налоговую нагрузку

Правильно выбрать форму собственности

Если вы не делаете бизнес с партнерами, для ваших клиентов не важен статус ООО и вам не нужна защита личной собственности, то выбирайте ИП.

Вывод прибыли с ИП дешевле и проще, чем с ООО — вы можете свободно распоряжаться деньгами с расчетного счета ИП и тратить их на личные нужды без уплаты НДФЛ.

Чтобы потратить деньги с ООО вам потребуется выплатить дивиденды: распределить чистую прибыль, а с чистой прибыли потребуется заплатить 13% НДФЛ — как раз из-за этих 13% получение прибыли с ООО дороже, чем с ИП.

Однако у ИП есть минусы:

1. Вы отвечаете личным имуществом за деятельность ИП.
2. Некоторые компании не будут работать с ИП, если вы работаете в b2b.
3. Вы не сможете делать бизнес с партнерами.
4. На ИП вы не сможете заниматься некоторыми видами деятельности. Например, сделать бар с крепким алкоголем. Для продажи десятилетнего виски потребуется оформить ООО и получить лицензию на продажу крепкого алкоголя.

Выбрать выгодную систему налогообложения

Бизнесу в России доступно пять систем налогообложения (СН):

Система налогообложения определяет то, какие налоги будет платить бизнес.

ОСН — самая сложная и дорогая СН из-за наличия НДС, налога на прибыль и повышенного внимания налоговой. Налог на прибыль и НДС дают 40% поступлений (по 20% на каждый налог) в консолидированный бюджет РФ, который администрирует ФНС (источник). Поэтому у налоговой большое внимание к компаниям на ОСН.

ОСН выбирают в следующих случаях:

1. Экспорт. В случае экспорта вы сможете получать кешбек от государства (возмещение НДС) в размере НДС, который вы заплатили подрядчикам.
2. Вашим клиентам нужен входящий НДС (счет-фактуры). Тогда выбирайте ОСН и подрядчиков на ОСН, которые также будут выставлять вам счет-фактуры.
3. Вы можете использовать льготы по НДС и налогу на прибыль. Например, резиденты «Сколково» освобождаются от НДС и налога на прибыль — они вообще не платят эти налоги.
4. Ваш оборот свыше 200 млн рублей в год или у вас более 130 сотрудников — вы не сможете применять УСН и вам придется перейти на ОСН (ст. 346.16 НК РФ).

Если вам не нужны условия выше:

1. Вы ИП — выбирайте патент. Очень часто это самая выгодная история по налоговой нагрузке для ИП.
2. Вы ООО и ваши расходы составляют менее 60% от дохода (у вас большая рентабельность и мало расходов) — выбирайте УСН 6%.
3. Вы ООО и ваши расходы составляют более 60% от дохода (вы работаете в ноль и у вас много расходов) — выбирайте УСН 15%.
4. Вы сельхозпроизводитель — выбирайте ЕСХН.

Также регионы могут устанавливать пониженные ставки по налогу УСН, налогу на прибыль и ЕСХН. Например, IT-компания в Ульяновске вместо УСН 6% применяет УСН 1%, а компания по грузоперевозкам в Московской области вместо УСН 15% применяет УСН 10%.

Иногда выгоднее зарегистрировать компанию или ИП в другом регионе, чтобы пользоваться льготными ставками и платить меньше налогов.

Уменьшить НДС

НДС — это косвенный налог. Это значит, что плательщиком налога является покупатель, а продавец перечисляет налог в бюджет. Выражение «Налоги давят бизнес, так как я плачу много НДС» бессмысленно по своей сути, так как вы перечисляете в бюджет не свой налог, а налог своих покупателей. Ваш налог (НДС) перечисляют в бюджет ваши контрагенты.

Рассчитывается НДС по следующей упрощенной формуле:

• Сумма НДС в бюджет = [Исходящий НДС] — [Входящий НДС]
• Исходящий НДС = Стоимость вашей продукции × 20%
• Входящий НДС = Стоимость продукции подрядчиков × 20%

Исходящий НДС — это НДС, который заплатили ваши покупатели.

Входящий НДС — это НДС, который заплатили вы.

Когда вы уменьшаете НДС к уплате входящим НДС (принимаете НДС к вычету), то вы возвращаете свой налог, который был вами уплачен подрядчикам (по сути кешбек на сумму налога).

Уменьшить НДС к уплате можно:

1) Увеличив входящий НДС.

Для этого вам нужно выбирать подрядчиков на ОСН, которые выставляют счет-фактуры. Однако не всегда это выгодно. Если продукция подрядчика на ОСН стоит 120 рублей, включая 20 рублей НДС, а продукция подрядчика на УСН стоит 95 рублей без НДС, то выгоднее работать с подрядчиком на УСН.

Если у вас много подрядчиков, которые работают по авансу, но поздно дают счет-фактуры, из-за этого у вас возникают кассовые разрывы, то просите с них счет-фактуры на аванс. Итоговая сумма НДС не изменится, но вы сможете убрать кассовые разрывы.

2) Уменьшив исходящий НДС.

Уменьшить исходящий НДС можно льготными ставками по НДС, либо освобождением от уплаты НДС. Некоторые товары реализуются по сниженной ставке НДС. Например, пицца, масло, хлеб облагаются по 10% ставке, а если вы экспортируете товары, то по 0% ставке (ст. 164 НК РФ).

Также некоторые операции освобождаются от НДС. Например, оказание медицинских услуг, изготовление и ремонт очковой оптики, ремонт ортопедических изделий и другое (ст. 149 НК РФ).

Уменьшить налог на прибыль

Сумма налога на прибыль зависит от суммы доходов и расходов по налоговому учету (НУ).

Формула для расчета:

• Налогооблагаемая база = ([Доходы компании по НУ] — [Расходы компании по НУ])
• Налог на прибыль = [Налогооблагаемая база] × 20%

Чем больше расходы, меньше доходы и ставка налога, тем меньше налог.

Уменьшить налог можно следующими способами:

1) Правильно оформленная документация.

Документы должны быть оформлены по всем правилам: со всеми подписями, печатями и правильными реквизитами. Если у вас будут некорректные документы и налоговая проведет проверку, то ФНС не примет эти документы к учету и увеличит налог.

2) Регламентированная учетная политика.

Определитесь, какие доходы и расходы будет отражать бухгалтерия в рамках налогового учета. Подготовьте доказательную базу (законодательство, судебная практика, исследования и т.п.), почему вы приняли эти доходы и расходы к учету.

3) Списание убытков прошлых лет.

Если вы сработали в убыток в прошлых годах, то вы можете принять убыток к учету в текущем периоде и уменьшить налог на прибыль. Например, получили убыток в 2019 году на 2 млн рублей, а в 2020 году налогооблагаемая база составила 3 млн рублей, которую можно уменьшить до 1,5 млн за счет 2019 года. Налогооблагаемую базу можно снизить до 50% за счет убытка прошлого периода (ст. 283 НК РФ).

4) Приобретение основных средств (ОС) лизинг.

Если вы купите технику и ее стоимость превысит 100 тыс. рублей, то вы не сможете принять всю сумму в расходы единовременно по налоговому учету. Потребуется амортизировать стоимость и размазать ее на несколько лет.

Соответственно, вы заплатите много налогов в отчетный период, когда была приобретена техника. Чтобы этого избежать используйте лизинг: вы будете равномерно погашать стоимость ОС и сможете относить в расходы лизинговые платежи, а ваша налоговая нагрузка не возрастет.

5) Амортизационная премия.

Если у вас нет возможности оформить ОС в лизинг, то используйте амортизационную премию. Она позволит разово списать 10-30% от стоимости ОС в расходы и уменьшить налог к уплате в текущем периоде.

Структуризировать бизнес

Если у вас крупная компания на ОСН (и вы не вписываетесь в лимиты для УСН) с разными направлениями деятельности, которые, можно сказать, действуют обособленно друг от друга, то можно рассмотреть вариант структуризации бизнеса — разделение компании на обособленные юридические единицы.

Структуризацию используют, чтобы повысить управляемость и защищенность бизнеса, а бонусом будет являться снижение налоговой нагрузки.

Например, если у вас торгово-производственная компания на ОСН, то ее можно разделить на производственную компанию на ОСН, оптовую торговую компанию на ОСН и розничную торговую компанию на УСН.

За счет использования УСН вы сможете уменьшить налоговую нагрузку. Но структуризацию нужно проводить с грамотными налоговыми юристами, чтобы не было рисков со стороны налоговой и обвинений в дроблении.

Агентский договор

Позволяет отразить ваш реальный доход, если вы являетесь посредником в сделке. Например, вы торговая компания, которая закупает товар на 200 млн рублей в год у поставщика и продает его на 300 млн рублей в год. Ваша выручка — 300 млн рублей в год. Вы используете ОСН, т.к. не проходите по лимитам для УСН.

Агентский договор позволит вместо всей выручки отразить только ваш реальный доход — комиссию. В ситуации выше доходом компании будет только 100 млн рублей, и компания сможет применять УСН.

Агентский договор часто используют в комбинации с структуризацией бизнеса. Риск со стороны налоговой: обвинения в фиктивности агентского договора и доначисление налога на прибыль и НДС.

Давальческое сырье

Еще это называют договором подряда. Используется в торгово-производственном комплексе. Его суть похожа на агентский договор.

Торговая компания заключает договор подряда с производственной компанией. По этому договору торговая компания закупает материалы у подрядчиков на 200 млн рублей и передает их производственной компании.

Производственная компания по договору подряда производит продукцию из переданного материала и передает продукцию торговой компании.

Торговая компания реализует товар за 400 млн рублей. 100 млн рублей переводит в качестве вознаграждения производственной компании, а 100 млн рублей оставляет себе в качестве прибыли.

Производственная компания может использовать УСН, так как будет попадать в лимиты по выручке, а торговая компания будет на ОСН.

Риск со стороны налоговой: обвинения в искусственном занижении выручки и дроблении. Такой способ оформления взаимоотношений часто используется в комплексе с структуризацией бизнеса.

Простое товарищество

Несколько компаний и ИП объединяются в «виртуальную структуру», чтобы вести общую деятельность и получать прибыль — простое товарищество (Глава 55 ГК РФ).

Это не новое юрлицо, но участники простого товарищества могут действовать от имени товарищества. Для этого участники делают вклад в товарищество в виде активов, знаний, связей и т.п. и оформляют договор простого товарищества.

Все вклады, которые вошли в простое товарищество, являются общими для участников простого товарищества, то есть сотрудник компании A может выполнять функции сотрудника компании B в рамках простого товарищества, и у налоговой не будет вопросов.

Особенности простого товарищества:

1. Помогает структурировать формат отношений между разрозненными компаниями. Если у вас сложная цепочка взаимодействий между контрагентами или у вас группа компаний, где процессы плотно связаны между несколькими компаниями, объединение в простое товарищество поможет связать их в логичную структуру.
2. Доходом товарищей является прибыль товарищества, то есть если оборот товарищества 1 млрд рублей в год, а прибыль 200 млн рублей, которая делится на три товарища в равной доли, то каждый товарищ отразит у себя в доходах по 67 млн рублей. Это способ снизить размер выручки бизнеса по налоговому учету, чтобы остаться в лимитах по УСН.
3. Реализация простого товарищества облагается НДС. Если даже все товарищи используют УСН, то реализация от лица товарищества будет с НДС.

Поэтому товарищество используют в ситуациях, когда есть цепочка НДС для конечного потребителя, либо есть операции покупки и продаж внутри группы компаний, либо присутствует использование общих ресурсов нескольких компаний. Иногда простое товарищество используют в совокупности с структуризацией бизнеса.

Риски со стороны налоговой: обвинения в дроблении и занижении выручки для использования УСН.

Заем компании

Суть способа: вы выдаете процентный заем собственной компании для развития. Компания выплачивает вам ежемесячно проценты, с которых вы платите НДФЛ, а компания берет проценты в расходы и снижает налог на прибыль или УСН 15%.

Это самый дешевый способ получения прибыли из ООО.

Например, вы оформите заем на один год в 5 млн рублей под 25% годовых. Компания будет ежемесячно выплачивать вам 104 167 рублей в качестве процентов и снижать налогооблагаемую базу на эту сумму. А вы на руки получите 90 625 рублей после вычета НДФЛ (13 542 рубля уйдет на НДФЛ).

Риск со стороны налоговой: могут признать заем фиктивным и доначислить налог на прибыль или УСН 15%. Но если следовать условиям из договора займа (переводить тело займа, вовремя выплачивать проценты), то налоговая не прикопается.

Работа с самозанятыми

Режим самозанятого позволяет значительно уменьшить налоговую нагрузку для компании и физического лица.

Если оформлять физическое лицо по трудовому договору с зарплатой в 85 тыс. рублей на руки, то компания уплатит 16 769 рублей страховых взносов и 12 701 рублей НДФЛ. Итого 29 470 рублей уйдет на налоги, чтобы выплатить 85 тыс. рублей на руки.

Если работать с самозанятыми, то с 85 тыс. рублей на руки самозанятый уплатит 5 425 рублей налогов — это налог, который заложит самозанятый в стоимость своих услуг и по факту будет оплачивать компания. Выгода в

Однако есть риски со стороны налоговой: налоговая может переквалифицировать договоры с самозанятыми в трудовые и доначислить НДФЛ, страховые взносы, штрафы и пени.

Как провести оптимизацию НДС законными способами: подробный план от эксперта

Оптимизация налогообложения снижает налоговую нагрузку и позволяет увеличить прибыль предприятия. Но не всегда владелец бизнеса закладывает в это понятие тот же смысл, что и налоговый консультант и тем более сотрудник ФНС.

Существуют ли способы оптимизации НДС, которые не идут вразрез с налоговым законодательством? Какие техники можно и нужно использовать для повышения прибыли? А от каких точно нужно отказаться и не обращаться к ним никогда? На эти вопросы журналисту ФАН ответила эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Алла Семенова.

Что такое оптимизация налогов НДС

Налог на добавленную стоимость ― один из механизмов пополнения бюджета. Он предусматривает изъятие государством у бизнеса части стоимости товаров и услуг. Эту часть рассчитывают от цены товара в процентах и добавляют при продаже.

«НДС ― косвенный налог, ― комментирует эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Алла Семенова.― Он поступает при закупке товара и уходит при его реализации. Если к цене добавляется НДС, продавец обязан после продажи товара эту сумму отдать государству. Однако часто предпринимателям и компаниям сложно расставаться со столь значительной частью выручки. Поэтому и возникают различные схемы уменьшения НДС, отсрочки его уплаты. Таким образом, бизнес стремится снизить налоговую нагрузку, но выгодно это получается далеко не всегда».

Различные схемы по «уходу» от уплаты НДС, по мнению эксперта, не имеют ничего общего с оптимизацией налогов. Последняя подразумевает увеличение денежной прибыли компании за счет правильного налогового планирования. Если же руководитель компании рассматривает оптимизацию с точки зрения способов обойти закон, снизив сумму НДС и не доплатив его в бюджет, это приводит к серьезным рискам для бизнеса.

Преимущества оптимизации НДС законными способами

«Правильное налоговое планирование приведет к адекватной сумме налогового платежа, ― продолжает Алла Семенова. ― Компания сможет оплатить налог безболезненно, не нарваться на налоговые санкции и увеличить прибыль».

Что не менее важно, применяя законные способы оптимизации НДС, собственник бизнеса защитит себя от опасных последствий:

допросов в правоохранительных органах;

привлечения к субсидиарной ответственности;

ареста личного имущества;

необходимости скрываться от правосудия, подавшись «в бега».

«Серые», незаконные методы позволяют заплатить в бюджет меньше здесь и сейчас. Однако в долгосрочной перспективе эти непростые и всегда нелегальные схемы приводят к начислению штрафных санкций и судебным тяжбам. Кажущаяся «экономия» на первом этапе, как правило, оборачивается увеличением рисков как для бизнеса, так и для лиц, которые принимают решение и ставят подписи в финансовых документах.

Законные способы оптимизации НДС

По словам эксперта, налоговое законодательство включает множество инструментов, которые можно законно использовать для увеличения прибыли компании и уменьшения налоговой нагрузки. Среди самых эффективных ― работа на специальных налоговых режимах. Упрощенная и патентная системы налогообложения вообще не предусматривают необходимости платить НДС. К таким же удобным спецрежимам относится ЕСХН — единый сельхозналог. Эти режимы налогообложения исключают также необходимость уплаты налогов на прибыль и имущество.

Другие техники не менее эффективны.

Освобождение от НДС

Получить его могут как юрлица, так и индивидуальные предприниматели. Для оформления льготы важно соблюдение главного условия: доход от продаж, не подразумевающих добавление НДС к цене продукции или услуг, за предыдущие три месяца не должен превышать двух миллионов рублей.

Использование пониженных ставок

Законодательно установлена единая ставка НДС, она составляет 20%. Но для ряда товаров могут использоваться пониженные ставки.

Так при продаже продуктов и детских товаров к их стоимости добавляют только 10%. Аналогичная ставка действует на медицинские товары и школьные принадлежности.

Товары экспортной группы вовсе не облагаются НДС: компаниям, которые занимаются экспортными поставками, не нужно закладывать добавленные суммы к их стоимости. Нулевая ставка действует также для перевозчиков, работающих на международных направлениях: услуги перевозок в данном случае НДС не облагаются.

Заключение договоров займа

«Посредством займа срок перечисления НДС в бюджет можно перенести, ― комментирует эксперт,― на квартал или больший период. В этом случае продавцу необходимо взять у покупателя займ ― в сумме аванса, а после отгрузки товара ― провести взаиморасчет. При этом сумма займа НДС облагаться не будет, законом это не предусмотрено. Начисление налога произойдет позже ― только после продажи товаров».

Дробление бизнеса

Путем разделения компании от крупной формы бизнеса, использующей ОСН, на несколько мелких субъектов можно оптимизировать налоговые траты. Отдельными мелкими хозяйствующими субъектами в структуре торговой или производственной компании логично выделить направления:

«Сегодня очень распространен аутсорсинг, ― уточняет эксперт. ― Выгодно переводить на удаленное обслуживание бухгалтерию, маркетинг, кадровую службу. Использование агентских договоров и договоров комиссии также становится законным способом оптимизации НДС, как и применение в своей деятельности необлагаемых операций, закрепленных Налоговым кодексом».

Эти меры будут выгодными для государственных учреждений, строительных и производственных компаний, а также предприятий, работающих с государственным оборонным заказом. Они же помогут оптимизировать налогообложение в компаниях, у которых несколько бизнес-направлений, облагаемых и необлагаемых НДС, с ведением раздельного учета.

Опасные способы «оптимизации» НДС для бизнеса

А вот «серые» схемы, которые заметно уменьшают сумму налоговых отчислений, но далеки от законности, применять в работе предприятия не стоит.

«Бухгалтер готовит декларацию, в которой все авансы, покупки и продажи выверены до копейки, ― рассказывает эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету Алла Семенова. ― Уверенность в безошибочности расчета — 100%, ура! Но директор, рассмотрев ее, замечает: многовато будет, не пойдет, нужно уменьшать, что-нибудь придумайте…»

В такие моменты, когда доводы об экономической целесообразности, о сопоставимости контрольных значений и возможном возмещении в следующем квартале, не находят у руководства понимания, и возникают «идеи» уменьшить сумму налога. А для этого, как правило, прибегают к таким схемам:

оприходование «левых» товаров, материалов, услуг;

использование услуг «левых» компаний, которые предлагают разрыв НДС за «символичную» плату;

банальное сокращение сумм в декларации ― не записать, «случайно забыть» про полученные авансы.

«Все эти приемы давно не работают, ― отмечает Алла Семенова, ― они устарели и вычисляются налоговиками «на раз-два». Поэтому если директор вас все-таки уговорил пойти на нарушение закона, пообещав премию по итогу квартала, не забудьте увеличить эту премию в 4-5 раз. Услуги хорошего адвоката сегодня стоят дорого».

С чего начать оптимизацию налогов НДС в компании

«Волшебной таблетки», позволяющей раз и навсегда заставить НДС «играть по вашим правилам», не существует. Однако выполняя эти правила, можно получить ощутимый результат от снижения налогового бремени.

По словам эксперта, эффективны следующие методы.

Аккуратное и грамотное ведение учета. Важно своевременно запрашивать счета-фактуры на аванс у поставщиков и проводить сверку отражения всех документов в финансовой системе предприятия.

Строгое планирование движения денежных средств. Соотношение выручки и расходов должно быть взвешенным и заранее спланированным, без «неожиданных» статей. Авансовые платежи тоже нужно планировать заранее.

Правильный выбор поставщиков. Предпочтение следует отдавать компаниям, которые работают с НДС.

Отслеживание движения документов, товаров и услуг. Уточнение своевременности поставок, поступления документов и оплат по ним.

Анализ деятельности компании. Если видов деятельности несколько, следует вести по ним раздельный учет, применяя более выгодные системы налогообложения.

«Только планирование и быстрое реагирование на финансовую ситуацию позволят эффективно проводить оптимизацию НДС», ― подчеркнула Алла Семенова.

Налоговое планирование и оптимизация налогов 2023

Каждый хочет соблюдать законодательство и спать спокойно. Однако, налоговая нагрузка на бизнес высока. Поэтому руководители и собственники задумываются об уменьшении налогового бремени для сохранения бизнеса, предотвращения убытков и конкурентного преимущества. Некоторые считают, что без налоговых «схематозов» сэкономить не удастся, законные способы экономии на грани фола и воспользоваться ими могут лишь избранные. Но так ли это?

Содержание

• Как оптимизировать нельзя или чем опасен «схематоз»
• Работа с компаниями — «техничками»
• Формальное дробление бизнеса
• Притворные сделки
• Чем грозит применение незаконной оптимизации
• Легальная налоговая оптимизация
• Применение специальных налоговых режимов
• Оптимизация при общей системе налогообложения
• Иные налоговые льготы и преференции
• А что на практике?

Давайте разберемся, как грамотно проводить налоговое планирование в 2023 году, как «выжать» из норм НК РФ все законные способы оптимизации, не подвергая компанию риску и чем может обернуться применение незаконных схем.

Как оптимизировать нельзя или чем опасен «схематоз»

Многие популярные когда-то схемы оптимизации давно раскрыты налоговыми органами и легко выявляются уже на стадии предпроверочного анализа, в рамках камеральных проверок. Новоявленные схемы также быстро и успешно вычисляются и «устаревают», в том числе благодаря автоматизированным системам налогового контроля (ПК «Контроль НДС», АИС «Налог-3»). Пора признать — ФНС серьезный соперник в борьбе с налоговым «схематозом». То, что сегодня кажется весьма выгодным для бизнеса и мудреным для налогового органа, уже завтра может обернуться многомиллионными доначислениями, личными финансовыми потерями и даже реальным сроком лишения свободы за неуплату налогов. Разберем опасные триггеры, которые стоит избегать бизнесу: работа с «техническими компаниями», дробление бизнеса и мнимые сделки.

Работа с компаниями — «техничками»

До сих пор «черные оптимизаторы» предлагают различные варианты схем экономии на НДС и налоге на прибыль с использованием технических компаний напрямую либо через «пару звеньев», заманивая «хорошей экономией» на налогах.

К сведению! Техническая компания — юридическое лицо, не ведущее реальной экономической деятельности и не исполняющее налоговые обязательства по сделкам, документально оформленным от ее имени, в ситуации, когда сделку реально исполняет другое лицо (п. 4 Письма ФНС от 10.03.2021 года № БВ-4-7/3060@).

Т.е. для уменьшения налога на прибыль и (или) НДС компания «рисует» на бумаге расходы и вычеты с «выгодными» «техничками», при этом такие договоры на практике исполняет сам налогоплательщик или его взаимозависимые «невыгодные» с точки зрения налогообложения партнеры или договоры не исполняются вовсе.

Например, в строительстве показывают в расходах работы, которые произвели работники налогоплательщика, а по документам их произвело ООО «Рога и копыта». В торговле встраивают в цепочку контрагентов ненужные звенья «технических перепродавцов» и т.п. (например, Определения ВС РФ от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, от 13.08.2020 № 305-ЭС20-10538, от 02.10.2020 № 307-ЭС20-13750). Выводят в безналоговом режиме или с использованием пониженных ставок налогов деньги за рубеж на основании фиктивных договоров с «техническими» иностранными «кондуитными компаниями» (например, Определение ВС РФ от 31.03.2021 № 305-ЭС21-2404, Постановление АС Московского округа от 03.02.2022 по делу №А40-99373/2020, Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.2021 по делу № А76-5391/2020 (оставлено без изменения Постановлением АС Уральского округа от 13.09.2021)).

Налоговая служба охотиться за компаниями, имеющими связи с «техничками» и не скрывает это. Достаточно откровенно ФНС в своем письме от 10.03.2021 года №БВ-4-7/3060@ (далее — Письмо ФНС № БВ-4-7/3060@) описала свое негативное отношение к этой категории схем и порядок их выявления.

Налоговые органы в рамках камеральной проверки благодаря автоматизированным системам (например, «Контроль НДС») видят «дерево связей» покупателей и продавцов до 3-10 звена и дальше, вычисляя «технические компании» на которых произошел «разрыв» (неуплата налога) и выгодоприобретателя налоговой схемы — «сущностную компанию». Поэтому, как уже отмечалось выше, работа с сомнительными контрагентами отслеживается очень быстро. Такая агрессивная налоговая оптимизация вычисляется «на раз».

При умышленном использовании «технических компаний» для экономии на налогах организации грозит повышенный штраф — 40 % от неуплаченных сумм налогов, а для руководителя, бухгалтера — существенен риск стать фигурантом уголовного дела по ст. 199 УК РФ.

Формальное дробление бизнеса

Дробление бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды давно под особым контролем ФНС (Письма ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 29.12. 2018 № ЕД-4-2/25984). Тем не менее, такой способ «оптимизации» налоговой нагрузки на практике встречается нередко и вполне успешно вычисляется налоговыми органами.

Чаще всего компании, применяющие общую систему налогообложения, стремятся раздробить свой бизнес для использования преимуществ «спецрежимов» (ЕНВД, УСНО), чтобы не платить НДС и налог на прибыль.

Верховный суд РФ в Определении от 21.07.2022 по делу №А29-2698/2020 дал определение дроблению, указав, что оно представляет собой «распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого (одного) хозяйствующего субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН». Таким образом, «схема дробления бизнеса» предполагает наличие системы признаков, свидетельствующих о перераспределении дохода между участниками «схемы» с целью налоговой экономии.

Например, розничная торговля продуктами питания под одним товарным знаком осуществляется через несколько взаимозависимых и абсолютно подконтрольных налогоплательщику ООО на «упрощенке». Причем помимо классического набора признаков дробления (один вид деятельности, единый центр управления, общее оборудование, вывеска, телефоны, персонал, поставщики и пр.) не оформляются лицензионные договоры, а при наличии таковых, платежи по ним фактически не осуществляются, что является еще одним доказательством формального дробления (Определения ВС РФ от 18.02.2021 по делу № А32-19439/2018, от 04.06.2021 по делу № А32 57591/2019, от 22.07.2021 по делу № А11-2223/2017, Постановление АС Уральского округа от 01.03.2023 по делу №А47-99/2021).

Формальное дробление может быть в группе компаний с участниками на ОСНО для занижения доходов/завышения расходов, незаконного возмещения НДС или налоговых вычетов (например, Постановление АС ЗСО от 18.02.2021 по делу № А27-14867/2019, Постановление АС МО от 06.06.2023 по делу №А40-29314/2022).

В большинстве случаев все виды «дробленческих» схем объединяет один из главных признаков — отсутствие деловой цели, только налоговая экономия. Поэтому ФНС сделала акцент на том, что при оценке деловой цели инспекция должна определить, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ или нет (Письмо ФНС № БВ-4-7/3060@). Следовательно, налоговая экономия не может быть первоосновой разделения бизнеса на несколько компаний, иначе высоки риски доначисления налогов, пеней и штрафов (40% от неуплаченных сумм налогов в бюджет) (например, Постановление АС ЗСО от 18.02.2021 по делу № А27-14867/2019, Двадцатого ААС от 01.06.2021 по делу № А68-397/2019, АС ВСО от 02.11.2022 по делу №А69-2455/2021).

При этом следует отметить, что обоснованное разделение бизнеса возможно, если есть деловая цель, компании ведут самостоятельно предпринимательскую деятельность «на свой страх и риск», сами принимают управленческие решения и ведут деятельность с использованием собственных и достаточных трудовых и технических ресурсов (например, Постановления АС ВВО от 25.10.2022 по делу №А43-38820/2020, АС ЗСО от 16.06.2022 по делу № А70-8951/2021, АС ЗСО от 06.10.2022 по делу №А52-5932/2021, 7ААС от 13.02.2023 по делу №А27-5272/2021, АС ПО от 11.02.2019 по делу № А12-3927/2018, от 02.08.2021 года по делу № А49-4003/2020).

Президиум ВС РФ в п. 4 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» от 04.07.2018 также подчеркнул, что «сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность».

Притворные сделки

Налоговые органы могут выявить притворную сделку налогоплательщика, совершаемую для прикрытия реальной сделки, менее выгодной в налоговом плане с целью незаконного снижения налоговых обязательств и переквалифицировать ее в реальную (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Проще говоря, притворная сделка — это когда в договоре и иных документах указана одна сделка, а по факту совершается совершенно иная. Например, вместо аванса по договору купли-продажи оформляется заем для манипуляций с НДС; чтобы не платить НДФЛ с дивидендов — оформляется заем вместо их выплаты; трудовые отношения оформляются гражданско-правовым договором для экономии на НДФЛ и взносах и т.д.

Тренд на поиск инспекторами притворных сделок налогоплательщиков и их переквалификацию отмечен ФНС (Письмо № БВ-4-7/3060@), поэтому «рисованные» сделки, прикрывающие истинные — также под особым контролем налоговых органов и игры «в прятки» могут принести существенные налоговые риски компаниям. Так, если суд согласится с налоговым органом о переквалификации сделки, налогоплательщик признается виновным в получении необоснованной налоговой выгоды и будет обязан заплатить в бюджет доначисленные налоги по реальным отношениям сторон сделки, а также пени и повышенный штраф (40%), поскольку на лицо умысел в неуплате налогов (например, Постановления АС ЗСО от 18.05.2021 года по делу № А27-9043/2020, АС ВСО от 03.05.2023 по делу № А10-3650/2021).

Чем грозит применение незаконной оптимизации

Незаконная экономия на налогах очень часто оборачивается для компаний-налогоплательщиков многомиллионными доначислениями и штрафами до 40 % от «сэкономленных сумм». Но это еще не все, рискуют многим и руководящий состав компаний-налогоплательщиков.

Уголовная ответственность за неуплату налогов

Кстати, срок давности привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления по п. 1 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в крупном размере, т.е. более 15 млн руб. в пределах трех финансовых лет подряд) — 2 года, а по п. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, т.е. более 45 млн руб. в пределах трех финансовых лет подряд) — 6 лет.

Таким образом, последствия незаконной налоговой «схемотехники» 2023 года будут тянуться шлейфом за руководителем, собственником и бухгалтером компании до 2029 года.

Причем в судебной практике есть немало примеров привлечения к уголовной ответственности указанных лиц, которые уже давно не работают в компании, но были причастны ранее к применению схем. Так, в марте 2021 года Верховный суд ЧР пришел к выводу о законности лишения свободы экс-руководителя строительной компании ООО «СУОР» на 2,5 года за неуплату налогов в размере 107 млн руб. (номер дела 1-385/2020).

Внимание! При неуплате компанией в течение 3 лет налогов на сумму от 15 млн руб. ее руководитель, бухгалтер могут стать фигурантами уголовного дела (ст. 199 УК РФ), а при незаконном возмещении НДС суммового порога для привлечения к уголовной ответственности нет вообще (ст. 159 УК РФ (мошенничество)).

Финансовая ответственность за налоговые долги компании

Не редки случаи банкротства бизнеса после выездной проверки и это не означает, что о налоговых долгах можно забыть!

С бюджетом будут рассчитываться из своего кармана собственники, руководители, бухгалтеры компаний в рамках субсидиарной ответственности (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2022 по делу №А58-3188/2021 (Определением Верховного Суда РФ от 15.02.2023 отказано в передаче дела для пересмотра), Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.03.2023 по делу №А41-1022/2016, Постановление АС Московского округа от 15.07.2021 года по делу №А40-92521/16, Постановление АС Уральского округа от 09.10.2020 года № Ф09-5759/20 по делу №А76-48521/2019 (отказное Определение ВС РФ от 30.12.2020 года № 309-ЭС20-20598).

Пример из практики: Компания активно и как казалось «успешно» использовала схемы налоговой экономии с участием «технических компаний». В ходе выездной проверки схемы были раскрыты и доначисления составили более 1 млрд руб., которые поставили точку в деятельности компании. В ходе процедуры банкротства директор и учредитель компании привлечены к субсидиарной ответственности, теперь именно они будут гасить столь солидный налоговый долг (Постановление АС Московского округа от 15.07.2021 года).

«Субсидиарка» по долгам контролируемой компании пожизненна, от нее нельзя избавиться путем банкротства физлица (ч. 6 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, Постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.01. 2019 по делу № А32-37686/2015, АС Волго-Вятского округа от 13.02.2023 по делу № А11-14165/2019). А еще — она передается по наследству (Определение Верховного суда от 16.12.2019 года по делу № А04-7886/2016).

Кроме того, собственники компании вправе в судебном порядке взыскать с руководителя убытки в виде доначисленных инспекцией сумм (ст. 65.2-65.3 ГК РФ, Постановление КС РФ от 08.12.2017 № 39-П, Определение ВС РФ от 11.05.2018 по делу №А43-15211/2014, Постановление АС Волго-Вятского округа от 28.05.2020 по делу № А29-7590/2019, Постановление АС Поволжского округа от 08.12.2022 года по делу № А65-23518/21). Это может произойти, например, при заключении руководителем сделок с «техническими» компаниями и непроявлении осмотрительности при их выборе или при намеренном искажении документов бухгалтерского учета и отчетности в целях занижения налоговой базы и снижения налогового бремени (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.01.2019 по делу № А75-14978-2016, Определение СКЭС ВС РФ от 11.05.2018 № 301-ЭС17-20419, Постановление АС Поволжского округа от 14.04.2022 по делу № А65-20265/2018 (Определением ВС РФ от 14.06.2022 № 306-ЭС20-224 (13) отказано в передаче дела для пересмотра)).

Взыскать ущерб с руководителя может и прокуратура. Так, к примеру, компания для сохранения права на УСН занизила полученный доход. Данное обстоятельство вскрылось после окончания выездной налоговой проверки, и налоговая инспекция доначислила 18 млн руб. как при применении общеустановленной системы налогообложения. В отношении руководителя компании возбудили уголовное дело по п. 1 ст. 199 УК РФ, которое было прекращено в связи с истечением сроков давности. Однако и прокуратура обратилась в суд за взысканием материального ущерба, нанесенного бюджету, с руководителя компании и выиграла в трех инстанциях и в Верховном суде РФ (Определение ВС РФ от 13.12.2022 года № 16-КГ22-29-К4, подробнее о деле можно почитать здесь).

Потеря клиентов

Применение незаконных способов оптимизации налогообложения и даже всего лишь подозрение в недобросовестности налогоплательщика, например, наличие сведений о возможной работе с «техничками», отсутствие у налогоплательщика возможностей для исполнения сделок, неверный юридический адрес в ЕГРЮЛ может ограничить круг клиентов, желающих заключить договоры с такими налогоплательщиками. Крупные компании очень придирчиво относятся к выбору контрагентов, т.к. не хотят тратить время на споры с налоговыми органами, доказывая, что сделка реальна и именно контрагент исполнил обязательства по договору. Поэтому честная уплата налогов — одно из конкурентных преимуществ налогоплательщика.

Привлекательная на первый взгляд «схематозная» налоговая экономия оказывается в итоге роковой ошибкой, за которую приходится очень дорого платить собственнику, руководителю, бухгалтеру компании. А можно ли экономить безопасно?

Как компании законно оптимизировать налогообложение — 5 способов

Одна из основных обязанностей бухгалтера — подсчет, начисление и перечисление налогов за отчетный период (в том числе управленческий учет и сдача налоговой отчетности в ФНС). Если бухгалтер совершает ошибки, то это негативно сказывается на компании. На что руководству компании стоит обратить особое внимание?

Внереализованные расходы и работа с контрагентами

Для производства продукции компания закупает топливо и сырье — на эту статью приходится существенная часть ее затрат. В обязанности бухгалтера входит учет неиспользованных материалов, отслеживание их движения в производственном процессе и списание.

Рассмотрим три примера.

Пример № 1. Штатный бухгалтер предприятия списывал сырье, которое не было задействовано в процессе производства, раз в квартал или забывал о нем вовсе. Эта ошибка привела к росту налога на прибыль, несмотря на то что затратная часть не увеличилась.

Вывод: необходимо отслеживать и вовремя списывать на расходы неликвидные или потраченные сверх меры (например, на устранение производственной аварии) материалы. Период списания зависит от отраслевой специфики компании — например в строительстве материалы должны списываться ежемесячно).

Чтобы у Федеральной налоговой службы (ФНС) не возникло к вам вопросов, готовьте документы в соответствии со ст. 265 НК РФ (внереализационные расходы)