Потеря права на усн что с амортизацией

Таким образом, с выручки по отгруженным, но не оплаченным на «упрощенке» товарам (работам, услугам) надо заплатить налог на прибыль в первом отчетном периоде.

Покажем на примере, как применять ПБУ 18/02 при смене налоговых режимов.

Учет расходов

Вновь обратимся к главному переходному правилу. В соответствии с ним на стоимость товаров (работ, услуг), которые куплены в период работы на «упрощенке», а оплачены после ухода со спецрежима, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в первом отчетном периоде работы на общем режиме.

По мнению финансистов, учесть неоплаченные расходы при переходе на общую систему могут только бывшие «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы». Те, кто применял объект «доходы», так поступать не вправе (письма Минфина РФ от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20 и от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12).

Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010 указали, что затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на спецрежиме. Особенности перехода с УСН на общую систему установлены пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса для всех организаций без исключения. О том, что это правило не применяется «упрощенцами» с объектом «доходы», в данной статье не упоминается. К аналогичному выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 04.10.2010 № Ф09-8094810-С3 по делу № А50-3582/2010.

Следовательно, организация, применяющая УСН с объектом «доходы», при переходе на общий режим может учесть в расходах кредиторскую задолженность по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным в период применения спецрежима. Но учитывая мнение чиновников по этому вопросу, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Определение стоимости ОС и НМА

Может случиться так, что к моменту утраты права на УСН стоимость каких-либо основных средств или нематериальных активов у вас будет не полностью учтена в расходах. Возникает вопрос: можно ли «досписать» ее после потери УСН?

Если ОС (НМА) приобретено в период применения УСН, то все будет зависеть от объекта налогообложения.

Например, если «упрощенец» применял объект «доходы», то после потери УСН стоимость ОС (НМА) в расходы при расчете налога на прибыль включить нельзя (письма ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539, Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633).

А вот если «упрощенец» применял объект «доходы минус расходы», то неучтенная стоимость объектов списывается на «прибыльные» расходы через амортизацию. При этом остаточная стоимость ОС (НМА) на дату перехода на общий режим определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и стоимостью, списанной на расходы при применении «доходно-расходной» УСН.

Страховые взносы

Некоторые «упрощенцы» до потери права на УСН исчисляли страховые взносы во внебюджетные фонды, используя общие тарифы: 26 процентов — в ПФР, 2,9 процента — в ФСС, 5,1 процента — в ФФОМС. Если такая организация потеряет право на применение УСН, то в части исчисления и уплаты взносов никаких изменений не произойдет. Она будет продолжать использовать общие тарифы.

Обратите внимание

Если страхователь утрачивает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, то в расчете РСВ-1 ПФР, составленном по окончании того периода, когда было утрачено это право, нужно будет заполнить два подраздела 2.1 – отдельно для каждого тарифа взносов.

Иначе обстоят дела, если бывший «упрощенец» применял пониженный тариф страховых взносов. К категории льготников, в частности, относятся компании, занимающиеся текстильным и швейным производством, производством мебели, строительством, здравоохранением, предоставлением социальных услуг (подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если такие компании «слетают» со спецрежима, то с начала того квартала, когда они утрачивают право на применение УСН, они обязаны уплачивать страховые взносы по основным тарифам (письмо Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 № 5004-19). И если о потере «упрощенки» станет известно только в последнем месяце квартала, взносы за первый, а может, и второй месяцы нужно будет доначислить и доплатить.

При этом пени платить не придется. Ведь восстановленная сумма страховых взносов не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. И за предыдущие периоды пониженный тариф был применен правомерно. Поэтому оснований для начисления пени нет (письма Минтруда России от 04.05.2014 № 17-4/ООГ-243, от 05.07.2013 № 17-3/1084).

А как быть с отчетностью, покажет пример.

Налог на прибыль

После перехода на общий режим исчислять налоги нужно так, как будто вы являетесь вновь созданной организацией (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Вновь созданные могут платить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Но вынуждены соблюдать условие: выручка от реализации не должна превышать один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей за квартал. Нарушив указанный лимит, компания должна будет платить ежемесячные авансовые платежи со следующего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 287 НК РФ). При этом пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей в «переходный» квартал платить не нужно (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если за время применения УСН фирма получила убыток, то после возврата на общий режим она не может учесть его в налоговом учете.

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, за исключением НДС при импорте товаров и при осуществлении операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности).

Поэтому трудности при исчислении этого налога после утраты спецрежима могут возникнуть, если «упрощенец» получит предоплату, а отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги), передаст имущественные права, уже перейдя на общий режим. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.

После перехода на общий режим фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на «упрощенке», НДС в нее не входил.

Поэтому после перехода на общий режим оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель перечислит вам налог.

Если условия договора изменить не удастся, вы заплатите в бюджет НДС за счет собственных средств. В результате потеряете значительную часть прибыли.

Работая на УСН, фирма может приобрести материалы для производственных нужд и товары для перепродажи.

Входной НДС по материалам она должна включить в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включит в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.

Однако организация может не использовать часть ресурсов в период работы на «упрощенке», а сделать это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Ведь ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет по НДС можно применить с первого квартала, в котором работа возобновляется на общем режиме (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-07-11/53).

Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, компания использует в «упрощенной» деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения. Принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом (письма Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174).

«Судьба» НДС по основным средствам и нематериальным активам зависит от периода их покупки (создания, строительства и т. д.): до перехода на «упрощенку» или во время работы на «упрощенке».

Если фирма приобрела внеоборотный актив на общей системе налогообложения, то накануне перехода на «упрощенку» она восстанавливает входной НДС, списав его на прочие расходы.

Если внеоборотный актив приобрел «упрощенец», то предъявленный поставщиком НДС он должен учесть в стоимости имущества. При вводе основного средства в эксплуатацию (принятии НМА на бухгалтерский учет) налог можно списать в расходы.

Если объект в эксплуатацию не вводился, значит, и расходы на его покупку не были учтены при расчете «упрощенного» налога (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, суммы входного НДС организация также не учла в расходах, уменьшающих налоговую базу. Из этого следует, что после перехода на общий режим налогообложения входной НДС по внеоборотным активам, не введенным в эксплуатацию при УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36 и от 29.01.2009 № 03-07-10/03.

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по этому налогу рассчитывается, в частности, исходя из остаточной стоимости недвижимости и движимого имущества, принятого к бухучету в качестве основных средств до 1 января 2013 года (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

И даже если к моменту потери «упрощенки» стоимость вашего объекта основных средств полностью списана в налоговом учете, но не полностью списана в бухучете, ее нужно включить в базу для расчета налога на имущество.

Поскольку при переходе с УСН на общий режим налоги считаются как для вновь созданной организации, для расчета налога остаточная стоимость основных средств в те месяцы, когда компания применяла «упрощенку», принимается равной нулю (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание

Начиная с 2015 года «упрощенцы» становятся плательщиками налога на имущество организаций, уплачиваемого в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 в ред. Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Последняя декларация

Потеряв право на УСН, бывший «упрощенец» должен в последний раз рассчитать единый налог и сдать «упрощенную» декларацию.

При «слете» с упрощенной системы до окончания года последний отчетный период по единому налогу является и последним налоговым периодом (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146). А последним налоговым периодом, как указывают контролеры, будет считаться отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого фирма переходит на общий режим.

Так, у «упрощенца» с объектом «доходы» последним платежом по «упрощенному» налогу будет платеж за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором потеряно право на УСН. Ему останется лишь представить налоговую декларацию за этот отчетный период. Сделать это нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором фирма потеряла право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Это правило касается и большинства «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы». Почему большинства, а не всех? Дело в том, что при определенных условиях некоторые фирмы и предприниматели обязаны исчислить и уплатить минимальный налог в размере одного процента от суммы полученного дохода. Происходит это в том случае, если сумма налога, исчисленного по итогам налогового период в общем порядке, окажется меньше величины рассчитанного за этот же период минимального налога. Или когда по итогам налогового периода получен убыток (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Долгое время такой порядок расчета минимального налога чиновники настоятельно рекомендовали использовать «упрощенцам», утратившим до окончания года право применять спецрежим (письма ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146, Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138, от 24.05.2005 № 03-03-02-04/2/10).

К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС России. В постановлении от 02.07.2013 высшие судьи указали, что налоговым периодом применительно к УСН является отчетный период, предшествующий кварталу, в котором «упрощенец» потерял право на применение данного налогового режима.

Значит, фирме (предпринимателю), потерявшей право на доходно-расходную УСН, подать итоговую декларацию и перечислить сам налог нужно будет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором она утратила возможность применять спецрежим (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как платить налог и подавать декларацию в таком случае.

Таким образом, если организация утратила право на применение УСН в течение года и не отработала на этом спецрежиме налоговый период полностью, от уплаты минимального налога (если для этого имеются соответствующие основания) она не освобождается.

Борис Сваин, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями — максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСНО на ОСНО

Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:

– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;

– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

Основания для утраты применения УСН

1. Предельный размер доходов

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).

2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).

3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).

4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@

Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).

Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Доходы и расходы переходного периода

Доходы

Правила возврата на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:

1. Признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

То есть, если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

– если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого она применяет ОСН;

– если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1 число первого месяца квартала, с которого она утратила право на УСН.

2. Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.

Пример: Организация, применявшая в 2013 г. упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2014 г. перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

В ноябре 2013 г. организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 200 тыс. руб. Оплата продукции согласно договору должна состояться в начале февраля 2014 г.

Выручка в размере 200 тыс. руб. должна быть признана доходом января 2014 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Главное переходное правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Расходы

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Затраты, не оплаченные (уплаченные, выплаченные) до перехода на ОСН

Списание (начисление, продажа) до перехода на ОСН

Дата признания в расходах при ОСНО

Добровольный отказ от УСН

Утрачено право на УСН

Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб.

Не списанные в производство (не переданные в эксплуатацию)

На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ)

На дату списания в производство (отпуск в эксплуатацию)

Стоимость материалов, инвентаря и оборудования менее 40 тыс. руб.

Списанные в производство (не переданные в эксплуатацию)

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Стоимость работ и услуг

Принятые к учету

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Проданные до перехода на ОСН

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Не проданные до перехода на ОСН независимо от оплаты

На дату продажи

На дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)

На 1 января года, с которого организация перешла на ОСН

На 1 число первого месяца квартала, с которого организация утратила право

Если организация на УСН применяла объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения УСН, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаров (Письмо Минфина России от 04.04.2013 №03-11-06/2/10983).

Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:

1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);

2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

НДС переходного периода

Вопросы учета НДС переходного периода регулируются ст. 170 и 346.25 НК РФ.

«Входной» НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в первом квартале работы на ОСН. Данное правило не распространяется на организации, применявших объект «доходы».

Организация потеряла право на УСН в середине года. Как действовать

Если компания утратила право на применение упрощёнки в середине года, она автоматически переходит на общий режим налогообложения. Об этом в определенный срок организация должна уведомить свою налоговую инспекцию. Кроме того, понадобится заплатить налог за последний период на УСН и подать декларацию. Если компания перешла на общий режим в срок, то штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов и авансовых платежей не возникнут. Расскажем, как это сделать.

Что ждёт организацию после перехода на ОСНО

Общую систему налогообложения могут применять все организации. Ограничений, как в случае с УСН, нет. Но появляются дополнительные обязательства по уплате налогов и сдаче отчётности.

Работая на специальном налоговом режиме — УСН, компания освобождается от уплаты ряда налогов и сдачи соответствующей отчётности по ним. Вместо объёмного пакета отчётов упрощенцы подают раз в год одну декларацию.

1. Налог на прибыль.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС).
3. Имущественный налог.

По каждому уплачиваемому налогу придётся отчитаться — подать декларацию.

Когда организация на упрощёнке переходит на ОСНО

Есть два случая для перехода упрощенца на основной налоговый режим — это добровольный переход и автоматический, когда компания вынуждена перейти на ОСНО в результате утраты права применения УСН.

Добровольный переход на ОСНО

В первом случае организация переходит на работу в рамках основной системы налогообложения по собственной инициативе. Такое бывает, например, когда бизнес работает с крупными поставщиками и подрядчиками, которым выгодно, чтобы компания могла выставить счёт-фактуру с НДС. Чтобы не потерять возможность сотрудничества с крупными игроками рынка, организация в добровольном порядке переходит на ОСНО. Но сделать это можно в определённый срок — только с начала календарного года.

Чтобы перейти на ОСНО по собственной инициативе, компания должна не позднее 15 января подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от УСН. Заплатить налог и подать декларацию нужно в обычный срок (письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61190).

Автоматический переход на ОСНО

• Начала вести деятельность, запрещённую для УСН. Так, не могут применять УСН микрофинансовые организации, банки, страховщики, ломбарды, инвестиционные фонды, компании, которые добывают и продают полезные ископаемые, производители и продавцы ювелирных изделий и т. д.
• Решила создать филиал.
• Доходы компании превысили лимит для применения упрощёнки. Чтобы не утратить право на применение УСН, годовой доход организации или за любой отчётный период не должен превышать 200 млн рублей. При этом указанное значение необходимо индексировать на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК). На 2023 год установлено значение — 1,257 (приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573). Следовательно, пороговая величина дохода для применения УСН в 2023 году составляет 251,4 млн рублей.
• Средняя численность сотрудников организации за год или любой отчётный период превысила разрешённое значение — 130 человек.
• Стоимость основных средств (ОС) компании превысила пороговое значение. Установлен лимит на остаточную (балансовую) стоимость — 150 млн рублей. Остаточную (балансовую) стоимость нужно считать по данным бухгалтерского учёта по тем ОС, которые признаются амортизируемым имуществом (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
• Превышено ограничение по доле участия других организаций в УК компании. Лимит составляет 25 %.
• Вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом, если применяется объект налогообложения — «доходы».

Компания утратит право на применение УСН с начала квартала, в котором нарушится хотя бы одно из перечисленных условий (п. 4 ст. 346.13 НК).

Как и когда уведомить налоговую при утрате права применения УСН

О том, что компания потеряла право применять упрощёнку, необходимо сообщить в налоговую инспекцию по форме № 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК). Сделать это нужно не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло нарушение условий применения специального режима.

Пример. OOO «Лидер» в июне 2023 года зафиксировало превышение лимита дохода в 251,4 млн рублей. Значит, с 1 апреля 2023 года компания считается перешедшей на ОСНО, о чём должна сообщить в ИФНС до 17 июля 2023 года (15 июля выпадает на выходной день).

Налоговики и сами могут обнаружить, что организация утратила право работать на УСН из-за нарушения одного из условий. Тогда компания получит сообщение от ИФНС по форме 26.2-4. Но такая форма имеет только уведомительный характер и не освобождает организацию от подачи сообщения по форме 26.2-2 (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@).

Если компания нарушит установленный срок подачи сообщения или не подаст его совсем, налоговики назначат штраф — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). А должностное лицо могут оштрафовать на 300-500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Каким способом подать сообщение в ИФНС

Сообщение о том, что компания лишилась права на применение УСН, можно подать в бумажном виде — при личном визите в налоговую или по почте, а также электронно — с помощью оператора электронного документооборота.

Как заполнить сообщение по форме 26.2-2

Форма состоит из одного листа.

• ИНН и КПП компании.
• Четырехзначный код инспекции, в которую подаётся сообщение. Этот код можно узнать на официальном сайте ФНС https://service.nalog.ru/addrno.do.
• Название организации.

• Первое число первого месяца квартала, в котором компания утратила право на УСН.

• Причина, по которой компания утратила право на УСН.

Если превышен лимит доходов, то в первом блоке ставятся прочерки, а во втором — код периода, в котором превышен лимит, и год. Коды периодов есть в самой форме.

Пример. Если организация превысила лимит по итогам девяти месяцев в 2023 году, то нужно указать код «33», а в поле для года — «2023».

Во всех остальных случаях в первом блоке указывается норма Налогового кодекса, условия которой нарушены, код периода, в котором допустили нарушение, и год.

Пример. Если компания по итогам первого полугодия 2023 года превысила лимит по численности сотрудников, то в поле для нормы НК нужно указать пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК, в поле для кода периода — «31», в поле для года — «2023».

• Количество листов копии документа, который подтверждает полномочия представителя, если сообщение подаёт он. Когда сообщение подписывает директор, в этом поле нужно проставить прочерк.

• Код лица, которое подписывает сообщение: «1» — директор организации, «2» — представитель по доверенности.
• ФИО директора или представителя.
• Номер телефона, подпись и дату.
• Если сообщение подаёт представитель — название документа, которым он подтверждает свои полномочия.

Как рассчитать и когда платить налоги при утрате права на применение УСН

С начала квартала, в котором организация теряет право на применение упрощёнки, она должна платить налоги в рамках основной системы налогообложения. Штрафов и пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей не будет, если компания перешла на ОСНО в срок (п. 4 ст. 346.13 НК, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Налог по УСН

Кроме того, за последний период, в котором организация работала на УСН, нужно рассчитать и заплатить итоговый единый налог. Сделать это нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания потеряла право на применение упрощёнки. Если эта дата выпадает на выходной день, оплата налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Когда компания утратила право на применение УСН в середине года, то её последний налоговый период на упрощёнке совпадает с последним отчётным периодом перед кварталом, в котором она слетела со специального режима (п. 4 ст. 346.13, п. 7 ст. 346.21 НК, п. 2 письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@).

Пример. ООО «Лидер» в 3-м квартале 2023 года утратило право на применение УСН. Оно должно рассчитать итоговую сумму налога за период с 1 января 2023 года по 30 июня 2023 года и оплатить его до 30 октября 2023 года (28 октября выпадает на выходной день).

Если организация работала на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», и сумма налога за последний налоговый период получилась меньше 1% от доходов, то нужно рассчитать и уплатить минимальный налог.

Налог на прибыль и авансовые платежи по нему

1. Выбрать способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
   • ежеквартально и ежемесячно в рамках этого квартала;
   • ежеквартально — через три месяца, шесть месяцев и девять месяцев;
   • ежемесячно — каждый месяц с января по ноябрь.
2. Определить первый период, за который нужно произвести авансовый платёж.
3. Рассчитать авансовый платёж исходя из прибыли, которую компания получила в первом отчётном периоде, и подать декларацию.

Пример. ООО «Лидер» потеряло право на применение УСН в 3-м квартале 2023 года. Тогда нужно рассчитать авансовые платежи исходя из прибыли, которую компания получила в 3-м квартале, и подать декларацию за девять месяцев.

Налог на прибыль по итогам года нужно рассчитать в общем порядке: умножить налоговую базу на ставку и вычесть авансовые платежи.

Учтите, что в переходный период есть особенности при определении некоторых видов доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, если компания планирует применять метод начисления. Так, в доходы по налогу на прибыль необходимо включить дебиторскую задолженность, которая возникла при УСН. Сделать это нужно в первом отчётном периоде применения основного режима налогообложения независимо от времени погашения задолженности (письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Если организация планирует применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, дебиторскую задолженность, которая возникла в период применения УСН, включать в доходы не нужно. Доходы в таком случае признаются по мере поступления оплаты от покупателей или заказчиков.

Налог на имущество

Налог на имущество организация должна рассчитать, начиная с того квартала, в котором утратила право на применение УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК). Исчисление налога и авансовых платежей происходит в общем порядке. А в тех месяцах, когда компания работала в рамках режима УСН, остаточная стоимость имущества будет нулевая. Это связано с тем, что после утраты права на УСН компания рассчитывает налоги, как вновь созданная организация на ОСНО.

Если в регионе, где зарегистрирована организация, отменили авансовые платежи по налогу на имущество, необходимо рассчитать и уплатить налог только по итогам года (ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК).

Налог на имущество организация должна рассчитать, начиная с того квартала, в котором утратила право на применение УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК). Исчисление налога и авансовых платежей происходит в общем порядке. А в тех месяцах, когда компания работала в рамках режима УСН, остаточная стоимость имущества будет нулевая. Это связано с тем, что после утраты права на УСН компания рассчитывает налоги, как вновь созданная организация на ОСНО.

Если в регионе, где зарегистрирована организация, отменили авансовые платежи по налогу на имущество, необходимо рассчитать и уплатить налог только по итогам года (ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК).

• полученный аванс в счёт предстоящей поставки;
• отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги — даже в том случае, если аванс получен в период действия УСН.

Если организация получила оплату по поставке, которая произошла в период работы в рамках УСН, то НДС начислять не нужно.

При этом выставлять оформленные счета-фактуры покупателям по операциям, которые произошли с начала квартала до момента утраты права на применение УСН, не нужно. Это связано с тем, что НДС к оплате по этим операциям компания не предъявляла (письмо Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781).

Чтобы не начислять налог сверх цены и не платить его из своих средств, компании желательно подписать с покупателями дополнительное соглашение об НДС. Если договориться с покупателями не удалось, организации придётся платить налог из своих денег, полученных в результате реализации по изначальным ценам.

Пример. ООО «Лидер» потеряла право на применение УСН в сентябре 2023 года. Начислять НДС, сформировать счета-фактуры и отразить их в книге продаж организация должна за период, начиная с 1 июля 2023 года.

Как принимать НДС к вычету

После перехода на основную систему налогообложения, компания должна принимать НДС к вычету в общем порядке. А вычет входного налога, который предъявили в период действия УСН, зависит от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».

Компания работала на УСН с объектом «доходы»

В этом случае компания не может принять к вычету входной НДС за период, когда она работала в рамках УСН (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Возможен вычет в отношении НДС, предъявленного компании, если приобретённые товары не использовались в период применения упрощёнки, и операции совершены уже на ОСНО (письма Минфина от 14.06.2022 № 03-07-14/56041, ФНС от 28.12.2022 № СД-4-3/17675@).

Компания работала на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Организация может принять к вычету входной НДС, который она имела право, но не успела включить в расходы по УСН. Это можно сделать в 1-м квартале после перехода на основной режим налогообложения при соблюдении всех условий — в том числе и если приобретённые товары, работы или услуги будут использоваться в облагаемой НДС деятельности. Дата принятия товаров к учёту не имеет значения (п. 6 ст. 346.25 НК, письмо Минфина от 23.12.2022 № 03-07-15/126726).

• Если компания купила товары для перепродажи, но не успела их реализовать в период применения спецрежима.
• Если контрагент поставил сырьё и материалы, но компания не перечислила оплату и не задействовала их в производстве в период действия УСН.
• Если произведены расходы на строительство основного средства, и его ввели в эксплуатацию после перехода на ОСНО. Нельзя применить вычет, если основное средство ввели в эксплуатацию до начала действия основного режима налогообложения.

Для вычета необходимо зарегистрировать счета-фактуры от поставщиков в книге покупок.

Когда подать декларацию при утрате права на УСН

Организация должна подать в налоговую декларацию за последний период работы на упрощёнке. И сделать это нужно не в общие сроки — по итогам года, а не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания утратила право на применение УСН.

Начиная с квартала, в котором организация потеряла право на применение спецрежима, нужно отчитываться по налогам в рамках ОСНО.

Пример. ООО «Лидер» утратила право на применение УСН в августе 2023 года. До 25 октября 2023 года организация должна сдать декларацию по УСН за период с 1 января по 30 июня 2023 года. А за 3-й квартал компания уже будет отчитываться по налогам на основном режиме — сдаст декларацию по налогу на прибыль и по НДС.

Утрата права применения УСНО в течение года

Организация в 2021 году применяла УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По окончании III квартала доходы составили 160 млн руб., в декабре они превысили 200 млн руб. Должна ли организация по итогам года представить в налоговый орган декларацию по УСНО за 9 месяцев 2021 года и декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2021 года? За какой период сумму «упрощенного» налога следует определить с применением ставки в размере 20%?

Момент утраты права применения УСНО и сроки сдачи декларации по «упрощенному» налогу

В случае превышения лимита по доходам (в 2021 году – 200 млн руб.) утрата права применения УСНО происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе с начала того квартала, в котором допущено превышение, на иной режим налогообложения. Сообщение нужно направить в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Форма сообщения об утрате права на применение УСНО (форма 26.2-2) утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (приложение 2).

За непредставление в налоговый орган указанного сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном п. 1 ст. 126 НК РФ. Мера наказания – взыскание штрафа в размере 200 руб.

В силу п. 3 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик должен представить декларацию по УСНО не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСНО.

Соответственно, если лимит по доходам превышен в IV квартале 2021 года, то право на применение УСНО утрачивается с 01.10.2021, декларацию по УСНО нужно было представить в налоговый орган не позднее 25.01.2022.

В случае непредставления указанной декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке п. 1 ст. 119 НК РФ. Мера наказания – взыскание штрафа в размере 5% от не уплаченной в предусмотренный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Получается, если организация находилась на специальном налоговом режиме в виде УСНО в течение 9 месяцев 2021 года, то облагаемая база и сумма «упрощенного» налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.2021 (Постановление ФАС ВВО от 16.10.2012 № Ф01-4468/2012 по делу № А43-36999/2011, оставленное без изменения Постановлением Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).

Особенности заполнения декларации по «упрощенному» налогу

При заполнении декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на титульном листе в качестве налогового периода указывается код «95» – последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения.

В случае утраты права на УСНО при заполнении разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)» декларации нужно учитывать следующие особенности.

Строки разд. 2.2

Общие порядок заполнения

Порядок заполнения при утрате права применять УСНО

Указываются суммы полученных доходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период

Значение показателя за последний отчетный период по строкам 210, 211, 212 повторяется по строке 213

Приводятся суммы произведенных расходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период

Значение показателя за последний отчетный период по строкам 220, 221, 222 повторяется по строке 223

Указывается налоговая база для исчисления «упрощенного» налога за налоговый период. Значение показателя определяется как разность суммы полученных доходов (строка 213) и суммы произведенных расходов (строка 223), уменьшенной на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах) (строка 230). Данное значение проставляется, если оно больше нуля

Значение показателя равняется значению показателя за последний отчетный период (строки 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах) (строка 230)

Если сумма убытка предыдущих налоговых периодов, на которую уменьшается налоговая база, равна величине налоговой базы, исчисленной за истекший налоговый период, значение показателя по строке 243 равно нулю

Отражается сумма убытка за налоговый период. Значение показателя определяется как разность суммы произведенных расходов (строка 223) и суммы полученных доходов (строка 213). Данное значение указывается, если оно больше нуля

Значение показателя за последний отчетный период по строкам 250, 251, 252 повторяется по строке 253

Указывается налоговая ставка за I квартал (строка 260), полугодие (строка 261), девять месяцев (строка 262), налоговый период (строка 263)

Значение показателя за последний отчетный период по строкам 260, 261, 262 повторяется по строке 263

Приводится сумма налога, исчисленная исходя из ставки и облагаемой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по строке 243, умноженное на значение показателя по строке 263 и деленное на 100)

Значение показателя за последний отчетный период по строкам 270, 271, 272 повторяется по строке 273

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ при утрате права применения УСНО из-за превышения лимита по доходам суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Если организация создана в период с 1 января по 30 ноября одного календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Соответственно, при утрате права применения УСНО с 01.10.2021 декларацию по налогу на прибыль по итогам 2021 года нужно представить не позднее 28.03.2022.

О применении повышенной ставки по «упрощенному» налогу

В соответствии с п. 2, 2.1 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 15% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не предусмотрено указанным пунктом и п. 2.1, 3 и 4 названной статьи. Законами субъектов РФ могут быть установлены ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», начиная с квартала, по итогам которого их доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн руб., но не более 200 млн руб., при исчислении налога применяют ставку в размере 20% в отношении части облагаемой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены превышения доходов. Если превышение допущено в I квартале календарного года, то налоговая ставка устанавливается в размере 20% для налогового периода, в котором допущены превышения.

Соответственно, если доходы превысили 150 млн руб. в сентябре, то ставка в размере 20% применяется к разнице между налоговой базой за 9 месяцев и налоговой базой за 6 месяцев.

В описанной ситуации, когда доходы превысили 200 млн руб. в декабре 2021 года, право на УСНО утрачено с 01.10.2021, соответственно, с указанной даты организация должна применять ОСНО. Декларацию по УСНО нужно было представить в налоговый орган не позднее 25.01.2022, декларацию по налогу на прибыль по итогам 2021 года – не позднее 28.03.2022.

Если доходы превысили 150 млн руб. в сентябре, то ставка в размере 20% применяется к разнице между налоговой базой за 9 месяцев и налоговой базой за 6 месяцев.