Как учитывать гсм в 2021 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается грузоперевозками (код по ОКВЭД 49.41), приобретает ГСМ для транспорта (большегрузы). Какие нормы расхода ГСМ в 2021 году организация может применять для исчисления налога на прибыль? Обязана ли она применять нормы, установленные Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р?

В настоящее время действуют методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденные Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее — Методические рекомендации).
В пункте 1 этих рекомендаций сказано, что они предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др. независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.
В отношении обязательности применения Методических рекомендаций организациями встречаются различные позиции:
— применение Методических рекомендаций по вопросам расчета норм расхода топлива является обязательным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2010 N Ф03-4439/2010 по делу N А04-2074/2009, Шестого ААС от 01.04.2010 N 06АП-838/2010);
— Методические рекомендации носят рекомендательный характер (постановление АС Уральского округа от 31.07.2020 N Ф09-3748/20, ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2, постановление Шестнадцатого ААС от 20.04.2012 N 16АП-2593/09).
Отметим, что найденная судебная практика не связана с установлением норм автотранспортными предприятиями (грузоперевозчиками).
Имеются многочисленные разъяснения уполномоченных органов о том, что НК РФ не содержит ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль. При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р (письма Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-07/92049, от 26.09.2019 N 03-03-07/74189, от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875 и др.).
Однако во всех разъяснениях говорится о служебном автомобиле, а понятие служебный транспорт и его состав действующим законодательством не определен. Нельзя безоговорочно утверждать, входит ли в состав служебного транспорт, предназначенный для грузоперевозок, и применимы ли именно к нему разъяснения чиновников. Официальных разъяснений, данных налогоплательщикам — автотранспортным предприятиям, нами не обнаружено.
По нашему мнению, если организация занимается автотранспортными перевозками и это ее основной вид деятельности, она должна применять нормы, установленные Методическими рекомендациями. Такое мнение выражается и специалистами финансового ведомства (смотрите Вопрос: Распоряжением Минтранса РФ от 14.07.2015 N НА-80-р внесены изменения в Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее — Методические рекомендации). В связи с этим снова на повестке дня вопрос о том, должны ли «упрощенцы» руководствоваться данными нормами или они могут применять свои нормы списания ГСМ. Могут ли «упрощенцы» вообще не нормировать затраты на ГСМ, а списывать их по факту? (журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 11, ноябрь 2015 г.)).
Согласно п. 4 Методических рекомендаций нормы расхода топлив могут устанавливаться организацией для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильных транспортных средств на основании их классификации и назначения.
Для автомобилей установлены следующие виды норм: базовая, транспортная, эксплуатационная.
Для каждого типа автомобилей Методическими рекомендациями установлены формулы. Расчет норматива расхода топлива для грузовых бортовых автомобилей, тягачей производится по формулам пунктов 9, 10 и 12 Методических рекомендаций.
В п. 5 Методических рекомендаций перечислены условия, при которых нормы расхода топлив повышаются.
Пунктом 6 Методических рекомендаций определено, что по решению юридического лица или индивидуального предпринимателя могут вводиться базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Постановление Восьмого ААС от 28.12.2020 N 08АП-12564/20 по делу N А70-6888/2019;
— Вопрос: Организация использует ГСМ (топливо, технические масла) для служебного транспорта, находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В организации имеется большой парк автомобилей, используемых для перевозки грузов, а также в деятельности, связанной с управлением. Как организовать учет расходов ГСМ по всему транспорту и нужно ли применять п. 5 ст. 254 НК РФ? Вправе ли организация стоимость ГСМ, предназначенных для автотранспорта, списывать в расходы при УСН сразу после оплаты и оприходования (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.);
— Вопрос: На балансе организации числятся грузовые автомобили, базовой нормы расхода топлива которых нет в Методических рекомендациях «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р. Можно ли применять в данном случае норму расхода топлива в целях налогообложения прибыли из технических характеристик автомобиля? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.);
— О нормах расхода ГСМ на автотранспорте в учреждениях Минюста (Е. Соболева, журнал «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», N 10, октябрь 2015 г.) (в частности, раздел Грузовые бортовые автомобили, тягачи).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ГСМ — какой КОСГУ в 2021 году

Транспортные средства используются в учреждениях госсектора. обеспечивая им нормальное функционирование. В свою очередь, содержание транспорта также сопряжено с возникновением затрат, в частности, на приобретение горюче-смазочных материалов. Напомним, как идентифицируется расходы на ГСМ согласно действующей классификации операций.

ГСМ: КОСГУ

К ГСМ относят бензин, дизтопливо, сжиженный газ, моторные и другие специальные масла, тормозные и охлаждающие жидкости, мазут и пр. Приобретать ГСМ вправе учреждения, имеющие автотранспорт на балансе или использующие его по договорам аренды.

Порядком, утвержденным Приказом Минфина № 209н от 29.11.2017 (ред. от 29.09.2020), для отнесения затрат по закупкам ГСМ в КОСГУ предусмотрена подстатья 343 «Увеличение стоимости ГСМ» (п. 11.4.3 Порядка № 209н), на которой аккумулируются суммы по оплате соглашений на покупку топлива, смазочных, горючих, присадочных и иных материалов, подпадающих под определение ГСМ и обеспечивающих функционирование топливных систем.

Для отражения операций по выбытию топлива и ГСМ КОСГУ с 2021 года детализировали добавлением подстатьи 443 «Уменьшение стоимости ГСМ» (п.12.4.3 Порядка № 209н), где фиксируют все операции и доходы от выбытия всех видов топлива и смазочных материалов.

Учет ГСМ

В бухгалтерском учете ГСМ отражают по счету 0 105 33. Поступление по договору от продавца отражается проводкой:

Д/т 0 105 33 343 К/т 0 302 34 374 – на сумму стоимости ГСМ.

Если приобретение топлива осуществляется водителем на АЗС за наличный расчет, т. е. на подотчетные средства, то бухгалтер сделает запись:

Д/т 0 208 34 567 К/т 0 201 34 610 – на сумму выданных под отчет средств;
Д/т 0 105 33 343 К/т 0 208 34 667 – на сумму приобретения ГСМ по авансовому отчету.

Списание ГСМ на текущие нужды учреждений производится по кредиту счета 0 105 33 443:

в казенном учреждении проводкой Д/т 401 20 272 К/т 0 105 33 443;
в бюджетном/ автономном – Д/т 0 109 60 272 К/т 0 105 33 443.

Дополнительные расходы, включенные в первоначальную стоимость ГСМ, отражаются на счете 0 106 34. Его используют, к примеру, при компенсировании затрат на топливо сотрудником, выезжающим в командировку на своем или служебном автомобиле и приобретающим ГСМ за наличный расчет. Подобные затраты учреждение вправе отразить на подстатье 226 КОСГУ в увязке с КВР 212 как возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками. Но сделать это можно лишь на основании соответствующего положения, наличествующего в коллективном договоре или ином локальном акте. Если внутренними документами компенсация не предусмотрена, ГСМ приходуют согласно представленным чекам, а затем списывают по путевому листу, отразив операции проводками:

Д/т 0 208 34 567 К/т 0 201 34 610 – на сумму перерасхода, выданного из кассы работнику;
Д/т 0 106 34 343 К/т 0 208 34 667 – расходы на ГСМ отнесены на счет 0 106 34;
Д/т 0 105 33 343 К/т 0 106 34 443 – оприходование ГСМ (КОСГУ 343);
Д/т 0 401 20 272 К/т 0 105 33 443 – списан бензин (КОСГУ 443) по путевому листу.

На практике распространены поставки ГСМ по топливным картам. Изготовление таких карт учреждения оплачивают по подстатье 226, а учитывают их за балансом на счете 03, так как собственностью предприятия карты не являются. При этом стоимость ГСМ также отражают по подстатье 343 КОСГУ, а его списание – по подстатье 443 КОСГУ.

Какие нормы нужно использовать при списании ГСМ

Когда организация владеет и распоряжается одним или несколькими служебными автомобилями, стоящими на ее балансе, перед ней постоянно стоит задача покупки топлива, обоснования его использования и списания на расходы.

Действующие правила налогообложения позволяют уменьшать за счет этого списания базу налога на прибыль, но только в том случае, если они правильно обоснованы в соответствующей отчетной документации.

Поэтому крайне важно корректно вести учет истраченных горюче-смазочных материалов и соблюдать нормы списания, устанавливаемые Министерством транспорта Российской Федерации.

Рассмотрим, какие нормы по ГСМ актуальны на сегодняшний день, как они зависят от сезона, а также нюансы, которые могут возникнуть при обосновании их списания в неоднозначных случаях. Покажем на примере, как правильно произвести нормативный расчет списания ГСМ.

Понятие норматива ГСМ

Расход топлива на служебном автотранспорте не может происходить бесконтрольно и ненормированно, иначе не избежать перерасходов, а возможно, даже слива. Для контроля и учета количества ГСМ выведено понятие нормы расхода топлива – экономически обоснованного показателя, отражающего среднюю надобность в горючем (бензине, газе, солярке) для служебного автотранспорта различных разновидностей на определенный километраж.

Общепринятым и наиболее удобным является расчет расхода ГСМ на 100 км пробега.

Кто устанавливает нормы ГСМ

Министерство транспорта РФ дает рекомендации по нормированию топлива. Однако они оставались неизменными с 2015 года (последнее распоряжение Минтранса РФ относительно норм топлива № АМ-23-р датируется 14 июля 2015 года), что на сегодня не вполне отражает актуальную ситуацию.

Министерство финансов РФ сделало по этому поводу официальное разъяснение: в Письме от 19 августа 2016 года № 03-03-06/1/48789 сообщается, что следование нормам, установленным Минтрансом – это право, а не обязанность предпринимателя. Налоговые органы не вправе настаивать на соблюдении именно этих показателей при списании ГСМ.

Нормы расхода и списания топлива, действующие для каждой конкретной компании, должны быть приняты, утверждены и зафиксированы во внутренней документации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для автотранспортных фирм, в отличие от других юридических лиц и предпринимателей, учет расходов на топливо по рекомендациям Минтранса обязателен.

Бухгалтерский учет нормативов ГСМ

ВАЖНО! Образец заполнения акта списания ГСМ от КонсультантПлюс доступен по ссылке

При составлении баланса показатель расхода топлива для списания бухгалтер вносит:

в графу «Материальные расходы», если количество вписывается в установленные на предприятии нормы;
частично – в графу «Внереализационные расходы», если истраченные ГСМ превышают лимиты (в эту графу вписывается количество, вышедшее за пределы нормы).

Для этого применяется счет 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами.

Подтверждающим документом, на основании которого делается расчет фактически истраченного топлива, является путевой лист, форму которого предприятию разрешено разрабатывать самостоятельно, а также талоны, чеки, сертификаты и т.д., подтверждающие закупку топлива по определенной цене.

Зачем нужны показатели норм ГСМ

Цели учета нормативов топлива достаточно очевидны:

контроль расходов организации на топливо для транспортных средств;
профилактика перерасхода, слива и т.п.;
ведение соответствующей отчетности;
уточнение себестоимости перевозок;
снижение налогооблагаемой базы;
основание для расчета с сотрудниками, использующими для служебных целей личный автотранспорт.

От чего зависит величина показателя ГСМ

Рекомендованные Министерством транспорта РФ либо самостоятельно разработанные на предприятии, нормы списания топлива зависят от объективных факторов:

вида транспорта (легковое авто, грузовик, фура, транспорт спецназначения и т.д.);
конкретной марки авто;
его пробега;
срока, в течение которого автомобиль находится в эксплуатации;
базового расхода ГСМ;
некоторых установленных коэффициентов – сезонных, территориальных, дорожных, грузоподъемных и т.п.

Что утверждает Минтранс

Документ-распоряжение Минтранса, устанавливающее рекомендованные нормы, носит методический характер. В нем приведены базовые показатели расхода газа, солярки, бензина для конкретных марок транспортных средств, дифференцированных также по классам и моделям. С помощью этих таблиц можно удобно вести топливный учет.

Ниже приводятся нормы топлива по самым распространенным представителям служебного автопарка. Полное перечисление всех предусмотренных Минтрансом России автотранспортных средств (около 800 марок) с соответствующими нормативами расходов ГСМ можно скачать по ссылке ниже.

Нормы списания ГСМ от Минтранса РФ

Сезонные нюансы для ГСМ

Общеизвестно, что расход топлива зимой и летом существенно отличается. Для холодного времени года действует специальная надбавка по нормам ГСМ, действующая в интервале от 2 до 20%, в зависимости от региона РФ. Документ, предлагаемый к использованию Минтрансом РФ, регулирует этот вопрос в приложении № 2.

Расход топлива, подсчитываемый самостоятельно

Несмотря на то что организация вправе пользоваться нормами Минтранса, что иногда оказывается предпочтительнее, поскольку рекомендуется налоговиками, можно производить собственные расчеты, исходя из установленных внутренними актами нормативов ГСМ.

Упрощенный вариант предусматривает нахождение частного от количества потраченного топлива и пройденного километража (для установления процентного соотношения цифра умножается на 100). В результате получится показатель в «привычной» форме, отражающий необходимое количество ГСМ для 100 км пути на данном авто. Далее к ней можно при необходимости применить соответствующие коэффициенты.

Более сложная формула, применяемая для исчисления данного показателя, учитывает конкретную марку авто и установленный для нее топливный норматив (из таблицы Минтранса или внутренних актов самой организации). Также принимается в расчет количество груза или пассажиров, находящихся на борту транспортного средства, режим движения, некоторые другие погрешности (зимний коэффициент, поправка на тип дороги и пр.).

N_расх. = 0,01 х N_{предусм.} х S х (1 + К х 0,01)

N_расх. – исчисляемая норма расхода ГСМ для произведения списания (измеряется в литрах);
N_{предусм.} – норматив, предусмотренный в документах организации или Распоряжением Минтранса РФ;
S – километраж, пройденный данным авто;
К – коэффициент, принимаемый во внимание при учете различных поправок.

Пример конкретного расчета

Служебный автомобиль, принадлежащий ООО «Вольта», марки Тойота Королла с объемом двигателя 1,6 л совершил поездку, отмеченную в путевом листе расстоянием 650 км. При этом он затратил 62 л бензина. Груза на борту не было (доставлялись документы). Поездка была произведена зимой, зимняя надбавка, установленная в ООО «Вольта», составляет 5%. Фирма использует для расчета показатели из таблицы Минтранса РФ.

Рассчитаем расход топлива для списания. По данным Распоряжения Минтранса, нормы расхода топлива для автомобиля данной марки, идущего без груза, составляет 9 л на 100 км пробега. Зимний коэффициент принимаем за 5. Других надбавок данная поездка на авто этой марки в приведенных условиях не предусматривает. Произведем исчисление по формуле: 0,01 х 9 х 650 (1 + 5 х 0,01) = 0,09 х 650 х 1,05 = 61,4 л.

Как видим, водитель служебного авто практически не превысил расхода бензина, требующегося по нормативу.

Учет ГСМ с 2021

Мы приходуем ГСМ для автомобиля, на котором ездит директор, на счет 10.03 «Топливо». Является ли данное топливо запасом по ФСБУ 5/2019? Нужно ли с 2021 года приходовать бензин на счет 10.21 или оставить все как есть?

В соответствии с пп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019 топливо относится к запасам, предназначенным для производства, работ, услуг. ГСМ для авто директора относится к запасам, предназначенным для управленческих нужд. Стоимость таких запасов можно сразу учитывать в расходах в момент приобретения, если это предусмотрено УП (п. 2 ФСБУ 5/2019). Для НУ расход ГСМ должен быть документально подтвержден через путевой лист (ст. 252 НК РФ). В 1С учет топлива и оформление путевых листов автоматизировано через документ «Путевой лист» и счет 10.03.2 «Топливо в баке».

По нашему мнению, если организация использует функционал Путевые листы в программе, то лучше не менять методику и продолжать учитывать топливо на счете 10.03 «Топливо», в т.ч. и для управленческих нужд. В этом случае счет 10.03 будет использоваться как транзитный, т.к. остатки топлива в баках на 31 декабря будут несущественны и не повлияют значительно на оценку стр.1210 «Запасы» в балансе. Если путевые листы не оформляются в 1С, то топливо для управленческих нужд можно учитывать на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы», если это упростит учет. Но не забывайте про оформление путевых листов для подтверждения расходов в НУ.

путевой лист за 21.04.2021;
кассовый чек по заправке автомобиля на 50 л. на общую сумму 3 120 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В Путевом листе указаны:

показания одометра (полные км пробега)
- при выезде – 34 104 км.
- при заезде в гараж – 34 171 км.
- при выезде – 10 л.
Расход дизеля по норме – 3,8 л. на 100 км.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Обсуждение (1)

Спасибо,вроде все известно,а прочла статью и опять, что-то новенькое узнала
Похожие публикации:

Как учитывать гсм в 2021 году