Как подтвердить 0 ставку ндс при экспорте в узбекистан
Перейти к содержимому

Как подтвердить 0 ставку ндс при экспорте в узбекистан

  • автор:

Особенности экспорта в Узбекистан

Picture

Нужно ориентироваться на коды ТН ВЭД и предусмотренные законодательством документы по ним заключение о двойном назначении, фитосанитарные сертификаты и т.п. . В частности, для поставок на сумму от млн рублей требуется открыть паспорт сделки.

Узбекистан – дружественная страна для России, с которой налажены тесные внешние торговые связи в рамках соглашения СНГ в Зоне свободной торговли. За счет данного соглашения на импортируемые российские товары не начисляются таможенные пошлины.

Особенности экспорта в Узбекистан из России

Поставки российской продукции и сырья в Узбекистан осуществляют в стандартном порядке, но есть две ключевые особенности, которые необходимо знать экспортерам.

1.Оформление СТ-1

Для освобождения от уплаты от таможенной пошлины при оформлении экспортной поставки в пакет документации следует добавить сертификат по форме СТ-1, подтверждающий происхождение товара. На основании данного документа осуществляется беспошлинное перемещение грузов между странами СНГ. Получить сертификат можно в ТПП РФ. Оформление занимает 3-5 рабочих дней.

2. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в Узбекистан

Подтверждение ставки 0% следует заявлять не позднее 180 дней с момента оформления поставки в Узбекистан. При пропуске срока экспортеру придется уплатить налог в общем порядке. Пошаговая инструкция по возврату НДС сводится к оформлению документов и подачи их в налоговую. После поступления заявки в налоговую службу инициируется камеральная проверка, которая может длиться 2-3 месяца.

Пошаговая инструкция для подтверждения 0% ставки НДС при экспорте в Узбекистан

Чтобы оформить возврат НДС, нужно собрать определенный пакет документации, состав которого зависит от экспортируемого товара. К обязательным документам относят:

  • Внешнеторговый контракт с покупателем из Узбекистана. Чтобы не вызвать подозрений у налоговой, все подписи и реквизиты документа должны отчетливо читаться, а цена поставляемой продукции соответствовала рыночным показателям.
  • Таможенная декларация. В декларации обязательно должна быть отметка «вывоз разрешен». Если для ЕАЭС при оформлении поставки необходимо предоставить подтверждение уплаты косвенных налогов, то в данном случае подтверждением факта экспорта при декларировании груза будет декларация с отметкой.
  • CMR (Международная товарно-транспортная накладная). Оформление этого документа необходимо для подтверждения поставки и определения ответственности экспортера, перевозчика и импортера.
  • Другие. Нужно ориентироваться на коды ТН ВЭД и предусмотренные законодательством документы по ним (заключение о двойном назначении, фитосанитарные сертификаты и т.п.). В частности, для поставок на сумму от 10 млн рублей требуется открыть паспорт сделки.

Успешность возврата НДС при экспорте в Узбекистан зависит не только от того, насколько правильно оформлена перечисленная документация. Если поставщик не уплатит НДС за экспортируемую продукцию, налоговая может отказать в возврате.

Помимо особенностей экспорта в Узбекистан из России нужно учитывать ряд сложностей, с которыми может столкнуться экспортер:

  • Если в установленный срок нулевая ставка НДС не будет подтверждена, экспортеру дополнительно начислят НДС по общей ставке 10% или 20% на сумму проданного в Узбекистан товара.
  • В ходе камеральной проверки проверяют не только компанию продавца, но и компанию покупателя.
  • Порядок выдачи сертификата СТ-1 стал более ужесточенным. Производитель товара должен подготовить письмо по установленному образцу, где будет изложено детальное описание технологических производственных процессов, а также указаны все использованные компоненты и кем они были произведены. На практике далеко не все производители предоставляют экспортерам подобную информацию, так как процессы производства являются коммерческой тайной.
  • Также есть еще одна затруднительная особенность экспорта в Узбекистан из России, связанная с невозможностью внесения предоплаты за продукцию некоторыми импортерами. Расчет происходит путем раскрытия аккредитива уже после того, как партия будет отгружена, или по факту приема груза покупателем.

Участникам внешней торговли также необходимо заранее определиться с видом транспорта, который будет осуществлять доставку. Грузоперевозки между Россией и Казахстаном осуществляются по воздуху и по земле. Так как у стран нет общей границы, грузы идут транзитом через Казахстан. Наиболее частой и востребованной является перевозка автотранспортом. Таким образом можно перевозить практически любые товары из любых городов России, в том числе опасные грузы.

грузовик на дороге. Грузовые перевозки

Если же экспортер должен поставить товары в сжатые сроки, лучше подходит авиаперевозка – таким образом поставка осуществляется всего за несколько дней. Если же предполагается перевозка объемных или негабаритных грузов, например, насыпных товаров, лучше всего подходит железнодорожный транспорт.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС и за пределы ЕАЭС

Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% содержится в ст. 165 НК РФ. Кроме того, если товар экспортируется в страны ЕАЭС, в Приложении N 18 к Договору о ЕАЭС.

Обоснование вывода:

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте за пределы ЕАЭС

Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы ЕАЭС регулируется ст. 165 НК РФ. Так, в общем случае, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией необходимо представить следующие документы:

контракт на поставку товаров иностранному лицу или представительству (филиалу) российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС. Повторно представлять контракт не нужно, если ранее он уже представлялся в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. В таком случае нужно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым был ранее представлен контракт;

таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ. Вместо копий таможенных деклараций можно представить их реестр. Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 15 ст. 165 НК РФ). Формы, форматы, порядок заполнения и представления реестров утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427. При этом по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.

В отношении операций, совершенных начиная с 01.10.2018, вместе с налоговой декларацией по НДС не надо представлять копии транспортных, товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов. Однако указанные документы должны быть в наличии у экспортера, т.к. налоговый орган имеет право истребовать их, если обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов. В таком случае необходимо в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п.п. 1.2, 17 ст. 165 НК РФ)*(1).

По общему правилу составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС по облагаемым операциям (п. 3 ст. 169 НК РФ). Экспортные операции относятся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, поэтому счет-фактуру нужно составить, на это отводится пять дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру на аванс оформлять не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отсутствии у иностранного лица технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816).

Отметим, что в перечне документов, представляемых в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0%, счет-фактура отсутствует.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте в страны ЕАЭС

Порядок подтверждения ставки НДС 0% регулируется ст. 165 НК РФ и протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014 (далее — Протокол)).

В общем случае согласно п. 4 указанного Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом, на основании которых осуществляется экспорт товаров. С 01.10.2018 экспортер вправе не представлять контракты, ранее уже представленные для подтверждения ставки 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон N 302-ФЗ)). В этом случае подается уведомление, в котором указываются реквизиты документа, с которым представлялись эти документы;

заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Вместо заявления (заявлений) экспортер может представить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме и в соответствии с Порядком его заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@. В данный Перечень следует включать заявления, сведения о которых поступили в налоговые органы Российской Федерации (пп. 3 п. 4 Протокола);

транспортные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. С 01.10.2018 исключена обязанность экспортера подавать одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие перемещение товаров из России в страну ЕАЭС, если им представлен электронный Перечень заявлений о ввозе (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона N 302-ФЗ). Налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, сведения о которых включены в Перечень заявлений о ввозе. Срок для представления документов — 30 календарных дней со дня получения требования. Если этого не сделать, ставка 0% считается неподтвержденной (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не освобождает экспортеров при применении ставки НДС 0% от составления счетов-фактур. Они составляются в общем порядке, на это отведено пять дней со дня отгрузки товара (пп. 4 п. 20 Протокола, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711). Счет-фактуру на аванс оформлять не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отсутствии у иностранного лица технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по товарам;

— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте;

— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте);

— Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств — участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

15 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Нужно отметить, что конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий внешнеэкономической сделки и вида экспортируемых товаров (ст. 165 НК РФ).

Правоприменительная практика указывает, что перечень документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, является исчерпывающим, налоговые органы не вправе требовать представления иных документов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 по делу N А53-31099/2009 (определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-17106/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Как заполнить декларацию по НДС при экспорте

Даже в условиях санкций бизнес продолжает вести куплю-продажу с зарубежными партнерами. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, и если их не знать, легко нарваться на штрафы. В статье поговорим про экспорт в декларации по НДС и как его отразить.

Что вы узнаете

Как платить НДС при экспорте

Кто платит экспортный НДС

Плательщики НДС должны начислить налог при продаже товара за рубеж.

У компаний и ИП, которые работают на спецрежимах (УСН, ПСН) или используют освобождение от НДС на общей системе, не возникает никаких дополнительных обязанностей по НДС при экспорте товаров. Налогообложение — точно такое же, как при продаже российским покупателям.

По какой ставке считать НДС при экспорте

У экспортеров есть право начислять НДС с экспорта по льготной ставке 0% (подп. 1, 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Но эту льготную ставку нужно подтвердить: собрать и отправить в налоговую подтверждающие документы в установленный срок. Если этого не сделать (не подтвердить совсем или подтвердить с опозданием), придется не только пересчитать НДС по обычной ставке 20% (10%) и подать уточненную декларацию за период отгрузки, но еще и заплатить пени по НДС.

В некоторых случаях заранее известно, что собрать подтверждающие документы не получится. Тогда, чтобы избежать уточненок и пеней, может быть оптимальным отказаться от нулевой ставки и рассчитывать НДС сразу по обычной ставке 20% (10%) (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Чтобы отказаться от ставки 0%, подайте в свою налоговую заявление в произвольном виде. Заявление нужно подать до начала того квартала, в котором планируете рассчитывать НДС с экспорта по обычной ставке.

Последствия отказа от льготной ставки:

  • Отказ действует не менее 12 месяцев.
  • Обычная ставка НДС будет применяться ко всем экспортным операциям. Нельзя выборочно отказаться от нулевой ставки по отдельным операциям, товарам или покупателям.

Как подтвердить ставку 0% при экспорте

Чтобы подтвердить нулевую ставку при экспорте, соберите и подайте в налоговую подтверждающие документы. Какие документы и в какой срок подавать, зависит от страны экспорта.

Правила подтверждения 0% ставки НДС Экспорт
В страны ЕАЭС В другие страны
Перечень документов Содержится в п. 4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС Содержится в ст. 165 НК
Срок сбора документов 180 календарных дней со дня отгрузки товара (п. 5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС) 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК)
Срок подачи документов в налоговую Одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собрали полный пакет документов (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ) Одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собрали полный пакет документов (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ)

Пользователи СБИС могут прямо из бухгалтерской программы, в виде реестра, отправить документы для подтверждения права на нулевую ставку. Заполнение реестра интуитивно понятное. Система проверит заполненный документ. Если есть ошибки, предупредит о них.

О том, что инспекция получила реестр, узнаете также из программы: увидите всплывающее сообщение в СБИС. Чтобы не пропустить ответ, можно подключить уведомления на e-mail или телефон.

Подтвердить экспорт с помощью СБИС

От чего зависит вычет входного НДС по экспортируемым товарам

У экспортеров, как и всех плательщиков НДС, есть право принять к вычету входной НДС. Порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, зависит от вида экспортируемых товаров: сырьевые (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ) или несырьевые.

На дату принятия к учету товаров (при наличии счета-фактуры продавца).

Вычет не зависит от того, подтвержден экспорт или нет. То есть осуществляется в обычном порядке

На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС (при наличии счета-фактуры продавца).

Если документы не собраны в срок — на дату отгрузки на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ)

Строка 030 раздела 4 — если экспорт подтвержден.

Строка 040 раздела 6 — если экспорт не подтвержден.

Строка 050 (070) раздела 5 — если экспорт подтвержден (не подтвержден) в прошлых периодах, но счет-фактура продавца поступил в отчетном квартале

Как отразить в декларации по НДС экспорт, подтвержденный в срок (0% ставка)

  1. Сформируйте счет-фактуру в двух экземплярах в течение 5 календарных дней с даты отгрузки. В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите нулевую ставку НДС и нулевую сумму налога. Если покупатель рассчитывается в иностранной валюте, то налоговую базу определяйте в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки.
  1. Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором собрали все подтверждающие документы. Код вида операции (КВО) укажите «01».
  2. Примите к вычету входной НДС по покупкам, связанным с экспортом сырьевых товаров. Для этого зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге покупок с КВО «01». Вычет входного НДС по несырьевым товарам осуществляйте в обычном порядке, независимо от подтверждения экспорта.
  3. Отразите экспортные операции в декларации по НДС за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. К декларации приложите комплект документов, подтверждающих экспорт.

Помимо титульного листа и обычных разделов декларации, заполните специфический раздел 4, в котором как раз и отражаются подтвержденные экспортные операции.

Заполнение декларации по НДС при экспорте, который подтвержден в срок

Раздел декларации Строка декларации Что отражается
Раздел 1 Стр. 040 (050) НДС к уплате или к возмещению в целом по декларации с учетом стр. 120 (130) раздела 4
Раздел 3 Стр. 120 НДС к вычету по покупкам для экспорта несырьевых товаров
Раздел 4 Стр. 010 Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Заполняйте столько блоков строк 010–050, сколько у вас кодов операций
Стр. 020 Налоговая база (сумма подтвержденного экспорта)
Стр. 030 Вычеты НДС по покупкам для подтвержденного экспорта сырьевых товаров
Стр. 060–080 Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налоговых вычетов при возврате товаров, экспорт которых был подтвержден ранее
Стр. 090–110 Код операции, сумма корректировки налоговой базы при изменении цены по подтвержденному экспорту
Стр. 120 (130) НДС к уплате (возмещению) по подтвержденному экспорту
Раздел 8 Сведения из книги покупок
Раздел 9 Сведения из книги продаж

Как заполнить декларацию по НДС, если экспорт не подтвержден в срок

  1. Сформируйте счет-фактуру в одном экземпляре на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. При экспорте в страны ЕАЭС — на 181-й день со дня отгрузки.

Этот счет-фактуру составляйте дополнительно к нулевому счету-фактуре, который выставили ранее при отгрузке. В графах 7 и 8 счета-фактуры укажите стандартную ставку НДС (10 или 20%) и соответствующую ей сумму налога.

  1. Начислите НДС с суммы неподтвержденного экспорта. Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором была отгрузка. Укажите КВО «01».
  2. Примите к вычету входной НДС по покупкам для экспорта сырьевых товаров. Для этого на дату отгрузки на экспорт зарегистрируйте входящий счет-фактуру поставщика в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором была отгрузка. Укажите КВО «01».
  3. Отразите экспортные операции в уточненной декларации по НДС за тот квартал, в котором была отгрузка товаров. Подать уточненку придется даже в том случае, когда документы собраны с опозданием хотя бы на 1 день.

Помимо титульного листа и обычных разделов, в уточненной декларации заполните специфический раздел 6, в котором отражаются не подтвержденные в срок экспортные операции.

Неподтвержденный экспорт. Заполнение декларации по НДС

Раздел декларации Строка декларации Что отражается
Раздел 1 Стр. 040 (050) НДС к уплате или к возмещению в целом по уточненной декларации с учетом стр. 160 (170) раздела 6
Раздел 6 Стр. 010 Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Заполняйте столько блоков строк 010–040, сколько у вас кодов операций
Стр. 020 Налоговая база (сумма неподтвержденного экспорта)
Стр. 030 Начисленный НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20% (10%)
Стр. 040 Вычеты НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров
Стр. 050 Итоговый начисленный НДС с неподтвержденного экспорта по ставке 20% (10%) по всем кодам операций
Стр. 060 Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций
Стр. 070–100 Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налога при возврате товаров, экспорт которых не подтвержден
Стр. 110–150 Код операции, сумма корректировки налоговой базы и налога при изменении цены по неподтвержденному экспорту
Стр. 160 (170) НДС к уплате (возмещению) по неподтвержденному экспорту
Раздел 8 Сведения из дополнительных листов книги покупок
Раздел 9 Сведения из дополнительных листов книги продаж

Действия экспортера, если экспорт подтвержден позже срока

Если собрали подтверждающие документы с опозданием хотя бы на 1 день, то придется выполнить перечисленные выше действия: начислить НДС и подать уточненную декларацию за квартал, в котором была отгрузка. Но после этого появится возможность обнулить начисленный НДС в том квартале, когда фактически собрали документы. Для этого:

  1. Зарегистрируйте нулевой счет-фактуру, выставленный при отгрузке на экспорт, в книге продаж за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. Код вида операции (КВО) укажите «01».
  2. Примите к вычету НДС, который начислили ранее при неподтверждении экспорта. Для этого зарегистрируйте счет-фактуру с НДС по ставке 20% (10%) в книге покупок с КВО «24».
  3. Восстановите входной НДС со стоимости покупок для экспорта сырьевых товаров, который ранее приняли к вычету на дату отгрузки при неподтверждении экспорта. Зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге продаж.
  4. Примите заново к вычету входящий НДС со стоимости покупок для экспорта сырьевых товаров. Зарегистрируйте счет-фактуру продавца в книге покупок.
  5. Отразите экспортные операции в декларации по НДС за тот квартал, в котором собрали подтверждающие документы. К декларации приложите комплект документов, подтверждающих экспорт.

Экспортные операции, которые подтвердили с опозданием, отражайте в разделе 4 декларации по НДС.

Заполнение декларации по НДС при экспорте, который подтвержден позже срока

Раздел декларации Строка декларации Что отражается
Раздел 1 Стр. 040 (050) НДС к уплате или к возмещению в целом по декларации с учетом стр. 120 (130) раздела 4.
Раздел 4 Стр. 010 Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Заполняйте столько блоков строк 010–050, сколько у вас кодов операций
Стр. 020 Налоговая база (сумма подтвержденного экспорта)
Стр. 030 Входной НДС к вычету по экспорту сырьевых товаров, экспорт которых подтвердили в отчетном квартале
Стр. 040 Сумма НДС, начисленная ранее при неподтверждении экспорта, принятая к вычету в отчетном квартале
Стр. 050 Вычеты НДС по покупкам для экспорта сырьевых товаров, восстановленные в отчетном квартале
Стр. 120 (130) Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для неподтвержденного экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций
Раздел 8 Сведения из книги покупок
Раздел 9 Сведения из книги продаж

Кто и как заполняет раздел 5 декларации по НДС

Раздел 5 декларации по НДС заполняют только экспортеры сырьевых товаров, для которых вычет входного НДС привязан к подтверждению экспорта. В этом разделе отражайте вычеты входного НДС в том случае, когда сам экспорт был подтвержден (не подтвержден) в прошлых кварталах, а право на вычет возникло только в отчетном квартале. Например, если собрали все подтверждающие экспорт документы в 3 квартале и сам экспорт отразили в декларации за 3 квартал, а счет-фактуру от поставщика получили только в 4 квартале.

Заполнение декларации по НДС при сырьевом экспорте, когда право на вычет появляется не сразу

Строка раздела 5 Что отражается
Стр. 010, 020 Год и код налогового периода той декларации по НДС, в которой был отражен экспорт.
Заполняйте столько разделов 5, сколько значений строк 010, 020.
Стр. 030 Код операции (прил. 1 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Заполняйте столько блоков строк 040–070, сколько у вас кодов операций
Стр. 040 Налоговая база (сумма подтвержденного в прошлых кварталах экспорта)
Стр. 050 Вычеты НДС по покупкам для подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров
Стр. 060 Налоговая база (сумма не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта)
Стр. 070 Вычеты НДС по покупкам для не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров
Стр. 080 Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций
Стр. 090 Итоговая сумма вычетов НДС по покупкам для не подтвержденного в прошлых кварталах экспорта сырьевых товаров по всем кодам операций

Декларация по НДС при экспорте — пример заполнения

ООО «Галактика» продает несырьевые товары в Грузию.

  • 25.04.2022 приобретены товары для последующего экспорта на сумму 360 000 руб. (в т. ч. НДС 60 000). Счет-фактура продавца № 154 от 25.04.2022 зарегистрирован в книге покупок.
  • 11.05.2022 ООО «Галактика» отгрузило товары грузинскому покупателю на сумму 500 000 руб. На отгрузку выставлен счет-фактура № 10 от 11.05.2022 на сумму 500 000 руб. (ставка НДС — 0%).
  • В июне 2022 года ООО «Галактика» собрало все необходимые документы, которые подтверждают право на нулевую ставку НДС по экспортированным товарам.

По указанным операциям ООО «Галактика»:

  • Заявит НДС к возмещению в сумме 60 000 руб.
  • Заполнит в декларации по НДС за 2 квартал разделы 1, 3, 4, 8 и 9.

Отчет в таможню по операциям с ЕАЭС

При сделках с контрагентами из ЕАЭС российские экспортеры должны сдавать специальный статистический отчет.

Срок сдачи — ежемесячно не позднее 10 рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором отгружен товар.

Про форму отчета и как его подать — рассказали в статье «Как отразить импорт в декларации по НДС».

НДС при экспорте услуг (работ)

При экспорте услуг обязанность по уплате НДС возникает, если место реализации этих услуг Россия. При определении места реализации руководствуйтесь статьей 148 НК РФ, а если заказчик из ЕАЭС — приложением № 18 к договору о ЕАЭС.

Как действовать, если место реализации — Россия

Налоговый статус исполнителя Действия исполнителя при экспорте
Плательщик НДС Обязаны уплатить НДС в обычном порядке, как и при продажах на российском рынке
Неплательщик НДС Обязанностей по НДС не возникает

Место реализации консультационных услуг определяется «по покупателю» (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации — не Россия, если вы оказываете консультационные услуги грузинской фирме. Значит, их стоимость не будет облагаться НДС. В этом случае НДС не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте. Если вы — плательщик НДС, в декларации отражайте такие операции в разделе 7.

Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?

Экспорт товаров в Узбекистан облагается НДС в общеустановленном порядке для соответствующих операций за пределы Таможенного союза ЕАЭС.
Экспорт товаров между Россией и Узбекистаном облагается НДС по ставке 0% (за исключением природного газа и нефти) (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 04.05.2001 «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле»).

Отказ от ставки 0% по НДС при экспорте
По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 20% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение ставки 0% при экспорте
Для подтверждения ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта в общем случае представляются следующие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ):
контракт (копия контракта);
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.
Представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России, не требуется.
Пакет подтверждающих документов должен быть представлен в налоговую инспекцию одновременно с представлением декларации, если иное не предусмотрено ст. 165 НК РФ (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При декларировании в электронной форме налогоплательщик может сдать распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации на товары, содержащую сведения о выпуске товаров. При этом последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на такой копии декларации на товары не требуется.
Копию электронной декларации на товары, содержащую вышеуказанные сведения, налогоплательщик может распечатать на бумажном носителе из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов (Письма ФНС России от 31.07.2018 N СД-4-3/14795@ «О документальном подтверждении нулевой ставки налога на добавленную стоимость», от 01.08.2019 N АС-4-15/15211).
В случае если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ за предыдущие налоговые периоды, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).
Вместо копий документов могут быть представлены соответствующие реестры в порядке п. 15 ст. 165 НК РФ. Рекомендуемые формы и форматы предоставления реестров содержатся в Письме ФНС России от 15.05.2020 N ЕА-4-15/8011@. Для экспресс-грузов и международных почтовых отправлений ФНС России рекомендует представлять указанные реестры в электронной форме по формам и форматам согласно Приложениям к Письму ФНС России от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@.
С 01.09.2020 для экспресс-грузов реестры представляются по формату, установленному Приложением к Письму ФНС России от 06.08.2020 N ЕА-4-15/12656@ «О реестрах, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ».
Несмотря на отсутствие обязанности налогоплательщика представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России, при обнаружении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, либо при отсутствии у налогового органа сведений, получаемых в соответствии с п. 17 ст. 165 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, предусмотренных абз. 2, 4 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза. При этом налогоплательщик представляет любой из перечисленных документов в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные п. 15 ст. 165 НК РФ, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 15 ст. 165 НК РФ (абз. 15 п. 15 ст. 165 НК РФ).
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абз. 20 п. 15 ст. 165 НК РФ).

Пропуск срока подтверждения ставки НДС 0%
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), экспорт будет облагаться по общим ставкам в зависимости от вида товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Данная сумма НДС может быть принята к вычету, если позже документы с уточненной декларацией будут представлены (п. 9 ст. 165, ст. ст. 171 и 172 НК РФ).

Вычет НДС при экспорте
Экспортеры несырьевых товаров принимают НДС к вычету в обычном порядке при условии их использования в облагаемой НДС деятельности и наличия счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (Письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-08/41050).
К сырьевым товарам относятся (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ):
минеральные продукты;
продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
древесина и изделия из нее;
древесный уголь;
жемчуг;
драгоценные и полудрагоценные камни;
драгоценные металлы;
недрагоценные металлы и изделия из них.
Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466 утвержден Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Перечень является исчерпывающим и закрытым. НДС по товарам, поименованным в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенным в Перечень, принимается к вычету до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ, и восстановлению при реализации товаров на экспорт не подлежит (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-07-08/80286).
Если экспортируются товары из Перечня, то НДС должен быть отражен в составе вычетов того квартала, в котором будут собраны подтверждающие нулевую ставку документы, или квартала, в котором произошел экспорт (в случае если документы не собраны в срок) (п. 3 ст. 172, п. 2 ст. 171, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с экспортной операции, подтверждающие документы по которой представлены после истечения 180-дневного срока, подлежит вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ. Это следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ.

Возмещение НДС при экспорте
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
При возмещении налога при экспорте налогоплательщик вместе с декларацией должен представить также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ).
По окончании камеральной проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм или об отказе (если выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах) (п. 2 ст. 176 НК РФ).
При отсутствии недоимки по налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет или направляется в счет уплаты предстоящих платежей по налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Заполнение декларации по НДС при экспорте
Экспорт в любую страну, включая Узбекистан, подлежит отражению в разд. 4 декларации за налоговый период, когда собраны подтверждающие ставку 0% документы.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).
По строкам 010 отражаются коды операций (разд. IX Порядка и Приложение N 1 к данному Порядку):
1011410 — экспорт несырьевых товаров;
1011422 — экспорт сырьевых товаров;
1011412 — экспорт товаров, облагаемых на внутреннем рынке по ставке 10%.
По строкам 020 и 030 отражаются налоговая база по подтвержденному экспорту и соответствующие вычеты.
В разд. 3 налоговой декларации по НДС в графах 3 и 5 по строке 043 отражаются налоговая база и сумма налога в случае отказа от освобождения от нулевой ставки (п. 38.2 Порядка).
Для расчета налоговой базы по операциям в валюте следует применять курс Банка России на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2020 N 03-07-08/29314).
При отказе от нулевой ставки операции экспорта сырьевых (несырьевых) товаров, а также операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении таких товаров отражаются по строке 010 или строке 020 разд. 3 декларации в общем порядке. Разделы 4 — 6 декларации в этом случае не заполняются. Они предназначены только для операций, по которым применяют ставку НДС 0% (п. 3 Порядка).

Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса

См. также: Каков порядок взаимодействия с ФТС России при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС?

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *