Когда можно списать задолженность

Когда можно списать задолженность

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

1. Срок исковой давности (три года) взыскания дебиторской задолженности истек, долг безнадежен, так как прошло более пяти лет. Документов, подтверждающих сумму долга, в настоящее время нет в наличии. По истечении трех лет дебиторская задолженность не была списана и отражалась в бухгалтерском балансе. Можно ли списать имеющуюся дебиторскую задолженность в текущем году? Так как предприятие применяет УСНО (доходы), данные внереализационные доходы при списании не влияют на доплату налога. Является ли это нарушением правил ведения бухгалтерского учета согласно ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ? Предусмотрены за это штрафные санкции? 2. Нужно ли кредитору при расчете единого налога на упрощенной системе включать в доход сумму списанного безнадежного ко взысканию долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете сумму дебиторской задолженности следует списать в текущем году в связи с истечением срока исковой давности. Порядок списания рассмотрен далее.
Если несвоевременное списание дебиторской задолженности привело к искажению любого показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, то возможно наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000-10 000 руб.
Списание кредиторской задолженности при УСН в общем случае включается в состав доходов кредитора.

Обоснование вывода:

Списание дебиторской задолженности

В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае неисполнения стороной сделки принятых на себя финансовых обязательств у нее возникает кредиторская задолженность, а у второй стороны возникает дебиторская задолженность.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ. В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. То есть все организации должны вести бухгалтерский учет, и это не зависит от того, какой режим налогообложения они применяют.
Порядок бухгалтерского учета регламентируется стандартами бухгалтерского учета: положениями по бухгалтерскому учету.
В силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, (далее — Положение N 34н) все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы в бухгалтерском учете. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Согласно п. 77 Положения N 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Таким образом, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, относится:
— на счет средств резерва сомнительных долгов;
— либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Данная дебиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании:
1) данных проведенной инвентаризации;
2) письменного обоснования;
3) приказа (распоряжения) руководителя организации.
Смотрите один из вариантов составления бухгалтерской справки и приказа в материале: Учет сомнительной и безнадежной «дебиторки» на УСН (М. Косульникова, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2016 г.).
В бухгалтерской отчетности расходы от списания дебиторской задолженности отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
В данной ситуации по истечении трех лет дебиторская задолженность не была списана и отражалась в бухгалтерском балансе.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, не списанная своевременно и, следовательно, отражаемая в бухгалтерском балансе, приводит к искажению данных бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий оценки ошибки для признания ее существенной закрепляется в учетной политике.
Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (т.е. на счете 91).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (т.е. счет 84).
Одновременно с этим требуется произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов (п. 9 ПБУ 22/2010).
Ретроспективный пересчет выражается в пересчете сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, осуществляемом путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе исправлять ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные), выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Данное право необходимо закрепить в учетной политике организации.
Искажение данных бухгалтерского учета является объектом правонарушения в ст. 15.11 КоАП РФ. Дополнительным признаком состава является признание нарушения грубым. В примечаниях к комментируемой статье законодатель раскрывает понятие «грубое нарушение». Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается, в частности, искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.
За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Списание кредиторской задолженности при УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Минфин России в письме от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381 разъяснил, что является основаниями для списания кредиторской задолженности, кроме истечения срока исковой давности. В частности, к ним относятся: прощение долга (ст. 415 ГК РФ), прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ), прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) и др.
Согласно письмам ФНС РФ от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Минфина РФ от 26.11.2014 N 03-03-10/60138 сумма списанной кредиторской задолженности признается в составе доходов при УСН в размере всей суммы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности — на следующий день после окончания этого срока.
Также согласно письму Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551 налогоплательщик обязан отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности. Данную позицию поддерживают и суды (смотрите, например, постановление от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).
Таким образом, по общему правилу списываемая кредиторская задолженность должна быть включена в доходы. Исключением являются списываемые долги по предоплате, так как предоплата уже была включена кредитором при УСН в состав доходов в момент ее получения (письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Списание дебиторской задолженности по итогам года (Ж. Морозова, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 8, февраль 2005 г.);
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;
— Как списать просроченную кредиторскую задолженность при УСНО? (Е.А. Тарасова, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, сентябрь-октябрь 2020 г.)
— Списание кредиторской задолженности при УСН (И. Русаков, журнал «Малая бухгалтерия», N 2, февраль-март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

21 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

О моменте списания безнадежной «дебиторки»: мнения чиновников и судей

Положения гл. 25 НК РФ не содержат четких норм для определения момента признания во внереализационных расходах суммы безнадежного долга (например, в случае истечения срока давности или ликвидации организации-должника). Данный вопрос является дискуссионным. Ориентиром при его решении являются разъяснения чиновников и судебная практика. О том, что именно думают по этому поводу чиновники и судьи, мы расскажем в данном материале.

Правила списания безнадежных долгов

Организация, применяющая метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным в ст. 266 НК РФ. На основании п. 1 указанной статьи сомнительным долгом может быть признана любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Из прямой нормы – пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ следует, что если долг признан безнадежным (в порядке, определенном настоящей статьей), то его списание должно осуществляться за счет созданного резерва. Если средств такого резерва недостаточно, то непогашенная часть суммы безнадежного долга, в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ, признается внереализационным расходом, который учитывается для целей налогообложения прибыли в общем порядке признания расходов, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.

Внереализационные расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (осуществлены) (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). Дата, когда внереализационные расходы признаются осуществленными, определяется положениями ст. 272 НК РФ. Между тем в ней не содержится четких норм для определения момента признания внереализационным расходом суммы безнадежного долга.

Когда безнадежный долг может быть признан в расходах?

Определяющим моментом для признания расхода, очевидно, является наступление события, позволяющего квалифицировать имеющуюся у организации дебиторскую задолженность в качестве безнадежного долга.

В пункте 2 ст. 266 НК РФ названы несколько таких событий (критериев). В их числе:

истечение срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Этот срок не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого данный срок установлен;

прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Добавим: организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наличии хотя бы одного из упомянутых оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета и подтверждена необходимыми первичными документами. А поскольку Налоговым кодексом не определен конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, налогоплательщик не ограничен в вопросе подтверждения правомерности учета в расходах безнадежной дебиторской задолженности. На это обстоятельство указано, в частности, в письмах Минфина России от 18.01.2021 № 03-03-06/1/1940, от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110632. К примеру, суммы и даты образования безнадежных долгов могут быть подтверждены:

договором, в котором указана дата платежа;

актами приемки оказанных услуг, выполненных работ;

платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания задолженность не погашена.

Истечение срока давности

В общем случае датой признания дебиторской задолженности безнадежной и отнесения ее в состав внереализационных расходов является дата истечения срока исковой давности.

Минфин в Письме от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482 пояснил: по истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, списанная задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см. также письма от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832, от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047).

Вместе с тем организация может признать в расходах текущего периода и суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (см., например, письма ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@, Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Условия для реализации такой возможности названы в Письме Минфина России от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104739. В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога на прибыль. В остальных случаях перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток (то есть отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, чиновники считают, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо пересчитать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка.

В то же время по данному вопросу есть и иная точка зрения. К примеру, Верховный Суд в Определении от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 сделал следующий вывод: возможность перерасчета базы по налогу на прибыль в периоде выявления ошибки не зависит от финансового результата, полученного налогоплательщиком в периоде ее возникновения. Значение имеет влияние допущенной ошибки на состояние расчетов с бюджетом с периода ее возникновения до периода, в котором организация осуществила перерасчет. Если в периоде совершения ошибки получен убыток, а в последующих периодах возникла переплата по налогу, так как из-за ошибки была занижена сумма перенесенного убытка, то ошибку можно исправить в периоде, когда она выявлена.

Обратите внимание: при списании безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, организации следует учитывать положения ст. 78 НК РФ (Письмо ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@). То есть в расходах 2022 года организация может отразить задолженность, срок исковой давности которой истек не ранее 2019 года.

Ликвидация должника

Формально право на списание безнадежной задолженности у организации появляется в том периоде, когда ее должник исключен из ЕГРЮЛ.

В связи с этим чиновники Минфина считают, что нереальные к взысканию долги ликвидированных организаций включаются в расходы с даты исключения должника из ЕГРЮЛ. Такой вывод содержится, например, в письмах от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952, от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327.

Некоторые суды тоже считают, что основания для списания безнадежной задолженности возникли у налогоплательщика в периоде ликвидации должника (см., например, постановления АС СКО от 22.07.2015 № Ф08-4494/2015 по делу № А63-7109/2013, АС МО от 24.02.2015 № Ф05-413/2015 по делу № А40-59510/13). Так, АС МО в Постановлении от 21.05.2013 по делу № А40-36607/12-107-180 отметил, что получение выписки из ЕГРЮЛ в отношении должника позже даты его ликвидации не является основанием для изменения периода списания безнадежной задолженности. Поскольку налогоплательщик участвовал в конкурсном производстве в качестве кредитора, он был осведомлен об исключении должника из ЕГРЮЛ. В связи с этим организация не вправе ссылаться на ст. 200 ГК РФ, в соответствии с которой течение срока давности начинается с момента, когда лицу стало известно о нарушенном праве.

На отсутствие у организации права на произвольный выбор периода учета безнадежной задолженности исключенного из ЕГРЮЛ должника в расходах указано и в Постановлении АС ЦО от 25.12.2017 № Ф10-5273/2017 по делу № А08-1050/2017.

Между тем в Определении ВС РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 говорится о правомерности учета дебиторской задолженности в периодах, следующих за периодом ликвидации организации-должника. И данный судебный акт, полагаем, окажет существенное влияние на правоприменительную практику.

Итак, в силу складывающихся в правоприменительной практике тенденций по разрешению вышеназванных спорных ситуаций организации вправе учесть безнадежную дебиторскую задолженность в периодах, следующих за периодом истечения ее срока давности или ликвидации организации-должника. Однако такая возможность все же не исключает риск возникновения споров с налоговиками.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из задач финансового управления в организациях является списание задолженностей.

Задолженность — это критерий оценки денежных отношений между контрагентами. Она бывает кредиторской или дебиторской. Может происходить между организацией и банком, страховым фондом, инвестиционной компанией или другим хозяйствующим субъектом или физическим лицом.

Что из себя представляет каждый вид задолженности, в каких случаях и в какие сроки происходит списание — читайте в статье.

Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности

Кредиторская задолженность — это ситуация, при которой организация должна определённую сумму денег кому-либо: юрлицу, индивидуальному предпринимателю или работнику. Такая задолженность подлежит списанию, если имеет истекший срок исковой давности или организация исключена из ЕГРЮЛ.

Цель списания кредиторской задолженности

Если в учёте фигурирует не списанная кредиторская задолженность, у которой истёк срок исковой давности, это грозит компании рядом проблем:

• искажение фактической информации о состоянии имущества и обязательств фирмы перед кем-либо;
• не списанную вовремя накопленную величину налоговая служба отнесёт к доходам компании и увеличит налог на прибыль;
• компании придётся уплатить штраф за нарушение налогового законодательства.

Что такое срок исковой давности

Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.

Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.

Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:

• непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
• ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
• правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
• регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.

Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:

• тяжёлая болезнь;
• беспомощное состояние;
• неграмотность и т.п.

Таким образом, срок долга может растягиваться и составлять дольше трёх лет, указанных в законодательстве. Бухгалтер не может списать задолженность как просроченную за данный период.

Документы

Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.

Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.

Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.

Провести списание необходимо следующим образом:

• сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
• оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
• сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
• создать приказ на списание просроченного долга.

Кредитор обязан хранить вышеперечисленные документы в течение пяти лет после списания.

Проводки

Согласно приказу Минфина России от 06.05.1999 года, сумма кредиторской задолженности признаётся прочими поступлениями и отражается в Счёте 91 и на его субсчетах.

Добровольное возвращение просроченной задолженности проводят по Дт91 Кт76, Кт60. Возврат средств контрагенту по Дт76 Кт50, Кт51.

Выводы

1. Списать кредиторскую задолженность можно только на основании истёкшего срока исковой давности.
2. Долг учитывается в статье доходов компании, поэтому после списания налог на прибыль пересчитывают.
3. Срок исковой давности может составлять более трёх лет, указанных в законодательстве.
4. Списание необходимо проводить в месяц истечения срока долга и хранить документы об операции пять лет.
5. При списании кредитуется Счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это ситуация, при которой кто-либо должен организации определённую денежную сумму.

Необходимо выявить проблемный расчёт и провести анализ на возможность истребования долга. Если возврат средств невозможен, то задолженность списывается.

В каких случаях списывают дебиторскую задолженность

Существует три законных причины списания задолженности. Их подтверждает документация сторонних организаций, данные которых отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте.

Причины списания следующие:

1. Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
2. Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
3. Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

Также дебиторская задолженность списывается, если судебные расходы при взыскании, превышают сумму долга. Часто, в таких случаях сумма долга не крупная.

Источники списания

Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.

Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:

• списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
• если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
• задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

Если у компании нет резерва или сумма долга превышает запланированные показатели, то задолженность списывают как внереализационные расходы.

Ещё одним источником списания является чистая прибыль. Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать решение о включении долга в счёт заработанной выручки. Такое заключение даёт руководство компании.

Бухгалтерский учёт списания дебиторской задолженности

Если у контрагента есть и кредиторская, и дебиторская задолженность, необходимо провести взаиморасчёт для выявления суммы списания.

Отслеживание и фиксацию срока исковой давности производят в таких документах, как:

• акты выполненных работ и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимодействие;
• акты сверок;
• письменные и электронные обращения с призывами и ответами о погашении долга;
• платёжно-расчётные документы.

Формирование проводки бухгалтерского учёта зависит от источника списания, и формируется по следующим формам:

• резерв по сомнительным долгам — Дт63 Кт60, Кт62, Кт76;
• прочие расходы — Дт 91-2 Кт60, Кт62, Дт76;
• списание за счёт чистой прибыли — Дт 84.

Списанный долг остаётся на забалансовом счёте 007 и списывается через пять лет.

Налоговый учёт списания дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность списывают по таким же причинам, как и кредиторскую:

• Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
• Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
• Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

Задолженность признаётся безнадёжной и списывается в счёт резерва сомнительных долгов или внереализационных расходов. После проведения документов требуется перерасчёт НДС.

Если дебитором является физическое лицо, то оплата комиссий подлежит обложению налогов и учитывается как иные доходы с кодом 4800.

Если организация использует УСН, то дебиторскую задолженность в налоговом учёте не ведут.

В бухгалтерском учёте документы о дебиторской задолженности хранятся четыре года.

Выводы

1. Списать дебиторскую задолженность необходимо на основании истёкшего срока давности или решения судебных приставов.
2. Перед списанием необходимо провести взаиморасчёты с контрагентом.
3. Списание происходит в счёт резерва сомнительных долгов или внереализационных расходов.
4. Списание долга за счёт чистой прибыли принимается общим решением руководства организации.
5. Организации, которые используют УСН с кассовым методом расчёта доходов, отражают дебиторскую задолженность только в бухгалтерском учёте.

Заключение

Списание задолженностей ведёт к финансовым потерям для кредитора. Поэтому важно отслеживать срок исковой давности и не допускать списаний в счёт чистой прибыли. В финансовых сервисах личного кабинета продукции Астрал Отчёт 5.0,Астрал Отчёт 4.5 и 1С-Отчётность возможно провести оценку стоимости компании. Результат оценки покажет, есть ли у организации кредиторская и дебиторская задолженность, что позволяет кредиторам истребовать долг, избежав неоправданных финансовых потерь.

Когда можно списать задолженность

Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Из-за текущих ограничений у организации может возникнуть нереальный для взыскания долг. Такая дебиторская задолженность подлежит списанию с бухгалтерского учета. Если ранее по данной задолженности был создан резерв сомнительных долгов, то она списывается за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отношении нее не создавался или величина задолженности превышает сумму созданного резерва, долг списывают в прочие расходы.

В налоговом учете списанию подлежит дебиторская задолженность, которая признана безнадежной. Сумму безнадежного долга относят к внереализационным расходам. Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, любая безнадежная задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), списывается за счет этого резерва. При недостаточности суммы резерва безнадежный долг включают во внереализационные расходы.