Строка 5 счета фактуры как правильно заполнить

Использован релиз 3.0.95

С 1 июля 2021 года вступают в силу поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (внесены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534).

Изменения коснулись и формы счета-фактуры.

Помимо новых реквизитов для отражения информации о товарах, подлежащих прослеживаемости, в счет-фактуру для всех налогоплательщиков добавлена новая строка "5а", в которой необходимо указывать реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) с соотнесением этого документа с конкретными порядковыми номерами записей в счете-фактуре.

Официальных разъяснений о порядке заполнения строки "5а" на текущий момент нет. Пример составлен на основании устных разъяснений представителей ФНС России.

Создадим два документа реализации и оформим на них один счет-фактуру.

Документ "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" (рис. 1):

Раздел: Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД).
Кнопка «Реализация», вид операции документа «Товары (накладная, УПД)".
Заполните и проведите документы. Кнопку "Выписать счет-фактуру" не нажимайте, т.к. на оба документа "Реализация (акт, накладная, УПД)" будет выписан один документ "Счет-фактура выданный на реализацию".

Документ "Счет-фактура выданный" (рис. 2):

Раздел: Продажи – Счета-фактуры выданные.
Кнопка «Создать" — "Счет-фактура на реализацию".
В поле "Документы-основания", по ссылке "Выбор" создайте список документов на реализацию, по которым будет сформирован один счет-фактура.
По кнопке "Печать" выберите "Счет-фактура" и распечатайте счет-фактуру на реализацию.

В строке "5а" счета-фактуры отражены два документа реализации: по порядковым записям 1 и 2 табличной части счета фактуры — товарная накладная № 9 от 02.07.2021 ("№ п/п 1-2 №9 от 02.07.2021 г."), по порядковой записи 3 табличной части счета-фактуры — товарная накладная № 10 от 02.07.2021 ("№ п/п 3 №10 от 02.07.2021 г.") (рис. 2).

Оформление счетов-фактур с 1 июля 2021 года

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 июля 2021 года вступают в силу изменения по НДС, касающиеся оформления НДС-документов. В основном нововведения обусловлены введением в нашей стране системы прослеживаемости товаров. Однако полноценно эта система пока не заработает из-за отсутствия перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, и положения о прослеживаемости, которые должны быть утверждены Правительством РФ. В этой связи Федеральная налоговая служба выпустила письмо с разъяснениями о продлении переходного периода до 1 июля 2022 года и отсутствии санкций за невыполнение требований прослеживаемости (Письмо ФНС России от 30.06.2021 года № ЕА-4-15/9208@).

Переход на электронные счета-фактуры

В тоже время, согласно вступившим в силу изменениям, с 1 июля 2021 года счета-фактуры, которые оформляются по прослеживаемым товарам, должны быть только электронными, кроме реализации на экспорт, физлицам или плательщикам НПД или на территорию государств — членов ЕАЭС (пп. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ, Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ, далее – Закон № 371-ФЗ). При этом покупатели обязаны получать эти счета-фактуры также в электронном виде (пп. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ), а с контрагентами, которые не принимают НДС к вычету, нельзя заключить соглашение о невыставление таких счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Но, как указала ФНС, в рамках переходного периода (не менее 1 года) не предусмотрена ответственность для налогоплательщиков, нарушающих нормы Закона № 371-ФЗ (Письмо ФНС России от 30.06.2021 года № ЕА-4-15/9208@).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на электронный документооборот, должны руководствоваться порядком, утвержденным Минфином РФ (Приказ Минфина России от 05.02.2021 N 14н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи», вступил в силу 1 июля 2021 г.).

Для обмена электронными счета-фактурами необходимо иметь усиленную квалифицированную электронную подпись, которую с 1 июля можно бесплатно получить через налоговую инспекцию. Подробная информация размещена на официальном сайте ФНС.

Как заполнять счета-фактуры и УПД с 1 июля

С 1 июля изменились состав реквизитов и форма счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры (Закон № 371-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 02.04.2021г. № 534). Новшества касаются как участников оборота прослеживаемых товаров, так и иных налогоплательщиков.

Во-первых, записи о товарах, работах, услугах, имущественных правах в табличной части обычного и корректировочного счета-фактуры нужно нумеровать – это графа 1, а наименование – графа 1а (Приложение 1 и Приложение 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011г. № 1137). Для заполнения графы 1 в корректировочном счете-фактуре номер позиции надо брать из первоначального счета-фактуры.

Во-вторых, в счете-фактуре необходимо указывать реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Для этих целей появилась новая строка 5а. Это нововведение не связано с прослеживаемостью товаров и обязательно для всех налогоплательщиков, выставляющих как электронные, так и бумажные счета-фактуры. При указании в строке 5а документа об отгрузке необходимо привязать его к каждому порядковому номеру наименования товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Например, счет-фактура составлен на 10 позиций, первые 5 из которых отгружены по накладной № 15 от 01.07.2021, и следующие 5 – по накладной № 18 от 01.07.2021. В строке 5а будет указано: «Документ об отгрузке N п/п 1-5 № 15 от 01.07.2021; N п/п 6-10 № 18 от 01.07.2021». В авансовых счетах-фактурах строку 5а можно не заполнять.

В форму УПД также должна быть добавлена строка 5а, в которой будет указан номер самого УПД (Письмо ФНС от 17.06.2021 г. № ЗГ-3-3/4368@). ФНС не первый раз дает разъяснения, что УПД со статусом «1» должен меняться вслед за изменением счета-фактуры (Письма ФНС России от 22.04.2019 N ЕД-4-15/7638, от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18321@, от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).

Отсутствие строки 5а или некорректное ее заполнение может повлечь отказ в вычете НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В-третьих, графа 11 счета-фактуры теперь называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» и заполняют ее следующим образом:

по непрослеживаемым товарам, местом происхождения которых территория РФ не является, по-прежнему следует вносить регистрационный номер таможенной декларации;
по прослеживаемым товарам нужно указывать регистрационный номер партии товара (РНПТ).

Как получить РНТП разъяснил Минфин в письме от 30.03.2021 N 27-01-24/23047. Но пока не приняты соответствующие документы Правительством РФ, требование не является обязательным.

В одном счете-фактуре могут быть отражены как товары, подлежащие прослеживаемости, так и обычные.

В-четвертых, в обычном и корректировочном счете-фактуре, оформленном при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, должны быть указаны единица измерения и количество прослеживаемого товара (пп. 16, 17, 18 п. 5, пп. 16, 17, 18 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Для этих показателей в форме документов предусмотрены новые графы: 12, 12а и 13, — которые можно не формировать в бумажных счета-фактурах по непрослеживаемым товарам (Приложение 1 и Приложение 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Для покупателей важно, что отсутствие граф с 11 по 13 или ошибки при их заполнении не будут препятствием для вычета НДС (п. 2 ст.169 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 июля меняются также формы книги продаж, покупок, журналов полученных и выставленных счетов-фактур (Постановление Правительства от 02.04.2021 г. № 534). А за III квартал 2021 года декларацию по НДС надо сдавать по новой форме (Приказ ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@). Изменения обусловлены введением системы прослеживаемости товаров.

Оформление счетов-фактур с 1 июля 2021 года

Оставьте заявку на доступ к КонсультантПлюс прямо сейчас. В системе вы легко найдете ответы на все вопросы по изменениям и понятные инструкции.

О.И. Прохорова
автор статьи, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению

Мнение аудитора — что указывается в строке 5 счет-фактуры?

Вопрос: При перечислении покупателем аванса безналичным путем в счет предстоящих поставок товара поставщик выписывает покупателю счет-фактуру на аванс. Затем после фактической отгрузки товара поставщик оформляет счет-фактуру на отгруженный товар.
Что указывается в строке 5 к «платежно-расчетному документу» счета-фактуры − номер платежно-расчетного документа и фактическая дата зачисления денежных средств на расчетный счет продавца или номер и дата составления платежно-расчетного документа?

Ответ: Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры определен пп. 3 п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, которым установлено, что в строке 5 указываются:

«з) в строке 5 − реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк».

В силу вышеизложенного, если НК РФ обязывает налогоплательщика указывать номер платежно-расчетного документа, Правила заполнения счетов-фактур устанавливают необходимость указания его реквизитов, а именно номер и дату составления платежно-расчетного документа.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа. В силу действия нормы п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Порядок заполнения строки 5 счета-фактуры определен подпунктом 3 п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, которым установлено, что в строке 5 указываются:

«з) в строке 5 − реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данный подход был подтвержден и финансовым ведомством, см., в частности, Письмо Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-07-09/147 «Об отражении в строке 5 счета-фактуры реквизитов платежного поручения или кассового чека».

Отдельно отметим, что в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Как заполнять строку 5а в счетах‑фактурах

Мы уже рассказывали, что п о Постановлению № 534 в печатные формы документов добавили новые реквизиты. В счетах-фактурах появилась строка 5а.

Что указывать в новой строке, если заполняете бумажную форму

в поле «№ п/п» — порядковый номер записи в счете-фактуре;

Что делать, если формируете электронные документы

По приказу ФНС № 820 в электронных счетах-фактурах достаточно указать только наименование, номер и дату документа об отгрузке. СБИС сделает это автоматически — в системе все документы всегда формируются, передаются и принимаются по актуальным правилам.

С 21 октября в счетах-фактурах СБИС не отображает поле «№ п/п». Согласно Письму ФНС для электронных документов заполнять его не обязательно — это не является основанием для отказа в вычете суммы НДС.

Подробная техническая информация о заполнении и отображении документов в СБИС — в инструкции.

Строка 5 счета фактуры как правильно заполнить