Дт 60 и Кт 60, 50, 51, 76, 62 в бухучете (нюансы)
В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для бухгалтерской записи операций по следующим хозяйственным взаимоотношениям с поставщиками:
- приобретение ТМЦ;
- принятие выполненных работ;
- потребление оказанных услуг;
- неотфактурованные поставки.
- прочие операции, которые отражаются на счете 60 и предусмотрены планом счетов.
При этом для детализации и корректности отражения информации по операциям используются субсчета к счету 60. Важным моментом при открытии субсчетов является необходимость их закрепления в рабочем плане счетов компании, который утверждается учетной политикой.
Рассмотрим примеры возможных субсчетов к счету 60:
- 60.01 — расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 60.02 — расчеты по авансам выданным;
- 60.03 — расчеты по векселям выданным;
- 60.04 — расчеты по неотфактурованным поставкам.
Допускается открытие и прочих субсчетов, регламентированных рабочим планом счетов компании.
В корреспонденции с какими счетами применимы дебет 60 и кредит 60?
В соответствии с планом счетов сч. 60 активно-пассивный, поэтому и его дебет, и его кредит могут использоваться для бухгалтерских записей. Дебет данного счета часто используется в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спецсчета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и проч. (согласно инструкции к плану счетов).
Кредит сч. 60 зачастую находится в паре с такими счетами: 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матценностей», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и проч.
Кроме того, для счета 60 также возможна проводка Дт 60 Кт 60, применение которой обусловлено отражением операций с использованием разных субсчетов, открываемых к счету 60.
Что означает запись «Дебет 60 Кредит 60»?
Проводка Дт 60 Кт 60 означает погашение обязательств:
- по оплате за счет ранее уплаченного аванса (Дт 60.01 Кт 60.02);
- векселям (Дт 60.01 Кт 60.03);
- прочим обязательствам, возникающим на счете 60.
Применение субсчетов помогает более подробно отразить детали хозяйственной операции, чем использование записи Дт 60 Кт 60. Поясним на примерах.
ООО «Цветок» заключило договор на приобретение продукции у ООО «Тюльпан» на сумму 150 000 руб. (в т. ч. НДС 25 000 руб.). Договором была предусмотрена 100% предоплата. 4 апреля «Цветок» перечислил 150 000 руб. в адрес «Тюльпана», а 25 апреля продукция была получена и оприходована.
ООО «Цветок» отразило в учете следующие проводки:
1-й вариант (без использования субсчетов)
- Дт 60 Кт 51— перечислена предоплата 150 000 руб.
- Дт 10 Кт 60 — учтена продукция стоимостью 125 000 руб.
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС в сумме 25 000 руб. (зафиксированный в счете-фактуре).
- Дт 60 Кт 60— зачтен в оплату задолженности за продукцию аванс, выданный в сумме 150 000 руб.
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету 25 000 руб.
Как можно увидеть, отражение проводок без субсчетов доставляет определенные неудобства при дальнейшем анализе счетов.
2-й вариант (с применением субсчетов)
- Дт 60.02 Кт 51 — перечислен авансовый платеж 150 000 руб.
- Дт 10 Кт 60.01 — продукция принята к учету в сумме 125 000 руб.
- Дт 19 Кт 60.01 — выделен НДС в сумме 25 000 руб.
- Дт 60.01 Кт 60.02 — погашена задолженность за продукцию уплаченным авансом в сумме 150 000 руб.
- Дт 68 Кт 19 — НДС взят к вычету в сумме 25 000 руб.
Если расчеты по договору ведутся через кассу, проводка Дт 60 Кт 51 меняется на запись Дебет 60 Кредит 50. Однако в этом случае необходимо помнить о соблюдении лимита расчета наличными (100 тыс. руб.), если сторонами договора являются юрлица (или организация и ИП).
В какой ситуации применима проводка Дебет 60 Кредит 62?
Проводка Дебет 60 Кредит 62 отражает погашение взаимных требований перед контрагентами — поставщиком и покупателем.
ООО «Маг» подписало контракт на покупку товаров у ООО «Оптовик» на сумму 150 000 руб. (в т. ч. НДС 25 000 руб.). 14 марта «Маг» оплатил стоимость товара (150 000 руб.) и 17 марта принял на учет товар на указанную сумму. 30 марта «Маг» осуществил возврат товара в полном объеме по причине отсутствия на него спроса.
ООО «Маг» сделало следующие бухгалтерские записи:
Дт 60 Кт 51 — отражена предоплата за товар 150 000 руб.
Дт 41 Кт 60 — учтена стоимость товара 125 000 руб.
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 25 000 руб.
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету в сумме 25 000 руб.
Дт 62 Кт 90 — возврат товара 150 000 руб.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС 25 000 руб.
Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость товара 125 000 руб.
Дт 60 Кт 62 — проведен взаимозачет обязательств на сумму 150 000 руб.
Дт 51 Кт 62 — осуществлен возврат аванса 150 000 руб.
На практике также возможна ситуация зачета взаимных требований, если стороны не осуществляли денежных расчетов. В этом случае в нашем примере вместо проводок Дт 60 Кт 51 и Дт 51 Кт 62 появится следующая запись:
Дт 60 Кт 62 — проведен взаимозачет обязательств на сумму 150 000 руб.
ВАЖНО! Возврат качественного товара рассматривается как обратная реализация.
Когда можно произвести взаимозачет и как правильно его оформить, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Пример на проводку Дт 60 Кт 76
Разберем еще одну ситуацию.
Возьмем условия из примера 2, но условимся, что товар от поставщика был получен не в полном объеме. При приемке товара ООО «Маг» выявило недостачу в сумме 24 000 руб. (в т. ч. НДС 4 000 руб.) и выставило поставщику претензию.
Дт 60 Кт 76 — выставлена претензия по недостаче товара 24 000 руб.
Дт 41 Кт 60 — отражена стоимость принятого товара 101 000 руб.
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 16 833,33 руб.
Дт 51 Кт 76 — получен от поставщика возврат оплаты за недопоставленный товар на сумму 24 000 руб.
Итоги
Счет 60 присутствует практически в каждой проводке хозяйствующего субъекта, формируя операции по приобретенным товарам, работам или услугам. Проводка Дт 60 Кт 60 позволяет отразить довольно часто встречающуюся на практике хозяйственную операцию — погашение задолженности за товар с помощью перечисленного поставщику аванса.
Карточки бухгалтерских счетов для налоговой
Почти каждой компании доводилось получать требование от ИФНС о необходимости представления документов по различным поводам – проверкам деятельности фирмы или партнеров, с которыми она взаимодействует. Обычно требования инспекции стандартны: предприятие или ИП должны представить инспектору документы по списку к определенному сроку. Рассмотрим, какую документацию подавать следует обязательно, а по какому запросу можно отказать.
Правовые аспекты
Ст. 31 НК РФ определяется набор форм, которые ИФНС вправе затребовать – это документы, служащие основой для расчета налогов и подтверждающие их достоверность, а также своевременность платежей. Право их требования у подвергаемых проверке предприятий определяет ст. 93 НК РФ, а сведения о работе проверяемой фирмы могут запрашиваться у ее партнеров или других лиц (ст. 93.1 НК РФ).
В НК РФ не приводится точный список документов, обязательных к представлению, лишь указано, что на их основе исчисляются налоги (п. 6 ст. 23 НК РФ). Список документов, которые инспекторы имеют право затребовать, открыт. Однако это не значит, что ИФНС может сослаться на потребность в любых документах, и у компании автоматически образуется обязанность их подачи.
Подтверждающими сведения налогового учета (НУ) и являющимися обязательными к представлению в ИФНС, считаются (ст. 313 НК РФ):
3) расчеты базы налога.
Карточка бухгалтерских счетов не входит в этот список, но зачастую ИФНС требует ее наряду с другими бухгалтерскими формами.
Если налоговая запрашивает карточки бухгалтерских счетов
Казалось бы, предприятие не обязано представлять ИФНС карточки бухучета, но не так все однозначно. Существует немало руководящих документов, регламентирующих представление регистров бухучета в различных ситуациях. Например, в письме Минфина РФ от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228 отмечается, что при выездной проверке ИФНС полномочна проверять регистры бухучета и НУ, ведение которых закреплено в УП для целей налогообложения. Решение АС Центрального округа от 29.07.2015 № А35-1029/2014 отмечает, что НК РФ (ст. 21, 54, 93, 313) обязывает компании вести регистры бухучета, а у ИФНС есть право проверки тех из них, что ведутся в утвержденном порядке и на базе положений УП. Непредставление документов, ведение которых для целей НУ не является обязательным (и не закреплено в УП), не влечет налоговой ответственности.
Хотя карточки счетов не относятся к разряду подобных форм, компании могут их предоставлять, если считают необходимым. На практике чаще так и случается, особенно, если в требовании четко прописано, какие из них необходимы для проверки. Если же требование получено с формулировкой «по обоснованной необходимости», компании часто отказывают в представлении документов, мотивируя как раз необоснованность, поскольку НК РФ никак не комментирует подобную формулировку. В таком случае важно не игнорировать требование ИФНС, а отправить письменный отказ, указывая в нем, например, несостоятельность запроса или несоответствие информации в карточках критериям, предъявляемым НК.
Карточки бухгалтерских счетов по контрагенту для налоговой
При встречной проверке ИФНС не вправе запрашивать карточки бухгалтерских счетов в качестве подтверждающих операции с проверяемым контрагентом. Минфином РФ даны разъяснения, что запрашивать могут лишь документы, относящиеся к деятельности контрагента. В карточках же приводится информация о компании, следовательно, она вправе их не представлять.
Бухгалтерские счета
Счета бухгалтерского учёта – это эффективный инструмент, позволяющий регистрировать собранную и обобщенную информацию о состоянии имущества (капитала, обязательствах) в денежном эквиваленте. План счетов бухучёта и Инструкция по его применению утверждены Министерством финансов РФ в приказе 94н от 31.10.2000г (последняя редакция – 8 ноября 2010 года).
Сфера применения
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой список, систематизированный на основе экономического содержания каждой входящей в его состав позиции. Действующий перечень является обязательной основой для составления рабочего плана счетов всех организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации и ведущих учёт по методу двойной записи. Исключение – банки и государственные учреждения.
Метод двойной записи – система регистрации, подразумевающая одновременное отражение операции на двух счетах: изъятие (кредит) некоторой суммы денежных средств с одного и поступление (дебет) этой же суммы на другой счёт.
Структура
План счетов характеризуется строгой структурной иерархией, в основу которой положены:
- синтетические счета – предназначены для учета обобщенных сведений об операциях, видах имущества, обязательствах;
- субсчета – используются для получения детализированных данных.
Субсчета могут быть объединены или исключены из рабочего плана счетов организации. Специалистами предприятия могут быть введены дополнительные субсчета. При этом изменение наименований и назначений синтетических счетов недопустимо.
Исходя из деления бухгалтерского баланса на актив и пассив, выделяют следующие виды счетов:
- активные – учёт движения средств, имеющихся в распоряжении предприятия;
- пассивные – учёт источников средств, отображающий информацию о прибыли, видах капитала, обязательствах организации;
- активно-пассивные – совокупный учёт имущества и источников его формирования.
Забалансовые счета
Забалансовые счета относятся к категории вспомогательных. Они используются в тех случаях, когда бухгалтеру требуется систематизировать сведения, не хранящиеся на балансе предприятия. На этих счетах фиксируется информация о движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее пользовании, или активов предприятия, списанных в расходы.
Важно: данные забалансовых счетов не отражаются в финансовой отчетности.
Планом счетов предусмотрено 12 забалансовых счетов:
- 001 — арендованные основные средства (ОС);
- 002 — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
- 003 — материалы, принятые в переработку;
- 004 — товары, принятые на комиссию;
- 005 — оборудование, принятое для монтажа;
- 006 — бланки строгой отчетности;
- 007 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- 008 — обеспечения обязательств и платежей полученные;
- 009 — обеспечения обязательств и платежей выданные;
- 010 — износ ОС;
- 011 — ОС, сданные в аренду;
- 012 — земельные угодья.
Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета
Инструкция помогает упростить и систематизировать работу с Планом счетов. Ее использование позволяет:
- получить базовые сведения о методологических принципах бухучета;
- ознакомиться с краткой характеристикой синтетических и субсчетов;
- разобраться в порядке учета типовых операций.
Оформление рабочего плана счетов организации в соответствии с положениями Инструкции дает возможность организовать единый стандартизированный подход к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.
Таблица счетов бухучета
Ниже приведена таблица с утвержденным перечнем счетов бухгалтерского учета. Каждая позиция содержит ссылку на страницу со справочной информацией, предоставляющей ответы на наиболее распространенные вопросы и позволяющей детально изучить специфику работы с конкретным счётом.
76 счет бухгалтерского учета
Для учета операций с контрагентами используют счета из раздела 6 Плана счетов. Например, счет 60 — для учета расчетов с поставщиками, 62 — для учета расчетов с заказчиками, 66 и 67 — для учета расчетов с кредиторами, 68 — для учета расчетов по налогу на прибыль с ФНС и так далее. Но некоторые ситуации нельзя отнести ни на один из этих счетов, для таких расчетов используют счет 76.
Примеры операций на счете 76
На 76 счете хранится информация об операциях с дебиторами и кредиторами, которую нельзя разнести по счетам 60-75. Сюда попадают следующие расчеты:
- по имущественному и личному страхованию;
- по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным компания, банкам и так далее;
- по удержаниям из заработной платы работников в пользу третьих лиц по исполнительному производству;
- по депонированным суммам;
- по причитающимся дивидендам и другим доходам;
- по НДС с выданных и полученных авансов;
- по полученным банковским гарантиям;
- по выданным обеспечениям;
- по лизингу;
- по продаже и покупке услуг и ТМЦ, не относящихся к основной деятельности, и так далее.
Все расчеты на 76 счете обычно носят несистематический характер. Такие операции организации осуществляют гораздо реже, чем проводят расчеты с покупателями, поставщиками, банками и налоговой.
Характеристика счета 76
Счет 76 — активно-пассивный. Остаток по счету может быть и дебетовый, и кредитовый. По дебету отражают как рост дебиторской задолженности, так и погашение кредиторской. По кредиту фиксируют либо рост кредиторки, либо погашение дебиторки.
Остаток по дебету отражают в бухбалансе по строке 1230. А по кредиту — в строке 1520.
Субсчета к счету 76
В инструкции к Плану счетов перечислено четыре субсчета, которые организация может открыть к этому счету:
- 76.Расчеты по имущественному и личному страхованию — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала, не связанных со взносами в ПФР, ФСС и ФОМС (их учитываю на счете 69);
- 76.Расчеты по претензиям — для учета претензий к поставщикам, подрядчикам, кредитным учреждениям, покупателям и так далее;
- 76.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам — для учета причитающихся организации дивидендов и других доходов;
- 76.Расчеты по депонированным суммам — для учета начисленной, но не выплаченной из-за неявки сотрудника заработной платы.
Это не закрытый перечень, организация вправе открывать дополнительные субсчета. Главное — зафиксировать их использование в рабочем плане счетов. Например, плательщики НДС открывают следующие субсчета:
- 76.АВ — здесь ведут учет НДС с сумм полученной от покупателей предоплаты;
- 76.ВА — здесь ведут учет НДС с сумм перечисленных поставщикам авансов.
Еще можно выделить отдельный субсчет для учета лизинговых операций, полученных банковских гарантий, выданных обеспечений и так далее.
Аналитика по счету 76
На счете 76 фиксируют много разнообразных операций, поэтому аналитика зависит от субсчета. Например:
- при учете расчетов по страхованию аналитику строят по страховым типам и страховым компаниям;
- при учете претензий аналитику строят по дебиторам и полученным претензиям;
- при учете дивидендов и доходов аналитику строят по каждому источнику дохода;
- при учете депонированной зарплаты аналитику ведут по каждому сотруднику, который вовремя не получил свою зарплату;
- при учете расчетов по исполнительным документам аналитику ведут также по каждому сотруднику, на которого есть исполнительный лист;
- при учете лизинга аналитику ведут по лизинговым компаниям и договорам;
- при учете полученных банковских гарантий аналитику строят по каждому банку и выданной гарантии;
- при учете внесенных обеспечений аналитику ведут по получателям и так далее.
Основные проводки по счету 76
Из-за своей универсальности счет 76 корреспондирует почти со всеми счетам бухгалтерского учета по дебету и по кредиту. В таблице мы собрали основные проводки, с которыми сталкивается большинство организаций.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 20 / 23 / 25 | 76 | Расходы на страхование отнесены на производство. |
| 50 / 51 / 52 | 76 | Получено страховое возмещение. Поставщик выплатил предъявленную по претензии пеню или штраф. Поступили причитающиеся дивиденды. |
| 68.02 | 76.ВА | Принят к вычету НДС по авансу поставщику. |
| 70 | 76 | Депонирована зарплата. |
| 76 | 10 / 41 | Списаны материалы из-за страхового случая. Выявлена недостача материалов от поставщика, выявленная после приемки. |
| 76 | 28 | Поставщик признал штраф за возникший по его вине брак в производстве. |
| 76 | 50 | Выдана из кассы депонированная заработная плата. |
| 76 | 50 / 51 / 52 | Погашена предъявленная к уплате сумма. |
| 76 | 60 | Поставщику начислена сумма пени или штрафа по претензии за нарушение условий договора. |
| 76.АВ | 68.02 | Начислен НДС с аванса от покупателя. |
| 76 | 73 | Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате сотруднику. |
| 76 | 91 | Сумма неустойки по претензии к поставщику отнесена в состав прочих доходов. Начислено страховое возмещение. Получен доход в виде дивидендов от другой организации. |
Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Начисляйте пени, учитывайте расчеты по страхованию и лизингу, депонируйте заработную плату. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.