7 ошибок в учете «кредиторки», которые ведут к искажению отчетности и штрафу
Бухгалтерская и бюджетная отчетность, в которой какой-либо из показателей не соответствует реальному положению вещей, считается недостоверной. Нарушение требований к бюджетному / бухгалтерскому учету, ставшее причиной искажения отчетности, или некорректное заполнение отчетной формы являются основанием для штрафа по ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Основная цель составления учреждением бухгалтерской отчетности – обеспечить внешних пользователей информацией, необходимой им для принятия экономических решений. В этом отношении одним из наиболее значимых показателей отчетности является кредиторская задолженность: объем требований кредиторов важен для расчета объема финансирования, а анализ задолженности дает полное представление об эффективности финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Кроме того, не будем забывать, что наличие просроченной кредиторской задолженности в лучшем случае лишает руководителя бюджетного учреждения права утверждать План ФХД, а в худшем может послужить основанием для расторжения с ним трудового договора.
Увы, но ни штрафы, ни иные меры ответственности не способны уменьшить количество ошибок в отчетности учреждений. Мы проанализировали судебную практику последних шести месяцев и выделили ряд нарушений, ставших причиной искажения отчетности в части кредиторской задолженности.
Информация о «кредиторке» в отчетности не соответствует данным Главной книги
Главного бухгалтера оштрафовали по ч 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ на 15 тыс. руб.
В учете и в отчетности не отражена кредиторская задолженность при наличии первичных документов-оснований
Казначейство оштрафовало главного бухгалтера по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Суд отменил штраф и направил дело в УФК на новое рассмотрение, поскольку было установлено, что причиной искажения отчетности стала недостовеная информация в составленных другими лицами первичных учетных документах
Не отражена в годовой отчетности «кредиторка» по документам, поступившим после сдачи отчета (в феврале)
Орган контроля оштрафовал главного бухгалтера по ч, 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Суд первой инстанции отказал ревизорам и встал на сторону главбуха.
Апелляционный суд отменил решение нижестоящей инстанции и направил дело на новое рассмотрение, поскольку факт поступления документов именно в феврале не доказан
В учете и в отчетности не отражена кредиторская задолженность
Не проведена годовая инвентаризация активов и обязательств
Орган контроля оштрафовал главного бухгалтера ЦБ, осуществляющей бухгалтерское обслуживание учреждения, по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Суд первой инстанции поддержал наказание.
Апелляция отменила штраф: не доказан факт передачи в ЦБ первичных документов, подтверждающих «кредиторку»
Кредиторская задолженность не отражена в отчетности в составе просроченной
Главного бухгалтера оштрафовали по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ на 15 тыс. руб.
Субсидия на задание не отражена в доходах будущих периодов на счете 401 40
Руководителя учреждения оштрафовали по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ на 15 тыс. руб.
«Кредиторка» перенесена на забалансовый счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» без проведения инвентаризации обязательств
Орган контроля настаивал, что проведенная инвентаризация носила формальный характер, и составленные инвентаризационные документы не могут быть основанием для отражения указанной операции. Главного бухгалтера оштрафовали по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Суд первой инстанции поддержал наказание.
Апелляция отменила штраф, т.к. ревизорам не удалось доказать, что инвентаризация проведена формально
Что такое кредиторская задолженность простыми словами
Кредиторская задолженность предприятия должна быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности. Анализ структуры этих сумм и динамики их изменения позволяет компании выстраивать эффективную политику взаимодействия с контрагентами. Кредиторская задолженность организации – это инструмент, который дает возможность субъектам хозяйствования наращивать производственные объемы при фактическом отсутствии в текущем периоде собственных денежных резервов.
Понятие кредиторской задолженности и ее виды
«Кредиторка» может возникнуть на любом этапе развития бизнес-проекта. Кредиторская задолженность – это мы должны или нам? Это те средства, которые подлежат оплате предприятием в пользу его контрагентов или третьих лиц, т.е. «мы должны». Объясним, что такое кредиторская задолженность простыми словами – например:
- у предприятия возникли обязательства перед поставщиком в результате того, что была получена партия товара, но по факту по ней не произведена оплата;
- понятие кредиторской задолженности актуально и для ситуаций, когда работодатель начислил заработную плату персоналу, исчислил по ней налог и взносы, но не осуществил перечисление средств в пользу получателей;
- что значит кредиторская задолженность в расчетах с подотчетными лицами – расходы, понесенные сотрудником при выполнении служебного поручения, когда их оплата произведена из собственных средств работника, а работодателю представлен авансовый отчет с подтверждающей документацией и ожидается возмещение издержек.
Период погашения кредиторской задолженности определяет тип долга – краткосрочный (до 12 месяцев) или долгосрочный (свыше 1 года). Рассмотрим, что входит в кредиторскую задолженность с точки зрения бухучета:
- кредитовое сальдо по бухгалтерскому счету 62, если речь идет о взаимоотношениях с покупателями и заказчиками;
- кредитовый остаток по счету 60 при отражении долга перед поставщиками или подрядной организацией;
- задолженность перед прочими контрагентами по кредиту счета 76;
- задолженность по налогам, страхвзносам и иным платежам в бюджет – кредитовый остаток по счетам 68, 69;
- кредитовые сальдо по счетам 70, 71, 73 при проведении расчетов с персоналом;
- задолженность перед учредителями определяется по остатку счета 75.
Погашение кредиторской задолженности осуществляется при перечислении денег в счет оплаты выставленных счетов, требований, авансовых отчетов, при проведении выплат по оплате труда и налогам. В учете эти операции показываются дебетовыми оборотами по указанным счетам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Срок погашения кредиторской задолженности регулируется договорной документацией между участниками сделки, в отношении расчетов с персоналом – трудовым законодательством, по налогам – Налоговым кодексом. В отчетности кредиторская задолженность относится к пассиву баланса.
Переуступка кредиторской задолженности
Переуступка предполагает изменение должника. Фактически задолженность передается третьим юридическим или физическим лицам. При заключении сделки по отчуждению долговых обязательств оформляется договор цессии. В соглашении должно быть обозначено согласие кредитора на переуступку. Процедура регламентируется нормами гражданского права и может носить возмездный или безвозмездный характер.
Факторинг кредиторской задолженности
Факторинг может осуществляться банковской организацией или факторинговой компанией. Суть этой операции – оформление кредитных ресурсов под уже полученные товары или принятые по акту услуги. Факторинговая структура оплачивает счет вместо плательщика по сделке, продавец вовремя получает деньги, покупатель – товары. Выгода для факторинговой организации – за оказанные услуги она взимает плату в виде процента от суммы договора. Отличие от банковского займа – отсутствие требований к залогу и поручителям.
Оценка кредиторской задолженности
Абсолютные значения задолженности можно отследить по бухгалтерским регистрам и отчетности. Относительные показатели отражаются через:
- коэффициент кредиторской задолженности и ее оборачиваемости для определения скорости погашения долгов;
- коэффициент зависимости от заемных ресурсов;
- период оборота кредиторской задолженности;
- коэффициент, отображающий уровень финансовой независимости.
Для оптимизации финансовой политики необходимо систематически высчитывать эти показатели, дополняя их исследованиями по динамике изменений и сравнением с объемом дебиторской задолженности. Снижение кредиторской задолженности свидетельствует о положительной динамике, но при условии, что падение показателя реализовано в разумных пределах. Резкое сокращение величины привлеченных ресурсов – это не всегда положительная тенденция для предприятия. Полное отсутствие «кредиторки» или ее минимальный объем может сигнализировать о проведении излишне осторожной финансовой политики, невозможности оперативно нарастить объемы производства.
Уменьшение кредиторской задолженности говорит о повышении уровня инвестиционной привлекательности компании и росте ее платежеспособности. Снижение кредиторской задолженности может быть достигнуто несколькими путями:
- взаимозачет долгов с контрагентом при наличии встречных требований;
- реализация части имущества или сдача активов в аренду для частичного или полного погашения займов;
- реструктуризация кредиторской задолженности;
- корректировка суммы долга в судебном порядке.
Снятие «кредиторки» с баланса возможно при погашении обязательств или при их списании после истечения срока исковой давности.
Рост кредиторской задолженности
Привлекаемые денежные ресурсы помогают предприятию оперативно наращивать производственную мощность, реализовывать крупные проекты и приобретать дорогостоящие активы. Увеличение кредиторской задолженности говорит о возникновении дополнительных обязательств перед кредиторами или о расширении списка кредиторов. Также рост кредиторской задолженности свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации внутри компании. Нормальным считается явление, при котором увеличение «кредиторки» сопровождается наращиванием «дебиторки» в аналогичном объеме.
Наибольший риск для предприятия – наличие долгов перед персоналом. В такой ситуации увеличение кредиторской задолженности свидетельствует о нарушении трудового законодательства и грядущем назначении штрафных санкций. При оценке состояния расчетов с контрагентами сравнивается объем дебиторской и кредиторской задолженности – если «кредиторка» выше в 2 раза, чем обязательства дебиторов, то положение предприятия описывается как кризисное с характерной утратой ликвидности.
Кредиторская задолженность компании: анализируем, инвентаризируем, списываем
Почему важно следить за состоянием своих расчетов с контрагентами? Это позволяет оперативно выявлять проблемные места, искать пути их решения, вести переговоры с кредиторами и дебиторами и т. д. А чтобы вы успешно смогли решать эти задачи, мы подготовили для вас рекомендации по проведению различных видов анализа кредиторской задолженности, а также готовые формы, которые вы сможете использовать в своей работе.
Что такое кредиторская задолженность и последствия ее возникновения
Кредиторская задолженность — это сумма долгов и обязательств компании перед своими кредиторами, в качестве которых могут выступать поставщики, подрядчики и даже собственно работники компании.
Самые распространенные виды кредиторской задолженности:
• перед поставщиками и подрядчиками;
• перед покупателями и заказчиками (например, по полученным авансам);
• по кредитам и займам;
• по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
• по оплате труда и т. д.
В бухгалтерском учете кредиторской задолженности отражается на счетах:
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д.
Контроль состояния кредиторской задолженности — обязательная задача любой компании: рост кредиторской задолженности ухудшает финансовую устойчивость компании, непогашение кредиторской задолженности не только ухудшает партнерские отношения с контрагентами, но может также обернуться новыми обязательствами по уплате штрафов и даже судебными исками и признанием банкротом.
Если у компании есть кредиторская задолженность, перед руководством всегда возникает вопрос: какие долги при возможности оплачивать в первую очередь? Поэтому рекомендуется классифицировать задолженность по приоритетности платежей (например, исходя из того, за просрочку каких платежей предусмотрены самые большие штрафы).
Помимо санкций в виде штрафов должник по заявлению кредитора может стать банкротом. Банкротством считается признанная арбитражным судом или наступившая в результате завершения процедуры внесудебного банкротства гражданина неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей[1].
Когда юридическое лицо признается банкротом
Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
К сведению
Состав и размер денежных обязательств, требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.
При определении наличия признаков банкротства учитываются:
• размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате компенсации сверх возмещения вреда, обязательств по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия;
• размер обязательных платежей без учета установленных законодательством РФ штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.
При определении наличия признаков банкротства должника не учитываются неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей.
Производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 300 тыс. руб.
Виды кредиторской задолженности
По срокам возникновения кредиторскую задолженность делят на долгосрочную и краткосрочную (более 12 месяцев и менее 12 месяцев соответственно).
Также кредиторскую задолженность делят на следующие виды:
• Сомнительная задолженность.
Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией[2].
Если у компании перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительным долгом признается задолженность в той части, которая превышает задолженность перед этим контрагентом.
• Безнадежная задолженность.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства[3], в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям[4]:
– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
– у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
• Задолженность, взыскать которую невозможно ввиду истечения срока исковой давности.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности составляет три года с момента образования задолженности.
Проводим комплексный анализ кредиторской и дебиторской задолженности
Кредиторскую задолженности часто анализируют одновременно с дебиторской задолженностью, ведь в некоторых случаях можно разойтись с контрагентом взаимозачетом задолженностей. Кроме того, чтобы планировать погашение своей задолженности, необходимо понимать, как скоро погасят свою задолженность перед организацией покупатели, заказчики.
Часто вопрос оплаты сводится к ожиданию поступления денежных средств от покупателя или заказчика, возникает сильная взаимозависимость всех звеньев кооперации. Поэтому всегда отслеживайте состояние расчетов.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в качестве заемных средств компании, а дебиторская — в качестве собственных средств. Следовательно, при анализе финансового состояния компании по данным бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и состояние расчетов.
Учитывая ухудшение платежеспособности, особенно в кризисных ситуациях, особое внимание уделяйте переговорам с контрагентами. Рекомендуем не только писать официальные письма, но и встречаться лично, поддерживать связь по телефону. Так выстраиваются доверительные отношения, и при необходимости решения вопросов отсрочки или рассрочки платежей можно надеяться на положительное решение.
Чтобы данные о расчетах были актуальными, необходимо проводить инвентаризацию финансовых обязательств, цель которой — сверить сведения бухгалтерского учета и фактические показатели.
Чтобы не допустить искажения данных бухгалтерского баланса, своевременно списывайте дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Чтобы оперативно анализировать состояние расчетов, рекомендуем формировать отчеты о кредиторской и дебиторской задолженностях. Унифицированной формы таких отчетов нет, их можно разрабатывать самостоятельно и с учетом специфики организации включать в них необходимую информацию. Отчеты можно объединять в единый документ для консолидации данных или же, наоборот, формировать два отдельных документа (в зависимости от количества дебиторов и кредиторов).
Пример единого отчета о дебиторской и кредиторской задолженности представлен в табл. 1.
Обратите внимание: отчет о состоянии обязательств принято формировать на конкретную дату (в нашем случае — на 15.02.2021). Это позволяет отслеживать и контролировать расчеты в динамике. Особенно актуальна такая информация при расчете дней просрочки платежей.
В нашем примере в отчет включена следующая информация:
• наименование компании-партнера и документ, на основании которого возникает необходимость оплаты (указываем товарную накладную как факт состоявшейся отгрузки, дополнительно можно указать счет на оплату);
• планируемая дата погашения (в данном случае в соответствии с информацией из гр. 7 «Примечание» рассчитывается предполагаемая дата оплаты согласно условиям договоров);
• удельный вес (%) задолженности. Эти сведения необходимы для анализа структуры задолженности.
Дополнительно в отчеты также можно включать сведения о начисленных штрафах и пенях.
Работая с задолженностями, особое внимание необходимо уделять самым давним долгам (гр. 5 «Срок просрочки» отчета) и самым большим суммам (гр. 6 «Удельный вес, %» отчета).
Исходя из сведений Отчета, если все дебиторы исполнят свои обязательства и погасят свои задолженности перед компанией, компания сможет расплатиться со своими кредиторами.
Анализируем кредиторскую задолженность в динамике
Анализ кредиторской задолженности в динамике позволяет оценить эффективность управления долгами за несколько аналогичных периодов, увидеть положительные или отрицательные тенденции в развитии. Так, например, если с каждым годом растут показатели кредиторской задолженности, это характеризует компанию с негативной стороны: увеличивается зависимость от заемных средств, ухудшается финансовая устойчивость.
[1] См. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 30.12.2020).
[2] Статья 266 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
[3] Выносится в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 22.12.2020).
[4] Статья 266 НК РФ.
А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам
Почему бухгалтеры не любят списывать кредиторскую задолженность
В соответствии с п.18 ст.м250 НК РФ при налогообложении прибыли, во внереализационных доходах учитываются доходы в виде кредиторской задолженности, которая списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.
Основной вопрос , возникающий у организаций, когда же ее нужно списать?
Кредиторская задолженность при истечении срока исковой давности, учитывается во внереализационных доходах по данным инвентаризации, обосновании составленном в письменном виде и приказа руководителя организации. Но как происходит в реальности?
Бухгалтер вовремя не организовал инвентаризацию, не наблюдал за кредиторкой из-за постоянной загруженности, затем уволился. Пришёл новый человек, который пока принимал дела, просмотрел этот вопрос.
В итоге имеем, что приказ руководителя на списание отсутствует, обоснования письменного нет. И, в основном, бухгалтер уверен, что когда будет приказ на списание, тогда и спишем во внереализационные доходы. А ещё и подождём до лучших времён, когда будет менее болезненное списание.
Так вот, отсутствие приказа руководителя на списание кредиторской задолженности не может оправдывать тот факт, что вы эту задолженность в доходы не включили!
Если срок исковой давности истёк, задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов В ТОМ ПЕРИОДЕ, КОГДА ИСТЁК СРОК. Не важно, есть приказ руководителя или нет.
Аналогично нужно действовать, когда кредитор простил вам долг.
Теперь допустим, что кредитор решил ликвидироваться. Что у нас происходит с кредиторской задолженностью?
Эта задолженность должна быть признана в составе внереализационных доходов в ТОМ ГОДУ, КОГДА КРЕДИТОР БЫЛ ИСКЛЮЧЕН из ЕГРЮЛ. Опять же нужно быть очень внимательным.
Если кредитор исключён из ЕГРЮЛ по решению налоговой, то нужно копать глубже и понять на каком основании налоговая его исключила.
Если кредитор исключён из ЕГРЮЛ по решению налоговой в соответствии с п. 1 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2021 № 129-ФЗ как недействующее юрлицо, то в соответствии с п. 2 статьи 64.2 ГК РФ такое исключение равно ликвидации. И кредиторка должна быть включена во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль.
А теперь представим такую ситуацию. Кредитор исключён из ЕГРЮЛ из-за недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ. Так вот такое исключение – это не ликвидация.
Кредитор ваш одумается, внесёт достоверные сведения о себе любимом и оспорит своё исключение. А у вас если данная кредиторская задолженность не истекла по сроку давности, то вы правомерно не отражаете ее во внереализационных доходах.
Минфин неоднократно об этом говорит в своих письмах и в 2020, и в 2021 годах.
Если понравилась статья, то можем обсудить и списание дебиторской задолженности. Пишите, спрашивайте.
Этот пост написан блогером Трибуны. Вы тоже можете начать писать: сделать это можно здесь.