Что такое износ основных средств

Износ и амортизация основных фондов

Основные средства служат производству, как правило, несколько лет, при этом многократно используясь. В процессе службы они понемногу утрачивают свои качества, изнашиваются, теряют в стоимости. Этот процесс должен подвергаться постоянному учету, поскольку стоимость основных средств должна отображаться в бухгалтерском балансе. Когда процесс достигает финала, основное средство подлежит возмещению (замене).

Рассмотрим, что понимается под процессом физического и морального износа основных фондов, как происходит процесс бухгалтерского учета, как правильно отразить амортизацию.

Что такое износ

Основные фонды, многократно используясь в производственном процессе, какое-то время сохраняют свои характеристики, а затем начинают их постепенно утрачивать вследствие эксплуатации и естественных факторов.

Износом основных средств называется процесс и результат частичной или полной потери ими технических характеристик и качеств, потребительских свойств, остаточной стоимости, происходящий в результате эксплуатации и/или бездействия (под влиянием времени).

Физический и моральный износ

Отличают две формы износа основных фондов – физический и моральный.

Физический износ – утрата потребительской стоимости

Когда на основные фонды воздействуют различные физические силы, а также технические и экономические факторы, в том числе и условия хранения, активы постепенно выходят из строя, теряют в стоимости и рано или поздно подлежат замене. В некоторых случаях физический износ подлежит восстановлению путем, например, капитального ремонта.

Для каждой группы основных средств форма проявления физического износа будет отличаться своими особенностями:

• оборудование и инструмент в процессе износа может изменить форму, размер, производительность, точность и т.п.;
• здания и сооружения подвергаются физическому износу медленнее;
• передаточные устройства утрачивают свои количественные и качественные характеристики по мере истечения срока их эксплуатации;
• производственный и хозяйственный инвентарь изнашивается наиболее быстро.

Физический износ – процесс неравномерный, поскольку не всегда предсказуемые факторы действуют на разные типы активов по-разному. Характерная закономерность темпов износа:

• в начале эксплуатации – более ускоренный износ;
• в течение основного срока службы – некоторое замедление темпа вследствие установления рабочего ритма;
• ближе к концу – снова ускорение.

Формы физического износа могут отличаться в зависимости от особенностей снижения характеристик и их полноты.

1. В зависимости от воздействия на основное средство тех или иных факторов различают:
   • механическое изнашивание;
   • снижение основных показателей с течением времени использования;
   • износ бездействующих активов под влиянием условий хранения и природных факторов (влажность, грибок и т.п.).
2. В зависимости от степени износа можно выделить:
   • частичный износ – потеря стоимости и свойств, которую можно возместить путем проведения ремонта, вернув основному средству значительную часть первоначальных характеристик;
   • полный износ – основное средство подлежит замене (возмещению) путем приобретения взамен его нового (оборудование, инструмент и т.п.) либо капитального строительства (здания и сооружения).

Моральный износ – пользоваться можно, но уже не стоит

Моральный износ показывает утрату стоимости основных фондов, физически еще пригодных к эксплуатации, но уже менее рентабельных вследствие возникновения других, более эффективных их видов. Синонимом морального износа можно считать обесценивание.

Формы морального износа различаются по его основным причинам.

1. В условиях научно-технического прогресса происходит удешевление стоимости воспроизводства основных активов. Производители основных фондов наращивают мощности, модернизируют свои предприятия, в результате чего новые оборудование и инструменты начинают стоить дешевле своих некоторое время отработавших аналогов, физически еще пригодных к применению. Уменьшение стоимости происходит из-за того, что снижаются затраты живого труда на производство тех или иных основных фондов. Потребительские свойства активов при этом, как правило, сохраняются.
2. Возникают новые технологии и модели оборудования, позволяющие при тех же трудозатратах произвести большее количество продукции. Более современные инструменты, техника, транспортные средства и т.д., являющиеся более экономичными, позволяют снизить себестоимость продукции, то есть будет превосходить еще работающую старую по качественным и/или количественным параметрам.
3. Социальный износ происходит тогда, когда характеристики основного средства, имеющие отношение к обществу, превосходят приемлемый социальный уровень (например, уровень безопасности, вредных выбросов и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Моральный износ не всегда означает необходимость возмещения основных средств.

Как и для чего учитывается износ

Износ основных средств напрямую определяет ключевые характеристики успешности предпринимательской деятельности, а именно:

• объем выпускаемых товаров;
• их качество;
• конкурентоспособность продукции;
• издержки производства и др.

Из этого следует, что учет и контроль процесса износа – одна из самых важных задач управления предприятием.

Для количественного учета износа основных средств применяется понятие амортизации – постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции, которую удалось произвести с их непосредственным участием.

Амортизационные отчисления предназначены для частичного восстановления основных средств (ремонта) или полного их замещения (реновации). Их вычисляют на основании норм амортизационных отчислений: определение доли стоимости, которая ежегодно переносится с основного средства на произведенную продукцию. Они зависят от:

• установленного для каждого типа основных средств срока полезного использования;
• метода начислений по амортизации.

Нормативный срок службы

Его определяют по стандартизированному классификатору, в рамках которого этот период может быть установлен организацией по своему усмотрению в установленных границах амортизационной группы.

Метод вычисления амортизации

Основные средства разделяются на сходные по характеристикам группы, и для каждой группы применяется один из методов начисления амортизационных отчислений, который будет актуален в течение всего нормативного срока.

1. Пропорциональные методы – амортизация вычисляется в течение всего отчетного периода равномерно, в соответствии с нормой. К ним относятся:
   • равномерно-прямолинейный;
   • износ в зависимости от срока службы;
   • амортизация в зависимости от выполненной работы.
2. Регрессивные методы – ускоренная амортизация, когда в первое время эксплуатации начисляется большая амортизация, чем в последующие. К ним относят:
   • метод уменьшающегося остатка (постоянного процента);
   • метод фиксированного срока службы;
   • метод «суммы чисел» (кумулятивный).

Бухгалтерские проводки

Амортизация основных средств учитывается на пассивном счете 02 «Износ основных средств» с возможным открытием субсчетов 02-1 «Износ собственных основных средств» и 02-2 «Износ средств, отданных в лизинг».

Собственные или взятые в долгосрочную аренду основные средства, изнашиваясь, отражаются по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов, характеризующих издержки производства и обращения:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

По сданным в аренду собственным основным средствам износ учитывается по дебету 80 «Прибыли и убытки» (кредит 02).

Непроизводственные основные средства отражают свой износ по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (кредит 02).

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа учитывается на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

ПРИМЕР РАСЧЕТА. ООО «Зазеркалье» приобрела оборудование, которое стоило 560 000 руб. По классификатору основных средств данное оборудование относится к 5 группе, для которой предусмотрен нормативный срок 7-10 лет службы. Оборудование прослужило ООО «Зазеркалье» в течение 9 лет. Руководством выбран линейный метод начисления амортизационных отчислений, согласно которому ежегодно списывается 11,1% стоимости оборудования (100% / 9 лет службы), что составляет 61 600 руб. Таким образом, ежемесячная норма отчислений в амортизационный фонд будет составлять 61 600 / 12 месяцев = 5 133 руб.

Коэффициенты износа и годности основных средств в 2019 году

Основные средства имеют свойства изнашиваться, теряя постепенно эксплуатационные свойства. В конце концов наступает полный износ, после которого объект списывается с учета и далее не используется. Для оценки состояния объектов необходимо проводить регулярные расчеты таких показателей, как коэффициент износа и коэффициент годности основных средств. Первый показывает степень изношенности объекта, наглядно демонстрирует, насколько ОС самортизирован. Второй дает дополнительные сведения о состоянии фондов. Данные коэффициенты можно рассчитать, для этого применяются специальные формулы. Ниже даны формулы расчета, рассмотрено вычисление коэффициента износа и годности на примере.

«Семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация» самый экспертный курс Клерка, помогающий разобраться со сложными официальными требованиями. Мы уже добавили новый стандарт, «Инвентаризация»: увеличили часы и дополнили программу без повышения стоимости.

Обучение очень удобное: понятные видео лекции, тесты, примеры в 1С, онлайн-встречи с преподавателями, ответы на все ваши вопросы в закрытом чате.

Стоимость обучения 18999 7599 руб. до 20 октября. Успейте записаться

Предполагается, что основное средство можно эксплуатировать в течение срока полезного использования, который устанавливается на стадии принятия объекта к учету. Его длительность зависит от типа поступившего актива.

В течение всего этого срока отчисляется амортизация в расходы, уменьшающая первоначальную стоимость объекта. Благодаря амортизационным отчислениям происходит возврат вложений в основное средство. Данный показатель в суммарном значении за весь период использования ОС в любой момент позволяет установить остаточный стоимостный показатель по каждому объекту основных средств.

Также начисленная амортизация позволяет рассчитать коэффициент износа, определить степень возвращенных за ОС средств в общей стоимости актива.

Как рассчитать коэффициент износа основных средств — формула расчета

Данный коэффициент можно определить для каждого отдельно объекта ОС или в целом по всему парку основных фондов. Он может показывать, насколько самортизирован конкретный актив, также позволяет установить, какую часть составляет изношенные объекты по отношению к общему объему основных средств.

Формула расчета:

• А — амортизация, накопленная на момент расчета. Показатель берется из кредита счета 02;

• ПС — первоначальная стоимость ОС. Если была проведена переоценка, модернизация, реконструкция, изменившие начальный стоимостный показатель, то нужно брать стоимость с учетом данных изменений. То есть этот тот показатель, которые отражен по дебету счета 01.

Исходя из формулы видно, чем выше коэффициент износа, тем более изношено оборудование, чем больше амортизационные отчисления, тем более изношено основное средство.

Коэффициент возможно рассчитывать для определения износа физического, морального состояния объектов.

Зачем он нужен: показатель позволяет оценить состояние основных фондов, распланировать дальнейшие действия по улучшению и обновлению оборудования, принять решение о целесообразности замены основных средств на новые. То есть величина коэффициента износа дает возможность рационально провести анализ активов предприятия с целью разработки дальнейшей стратегии развития.

Пример расчета коэффициента износа

Исходные данные примера:

В компании имеется 10 автомобилей на балансе, каждый объект учтен по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, общее значение которой составляет 4600000 (по 460000 каждый). В отношении одного автомобиля проведено улучшение, проведена замена кузова на более удобный и функциональный, это изменение привело к увеличению начальной стоимости автомобиля до 630000 (на 170000). В итоге общая стоимость основных средств оказалась равной 4770000.

Накопленная амортизация по кредиту счета 02 на дату проведения расчета коэффициента составляет 1630000.

Расчет:

Требуется рассчитать коэффициент износа автомобилей. Для этого проводим расчет по формуле:

КИ = 1630000/4770000 *100% = 34%

Выводы:

Какой вывод может сделать бухгалтер после проведения такого расчета?

Степень изношенность автопарка компании составляет 34%, то есть грубо говоря основные средства на треть самортизированы. Насколько такой показатель устраивает компанию, решать только ей. Нормативных значений законодательством не установлено. Никаких рекомендаций не дается относительно того, при какой величине коэффициента износа нужно проводить замену оборудования. Каждое предприятие определяет для себя норму самостоятельно в зависимости от типа оборудования, основных средств, своих финансовых возможностей.

Иногда лучше не дожидаться полного износа ОС, когда эксплуатационные свойства будут полностью утеряны. Порой, гораздо выгоднее обновить оборудование для получения максимальной эффективности работы, а старый объекта списать в расходы. Целесообразность этих действий оценивается в ходе проведения экономических расчетов.

Компании нужно выработать для себя приемлемые нормы коэффициента износа, закрепить результаты в учетной политике.

На практике обычно границей, после которой следуют мероприятия по обновлению парка основных средств, является коэффициент износа в 50%. Считается, что при коэффициенте свыше 50% оборудование сильно изношено и не дает должного экономического эффекта от его использования.

Полученная в примере величина в 34% показывает, что автомобили изношены не настолько сильно, чтобы их менять. В целом, показатель находится в пределах нормы.

Обратите внимание: такой расчет не дает точного представления о состоянии отдельных объектов. Возможно в некоторых ситуациях провести более детальный анализ каждого отдельного основного средства на предмет степени его изношенности. Только комплексный анализ позволит принять рациональное решение.

Формула для расчета коэффициента годности ОС

Дополнительную информацию о состоянии основных фондов даст коэффициент годности, который показывает, какую часть составляет остаточная стоимости в общей начальной стоимости основных средств.

Формула для расчета:

• ОС — остаточный показатель стоимости, определяется как разность первоначальной и накопленных амортизационных отчислений;

• ПС — начальный показатель стоимости, по которой объекты числятся на балансе.

Пример расчета коэффициента годности

Исходные данные для примера:

Возьмем тот же пример с автомобилями, по которому следующие исходные данные:

4770000 — начальная стоимость автомобилей с учетом улучшений;

1630000 — накопленные отчисления на амортизацию.

Расчет:

Рассчитаем коэффициент годности.

Для использования формулы нужно знать стоимость в остаточном значении, для этого проводим такие вычисления:

ОС = 4770000 — 1630000 = 3140000.

Коэффициент годности = 3140000 / 4770000 * 100% = 66%

Выводы:

Насколько устроит такое значение компанию? Опять же норм не установлено, каждое предприятие решает вопрос самостоятельно. Обычно считается, что при коэффициенте годности более 50% основные средства можно использовать далее, при снижении его ниже данной границы разумно провести анализ фондов.

Итоговое решение о целесообразности изменений принимает на основе обоих коэффициентов — годности и износа. Разумно провести не только общие вычисления по всему фонду основных средств, но и по каждому отдельному активу.

Еще один пример расчета коэффициентов

В компании имеются компьютеры, которые числятся на балансе как основные средства, и мебель.

«И телега, и дуга; и метла, и кочерга…» Что входит в основные средства предприятия

Чего только нет в организациях! Цех по пошиву одежды, кухонный уголок в офисе, административный корпус, корова Милка, бассейн для сотрудников – все это основные средства предприятия. Разбираемся, что это такое простыми словами.

Определение основных средств

Основные средства предприятия – это материальные объекты, которые используют на производстве, их еще называют материальными активами. Организация использует их, чтобы получать выгоду: изготавливать продукт, сдавать в аренду, размещать персонал – в общем, всячески эксплуатировать.

Получить еще больше выгоды поможет Совкомбанк. Возьмите кредит на крупные покупки для вашего дела и начните получать выгоду от активов уже сейчас.

Если вашему бизнесу потребуется поддержка, вы всегда можете обратиться за помощью в Совкомбанк. У нас вы сможете получить деньги быстро и без лишних формальностей. Изучите условия и оставьте заявку прямо сейчас!

Чтобы актив считался основным средством, нужно, чтобы:

• он был материальным;
• организация использовала его не меньше года (то есть, участок земли, арендованный в прошлом месяце, не подходит);
• актив использовали по назначению для получения прибыли (то есть, офисный котик – не основное средство предприятия);
• объект не входил физически в состав конечного продукта (виноград сорта пино-нуар не является активом винодельни, а виноградник на южном берегу Крыма – является);
• организация не собиралась перепродавать этот объект.

Стоимость основного средства, согласно налоговому учету, должна быть не меньше 100 000 рублей, но в бухгалтерском учете минимальную стоимость устанавливает само предприятие.

Как оценить бизнес для продажи

Для учета не принципиально, откуда у предприятия активы, которыми оно пользуется. Основные средства можно:

• получить в подарок (например, культурному фонду могут подарить здание, в котором будут выставочные залы);
• сделать самим (теплицы для выращивания салата могу построить работники предприятия);
• купить или приобрести при помощи бартерного обмена (онлайн-школа предоставляет банку видеокурс английского языка в обмен на сниженную ставку по кредиту для своих сотрудников);
• если при описи случилась ошибка, на складе можно найти неучтенные активы, которые получится пустить в дело (чаще всего речь идет об инвентаре и простых приборах вроде компьютеров, весов, ламп).

Что такое износ и амортизация основных средств

По мере устаревания материальных активов их списывают. Коэффициент износа показывает, насколько то или иное средство устарело. Чтобы рассчитать его, нужно прибавить к первоначальной стоимости актива сумму начисленной амортизации.

Амортизация – это термин из бухгалтерского дела. Так называют процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость конечного продукта или услуги по частям.

Что такое амортизация средств

Основные средства устаревают и изнашиваются, нуждаются в обновлении и ремонте. Например, если печь рассчитана на 10 лет эксплуатации, то каждый год в стоимость хлеба, который испекли в этой печи, будет закладываться десятая часть ее стоимости.

Износ может быть как физическим, так и моральным. Если светодиодная лампа в операционной перестала гореть, проработав исправно пять лет, – это физический износ. Пример морально устаревшего актива – печатная машинка. Она может работать как новая, но есть более современные и эффективные средства набора текста.

Период, когда актив должен приносить доход, называют сроком полезного использования. Его важно учитывать при планировании закупок новых активов. Срок полезного использования основного средства прогнозируется с учетом того, сколько будет длиться его эксплуатация, ограничен ли по эксплуатации актив и как быстро он устареет.

Основные фонды и средства: в чем отличие

В экономической литературе вы можете также встретить термин «основные фонды». Это более широкое понятие.

Можно сказать, что основные средства – разновидность основных фондов. В них входят как материальные, так и нематериальные активы. Например, секретный рецепт шоколада Вилли Вонки – нематериальный актив.

Стоимость таких активов – то есть капитал – это уже основные средства. Бухгалтеры, которые оперируют денежным выражением, используют именно этот термин.

Экономические характеристики основных средств и фондов совпадают: длительность использования от одного года и амортизация по мере износа.

Что входит в основные средства

Считаться основными средствами будут:

• любое оборудование и машины (печатный станок, двигатель самолета, лаборатория при медицинском центре);
• транспорт (вагонетки в шахтах, экскурсионный автобус, служебный автомобиль);
• мебель и другой инвентарь (офисные столы, стеллажи, письменные принадлежности, пылесос. Все это еще называют инвентарными объектами);
• скот и рабочие животные (куры, которые несут яйца; служебные собаки; бычки, которые нужны на племя, а не на мясо);
• земельные участки и многолетние насаждения на них (виноградник, фруктовый сад, территория коттеджного поселка);
• здания (цех, складское помещение, корпус университета);
• инженерные сооружения, включая дороги;
• денежные вложения в аренду или в улучшение других основных средств (ремонт автомобиля, замена комплектующих, закупка новых плодоносных сортов);
• книжные фонды, принадлежащие компании, поскольку информация не является материальным активом. Она становится таковым только в виде книги.

Что не входит в основные средства

Все, перечисленное в предыдущем разделе, не считается основным средством, если компания не задействует эти активы в производстве продукта или услуг. Например, если цеха не используются, а оборудование стоит на складе нераспакованным.

Если капитал не вложили в аренду или улучшение земельных владений компании, то его не учитывают как основное средство. Не может считаться основным средством предприятия готовая продукция, сырье для ее изготовления, упаковка и топливо.

Мясные индейки, стаканчики, в которых продают кофе и сами кофейные зерна – все это относится к оборотным средствам. Они входят в конечный продукт физически, а их цена – в стоимость продукта.

Классификация

Основные средства можно классифицировать по-разному. Во-первых, они бывают:

• производственные (деревообрабатывающий станок, жилой корпус гостиницы, территория парка развлечений);
• непроизводственные (детский сад для детей сотрудников, корпоративный фитнес-центр).

Во-вторых, их классифицируют по сроку полезного использования. Такое деление включает в себя десять амортизационных групп.

В первой группе – средства со сроком эксплуатации 1-2 года (мелкие ручные инструменты, части механизмов, которые быстро изнашиваются). В последней – те, что служат более 30 лет (территории и здания).

Эта классификация нужна для налогового учета.

Учет основных средств

Они различаются в налоговом и бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет нужен для уплаты налога на имущество, которое и представляет собой основные средства.

У вас маленький бизнес и пока что нет бухгалтера? Совкомбанк может помочь с проверкой документов перед отправкой в ФНС.

Не хотите нанимать бухгалтера в штат, а сами не справляетесь с налоговой отчетностью? У клиентов Совкомбанка есть простой выход из такой ситуации — онлайн-отчетность в ФНС.

В бухгалтерских документах указывают все средства, в том числе недорогие. Например, служебную собаку породы золотистый ретривер за 30 000 рублей.

Налоговый учет влияет на размер налога на прибыль, которую получает предприятие. Для этого вида учета основные средства классифицируют по амортизационным группам. Активы с низкой стоимостью (до 100 000 рублей) в налоговый учет не включают.

Маленькие задачки на самопроверку

Предлагаю отдохнуть и взглянуть на бухгалтерские термины по-новому, применив их к любимым фильмам.

На шоколадной фабрике Вилли Вонки есть цех по изготовлению сливок, в котором на специально оборудованном лугу с сахарной травой пасутся четыре коровы.

Их обслуживают восемь умпа-лумпов, одетых в красную униформу. Они привозят им корм в специальных тележках и увозят взбитые сливки в другой цех. Там из них делают сливочный шоколад в синей обертке, в некоторые шоколадки кладут счастливый золотой билет.

Внимание, вопрос: какие основные средства предприятия здесь перечислены?

Правильный ответ: здание фабрики, два цеха, луг (территория), трава сахарного сорта (насаждение), коровы, униформа работников, корм, тележки.

Попробуем еще раз?

В Хогвартсе есть оранжерея, где профессор Помона Спраут проводит занятия по гербологии. Сегодня урок проходит на новой ботанической площадке, устроенной два месяца назад. Специально для этих практических занятий школа закупила сорок мандрагор в саженцах. С собой студентам нужно брать учебники из библиотеки и волшебные палочки.

Внимание, вопрос: что из перечисленных материальных активов не является основным средством предприятия по оказанию образовательных услуг?

Правильный ответ: волшебные палочки, которые студенты приобретают самостоятельно, а также площадка для занятий, оборудованная меньше года назад.

Давайте еще раз повторим: основные средства — это материальные активы компании, которые приносят прибыль и эксплуатируются больше года.

Пожалуй, после такой разминки вы будете видеть основные средства предприятия в любом фильме и сериале.

Что такое амортизация основных средств

Чтобы сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность, нужно правильно подсчитать амортизацию. Рассказываем, что значит этот показатель и как его рассчитывать.

Амортизация — это один из видов расходов бизнеса, который нужен для расчета налога на прибыль. Если не включить амортизацию в расходы, то их сумма окажется меньше и придется платить большую сумму налога.

Формула расчета налога на прибыль: (Доход − Расход) × Налоговая ставка в процентах.

Амортизацию начисляют по требованию законодательства в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете эта обязанность лежит на компаниях на ОСНО, в налоговом — на всех компаниях и ИП на ОСНО. Компании на УСН в налоговом учете не начисляют амортизацию, а в бухгалтерском учете ООО на УСН начисляют амортизацию в общем порядке. При этом те, кто ведут упрощенный бухучет, могут учитывать ее упрощенными способами.

Этот показатель важен не только для точной отчетности, но и для эффективности бизнеса. Амортизация помогает точно подсчитать себестоимость продукции. Стоимость чашки кофе в кофейне лучше рассчитывать с учетом, что кофемашина со временем сломается и нужно будет купить новую.

Что амортизируют

Амортизируют имущество, которое приносит бизнесу доход, в бухгалтерском учете его называют основными средствами.

Амортизировать основные средства — это заранее заложить в себестоимость товара расходы на обновление ресурсов, которые изнашиваются и устаревают. Амортизировать можно ресурсы, связанные с производством или продажей оборудования, помещения, программного обеспечения.

Основные средства бывают двух видов:

У таких средств есть срок полезного использования. Это период, в который оборудование или программа справляются со своими функциями. Срок полезного использования делится на 10 групп — от года до 30 лет и больше. Группы перечислены в постановлении правительства РФ. Если нужного актива там нет, можно взять срок полезного использования из инструкции или гарантийного талона.

Нельзя амортизировать водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы — они не изнашиваются.

Где отчитываются за амортизацию

Начислять амортизацию нужно при расчетах в налоговом и бухгалтерском учете. Это позволяет достоверно отчитаться, в каком состоянии основные средства бизнеса.

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Для чего	Чтобы рассчитать и уплатить налог на имущество организаций, налог на прибыль и НДФЛ для ИП на ОСНО	Чтобы определить себестоимость товара и балансовую стоимость активов и корректно сформировать годовую бухгалтерскую отчетность.

Амортизацию в составе себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов отражают в приложении к бухгалтерскому балансу — отчете о финансовых результатах

Если показатели в отчетности исказятся на 10% и больше, должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 ₽. Кроме того, недостоверные данные бухгалтерского учета влияют на то, как начисляют налоги компании, например на имущество.

Как подсчитать амортизацию

Есть разные способы начисления амортизации, которые считаются равноценными. Самый простой из них — линейный метод: он подходит и для налогового, и для бухгалтерского учета. По нему бизнес делает равномерные отчисления на амортизацию ежемесячно.

Чтобы рассчитать линейную амортизацию, нужно знать:

Бухгалтерский учет. Формула расчета амортизации для бухучета линейным способом выглядит так:

Амортизация = Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость / Срок полезного использования в месяцах

Например, кофемашина обошлась кофейне в 350 000 ₽: 340 000 ₽ за покупку и 10 000 ₽ за доставку и установку. Оборудование новое, поэтому балансовая стоимость равна первоначальной. Кофемашина относится к третьей группе налоговой классификации, ее срок полезного использования — 3⁠—⁠5 лет. Возьмем верхнюю планку — 5 лет, или 60 месяцев.

Дальнейшие расчеты зависят от того, какой будет ликвидационная стоимость оборудования. В законе не указано, как именно ее нужно определять, поэтому владелец ее предполагает. Чтобы определить ликвидационную стоимость точнее, можно собрать комиссию или проанализировать рыночную стоимость похожего оборудования.

Допустим, владелец посчитает, что сумма, за которую удастся продать кофемашину через пять лет, — 100 000 ₽. Тогда ее амортизацию можно подсчитать так: 350 000 − 100 000 / 60 = 4166,67 ₽ в месяц.

Налоговый учет. Амортизация для налогового учета = Первоначальная стоимость × Норма амортизации.

Норма налоговой амортизации показывает, какую сумму амортизации в месяц бизнес вправе начислять для конкретного оборудования. Формула расчета нормы амортизации: 1 / Срок полезного использования в месяцах × 100%.

Считаем норму налоговой амортизации для кофемашины: 1 / 60 × 100 = 1,6666667%.

Подставляем это значение в формулу расчета амортизации для налогового учета. Амортизация кофемашины для налогового учета = 350 000 × 1,6666667% = 5833,33 ₽ в месяц.

В налоговом и бухгалтерском учете получилась разная амортизация. Что делать. В бухгалтерском учете амортизация составила 4166,67 ₽, а в налоговом — 5833,33 ₽. Возникла налогооблагаемая временная разница. Эту разницу нужно компенсировать, чтобы баланс в разных видах учета сошелся в единой сумме. Для этого вводятся отложенные налоговые обязательства. Малый и средний бизнес могут учитывать налогооблагаемую разницу по желанию, а крупный бизнес обязан учитывать ее по закону.

Отложенные налоговые обязательства = (Амортизация в налоговом учете − Амортизация в бухгалтерском учете) × Ставка налога на прибыль

Предположим, что кофейня из нашего примера захочет учитывать налогооблагаемую разницу и отражать отложенные налоговые обязательства. Они будут рассчитываться по формуле так: (5833,33 − 4166,67) × 20% = 333,33 ₽. Эту сумму нужно будет отражать в отчетности дополнительно.