Какими налогами облагаются отпускные в 2023 году
Облагаются ли налогами отпускные различного целевого назначения?
Кроме права на ежегодный оплачиваемый отпуск стандартной длительностью, законодательство в сфере труда и социального обеспечения предусматривает и другие виды оплачиваемого отдыха. В зависимости от классификации (назначения) отпуска меняются и правила обложения причитающихся работнику выплат налогами и взносами:
Облагается ли выплата
Ежегодный оплачиваемый отпуск
в связи с беременностью и родами
по уходу за ребенком
в связи с усыновлением
Таким образом, мы наглядно можем определить общий принцип налогообложения оплаты отдыха:
- Если отпуск был оплачен работодателем, тогда сумма отпускных облагается налогами и взносами.
- Если оплата была произведена за счет средств СФР, тогда выплаты налогами на отпуск не облагаются.
ВНИМАНИЕ! В 2023 году все пособия, за исключением первых трех дней больничного, допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом и помощи при погребении, оплачиваемых работодателем, оплачивается СФР напрямую работнику. Подробности см. здесь.
Подробнее о начислении и уплате страховых взносов с оплаты отдыха работников прочитайте в этом материале.
Эксперты «КонсультантПлюс» разъяснили, как правильно применять пониженные тарифы при объединении взносов. Получите пробный бесплатный доступ к правовой системе и переходите к рекомендациям и расчетным примерам.
Правила расчета и перечисления подоходного налога с отпускных в 2023 году
Налоговая ставка для НДФЛ с оплаты отпуска соответствует ст. 224 НК РФ и составляет:
- для резидентов РФ — 13%;
- для нерезидентов — 30%.
ВАЖНО! Если сумма дохода резидента превысит 5 млн руб. в год, ставка НДФЛ увеличивается до 15%. Подробности см. в этом материале.
НДФЛ удерживается из суммы отпускных в день выплаты. Крайний срок перечисления налога с 2023 года определяется по единым правилам при любых выплатах дохода. Удержанный с 23-го числа прошлого месяца по 22-ое число текущего месяца налог перечисляется до 28-го числа текущего месяца.
Такое правило действует не только для отпуска, который приходится на один месяц полностью. Если отдых работника разбивается между двумя и более месяцами, то подоходный налог всё равно удерживается в том месяце, на который приходится выплата работнику.
Как учесть отпускные в налоговом учете, узнайте в типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к правовой системе и бесплатно изучите материал.
Ознакомьтесь подробнее с нюансами перечисления НДФЛ в нашей статье «Каков порядок уплаты НДФЛ с отпускных?».
Налоговый вычет с отпускных
Применение налоговых вычетов при расчете подоходного налога с отпускных — один из наиболее коварных моментов в процедуре расчета сумм, причитающихся к выплате.
Так как стандартный или социальный вычет применяется из расчета на месяц, то фиксированная сумма такого вычета уменьшает налогооблагаемую базу только в том периоде, в котором произошла выплата сотруднику. Приведем пример:
Кладовщику ООО «Приоритет» Володину П. В. в мае 2023 года были начислены отпускные с 16.05.2023 по 14.06.2023 в сумме 20 950,00 руб. При этом за вторую половину апреля (период с 16.04.2023 по 30.04.2023) заработок сотрудника составил 10 400,00 рублей. Налоговый детский вычет, которым пользуется Володин П. В., равен 1 400 руб. Заработок за вторую половину апреля и отпускные работник получил 10 мая 2023 года. Рассчитаем НДФЛ к уплате. Напомним, что с 2023 года НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода для зарплаты и отпускных является день выплаты.
Налог с зарплаты: (10 400,00 – 1 400,00) × 13% = 1 170,00 руб.
Налог с оплаты отпуска: 20 950,00 × 13% = 2 723,50 руб.
Итого НДФЛ: 1 170,00 + 2 723,50 = 3 893,50 руб.
ВНИМАНИЕ! Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ НДФЛ уплачивается в полных рублях. Сумма менее 50 копеек откидывается, а 50 копеек и более округляется до полго рубля. Таким образом итоговая сумма налога к перечислению по примеру составит 3 894 руб.
При этом налог в полном размере должен быть перечислен в бюджет до 29 мая 2023 года (28 мая — воскресенье).
Итоги
Отдых работника, оплачиваемый за счет работодателя, облагается НДФЛ и взносами так же, как зарплата. С 2023 года изменилась дата фактического получения дохода в виде зарплаты, теперь это день выплаты дохода. Также изменился срок перечисления НДФЛ с отпускных. Теперь нет различий, какой именно НДФЛ перечисляется, и срок перечисления един: до 28-го числа текущего месяца перечисляется НДФЛ, удержанный с 23-го числа прошлого месяца по 22-ое число текущего месяца.
Страховые взносы с отпускных в 2021 году
Отпускам посвящена глава 19 Трудового кодекса РФ, статья 114 которой гарантирует работникам предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и среднего заработка. Таким образом, отпускные облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, поскольку оплачиваются в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Однако, кроме предусмотренных трудовым законодательством, работникам могут предоставляться и иные виды отпусков. Обязан ли в этом случае работодатель облагать взносами такие отпускные? Какие изменения в законодательстве в 2021 году повлияли на расчет отпускных? Каковы условия и сроки оплаты страховых взносов с отпускных? Ответы на эти вопросы приведены в нашей статье.
Нужно ли платить страховые взносы с отпускных в 2021 году
Да, нужно. Дело в том, что, согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, начисляемые работникам в рамках трудовых отношений, в том числе и отпускные. Причем это касается всех видов отпусков, включая и те, которые предусмотрены Трудовым кодексом, и те, которые установил работодатель, например, дополнительный дородовой отпуск — п. 2 письма Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.
В 2021 году никаких изменений указанное выше положение не претерпело, поэтому с сумм отпускных необходимо начислить взносы в общеустановленном порядке.
Однако есть отпускные, которые освобождены от начисления страховых взносов. К ним относится оплата дополнительного отпуска работника на санаторно-курортное лечение. Страховыми взносами на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев данный вид отпускных не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ, письмо ФСС РФ от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615 (вопрос 3). Схожий вывод содержится в письме Минфина РФ от 16.12.2019 № 03-15-05/98120.
Обратите внимание, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок работнику, в том числе в течение пяти лет до достижения им пенсионного возраста, взносами на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и травматизм облагается. Дело в том, что данные выплаты:
- производятся в рамках трудовых отношений, поэтому являются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ);
- не поименованы в числе не облагаемых взносами выплат, согласно ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.
Какие страховые взносы платятся с отпускных
Страховые взносы с сумм отпускных выплат начисляются в обычном порядке (п. 2 ст. 425 НК РФ):
- на ОПС — в размере 22 процентов с выплат, не превышающих предельную базу (1 465 тыс. рублей), 10 процентов — с выплат сверх базы;
- на ОМС — в размере 5,1 процента со всех облагаемых выплат;
- на ОСС — в размере 2,9 процента с выплат, не превышающих предельную базу (966 тыс. рублей).
Кроме того, отпускные облагаются и страховыми взносами от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ) по тарифу от 0,2 до 8,5 процента в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного компании.
Страховые взносы на отпускные следует начислять на всю сумму одновременно с заработной платой.
Изменения оплаты страховых взносов с отпусков в 2021 году
Во-первых, при расчете страховых взносов в 2021 году нужно учесть увеличение предельной базы. Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935 она составила:
- 1 465 тыс. рублей — на ОПС;
- 966 тыс. рублей — на ОСС.
Во-вторых, Законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ ст. 427 НК РФ дополнена положением о применении субъектами МСП пониженных тарифов взносов с выплат, превышающих МРОТ. Величина МРОТ в 2021 году составляет 12 792 рубля (Федеральный закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ). Размеры пониженных ставок страховых взносов для указанной категории плательщиков следующие:
- на ОПС — 10 процентов;
- на ОМС — 5 процентов;
- на ВНиМ — 0 процентов.
Выплаты за месяц ниже уровня МРОТ облагаются взносами по основным тарифам.
Взносы на травматизм с любой суммы выплат также начисляются по общеустановленным ставкам.
Условия применения пониженных страховых взносов с отпусков
Согласно пункту 9 положения о среднем заработке, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, для расчета отпускных необходимо средний дневной заработок умножить на количество календарных дней отпуска.
Средний дневной заработок определяется путем деления базы для отпускных за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска) на количество отработанных дней за расчетный период.
Поскольку в базу для расчета отпускных входит зарплата за отработанные дни, условия для применения пониженных взносов распространяются и на отпускные выплаты.
Согласно статье 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, плательщики — субъекты малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу каждого физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов по совокупной ставке 15 процентов (на ОПС — 10 процентов как в пределах базы, так и свыше нее, на ОСС — 0 процентов, на ОМС — 5 процентов) — пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.01.2021 № 03-15-06/4313, от 21.09.2020 № 03-15-06/82431, 03-15-06/82436).
Как выплатить НДФЛ и взносы с отпускных
Отпускные — это деньги вместо зарплаты за тот период, пока работник кутит на море. С них, как и с зарплаты, платят налог на доходы физических лиц и взносы в фонды.
В этой статье будет много расчетов: покажем, как считать НДФЛ и взносы, заполнять платежки. На самом деле лучше отдать все это бухгалтеру, но если хотите разобраться сами — давайте начнем.
Когда и как платить НДФЛ
Бывают отпускные, а бывает компенсация за неиспользованный отпуск. И то, и другое облагается НДФЛ.
В 2023 году ставка налога в общем случае — 13% для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов. По умолчанию налоговые резиденты — это те, кто прожил в РФ более 183 дней в течение года. Гражданство при этом значения не имеет. Для тех резидентов, которые зарабатывают более 5 млн руб. в год, сумма превышения облагается повышенным НДФЛ по ставке 15%.
С 2024 года все, кто получает доходы от российских работодателей, как резиденты, так и нерезиденты, будут платить НДФЛ по ставкам 13% или 15% в зависимости от дохода.
Далее в примерах будем использовать наиболее распространенную ставку — 13%.
Налог с отпускных рассчитывается так же, как и с зарплаты:
Бухгалтер начислила Николаю 20 000 руб. отпускных.
Считаем: 20 000 x 13% = 2600 руб. Это и будет НДФЛ.
20 000 — 2600 = 17 400 руб.
С этими деньгами Николай отправляется в отпуск.
Рассчитать и удержать НДФЛ нужно в день, когда работник получает деньги. А перечислить в налоговую можно позже, в общие сроки, которые установлены для оплаты НДФЛ после перехода на ЕНС (единый налоговый счет):
- в общем случае НДФЛ, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, нужно заплатить не позднее 28-го числа текущего месяца;
- НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января, нужно заплатить не позднее 28 января;
- НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно заплатить не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Считаем за вас налоги и взносы, готовим отчеты, компенсируем штрафы. Занимайтесь бизнесом, а не бумагами!
Эти правила относятся как к отпускным, так и к компенсации за неиспользованный отпуск.
Например, Николай получил отпускные 15 сентября, а Михаил — 25 сентября. НДФЛ с отпускных Николая нужно перечислить в бюджет не позднее 28 сентября. А выплата Михаилу попадает уже в следующий расчетный период, поэтому НДФЛ с нее следует заплатить до 28 октября.
За задержку есть штрафы — 20% от налога, а также пени, которые считаются исходя из текущей ключевой ставки ЦБ РФ. Мы советуем перечислять деньги в налоговую сразу, чтобы точно не забыть.
Как рассчитать страховые взносы
Работодатели платят за сотрудников страховые взносы. Они идут на бесплатную медицину, пенсии и на случай производственных травм.
Размер взносов в общем случае — 30% от суммы зарплат всех сотрудников. Этот единый тариф введен с 2023 года и включает в себя взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование (в части больничных и декретных выплат). Взносы не удерживают с зарплаты как НДФЛ, их платит работодатель.
Если зарплата отдельного сотрудника превысит предельную базу, то с суммы превышения взносы платятся по пониженной ставке — 15,1%. На 2023 год установлена предельная база в размере 1 917 000 руб.
Представители малого и среднего бизнеса платят взносы по ставке 15% с выплат, превышающих МРОТ на каждого сотрудника, вне зависимости от того, достигнута предельная база или нет. В 2023 году МРОТ равен 16 242 руб., в 2024 он составит скорее всего 19 242 руб.
Дополнительно к этим 30% или 15% работодатели еще платят взносы на случай травматизма и профессиональных заболеваний — от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности.
Взносы по единому тарифу перечисляют в налоговую. Взносы на травматизм перечисляют в Социальный фонд.
Если сотрудник ушел в отпуск, страховые взносы платят как обычно — только к зарплате прибавляют еще и отпускные .
Компания «Лосось» потратила в октябре 3 млн руб. на выплаты сотрудникам. Из них 2,5 млн руб. — на зарплаты, а 500 тыс. руб. — на отпускные. Получается, в марте «Лосось» заплатит 30% взносов с зарплаты и с отпускных по единому тарифу плюс 0,2% взносов на травматизм.
Как сэкономить на налогах в 2023 году
Примерный расчет такой:
3 000 000 — сумма зарплат и отпускных работников «Лосося» за октябрь.
Считаем взносы по единому тарифу: 3 000 000 х 30% = 900 000 рублей.
Считаем взносы на травматизм по основной ставке: 3 000 000 х 0,2% = 6000 рублей.
Когда платить взносы с отпускных
Взносы считают в тот же месяц, когда выдали отпускные. Перечислить взносы в налоговую и Социальный фонд можно позже — до 28-го числа следующего месяца . С компенсациями за неиспользованный отпуск так же.
Николай получил отпускные в конце февраля, а ушел в отпуск 8 марта. Работодатель Николая начисляет взносы за февраль, а платит до 28 марта.
Есть отпускные, с которых не нужно платить страховые взносы:
- дополнительный отпуск чернобыльца;
- отпуск для санаторного лечения сотрудника, с которым произошел несчастный случай на работе или который лечится от профессионального заболевания.
Теперь переходим к платежкам.
Как заполнить платежки на оплату НДФЛ и взносов
НДФЛ и взносы по единому тарифу платятся в рамках единого налогового платежа (ЕНП). Их можно перечислить одной платежкой на общую сумму. Можно и разными, если так удобнее для учета. Главное — чтобы к 28-му числу на едином налоговом счете была необходимая сумма.