Долгосрочные и краткосрочные активы
Функционирование любой организации не может происходить без достаточного количества финансовых ресурсов. В любом случае, организация должна иметь хорошее финансирование или личный капитал для реализации своих идей и функций. Даже если организация является некоммерческой и не ставит в основной своей целью заработок денежных средств, это совершенно не значит, что она не должна об этом беспокоиться.
Во многих некоммерческих организациях (общинах, союзах), капитал строится на основе пожертвований участников или же за счет реализации своих товаров, идей или продажи услуг. Для функционирования любой организации нужны денежные средства. Это значит, что компания будет иметь дело с финансовыми потоками, а значит, ей необходимо вести их учет.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для успешного функционирования организаций необходимо правильно вести налоговый и бухгалтерский учет и своевременно подавать отчеты. В противном случае могут возникать проблемы в финансовом регулировании самой организации (финансовые потери, недостачи, убытки, убыточные сделки), а также проблемы с налоговой инспекцией. Согласно действующему законодательству налоговый учет должен вестись постоянно и в соответствии с действующими нормами и законами.
Статья: Долгосрочные и краткосрочные активы
Порядок ведения, заполнения и учета налогов регламентируется специальным документом – налоговым кодексом. Кроме того, все налоги должны учитываться в соответствии с международными финансовыми стандартами.
Ведение бухгалтерского учета не является обязательным, однако это отыгрывает большую роль в жизни компании. Именно он позволяет определять нерентабельную или не целесообразную деятельность организации. Делается это на основании подаваемых отчетов. Кроме того, это используется для составления налоговых отчетов, которые являются обязательными и должны подаваться в каждом расчетном периоде.
Активы и обязательства организации
Активами организации называют всё то, что может быть конвертировано в денежные ресурсы при потребности. К ним относят также непосредственно денежные ресурсы. Они используются для оплаты основных финансовых потребностей компании, расчетов с поставщиками, заказчиками и другими субъектами, которые предоставляют услуги для организации.
Обязательства организации можно назвать противоположностью активам. Это то, что организация должна выплатить в ближайшее время. Это могут быть долги перед поставщиками, заказчиками, непогашенные кредиты. Всё то, что требует от организации внесения финансовых ресурсов в пользу их погашения.
Активы являются основным ресурсом организации, тем, что она использует в своей повседневной деятельности и тем, благодаря чему она существует. В случае, когда активы организации превышают ее обязательства – она является успешной и может спокойно функционировать без каких-либо проблем.
Рисунок 1. Классификация обязательств. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
В случае, когда обязательства организации превышают ее активы – компания близится к банкротству. Если ситуация не изменяется в ближайший период времени – есть риск ликвидации организации. Если же количество обязательств и активов организации является одинаковым – организация находится на грани своей рентабельности.
Классификация активов организации
Налоговый кодекс регламентирует потребность классификации активов. Они разделяются на два вида:
- Краткосрочные (оборотные) активы организации. Используются для проведения основных операций организации, оплаты обязательств и расчетов за приобретенные услуги.
- Долгосрочные (внеоборотные) активы организации. Используются для получения прибыли в перспективе. Это инвестиции на продолжительный срок.
Оборотные активы имеют особенность. Они могут быть быстро конвертированы в денежные ресурсы при потребности. Это то, что можно использовать в случае, когда нужно оплатить здесь и сейчас. Внеоборотные активы, в свою очередь, не могут быть конвертированы в денежные ресурсы так быстро. Обычно они обслуживаются больше одного года, прежде чем с них можно получить прибыль.
Внеоборотные активы не предназначены для быстрой продажи. Они обычно находятся на балансе организации продолжительное время. Это могут быть инструменты, необходимые для производства, техника или материалы для изготовления продукции.
Но существуют также особенные внеоборотные активы — долгосрочные активы для продажи. Это то, что находится на балансе организации и предназначается для продажи в ближайшем времени. Активы для продажи числятся на балансе организации в специальной графе и могут быть проданы согласно плану, составленному при их учете.
Долгосрочные активы для продажи должны планироваться. Предприятие, которое владеет таким активом должно спланировать возможную продажу, расчетный период, в котором она будет произведена и примерную стоимость такой продажи. После этого в данном расчетном периоде должны предприниматься меры по подготовке его к продаже. Нужно найти клиента и договориться о цене, которая будет соответствовать спланированной.
На протяжении всего периода ее продажи должны проводиться работы по оценке данного актива и попыткам его продажи. В налоговом учете данный актив должен отображаться как тот, что продается. При этом, он должен обладать определенными свойствами. Например, данный актив должен быть готов к продаже в любой момент времени.
Это значит, что он не должен использоваться организацией в случае, когда он не может быть быстро подготовлен к продаже. Рассмотрим на примере. К примеру, организация решила, что ей нужно увеличить рабочее пространство и для этой цели была начата постройка новой базы организации. Старое рабочее место уже запланировали продать, однако, до окончания постройки нового здания предприятие планирует использовать старое помещение. В данном случае в налоговом учете организация не может учесть старое помещение как актив, предназначенный для продажи. Всё дело в том, что он, даже с учетом запланированной продажи в ближайшее время, не соответствует всем необходимым требованиям. А именно, он не является готовым к продаже в любой момент.
Активы организации являются ключевым инструментом работы организации. Без них невозможна оплата товаров или услуг. Потребность их учета объясняется требованиям к налогообложению. Они обязательно должны учитываться согласно описанной классификации.
В случае если организация неправильно определяет принадлежность конкретного актива к какому-то типу, он, как итог, будет учтен в неправильном расчетном периоде. В такой ситуации при проведении проверки налоговой инспекцией есть большой риск того, что они обнаружат недостачу налогов в конкретном расчетном периоде. Это поведет за собой как минимум небольшие проблемы или штрафы.
Деятельность любой коммерческой организации должна быть нацелена на увеличение количества своих активов. Они в обязательном порядке должны превышать обязательства организации для нормального ее существования. Важно учитывать тот факт, что долгосрочные активы иногда несут за собой потребность их обслуживания. В таких условиях иногда возникает потребность расхода дополнительных средств на долгосрочные активы. Это значит, что нужно иметь определенный капитал на начальном этапе, ведь все эти расходы окупаются прибылью по окончанию периода реализации долгосрочного актива.
Наиболее выгодными для организации являются именно долгосрочные активы. Они приносят наибольшую прибыль и выполняются основные функции производственных предприятий. Однако краткосрочные активы являются не менее важными, так как выполняют основные функции и отвечают за проведение платежных операций предприятия.
Краткосрочные активы
Активы в зависимости от срока обращения делятся на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).
Оборотные или краткосрочные активы часто также называют текущими.
Активы считаются краткосрочными, если срок их обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы считаются долгосрочными.
К оборотным активам организации относятся:
прочие оборотные активы.
Краткосрочные активы и бухгалтерский баланс
В форме бухгалтерского баланса краткосрочные активы отражаются по следующим строкам:
Вид оборотных активов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
По своей сути текущие активы – это в балансе активы, отнесенные к оборотным.
Однако необходимо учитывать, что в составе оборотных активов в балансе отражается и долгосрочная дебиторская задолженность.
Данная задолженность входит в итоговый показатель величины текущих активов по балансу, указанных по строке 1200 «Итого по разделу II», хотя и должна быть представлена обособленно в составе оборотных активов.
Таким образом, чтобы исключить величину долгосрочной дебиторской задолженности при расчете текущих активов по балансу, надо из суммы оборотных активов по строке 1200 бухгалтерского баланса вычесть долгосрочную дебиторскую задолженность.
Порядок формирования показателей по строкам раздела I актива баланса
Рассмотрим порядок формирования показателей по строкам разд. II актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.
В разд. II «Оборотные активы» актива баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Рассмотрим порядок формирования показателей этого раздела.
По строке 1210 «Запасы» организация должна отразить общую стоимость всех запасов организации без ее детализации и расшифровки по отдельным видам. На практике это означает, что организация должна сложить дебетовые сальдо счетов:
41 «Товары» (за вычетом кредитового сальдо счета 42 «Торговая наценка» в торговых организациях, применяющих оценку товаров по продажным ценам);
Далее к этой сумме нужно прибавить дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (за исключением сумм, связанных с приобретением оборудования к установке, отражаемых в составе внеоборотных активов).
На практике по дебету счета 15 отражается стоимость материальных ценностей, находящихся в пути, т.е. уже принадлежащих организации, но пока не оприходованных на ее складах и в иных местах их хранения.
Полученный результат нужно скорректировать с учетом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (опять-таки за исключением сумм, учтенных при формировании данных о внеоборотных активах в части оборудования к установке).
И наконец, из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В строку 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно внести дебетовое сальдо одноименного счета 19.
В большинстве случаев суммы НДС сразу предъявляются к вычету, поэтому сальдо по данному счету может и не быть.
Тогда в данной строке проставляется прочерк.
Но иногда остаток на счете 19 все-таки образуется, например при совершении экспортных и импортных операций, производстве товаров с длительным производственным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, если от контрагента не получен счет-фактура, и т.д.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» должна быть отражена общая величина дебиторской задолженности организации за вычетом резерва по сомнительным долгам.
По общему правилу зачет между активами и пассивами не допускается, а потому «сворачивать» сальдо по счетам расчетов нельзя – нужно отдельно в активе баланса представлять всю величину дебиторской задолженности, а в пассиве – весь объем кредиторской задолженности.
Фактически может быть «свернут» только один счет учета расчетов — 79 «Внутрихозяйственные расчеты», если речь идет о расчетах между головной организацией и ее филиалами, выделенными на отдельный баланс.
Данный счет применяется «зеркально»: при формировании отчетности в целом по организации (включая ее обособленные подразделения) сальдо счета 79, образовавшееся на балансе головной организации, совпадет с «противоположным» сальдо счета 79, образовавшимся на балансах филиалов.
Таким образом, для заполнения стр. 1230 баланса нужно сложить дебетовые остатки по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (перечисленные авансы и предоплаты, за вычетом сумм предоплат и авансов, уплаченных в связи со строительством объектов основных средств и отраженных на соответствующих субсчетах (аналитических счетах) к счету 60, которые включаются в состав внеоборотных активов);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и т.д.);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (суммы переплаты по страховым взносам в соответствующие фонды и проч.);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы, за которые подотчетные лица не отчитались и которые они не вернули);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им беспроцентным займам, возмещению материального ущерба и т.д., за исключением сумм, квалифицируемых в качестве финансовых вложений);
75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал);
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (в части прочих видов дебиторской задолженности).
Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (величину резерва, созданного по дебиторской задолженности).
В следующей стр. 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» баланса организация должна отразить стоимость краткосрочных финансовых вложений, не признаваемых денежными эквивалентами.
Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, депозиты до востребования).
Для этого нужно суммировать дебетовые сальдо следующих счетов в части сумм, признаваемых краткосрочными финансовыми вложениями:
-
58 «Финансовые вложения» (например, суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 месяцев; стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 месяцев, но приобретенных организацией с целью последующей перепродажи в течение ближайшего года);
55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55/3 «Депозитные счета»);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам») (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).
Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса показывается сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», а также частично счета 58 «Финансовые вложения», если на нем числятся ценные бумаги или иные объекты, признаваемые денежными эквивалентами.
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» баланса отражаются иные объекты оборотных активов, например:
выполненные этапы незавершенных работ, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости;
не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, если длительность выполнения работ составляет более одного отчетного года или сроки их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы.
Выручка отражается в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости работ или размера фактически понесенных расходов, за отчетный период считающихся возможными к возмещению
стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, которые организация решила не списывать в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (либо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или на счете 45 «Товары отгруженные»).
Для заполнения стр. 1260 нужно сложить дебетовые сальдо по всем вышеперечисленным счетам.
Сумма стр. 1210 — 1260 отражается по стр. 1200 «Итого по разделу II» как общая сумма оборотных активов организации.
Что такое краткосрочные активы
66. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:
(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;
(b) оно предназначено в основном для целей торговли;
(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.
67. В настоящем стандарте термин «долгосрочные» используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.
68. Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению «предназначенные для торговли» в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.
(п. 68 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2015 N 133н)
Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства: как определить и на что влияют
Распределение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные — насколько это важно? Этот вопрос не дает покоя многим бухгалтерам, финансовым менеджерам и управленцам при подготовке и анализе финансовой и управленческой отчетности. В случае с управленцами, если они слепо верят отчетности, такого вопроса не возникает. Но лично я всегда придерживаюсь правила «доверяй, но проверяй», особенно в бизнесе, где важно критическое мышление.
В материале разберем, надо ли представлять в отчетности активы и обязательства по срокам их получения и оплаты, важно ли такое распределение и какие показатели отчетности могут быть потенциально искажены, если этого не делать.
Как классифицируют активы и обязательства согласно МСФО
Пункт 60 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает, что предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства в качестве отдельных классов (в соответствии с п. 66 — 76 МСФО 1). Исключением будет, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию.
МСФО 1 прямо указывает, что предприятию следует представлять раздельно:
- активы и обязательства, возмещение или погашение которых ожидается в течение не более чем 12 месяцев после окончания отчетного периода, и
- активы и обязательства, возмещение или погашение которых ожидается по истечении более чем 12 месяцев после окончания отчетного периода.
Простым языком: если в бухгалтерском учете на отчетную дату у вас зарегистрирован долгосрочный банковский кредит со сроком погашения 5 лет, то вам следует отделить ту часть, которая будет погашена в течение следующих 12 месяцев после отчетного периода. И раскрыть в отчетности краткосрочную часть этого кредита.
Предприятие определяет актив или обязательство как краткосрочное, если удовлетворяется одно из нижеперечисленных условий.
Все прочие активы и обязательства организация должна классифицировать как долгосрочные.
Вы наверняка обратили внимание, что стандарт учитывает и то, что у каждой организации может быть разный операционный цикл, который не всегда совпадает с двенадцатью месяцами. Если у предприятия операционный цикл длиннее, чем 12 месяцев, то оно вправе классифицировать свои активы и обязательства, исходя из своего цикла. При условии, что его длину можно четко определить.
МСФО 1 предусматривает также специфические правила, которые следует учитывать при классификации активов и обязательств. С ними вы можете ознакомиться в самом стандарте. Я же хотела бы обратить ваше внимание на влияние такой классификации на финансовые показатели и принятие решений.
На что влияет неправильное распределение активов и обязательств
Думаю всем известно, что каждый месяц, квартал или год, помимо подготовки финансовой отчетности, финансисты также работают над составлением оперативной управленческой отчетности. Данная отчётность не регламентирована регулирующими органами или законом и составляется с периодичностью и по формату, определенным руководством. Цель управленческого отчета — предоставлять оперативные финансовые показатели и результаты деятельности менеджерам, директорам, собственникам для принятия бизнес решений.
Правильная отчетность, как и классификация, могут несомненно повлиять на принятие решений по многим причинам. На какие же финансовые показатели может повлиять неправильная классификация активов и обязательств или отсутствие таковой? Я выделила для себя следующие:
- Показатели ликвидности — рассчитываются как соотношение текущих или определенных текущих активов и обязательств (в зависимости от той ликвидности, что вы рассчитываете).
Например, если забыли переквалифицировать часть долгосрочного кредита в краткосрочный, то показатель ликвидности будет завышен. Классификация дебиторской задолженности в долгосрочную без реклассификации резерва по сомнительным долгам приведет к занижению показателей ликвидности.
- Оборотный капитал — это часть текущих активов, которая остается после вычета текущих обязательств. Такой важный показатель для оперативного управления будет несомненно искажен при неправильной классификации. Также существует риск принятия неправильных решений в отношении оборотного капитала.
Например, завышенная доля краткосрочных обязательств или заниженная доля краткосрочных активов может указать на то, что у предприятия дефицит оборотного капитала. Это может привести к неразумным решениям для урегулирования данного дефицита.
- Оборачиваемость активов/обязательств — неправильная классификация приведет к искажению данных показателей, если анализ проводится по конкретным видам активов/обязательств.
Например, коэффициент оборачиваемости текущей кредиторской задолженности будет явно завышен, если вы забыли переклассифицировать часть кредиторки в краткосрочную.
- Коэффициент капитализации — рассчитывается как соотношение долгосрочных обязательств и постоянного капитала. Если часть кредиторской задолженности не перевести в состав долгосрочной или наоборот, то коэффициент капитализации будет искажен.
Несомненно, список потенциальных искажений может быть расширен в зависимости от того, какие финансовые показатели рассчитываются предприятием. Но факт остаётся фактом: даже такая, на первый взгляд, несущественная проблема может привести к неправильной отчетности и тем самым — к неправильным решениям.
Бухгалтеру, который занимается подготовкой отчетности, финансисту, анализирующему данную отчетность, и директору, который ее подписывает, следует учитывать потенциальное влияние того или иного показателя на процесс принятия решений.
Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия)
Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами!
Рекомендуем посмотреть бесплатный вебинар:
Применение МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»: определение обстоятельств, учет, возмещение и распределение