Как определить крупнейшего налогоплательщика

Как определить крупнейшего налогоплательщика

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Приказ Федеральной налоговой службы от 14 апреля 2021 г. № ЕД-7-22/342@ “О Порядке формирования и ведения справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц”

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации и приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков" приказываю:

1. Утвердить Порядок формирования и ведения справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц (далее — Порядок) согласно приложению к настоящему приказу.

2. Дополнить ведомственный классификатор документов, используемый налоговыми органами при реализации своих полномочий в соответствии с утвержденным приказом ФНС России от 20 октября 2020 года № ЕД-7-19/765@ "Об утверждении порядка ведения ведомственного классификатора документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий", информацией о справочнике крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц.

3. ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России (г. Москва) (Р.В. Филимошин) обеспечить соблюдение Порядка.

4. Управлению по крупнейшим налогоплательщикам (Е.В. Суворова) обеспечить соблюдение Порядка и методологическое сопровождение формирования и ведения перечня крупнейших налогоплательщиков — физических лиц.

5. Управлению информационных технологий (В.П. Кулешов) обеспечить координационное сопровождение подведомственных организаций по соблюдению Порядка ведения справочника крупнейших налогоплательщиков — физических лиц.

6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего работу по созданию, развитию сопровождению и эксплуатации автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы, включая информационно-вычислительную и телекоммуникационную инфраструктуру, средства информационной безопасности, — в части пунктов 3 и 5, на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего работу Межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №№ 1 — 7, 9, 10 и Межрайонных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №№ 1 — 13, — в части пунктов 2 и 4 настоящего приказа.

Руководитель Федеральной налоговой службы

Д.В. Егоров

УТВЕРЖДЕН
приказом ФНС России
от "___" _____________ г.
N ___________________

Порядок формирования и ведения
справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации —
физических лиц (далее — Порядок)

1. Общие положения

1.1. Основной целью создания и ведения справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц является повышение оперативности обработки и достоверности информации, необходимой для решения задач налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков — физических лиц, а именно обеспечение:

сбора сведений по крупнейшим налогоплательщикам — физическим лицам;

автоматизации процесса учета крупнейших налогоплательщиков — физических лиц;

формирования аналитических таблиц по крупнейшим налогоплательщикам — физическим лицам на основе информационного ресурса "Расчеты с бюджетом";

формирования и представления информации, отражающей состояние расчетов с бюджетом крупнейших налогоплательщиков — физических лиц, на основе информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" структурным подразделениям центрального аппарата ФНС России, на которые возложены функции администрирования крупнейших налогоплательщиков — физических лиц.

1.2. Справочник крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц (КРУПФЛ) является составной частью системы классификации и кодирования технико-экономической информации; разработаны в соответствии с Положением о Единой системе классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации ФНС России, утвержденным приказом МНС России от 02.06.2003 N БГ-3-13/285, и относятся к ведомственным справочникам ФНС России.

1.3. Основанием для разработки справочника являются абзац 3 пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации и приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков".

2. Состав и структура справочника крупнейших налогоплательщиков
Российской Федерации — физических лиц

2.1. Объектами справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц являются сведения по крупнейшим налогоплательщикам Российской Федерации — физическим лицам.

2.2. Справочник КРУПФЛ состоит из одной таблицы "Сведения о крупнейших налогоплательщиках физических лицах" (КРУПФЛ).

Таблица "Сведения о крупнейших налогоплательщиках физических лицах" содержит сведения по всем крупнейшим налогоплательщикам Российской Федерации — физических лицах, в том числе даты включения физического лица в перечень крупнейших налогоплательщиков и исключения физического лица из перечня крупнейших налогоплательщиков (при исключении из перечня).

2.3. Ключом таблицы "Сведения о крупнейших налогоплательщиках физических лицах" (уникальным описателем строки таблицы) является сочетание полей ФИД и даты включения в перечень крупнейших налогоплательщиков, а также даты начала действия записи сведений о физическом лице.

2.4. Имя файла для загрузки в формате АСВК для таблицы "Сведения о крупнейших налогоплательщиках физических лицах" — KRUP_FL.ТХТ. Формат представления таблицы в электронном виде соответствует требованиям приказа МНС России от 02.06.2003 N БГ-3-13/285.

2.5. Структура и состав реквизитов справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц приведены ниже:

N поля	Имя поля	Формат	Наименование краткое	Наименование	Примечание, источник
1	Fam	T(60)	Фам	Фамилия физического лица	Указывается согласно данным ЕГРН
2	Name	T(60)	Имя	Имя физического лица	Указывается согласно данным ЕГРН
3	Otch	T(60)	Отч	Отчество физического лица	Указывается согласно данным ЕГРН (при наличии)
4	DR	D(10)	ДР	Дата рождения физического лица	Указывается согласно данным ЕГРН
5	INN	Т(12)	ИНН	ИНН физического лица	Указывается согласно данным ЕГРН
6	FID	T(38)	ФИД	ФИД физического лица	Указывается согласно данным ЕГРН
7	KODNO1	Т(4)	Код НОМУ	Код НО по месту учета КН	Указывается код НО по справочнику СОУН по месту постановки (будущей постановки) на учет налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика
8	KODNO2	Т(4)	Код НОМН	Код НО по месту жительства КН	Указывается код НО по справочнику СОУН по месту жительства физического лица.
9	DPN	D(10)	ДатаВключения	Дата включения физического лица в Перечень КН	Указывается дата включения физического лица в Перечень КН
10	DTN	D(10)	ДатаНачала*	Дата начала действия записи	Указывается дата начала действия записи (дата из официального письма Управления по крупнейшим налогоплательщикам)
11	DTK	D(10)	ДатаОкончания*	Дата окончания периода действия записи	Указывается дата окончания периода действия записи (дата из официального письма Управления по крупнейшим налогоплательщикам)

2.6. В режиме добавления записи формируется новая запись таблицы "Сведения о крупнейших налогоплательщиках физических лицах" с обязательным заполнением поля "ДатаНачала".

2.7. В случае исключения физического лица из справочника крупнейших налогоплательщиков заполняется поле "ДатаОкончания". Запись физически из таблицы "Сведения о крупнейших налогоплательщиках физических лицах" не удаляется.

2.8. В случае внесения изменений в сведения о крупнейшем налогоплательщике заполняется поле "ДатаОкончания" существующей записи о крупнейшем налогоплательщике. Запись физически из таблицы не удаляется. В режиме добавления записи формируется новая запись таблицы с измененными сведениями о крупнейшем налогоплательщике и обязательным заполнением поля "ДатаНачала".

3. Формирование, передача и поддержание в актуальном состоянии
справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации —
физических лиц

3.1. Управление по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России не позднее 5 дней с даты утверждения или изменения перечня крупнейших налогоплательщиков — физических лиц (далее — Перечень КН ФЛ) направляет исполнителю государственного контракта на оказание услуг по сопровождению автоматизированных информационных систем ФНС России (далее — Исполнитель ГК по сопровождению АИС) Перечень КН ФЛ. Перечень КН ФЛ направляется официальным письмом с приложением электронных документов в формате электронной таблицы с указанием даты ввода в действие Перечня КН ФЛ с соблюдением требований информационной безопасности. Состав показателей Перечня КН ФЛ приведен в приложении к настоящему порядку.

3.2. На основании полученной информации Исполнитель ГК по сопровождению АИС в течение трех рабочих дней обеспечивает заполнение (актуализацию) справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц в формате требований АСВК ФНС России (без размещения в ФАП ФНС России) и передает ее в Управление по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России.

3.3. Управление по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России в течение 1 рабочего дня с даты получения актуальной версии справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц в формате АСВК осуществляет передачу актуальной версии Справочника в формате АСВК с технологического почтового ящика Управления информационной безопасности ФНС России (ib@nalog.ru) на технологический почтовый ящик контура безопасности ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России (mi5119kd@f51.nalog.ru). В теме сообщения указывается "KRUP_FL". Передача осуществляется без сопроводительных писем.

3.4. ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России в течение 1 рабочего дня с даты получения актуальной версии справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц в формате АСВК осуществляет:

— его актуализацию в программном комплексе АИС "ФЦОД" и СЦВ НСИ АИС "Налог-3";

Размещение и актуализация справочника КРУПФЛ, содержащего данные для служебного пользования, должны соответствовать требованиям информационной безопасности. Для просмотра справочника в СЦВ НСИ АИС "Налог-3" используется отдельная роль доступа к справочнику.

— передачу актуальной версии справочника КРУПФЛ в УФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10.

Передача актуальной версии справочника КРУПФЛ осуществляется по телекоммуникационным каналам связи с технологического электронного почтового ящика ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России (mi5119kd@f51.nalog.ru) на технологические электронные почтовые ящики УФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10, оснащенные средствами криптографической защиты информации и технологической электронной цифровой подписью. В теме сообщения указывается "KRUP_FL". Передача осуществляется без сопроводительных писем.

3.5. УФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10, территориальные налоговые органы ФНС России в течение 1 рабочего дня с даты получения актуальной версии справочника крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации — физических лиц в формате АСВК осуществляют актуализацию справочника в децентрализованном программном комплексе "Ведение Списка КН Регионального (местного) уровней".

Приложение
к Порядку формирования и
ведения справочника крупнейших
налогоплательщиков
Российской Федерации —
физических лиц

Перечень крупнейших налогоплательщиков — физических лиц
по состоянию на

(первый день отчетного месяца отчетного года)

Сведения о физических лицах

N п/п	Фамилия физического лица	Имя физического лица	Отчество физического лица (при наличии)	Дата рождения физического лица	ИНН физического лица	ФИД физического лица	Дата включения физического лица в Перечень КН	Код НО1*	Код НО2**

*) Код НО1 — указывается код налогового органа по справочнику СОУН по месту постановки (будущей постановки) на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

**) Код НО2 — указывается код налогового органа по справочнику СОУН по месту жительства физического лица (код инспекции ФНС России или код УФНС по субъекту РФ).

Обзор документа

ФНС урегулировала вопросы формирования и ведения справочника крупнейших налогоплательщиков-физлиц. Приведены его состав и структура. Регламентирован порядок передачи информации между Управлением по крупнейшим налогоплательщикам ФНС, ФКУ "Налог-Сервис", региональными УФНС, Межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам N 10 и территориальными налоговыми органами.

Как определить крупнейшего налогоплательщика

УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1. Постановка на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, уполномоченной осуществлять контроль за соблюдением такой организацией законодательства о налогах и сборах (далее — уполномоченный налоговый орган).

Уполномоченный налоговый орган осуществляет постановку на учет организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, в соответствии с перечнем организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков (далее — Перечень крупнейших налогоплательщиков), и графиком постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определенных ФНС России.

2. Не позднее 20 числа месяца, указанного в графике постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, уполномоченный налоговый орган направляет в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации), подлежащей постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, запрос о предоставлении доступа к сведениям о такой организации, содержащимся в Едином государственном реестре налогоплательщиков и иных информационных ресурсах налогового органа по месту нахождения российской организации (месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации) (далее — сведения об организации).

Доступ к сведениям об организации предоставляется в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего запроса.

3. Уполномоченный налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения доступа к сведениям об организации осуществляет постановку на учет такой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика с присвоением кода причины постановки на учет, первые четыре знака которого — код уполномоченного налогового органа, 5 и 6 знаки — значение 50 (признак отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам), и выдает (направляет) организации уведомление о постановке ее на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2003, N 52, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436; 2010, N 31, ст. 4198; N 48, ст. 6247; 2011, N 30, ст. 4593; 2012, N 27, ст. 3588; 2013, N 30, ст. 4081; 2014, N 45, ст. 6157; 2016, N 7, ст. 920; N 27, ст. 4176, 4177; N 49, ст. 6842, 6844; 2017, N 49, ст. 7307; 2018, N 31, ст. 4819).

Датой постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе является дата получения этим налоговым органом доступа к сведениям об организации.

4. Если полномочия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах организацией, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, переданы от межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам другому уполномоченному налоговому органу, направление этим уполномоченным налоговым органом запроса о предоставлении доступа к сведениям об организации и предоставление ему такого доступа осуществляется в соответствии с пунктом 2 настоящих Особенностей.

Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, полномочия которой по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах организацией, состоящей на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика, переданы другому уполномоченному налоговому органу, в течение трех рабочих дней со дня предоставления уполномоченному налоговому органу доступа к сведениям об организации осуществляет снятие ее с учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и выдает (направляет) такой организации уведомление о снятии ее с учета в этом налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации.

Датой снятия с учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по основанию, указанному в настоящем пункте, является дата предоставления уполномоченному налоговому органу доступа к сведениям об организации.

5. В случае, указанном в пункте 4 настоящих Особенностей, постановка на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе осуществляется в соответствии с пунктом 3 настоящих Особенностей.

Датой постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе по основанию, указанному в настоящем пункте, является день, следующий за днем снятия с учета этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, полномочия которой по контролю за соблюдением такой организацией законодательства о налогах и сборах переданы уполномоченному налоговому органу.

6. В случае исключения организации, состоящей на учете в уполномоченном налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, из Перечня крупнейших налогоплательщиков этот налоговый орган осуществляет снятие с учета этой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в течение одного месяца с даты получения указанного Перечня крупнейших налогоплательщиков и в тот же срок выдает (направляет) этой организации уведомление о снятии ее с учета в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кто относится к крупнейшим налогоплательщикам

Функционирование налогоплательщиков, причисляемых к крупнейшим, происходит по особым условиям, нашедшим отражение в налоговом законодательстве, при этом контроль их деятельности со стороны уполномоченных структур ведется с большей строгостью, чем в отношении иных предприятий.

Критерии, используемые в отношении крупнейших плательщиков налога

Критерии причисления компаний к указанной категории определяются и периодически корректируются ФНС РФ. Действующим законодательством четко определен перечень субъектов, допускаемых к пребыванию в качестве крупнейшего налогоплательщика (КН) с разграничением их контролирования по предмету налогообложения в рамках разных (региональных, федерального) уровней (Приказы ФНС РФ №№ММ-3-06/308, ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/582 от 16.05.2007, 19.09.2014, 26.10.2016 соответственно).

Список критериев, присутствие которых делает возможным добавление предприятия к числу крупнейших налогоплательщиков, включает ряд понятий:

• значения ФЭД (финансовой и экономической деятельности), рассматриваемые за отчетный срок (12 месяцев), на основе анализа налоговой, бухгалтерской информации по отчетности изучаемой компании;
• параметры, свидетельствующие о наличии взаимозависимости с другими лицами, а также о воздействии анализируемого субъекта на ведение деятельности взаимозависимой структурой, включая финансовые результаты ее деятельности;
• наличие у рассматриваемого хозяйствующего субъекта лицензии или иного вида специального документа, предоставляющего своему обладателю возможность занятия определенным вариантом деятельности (лицензии);
• постоянный налоговый мониторинг в отношении компании.

Показатели ФЭД

Предприятие может относиться к числу крупнейших налогоплательщиков по результатам его деятельности, принимаемым к рассмотрению за любые 3 года, предшествовавшие наступлению отчетного периода. При определении статуса организации не учитываются данные за отчетный год.

К сведению! Присвоенный компании статус остается неизменным в срок до 2 лет после того, как ее деятельность прекратила соответствовать необходимым критериям. Присвоенный статус сохраняется предприятием, возникшим после процедуры реорганизации крупнейшего налогоплательщика, в течение 3-летнего периода (с учетом года проведения реорганизации).

Статус признается утраченным субъектом, который признан банкротом в судебном порядке и по отношению к которому предпринято исполнение конкурсного производства (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-2/428, 27.06.2012). Указанное положение не распространяется в отношении кредитных компаний, администрируемых на уровне федеральной НС. Таковые сохраняют полученный статус до момента ликвидации принудительного характера.

Некоммерческой компании статус КН присваивается при наличии доходов, уровень которых соответствует установленным критериальным значениям.

Для предприятий, подпадающих под федеральный уровень администрирования, в обязательном порядке предусматривается соблюдение не менее 1 из следующих параметров:

• Уровень налоговых начислений больше показателя в размере 1 млрд руб. или по компаниям, занятым предоставлением услуг в отраслях связи или транспорта, — 300 млн руб.
• Величина полученных доходов составляет от 20 млрд руб. (по кодам 2340, 2320, 2310, 2110 данных отчетной формы №2).
• Совокупный размер активов предприятия начинается с позиции свыше 20 млрд руб.

К сведению! Критерии администрирования налогообложения федеральной НС применимы также к юридическим лицам, занятым деятельностью в некоторых определенных экономических сферах.

К примеру, на некоторые стратегические структуры, включая ВПК (военно-промышленный комплекс), распространены аналогичные показатели:

• часть государственного вклада покрывает больше половины (50%);
• среднесписочное число сотрудников в организации превышает 100 человек;
• общая сумма договоров экспортного характера по изделиям стратегического предназначения превышает значение в 27 млн руб.;
• общая величина поступлений средств по экспортным соглашениям, связанным с товарами стратегического предназначения, – от 20% всей выручки.

Для предприятий, отнесенных к региональным уровням администрирования, предусматривается соответствие некоторым параметрам, но при этом не учитывается сфера занятости юридического лица.

В числе контролируемых критериев, по которым требуется одновременное соответствие всем из них:

• полученный доход, отражаемый в отчетной форме №2 – в пределах значений интервала 2–20 млрд руб.;
• рассчитанная сумма налоговых платежей — в пределах значений интервала 75 млн руб.–1 млрд.руб.;
• активы компании соответствуют показателям в пределах от 100 млн руб. до 20 млрд руб.;
• штатное количество сотрудников представлено более чем 50 единицами.

К сведению! Показатели ФЭД, определяющие вынесение налогоплательщика в категорию КН при администрировании на уровне региона, разрешено устанавливать управлениям НС отдельных субъектов страны при условии обязательного согласования критериев с ФНС (Приказы ФНС №№ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 от 19.09.2014, 20.07.2015 соответственно). Предприятия, работающие по специальным режимам налогообложения, законодательно не имеют права перемещения в категорию КН.

Взаимозависимость компаний и наличие лицензии для деятельности

Предприятие может быть введено в число крупнейших налогоплательщиков в ситуации, когда взаимоотношения с ним отражаются на функционировании юридической компании, показатели работы которой отвечают критериям КН. Подобного рода контакты представляют собой взаимозависимость компаний (ст. 105 НК РФ).

Администрирование налоговых сумм взаимозависимого предприятия осуществляется на уровне (региональном, федеральном), на котором ведется контроль субъекта, чье функционирование характеризуется соответствующими критериальными показателями.

Хозяйствующие субъекты, получившие государственное разрешение, т.е. лицензию, на занятие некоторыми видами деятельности, подлежат федеральному уровню контроля. При этом не принимается в расчет соответствие/несоответствие оцениваемым параметрам КН (величине налоговой выплаты или полученной выручки, размерам имеющихся активов или штатного состава, факту взаимозависимости).

К подобного рода вариантам деятельности отнесены (Приказ ФНС РФ №ММВ-7-2/274, 24.04.2012):

• банковские операции;
• пенсионное обеспечение (НПФ);
• страхование пенсионное и некоторые иные его виды, а также перестрахование;
• брокерские услуги посреднического типа;
• деятельность на профессиональном уровне в работе фондового рынка.

Взаимоотношения КН с ФНС

Согласно НК РФ (ст. 83) организация (включая КН), в чьем составе присутствуют обособленные структуры, должна выполнить налоговую регистрацию во всех местах присутствия подразделений. При каждом изменении собственной организационной структуры предприятие уведомляет налоговое управление в регионе своего присутствия.

При создании предприятием, зарегистрированным в пределах РФ, обособленных подразделений (не в виде филиалов, представительств) на территории РФ или изменении данных по созданным прежде подразделениям срок подачи уведомления в НС составляет 1 месяц.

Если предприятие произвело ликвидацию собственных обособленных структур, занимавшихся деятельностью на территории РФ, то сведения о закрытии должны быть направлены в ФНС в срок до 3 дней. Под указанную норму подпадают все типы обособленных подразделений, включая представительства или филиалы.

К сведению! Уведомление в НС должно направляться в течение 1 месяца в случае начала участия организации в компаниях, обладающих и не обладающих резидентством РФ. Правило не распространяется на компании в виде ООО или хозяйственных обществ.

Крупнейшие налогоплательщики: критерии признания, особенности учета и отчетности

С 5 июля 2021 крупнейшим налогоплательщиком может стать не только организация, но и физическое лицо. Не обязательно со статусом ИП. Правила и сроки учета в качестве крупнейших для компаний и физлиц похожи. В статье рассказали, кто такие крупнейшие налогоплательщики и что за собой влечет такой статус.

Что вы узнаете

Критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим

Критерии, по которым налоговая относит налогоплательщиков к крупнейшим, приведены в приказе ФНС от 16.05.2007 № MM‑3‑06/308@ (далее также — Критерии).

Критерий, актуальный для юрлиц и физлиц, — уровень доходов. Для физлиц (ИП) — больше 500 млн рублей. Для юрлиц — от 10 млрд рублей.

Критерии, актуальные только для юрлиц:

• Взаимозависимость с крупнейшим налогоплательщиком.
• Участие в налоговом мониторинге.

Далее подробно рассказали про каждый критерий. Инспекторы могут принять решение отнести организации (физлица) к категории крупнейших, даже если они не подпадают под установленные критерии. Юрлиц, которые работают на специальном налоговом режиме, например УСН, это не касается. Компании на спецрежимах нельзя отнести к категории крупнейших (п. 5.1, 6 и 6.1 Критериев).

Финансово-экономические показатели — объем доходов

Чтобы оценить, соответствует ли плательщик суммовому критерию, доход берут:

• По физлицам (индивидуальным предпринимателям) — за 2 года из последних четырех лет.
• По организациям — за любой год из трех последних лет. Причем по российским организациям смотрят бухгалтерскую отчетность, а по подразделениям иностранных организаций, которые не ведут бухучет, — декларацию по налогу на прибыль.

Если у организации хотя бы по одному году, который попал в выборку, будет соответствующий уровень доходов (более 10 млрд рублей), налоговая может отнести бизнес к крупнейшему. У физлиц суммируют доходы по двум любым годам из последних четырех лет и смотрят, превышают ли они 500 млн рублей.

Признаки взаимозависимости с крупнейшими организациями

Компания может сама не попадать под критерии крупнейшего налогоплательщика, но быть взаимозависимой с такой компанией. Тогда для первой компании ситуация меняется. Ее могут признать крупнейшей. Взаимозависимость определяют по ст. 105.1 НК РФ. Вот некоторые возможные причины:

• Участие в уставном капитале.
• Наличие полномочий назначать руководство организации.

Проведение налогового мониторинга

Если организация подала заявление о проведении налогового мониторинга, то по этому основанию она попадет в категорию крупнейших (информация с сайта ФНС, п. 6.2 Критериев).

Налоговый мониторинг — это форма налогового контроля организаций, которая заменяет традиционные проверки. Участие в этой процедуре добровольное. Мониторинг проводится в отношении тех организаций, который подали соответствующий запрос в ФНС.

Чтобы перейти на налоговый мониторинг, нужно тщательно подготовиться. В частности, организовать витрину данных — для онлайн‑доступа налоговой к вашим сведениям. СБИС помогает внедрить эту технологию. Подробно о налоговом мониторинге, как он проходит и что дает среднему и крупному бизнесу, рассказали в другой статье.

Организуйте налоговый мониторинг со СБИС

Как налоговая ставит на учет крупнейших налогоплательщиков

Постановка на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков происходит автоматически. Сам налогоплательщик никакие заявления для этого подавать не должен.

Ставят юрлиц и физлиц на учет в качестве крупнейших в соответствии с перечнем крупнейших налогоплательщиков и графиком постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определенных Федеральной налоговой службой.

Перед тем как поставить компанию (ИП) на такой учет, межрегиональная (межрайонная) инспекция по крупнейшим налогоплательщикам делает запрос в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Цель запроса — получить доступ к сведениям о компании (ИП). В течение трех рабочих дней со дня получения доступа к сведениям межрегиональная (межрайонная) инспекция ставит компанию (ИП) на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (приказ Минфина от 25.02.2021 № 26н).

В зависимости от уровня доходов крупнейшие организации администрируются в межрегиональных или межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам. Крупнейших физлиц (ИП) ставят на учет в межрегиональных инспекциях. «Межрайонного» учета для физических лиц не предусмотрено.

Какая налоговая администрирует крупнейших налогоплательщиков в зависимости от уровня дохода, можете узнать из таблицы.

• Физлица (ИП) с доходами более 500 млн рублей.
• Организации с доходом более 35 млрд рублей

ООО «Стройка», согласно отчету о финансовых результатах, получило такие доходы за 3 последние года:

• 2020 — 4 млрд руб.
• 2021 — 12,3 млрд руб.
• 2022 — 7 млрд руб.

Инспекция провела оценку бизнеса в 2023 году и признала организацию крупнейшим налогоплательщиком, который будет администрироваться в межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

Как ООО (ИП) узнает, что его перевели в крупнейшие

Крупнейшие налогоплательщики не снимаются с основного учета по месту нахождения компании (месту жительства ИП).

Инспекторы направят налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего. В уведомлении для организации будет указан новый КПП, в котором:

• Первые четыре знака — код ИФНС, которая администрирует крупнейших налогоплательщиков.
• Пятый и шестой знаки — значение 50. Это собственно признак отнесения организации к крупнейшим.

У компании будет два КПП: по месту нахождения и по месту учета в качестве крупнейшего. Новый КПП пригодится, когда будете отчитываться в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Какие отчеты туда сдавать, рассказали в последнем разделе статьи.

Список крупнейших налогоплательщиков в России по категориям

Крупный бизнес налоговая поделила по категориям. Каждую категорию бизнеса администрирует своя межрегиональная инспекция. Какие виды бизнеса где администрируются, можете узнать из таблицы, которую мы привели ниже. Эту же информацию можно найти на сайте ФНС и в п. 6 приказа МНС от 16.04.2004 № САЭ‑3‑30/290.

Каждой межрегиональной инспекции подведомственны свои межрайонные ИФНС. Их профиль схож с той межрегиональной инспекцией, которой они подчиняются.

• Операторы мобильной связи.
• Компании из сферы интернет‑технологий.
• Организации с основным видом деятельности — научные исследования и разработки.
• Игорный бизнес.
• Иностранные компании, которые оказывают российским покупателям услуги в электронной форме. Такие услуги перечислены в п. 1 ст. 174.2 НК. Условие: место реализации услуг — территория России. Например, это оказание рекламных услуг в сети «Интернет»

Налогоплательщики из финансово‑кредитной и страховой сферы

Физлица

Особые случаи

Некоммерческая организация (НКО) может быть отнесена к крупнейшим налогоплательщикам, если она проходит по суммовому критерию. В случае с НКО контролеры будут смотреть на реализационные и внереализационные доходы, которые организация показала в годовой отчетности по налогу на прибыль (п. 7 Критериев).

Реорганизация компании

Раньше в Критериях было прописано, что при реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация, образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет. С апреля 2018 года этот пункт исключили.

Отзыв лицензии

Специальное положение предусмотрено для кредитных организаций на случай, если Банк России отзывает лицензию на банковские операции. Пока суд не вынес решение о завершении принудительной ликвидации или процедуры банкротства, такие организации сохраняют статус крупнейших. Об этом — п. 10 Критериев.

Банкротство

Организации, признанные по суду банкротами и в отношении которых ввели конкурсное производство, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков. Исключение — кредитные организации. Такое правило закреплено в п. 9 Критериев.

Отчетность крупнейших налогоплательщиков

Крупнейшие налогоплательщики по общему правилу сдают налоговую отчетность в межрегиональную (межрайонную) инспекцию, где стоят на учете в качестве крупнейших. Например, по этому адресу нужно отчитаться по НДС и налогу на прибыль. В таких декларациях указываются новый КПП и код межрегиональной (межрайонной) инспекции.

По месту нахождения компании (месту жительства ИП) нужно сдавать отчетность по НДФЛ и страховым взносам.

Особенности налогового учета крупнейших налогоплательщиков

Крупнейшие компании и ИП сдают отчеты в ФНС только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

СБИС предлагает удобный сервис по отчетности для всех видов организаций, в том числе и крупнейших налогоплательщиков. Работу в СБИС в качестве крупнейшего налогоплательщика начните с добавления нового КПП в настройках программы. Система автоматически найдет ту налоговую, которая будет администрировать вас в вашем новом статусе. И вы сможете сразу отправлять отчетность по назначению.