Как определить спи основного средства в 2022

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В декабре 2022 года согласно п. 37 ФСБУ 6/2020 провели проверку элементов амортизации. По результатам проверки у одного основного средства изменили срок полезного использования на 72 месяца. Это основное средство автомобиль, введен в эксплуатацию 01.02.2022, стоимостью 2 700 000 рублей, первоначальный срок полезного использования 37 месяцев. Как это отразить в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация может не пересчитывать амортизацию за период, в котором была осуществлена проверка и принято решение о пересмотре СПИ, и начать начислять амортизацию по-новому с 1 января года, следующего за годом его изменения.

Момент начала начисления амортизации в связи с изменением срока полезного использования основного средства выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Обоснование позиции:

Элементы амортизации основных средств, в т.ч. и срок полезного использования:

определяются при признании объекта основных средств в бухгалтерском учете;
проверяются на соответствие условиям использования объекта основных средств. Проверка на соответствие проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По её результатам при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008, п. 6 Информации Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29; Рекомендации аудиторам за 2022 год (приложение к письму Минфина России от 23 декабря 2022 г. N 07-04-09/126779)).

Согласно п. 3 ПБУ 21/08 СПИ основных средств является оценочным значением.

При этом п. 4 ПБУ 21/2008 предусматривает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

В зависимости от того, когда имел место пересмотр элементов амортизации, начисление амортизации по новым данным следует начинать:

1) с даты принятия решения об изменении элементов амортизации, если такое изменение вызвано получением новой информации в течение года. Отметим, что в Рекомендации Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации» (Толкование Р91) (принята КпР 27.05.2009, утверждена 10.07.2009) рекомендуется отражать изменение СПИ в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение, а, следовательно, организации необходимо осуществить пересчет амортизации за текущий (отчетный) год (через сторно).

При этом корректировку амортизации следует отражать обычными бухгалтерскими записями, аналогичными начислению амортизации:

Дебет СТОРНО 20 (44. ) Кредит СТОРНО 02

уменьшена амортизация в связи с увеличением СПИ основного средства в отчетном году.

Так как пересмотр элементов амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, осуществлен в конце периода, то в отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, а также балансовую стоимость ОС исходя из пересмотренного размера элементов амортизации.

В будущих периодах (в виде скорректированной суммы амортизации) отражается обычное начисление амортизации исходя из изменившегося СПИ:

Дебет 20 (44. ) Кредит 02

начислена амортизация с учетом пересмотренных элементов амортизации, начиная с нового отчетного года.

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации требуется раскрыть (п. 6 ПБУ 21/2008):

причину и содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

2) С 1 января нового отчетного периода.

Из п. 10 Рекомендаций следует, что если сбор информации был завершён к концу отчётного года, а пересчёт амортизации за истекшие месяцы текущего года является трудоёмким и снижающим надёжность информации, организация может начать начислять амортизацию по новому графику с 1 января года, следующего за годом изменения СПИ.

В этом случае балансовая (остаточная) стоимость ОС распределяется на измененный оставшийся срок полезного использования объекта в соответствии с выбранным способом амортизации.

Сумма амортизации после изменения СПИ будет равна частному от деления разности первоначальной стоимости, накопленной до 31.12.2022 амортизации и ликвидационной стоимости на оставшийся после корректировки СПИ.

Момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением СПИ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

В отношении корректности применения упоминаемой в ответе Рекомендации отметим следующее. Указанный документ был принят в 2009 г., в период действия ПБУ 6/01, которое не предусматривало прямого запрета или разрешения на пересмотр СПИ основных средств. При этом вступившее в силу с 01.01.2009 ПБУ 21/2008 охарактеризовало СПИ именно как оценочное значение. В принятой БМЦ Рекомендации (Толкование 91) было предложено решение в части определения момента начала амортизации с учетом пересмотренного СПИ. Из п. 2 Рекомендации следует, что Толкование действует с момента его публикации до момента принятия нормативного правового акта (актов), которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом этого Толкования. ФСБУ 6/2020, по сути, как раз и является таким НПА. При этом нельзя не отметить, что Рекомендация БМЦ и в настоящее время содержит положения, дополняющие нормы как ФСБУ 6/2020, так и ПБУ 21/2008, которыми можно и, на наш взгляд, следует руководствоваться в случае, когда организация предполагает осуществить пересмотр СПИ.

Также отметим, что при существенном изменении срока полезного использования имеет смысл проанализировать, не была ли допущена ошибка при первоначальном установлении СПИ. Если да, то в этом случае следует руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Вопрос: Как пересчитать амортизацию при изменении элементов амортизации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
Вопрос: Пересмотр срока полезного использования для полностью самортизированного основного средства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.);
Примерная форма приказа об увеличении срока полезного использования объекта основных средств (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
Вопрос: Особенности пересмотра сроков полезного использования ОС, если на 01.01.2022 СПИ был определен неверно (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.);
Перспективный подход к изменениям в учете: сложности понимания и порядок применения (Л.В. Сотникова, журнал «Аудитор», N 5, май 2021 г.);
Вам и не СПИ ОС. » Пересматриваем сроки полезного использования основных средств (журнал «Практическая бухгалтерия», N 1, январь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гнатюк Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

31 марта 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как учесть по новым правилам объекты основных средств, балансовая стоимость который уже равна нулю

С 2022 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2020, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами — заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть пересмотрена их балансовая стоимость. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля.

При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.

В учете корректировка амортизации оформляется проводкой Дебет 02 Кредит 84.

Условный пример пересмотра балансовой стоимости приведен ниже.

Обоснование вывода:

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Одновременно с этим утрачивают силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно п. 8 ФСБУ 6/2020 организация определяет СПИ для каждого объекта основных средств, а сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю, или равной его ликвидационной стоимости (если она определена) (п. 32 ФСБУ 6/2020).

При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо провести анализ состава всех ОС на предмет:

признания их в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);

соответствия установленной первоначальной стоимости и СПИ требованиям ФСБУ 6/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020);

необходимости в результате такого анализа пересмотра остаточной стоимости (пересчета амортизации в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости) (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:

а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена (п. 33 ФСБУ 6/2020).

В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно — т.е. так, как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).

Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2020. (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Разница между новыми и старыми суммами накопленной амортизации относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало периода, в котором применяется ФСБУ 6/2020 (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.

Таким образом, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть скорректирована их балансовая стоимость. При этом первоначальная стоимость основных средств не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля. Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль. Корректировка балансовой стоимости основных средств может быть произведена на 31.12.2021 или 01.01.2022.

Приведем условный пример с исходными данными:

На 1 января 2020 года в учете организации числится ОС, у которого:

первоначальная стоимость — 500 000 рублей;

срок полезного использования — 24 месяца;

истекший срок полезного использования — 24 месяца;

способ амортизации — линейный;

начисленная амортизация — 500 000 руб.;

переоценка — не проводилась.

На 1 января 2022 в отношении этого ОС организация установила:

ликвидационную стоимость — 0 руб.;

срок полезного использования — 36 мес.;

оставшийся срок полезного использования — 12 мес.;

способ амортизации — линейный;

корректировка амортизации проводится на 31.12.2021.

Рассчитаем сумму накопленной амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 с учетом нового СПИ:

((500 тыс. руб. — 0 руб.) / 36 мес.) х 24 мес. = 333 333 руб.

Разницу в сумме 166 667 руб. (500 000 руб. — 333 333 руб.) 31.12.2021 нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли (скорректировать сумму амортизации):

Дебет 02 Кредит 84 — 166 667 руб.

После корректировки суммы амортизации по рассматриваемому ОС на счетах бухгалтерского учета на 01.01.2022 сформируются следующие данные:

сальдо по дебету счета 01 — 500 000 руб. (отражается первоначальная стоимость ОС, по которой оно ранее было принято к учету, т.е. первоначальная стоимость не изменяется);

сальдо по кредиту счета 02 — 333 333 руб. (скорректированная сумма начисленной амортизации).

С учетом изложенного выше, скорректированная балансовая стоимость ОС на 01.01.2022 г. составит 166 667 руб. (Дебет 01 (500 000 руб.) — Кредит 02 (333 333 руб.)).

В течение оставшегося СПИ (12 месяцев) должна амортизироваться сумма в размере 166 667 руб.

Рекомендуем также ознакомиться материалами:

— Вопрос: Как поступить с эксплуатируемыми основными средствами, полностью самортизированными на начало применения ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);

— Вопрос: Возможно ли изменить (уменьшить) СПИ отдельным ОС, в частности, в связи с началом применения с 2022 года ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);

— Разъяснения Минфина о применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (М.А. Липина, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2020 г.);

— Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);

— Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 9, сентябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 октября 2021 г.

Учёт основных средств по ФСБУ 6/2020: изменения и новые правила

ПБУ 6/01 — главный нормативно-правовой акт по учёту основных средств — утратил силу в 2022 году. На смену ему пришёл новый стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина от 17.09.20 № 204н).

Переход на ФСБУ 6/2020 был постепенным, ещё в 2021 году новый стандарт можно было применять по желанию. Теперь же ФСБУ 6/2020 стал обязательным для большинства организаций.

В статье разбираемся, какие изменения влечёт за собой внедрение нового стандарта и как теперь вести учёт основных средств.

Объекты основных средств

Основные средства (или ОС) — это имущество организации, используемое на производстве, в хозяйственно-бытовой или социально-культурной деятельности. Это может быть недвижимость, земельный участок, транспорт или оборудование.

Ещё в ПБУ 6/01 были сформулированы критерии, отличающие ОС от прочих объектов бухучёта. В новый стандарт они перенеслись с небольшими изменениями. ФСБУ 6/2020 признаёт объектом ОС актив, который:

имеет материально-вещественную форму;
предназначен для эксплуатации в ходе деятельности организации (на производстве, при оказании услуг, для охраны окружающей среды, сдачи в аренду);
предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев;
способен принести экономическую выгоду или обеспечить достижение целей некоммерческой организации.

Отметим основные изменения по ФСБУ 6/2020:

Появилась новая формулировка «материально-вещественная форма» и уточнение касательно возможности использования ОС для охраны окружающей среды.
Упразднилось требование, согласно которому организация не должна предполагать «последующую перепродажу объекта».
Изменилось правило, позволяющее организациям устанавливать нижнюю границу стоимости ОС. Напомним, в ПБУ 6/01 было сказано, что имущество, которое отвечает всем критериям основного средства, но имеет стоимость ниже определённого лимита (40 000 рублей), может быть причислено к материально-производственным запасам. В ФСБУ 6/2020 ограничения по лимиту упразднены. Теперь организация может по своему усмотрению установить предельное значение. Практика прошлого года подсказывает, что лимит в 100 000 рублей является оптимальным, поскольку позволяет сблизить бухгалтерский учёт с налоговым.

Срок полезного использования основных средств по ФСБУ 6/2020

Срок полезного использования (или СПИ) организация может определять самостоятельно в зависимости от следующих факторов:

характеристики актива, влияющие на период его эксплуатации (производительность, мощность и т.д.);
физический износ, возможный в ходе использования актива (нагрузка на оборудование, частота поездок на транспорте и т.д.);
вероятность устаревания имущества (например, если на рынке появится улучшенная версия оборудования);
планы по замене или модернизации актива.

Явных отличий от ПБУ 6/01 нет, поэтому, высчитывая СПИ для каждого отдельного объекта, можно использовать Классификацию ОС, утверждённую постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для многих активов СПИ может считаться в натуральном выражении. Например, если объект планируется использовать на производстве или при выполнении определённых работ, то можно посчитать СПИ исходя из количества произведённой продукции или выполненных работ.

Инвентарные объекты по ФСБУ 6/2020

Здесь обошлось без новшеств. ФСБУ 6/2020 признаёт объект инвентарным в следующих случаях:

у объекта есть все приспособления и принадлежности;
объект является отдельным конструктивно обособленным предметом и предназначен для выполнения определённых функций;
объект представлен в виде обособленного комплекса предметов, конструктивно связанных друг с другом в единое целое и предназначенных для выполнения конкретной работы.

Если объект ОС состоит из нескольких частей, стоимость и СПИ которых отличаются друг от друга, то каждая такая часть признаётся самостоятельным инвентарным объектом. Значительные расходы на ремонт, техосмотр и техобслуживание объектов ОС, которые организация производит чаще, чем раз в год, тоже приравниваются к самостоятельным объектам основных средств.

Виды и группы основных средств согласно ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 предусматривает классификацию ОС бухучёта по видам и группам. Организации должны определять их самостоятельно, опираясь на правила стандарта.

Виды ОС могут быть разнообразными, всё зависит от основного назначения объектов. Вот несколько примеров, которые приведены в самом стандарте:

транспорт;
различная техника и оборудование;
недвижимость;
инвентарь для производственных и хозяйственно-бытовых целей.

Группой считается совокупность объектов ОС, принадлежащих к одному виду и объединённых сходным характером использования. То есть, группа — это более узкое подразделение, и один вид ОС может включать в себя несколько групп.

Особенности групп основных средств:

Вся недвижимость, которую организация сдаёт в аренду или использует для получения прибыли от прироста её стоимости, объединяется в отдельную группу под названием «инвестиционная недвижимость».
Если какой-то объект ОС учитывается по переоценённой стоимости, то все средства, объединённые вместе с ним в общую группу, должны переоцениваться тем же способом.
У каждой группы должен быть единый способ начисления амортизации.

Любой объект ОС должен быть оприходован в бухучёте по первоначальной стоимости. Здесь можно обратиться к ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который определяет первоначальную стоимость как общую сумму всех вложений в объект. Сюда входит:

договорная стоимость объекта, установленная поставщиком;
стоимость, которая списывается или амортизируется в связи с осуществлением капитальных вложений (например, расходы на погрузку и транспортировку объекта);
зарплата работникам, принимающим участие в осуществлении капитальных вложений;
оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу, возможной утилизации имущества или работ по восстановлению окружающей среды.

Например, если завод потратил 200 000 рублей на покупку и установку технического оборудования, то эта сумма будет считаться его первоначальной стоимостью.

Объект в дальнейшем может быть учтён по переоценённой стоимости. В таком случае за основу нужно брать ту сумму, которая могла быть потрачена на покупку объекта в настоящий момент времени. В ФСБУ 6/2020 указаны случаи, в которых стоимость объекта нужно подвергнуть переоценке:

объект улучшен или модернизирован;
суммы расходов, учтённые ранее, скорректированы (например, обнаружили ошибку в расходах на погрузку и транспортировку техники, а затем исправили её);
капитал организации потрачен в ходе восстановления или модернизации имущества.

ФСБУ 6/2020 обязывает проводить переоценку ОС на постоянной основе. Периодичность её проведения может различаться в зависимости от групп ОС, и это следует оговаривать в учётной политике компании.

Если переоценка коснётся балансовой стоимости объекта, то записи об увеличении или уменьшении накопленной амортизации будут отсутствовать.

Также по новому стандарту организации должны проверять ОС на предмет их обесценения. Это позволяет избежать учёта активов по завышенной стоимости. В ФСБУ 6/2020 есть отсылка на МСФО 16, в рамках которого должны происходить проверки на обесценение.

На то, что данный процесс необходим, указывают особые признаки:

рыночная стоимость актива упала;
внешние экономические условия стали хуже;
процентные ставки выросли;
актив устарел;
уровень эффективности актива отклонился от ожидаемого.

Списание основных средств по ФСБУ 6/2020

Здесь всё по-прежнему — объект, который выбывает или больше не пригоден для использования, подлежит списанию.

Бухгалтерские проводки те же:

дебет счёта 01, субсчёт «Выбытие» — кредит счёта 01;
дебет счёта 02 — кредит счёта 01, субсчёт «Выбытие».

С одной стороны есть сумма балансовой стоимости объекта, который списывается, и затрат на его выбытие. С другой — сумма поступлений, которые произойдут в результате выбытия объекта. Разница между двумя этими суммами считается доходом или расходом на счёте 91 (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды в общем случае учитываются как текущие расходы.

Новые правила амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020

Напомним, для расчёта амортизации необходимы две величины: балансовая и ликвидационная стоимость объекта.

Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую организация могла бы получить в случае выбытия (ликвидации) объекта по завершении срока его полезного использования. Из этой суммы также вычитаются расходы, связанные с самим выбытием.

ЛС может быть нулевой, если в конце СПИ не предполагается каких-либо поступлений от выбытия объекта, либо эти поступления окажутся несущественными или их величину будет невозможно определить.

По ФСБУ 6/2020 необходимо амортизировать все объекты основных средств. Исключение составляют:

объекты, которые не меняют своих свойств с течением времени;
инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоценённой стоимости;
законсервированные объекты, которые организация не использует ни в продажах, ни на производстве, ни в какой-либо другой деятельности.

Начисляя амортизацию по ФСБУ 6/2020, стоит придерживаться правил:

Начинать начисление амортизации лучше с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но у организации есть право привязать эти процессы к 1 числу месяца, который следует за месяцем признания или списания объекта.
Допустимо начислять амортизацию за отчётный период, а не за каждый месяц. Но тем, кто определяет финансовый результат по итогам месяца, логичнее проводить ежемесячное начисление амортизации.
В случае простоя или временного неиспользования ОС амортизация всё равно начисляется. Остановить её можно только в том случае, если ЛС объекта станет равной или превысит его БС.
В конце каждого отчётного года необходимо проверять, соответствуют ли элементы амортизации условиям использования объекта. Эту же проверку нужно проводить в случаях, когда обстоятельства указывают на возможность изменения элементов амортизации.
По завершении амортизации БС и ЛС объекта должны сравняться.
Амортизацию можно начислять тремя способами: пропорционально количеству выпущенной продукции (объёму работ), способом уменьшаемого остатка или линейным способом.
Нужно выбрать один способ начисления амортизации сразу для целой группы ОС и в дальнейшем не менять его.
Начисление отражается по кредиту счёта 02.

Остановимся на способах начисления амортизации по ФСБУ 6/2020.

Линейный способ

В ФСБУ 6/2020 изменилась формула для расчёта амортизации линейным способом. Однако суммы амортизации по старым и новым правилам совпадут, если ЛС объекта будет равна нулю. Формула выглядит так:

Сумма амортизации за отчётный период = (БС объекта — ЛС объекта) / Оставшийся СПИ объекта.

Способ уменьшаемого остатка

Здесь применяется принцип — суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения СПИ. То есть в начале СПИ амортизация начисляется быстрее. А вот формулу расчёта организация может определять самостоятельно.

Способ амортизации пропорционально количеству выпущенной продукции

Здесь формула такая:

Сумма амортизации за отчётный период = (БС объекта — ЛС объекта) * Количество продукции (объём работ) за отчётный период / Оставшийся СПИ объекта.

Кто должен применять ФСБУ 6/2020

Все компании, за исключением бюджетных организаций, должны применять ФСБУ 6/2020. Субъекты малого предпринимательства, которые используют систему упрощённого бухучёта, тоже должны обращаться к новому стандарту, но некоторые его положения для них не обязательны. Они также могут не применять ФСБУ 6/2020 в отношении объектов ОС, которые были приняты к учёту до 1 января 2022 года.

Все остальные организации должны перейти на ФСБУ 6/2020, выбрав один из двух способов перехода: ретроспективно или посредством единовременной корректировки балансовой стоимости. В первом случае учёт ОС происходит так, будто ФСБУ 6/2020 действовал с момента появления объекта, и проводится перерасчёт всех прошлых показателей в бухгалтерской отчётности. Во втором случае балансовая стоимость ОС корректируется на начало отчётного периода, с которого используется новый стандарт. Для этого берётся первоначальная стоимость, рассчитанная по старым правилам и из неё вычитается накопленная амортизация, рассчитанная по правилам ФСБУ 6.

Бухгалтерскую отчётность удобнее сдавать в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает готовые решения для сдачи электронной отчётности.

«Астрал Отчёт 4.5» — быстрая и удобная программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн.

«Астрал Отчёт 5.0» — онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна и переключаться между ними даже во время заполнения отчёта.

«1С-Отчётность» — сервис с привычным интерфейсом 1С, позволяющий отправлять электронную отчётность во все контролирующие органы прямо из программ «1С:Предприятие».

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: как перейти и применять

В 2022 году состоялся переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Это новый стандарт бухгалтерского учета, который заменил ПБУ 6/01. Правила работы существенно изменились.

Новый стандарт бухучета ФСБУ 6/2020

С 01.01.2022 все организации перешли на обязательное применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета основных средств (ОС) — ФСБУ 6/2020. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих организаций. До этого коммерческие организации и НКО применяли ПБУ 6/01 — ПБУ основные средства, 2022 год стал первым годом работы нового федерального стандарта 6/2020, который и отменил ПБУ 6/01. ФСБУ утвержден Приказом Минфина № 204н от 17.09.2020 .

Переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно — в отношении всех основных средств, которые имеются на балансе организации на момент перехода к применению нового стандарта.

Новые правила касаются всех сформированных ранее данных бухучета по основным средствам. И только те организации, которые ведут упрощенный учет, вправе перейти на новый стандарт перспективно — в отношении тех основных средств, которые приобретены или созданы после начала применения ФСБУ.

Что относится к ОС по новому стандарту

К основным средствам в бухгалтерском учете в 2023 году относят активы, которые одновременно соответствуют критериям (п. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29 от 03.11.2020):

Имеют материально-вещественную форму.
Принесут организации экономическую выгоду.
Предназначены для использования при производстве, продаже товаров, выполнении работ или услуг, для предоставления во временное пользование за плату, для управленческих нужд, охраны окружающей среды в течение периода от 12 месяцев или обычного операционного цикла свыше 12 месяцев. Или же предназначены для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной перспективе — от 12 месяцев и больше. Купля-продажа этого имущества не относится к обычным видам деятельности компании.

ОС разделяют по видам и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020). По видам выделяют недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, хозяйственный и производственный инвентарь и другие ОС. А группы — это совокупность объектов ОС одного вида со сходным характером использования (п. 11 ФСБУ 6/2020).

Капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже не относятся к ОС (п. 6 ФСБУ 6/2020).

Новые критерии признания основных средств

Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01 , то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей.

Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ , по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.

Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что объекты со сроком полезного использования больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.

В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.

Новые правила учета малоценного имущества

Есть два способа учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев:

Установить лимит стоимости для совокупности объектов ОС. В учетной политике необходимо определить категории ОС, информация о которых несущественна для вашей компании с учетом особенностей деятельности и структуры активов. Обычно выделяют основные средства конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп.
Установить лимит стоимости для отдельного объекта ОС. Минфин рекомендует использовать этот способ (приложение № 1 к письму № 07-04-09/2185 от 18.01.2022, письмо № 07-01-09/68312 от 25.08.2021).

Нельзя, чтобы величина лимита была существенной для компании. По правилам использование лимита не приводит к значительному влиянию на показатели отчетности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.

Оба способа допускают снижение затрат на приобретение малоценных ОС в пределах стоимостного лимита. Лимит стоимости фондов для единовременного списания законом и стандартами не установлен. Закрепите его в учетной политике.

Новый порядок определения инвентарных объектов и изменения в правилах начисления амортизации

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета инвентарным объектом или ОС признается актив, который одновременно сочетает в себе такие признаки:

наличие материально-вещественной формы;
предназначение для использования в ходе обычной деятельности организации;
использование в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способность приносить доход (экономическую выгоду) в будущем.

Первоначально ОС в бухучете оценивается по первоначальной стоимости — стоимость приобретения (создания) с учетом всех капитальных вложений до момента принятия к учету (п. 12 ФСБУ 6/2020). После принятия ОС к учету на его стоимость ежемесячно начисляются амортизационные отчисления по выбору организации:

с даты признания ОС в бухгалтерском учете;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете.

Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

Амортизация ОС для НКО

По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как в нем никаких специальных оговорок о них нет.

Прекращение начисления амортизации

По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, то прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.

Способы начисления амортизации

По новому стандарту сохранились три способа начисления амортизации основных средств:

линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально количеству продукции (объему работ).

Амортизация основных средств по ФСБУ 6/2020

Выбранный способ устанавливается одинаковым для всех активов, которые входят в одну группу. Он направлен на точное отражение распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы имущества ( Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-29 от 03.11.2020 ). Это важные изменения ФСБУ 6/2020, которые следует учесть при его применении.

Новый перечень объектов, не подлежащих амортизации

Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:

инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.

Новый порядок определения срока полезного использования

По новому стандарту срок полезного использования (СПИ) объекта устанавливают в виде:

периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).

Сам срок определяют как:

ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности, мощности и нормативных, договорных ограничений;
ожидаемый физический износ;
ожидаемый моральный износ;
планы по замене (техническому перевооружению).

Учитывается совокупность всех или нескольких факторов.

Новый порядок списания ОС

Основные средства (их балансовую стоимость) списывают с учета, если (п. 40 ФСБУ 6/2020):

ОС физически выбывает из организации. К примеру, основное средство передают другой организации. Физическое выбытие происходит и в результате хищения, уничтожения из-за пожара, аварии, другой чрезвычайной ситуации.
ОС перестает приносить организации экономическую выгоду. Например, фонды не используют из-за морального или физического износа, истечения нормативно допустимых сроков или других предельных параметров его эксплуатации.

При выводе из эксплуатации основные средства списывают в периоде прекращения эксплуатации без дальнейшей возможности использования и продажи или же переквалифицируют (п. 41 ФСБУ 6/2020). Если объект способен принести доход в будущем благодаря реализации, то его переквалифицируют в долгосрочные активы к продаже. В исключительных случаях неиспользуемые фонды переводят в состав запасов.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как переклассифицировать ОС по ФСБУ 6/2020. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как ведут учет ОС малые предприятия

Если компания применяет упрощенный способ ведения бухучета, то она вправе вести упрощенный учет ОС (п. 4 ФСБУ 26/2020). Такие организации смогут формировать первоначальную стоимость основных средств в особом порядке:

Включать в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, только суммы без учета НДС, которые надо заплатить продавцу. Другие затраты по ОС разрешено учитывать в расходах текущего периода.
Не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы включают в прочие доходы, а не корректируют на них фактические затраты при учете в капвложениях.
Не определять дисконтированную стоимость кредиторской задолженности, если продавец предоставил рассрочку или отсрочку оплаты. Если не указали проценты по рассрочке в договоре, то покупатель сможет не выделять их из договорной стоимости основного средства. В капвложения включают договорную стоимость без НДС в размере, если бы рассрочки не было.

Кроме того, если компании на упрощенном учете приобретают ОС по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, то они смогут определять величину затрат, оплаченную неденежными средствами (п. 4 ФСБУ 26/2020), по:

балансовой стоимости передаваемых активов;
фактическим затратам на выполнение работ, услуг.

Такие компания вправе не определять справедливую стоимость передаваемого имущества или приобретаемых объектов. Еще им не надо проверять объекты ОС и капвложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). А балансовая стоимость объекта в этом случае рассчитывается как первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму амортизации.

Такие организации вправе вести учет по ФСБУ 6/2020 перспективно — только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые произошли после начала его применения, без изменения сформированных ранее данных бухучета (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Влияние стандарта бухучета по основным средствам на налоги

Новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости, и в нем есть единственное понятие «балансовая стоимость». Ее образует разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами обесценивания и накопленной амортизации. Для расчета остаточной стоимости, чтобы определить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате, из первоначальной стоимости недвижимости следует вычесть:

суммы накопленной амортизации;
обесценение основных средств по ФСБУ 6/2020.

К полученному результату прибавляется стоимость всех капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости (Письмо ФНС России от 30.07.2021 № БС-4-21/10776).

Налогоплательщиками по налогу на имущество по объектам недвижимого имущества, учитываемым на балансе в качестве основных средств, признаются балансодержатели недвижимости (статья 374 НК РФ). При учете недвижимости одновременно как на балансе организации, так и на балансе ее обособленных подразделений, налогоплательщиком признается собственник (Письмо Минфина № 03-05-05-01/112530 от 22.12.2020).

Как определить спи основного средства в 2022