Как амортизация влияет на финансовый результат

Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
— линейный
— способ уменьшаемого остатка
— способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству. При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Влияние амортизации на финансовый результат (прибыль)

Предприятия должны стремиться к постоянному увеличению величины финансового результата, отражаемой в виде чистой прибыли, чтобы поддерживать устойчивое положение на рынке и обеспечивать динамичное развитие хозяйственной деятельности в условиях интенсивной конкуренции. В связи с этим актуален вопрос о влиянии способов начисления амортизации основных средств на финансовые результаты организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Понятие и сущность финансового результата

Финансовый результат выступает одним из основных показателей эффективности экономической деятельности предприятия, за счет которого возможно осуществление финансирования мероприятий по социально-экономическому и научно-техническому развитию предприятий.

Основной проблемой в исследуемой области для действующих в условиях финансовой самостоятельности предприятий является объективная необходимость начисления амортизации для переноса стоимости основных средств на стоимость продукции предприятия.

В связи с этим вопросы возмещения стоимости части капитальных средств, подвергающихся износу в течение отчетного периода, имеют практическую значимость, так как влияют на формируемый по итогам данного периода финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия.

Попробуем оценить влияние на финансовые результаты организации применяемых в бухгалтерском и налоговом учете способов начисления амортизации основных средств.

Финансовый результат в обобщенном виде характеризует результаты деятельности предприятия, отражая итог предпринимательской активности за отчетный период. Являясь одним из ключевых финансово-хозяйственных показателей, «финансовый результат представляет собой экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в стоимостной форме» [8]. Данный подход справедливо предполагает возможность формирования положительного или отрицательного итога предпринимательской деятельности за отчетный период. В соответствии с этим, можно также согласиться с утверждением:

Таким образом, финансовый результат определяется за конкретный период, месяц, квартал или год, путем сопоставления доходов и расходов предприятия. Соответственно, если полученные доходы превышают расходы за отчетный период, то предприятием получена прибыль, в противном случае, деятельность организации привела к убыткам.

Следует отметить, что при формировании финансового результата учитываются следующие показатели:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности (строка 2200 Отчета о прибылях и убытках);
2. Прибыль или убыток от прочих операций (строка 2300 Отчета о прибылях и убытках);
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли, включая налог на прибыль и налоговые санкции (строки 2410, 2421, 2430, 2450 и 2460 Отчета о прибылях и убытках).

Рисунок 1 – Финансовый результат

Таким образом, очевидно, что для предприятия финансовый результат имеет принципиальное значение, так как является основным мотивом и целью осуществления экономической деятельности. При этом предприятия заинтересованы исключительно в положительном финансовом результате, так как получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности.

Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятии представляет собой выраженный в виде полученной прибыли обобщенный показатель абсолютной эффективности хозяйствующего субъекта в сфере осуществления производственных, коммерческих, инвестиционных и финансовых процессов. Следовательно, получаемая предприятием прибыль является важнейшим показателем финансового результата хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности. В этой связи также следует отметить, что получаемая предприятиями прибыль выступает основой их экономического развития.

Наиболее объективным подходом представляется следующая позиция: «прибыль – это форма денежных накоплений, экономическая категория, характеризующая финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, определяемый разностью полученных доходов и понесенных расходов» [16]. Такой подход позволяет всесторонне оценивать прибыль как сложную финансово-экономическую категорию.

Конечный финансовый результат деятельности в обобщенном виде представляется в Отчете о прибылях и убытках. При этом величина финансового результата определяется рядом взаимосвязанных показателей прибыли, к которым относится выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, налоговые вычеты, иные платежи и чистая прибыль. Схема взаимосвязи показателей прибыли представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Взаимосвязь показателей прибыли

Вместе с тем, формирование положительного финансового результата подвержено влиянию ряда аспектов экономического характера, которые представляют собой совокупность различных факторов, положительно или отрицательно изменяющих конечный финансовый результат, в том числе объем продаж, себестоимость, цена, хозяйственная дисциплина. В общем виде, факторы, влияющие на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия, представлены в виде схемы на рисунке 3.

Рисунок 3 – Факторы, влияющие на формирование конечного финансового результата

При формировании финансового результата учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль включает прибыль от реализации, которая является основной частью балансовой прибыли. Во-вторых, в механизм формирования прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, а также прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. Наконец, в механизме формирования прибыли отражаются доходы и расходы от прочих операций. Взаимосвязанный характер показателей прибыли определяет модель формирования финансового результата, представленную на рисунке 4.

Рисунок 4 – Модель формирования финансового результата

В организационно-учетном аспекте формирование финансового результата хозяйственной деятельности предприятия осуществляется ежемесячно по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что

Основные способы начисления амортизации основных средств

Амортизация основных средств это процесс переноса их стоимости по мере их физического или морального износа на стоимость производимой организацией продукции.

Амортизация основных средств включается в издержки, а отчисления определяются на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. Амортизационные отчисления устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств.

Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Таким образом, оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления, т.е. сумму начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» – это сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Начисление амортизации прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют способы начисления амортизации основных средств, приведенные в таблице 1.

Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01

Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно ст. 256-259 Налогового кодекса РФ

исходя из стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

способ уменьшаемого остатка

исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

исходя из стоимости объекта основных средств и соотношения (в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта)

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации

способ списания стоимости пропорционально объему продукции

исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срок использования объекта основных средств. При этом под стоимостью объекта основных средств понимается первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, если проводилась переоценка. Текущая остаточная стоимость при данном способе начисления амортизации определяется разностью между первоначальной стоимостью и суммарной накопленной амортизацией объекта основных средств.

Норма амортизации определяется следующим образом:

где К- норма амортизации (%);

n – срок полезного использования объекта (месяцы).

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

К – норма амортизации (%).

При способе уменьшаемого остатка начисляемая за каждый период сумма амортизации определяется произведением остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, с учетом определенного коэффициента, установленного организацией. Каждый период амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале этого периода.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = Сост * К * Ку / 100, где

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

К – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования * 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

При данном методе сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0, поэтому при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется, и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за каждый период сумма амортизации определяется произведением первоначальной стоимости объекта основных средств и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования данного объекта основных средств.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

С – первоначальная стоимость объекта амортизации;

М – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств;

Н – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции за каждый период сумма амортизации определяется на основе какого-либо натурального показателя (тонн продукции, пробег автомобиля и т.п.).

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А – сумма амортизации на единицу выпущенной продукции;

С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

В – предполагаемый объем натурального показателя.

Для целей налогового учета линейный способ начисления амортизации применяется по аналогии с бухгалтерским учетом. При нелинейном способе сумма амортизации определяется следующим образом:

А = (K / 100) * B, где

A – сумма начисленной за период амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации для амортизационных групп приведены в таблице.

Нормы амортизации для амортизационных групп при применении нелинейного метода начисления амортизации

Норма амортизации (месячная)

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной или восстановительной стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Влияние способов начисления амортизации основных средств на финансовый результат организации в бухгалтерском и налоговом учете

Применение разных способов амортизации ведет к списанию сумм износа различными темпами, что определяет и размер амортизационных отчислений, за счет которых изменяется размер себестоимости продукции, что, в свою очередь, отражается на финансовых результатах организации.

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты. Исходя из объективно обоснованного положения, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем выше расходы предприятия за тот же период, следовательно, тем меньше прибыль, можно сделать вывод о комплексном влиянии амортизации на формирование финансового результата от экономической деятельности за этот период.

Вместе с тем, сумма начисленной за период амортизации, в свою очередь, зависит от следующих факторов:

• первоначальная стоимость объекта основных средств (или восстановительная, если проводилась переоценка), которая выступает отправной точкой и исходной величиной для начисления амортизации по мере износа данного объекта;
• выбранный способ начисления амортизации с учетом текущих возможностей оптимизации амортизационной политики предприятия;
• срок эксплуатации и срок полезного использования объекта основных средств.

Учитывая тот факт, что любое предприятие заинтересовано в контроле получаемого финансового результата, политика управления амортизационными отчислениями на основе результатов анализа степени влияния суммы начисляемой амортизации на финансовый результат, позволяет объективно оптимизировать амортизационные суммы.

При линейном способе амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. При этом сумма амортизации входит в расходы того налогового периода, к которому относится.

Способ уменьшаемого остатка ключевой особенностью имеет более интенсивное списание износа в первые периоды эксплуатации объекта основных средств, но с течением времени амортизационные отчисления сокращаются, но стопроцентный износ при таком способе амортизации невозможен.

Поскольку данный способ предполагает неравномерное начисление амортизации объекта основных средств в течение срока полезного использования и использование коэффициента ускорения, то основная стоимость данного объекта списывается в первые годы его эксплуатации. Следовательно, организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение объекта основных средств более эффективно.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также предполагает интенсивный перенос износа объекта основных средств на себестоимость продукции позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации, но, в отличие от способа уменьшаемого остатка, перенос стоимости объекта основных средства происходит полностью.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразен для применения организациями в том случае, если имеет место прямая зависимость износа объекта основных средств от интенсивности его применения. Например, если организация занимается автомобильными перевозками, то данный способ может применяться для списания стоимости транспортного средства на каждую тысячу километров пробега. В промышленности, при данном способе начисления амортизации, сумма амортизации будет зависеть от расчетного выпуска продукции за весь срок эксплуатации оборудования.

Вместе с тем, следует учитывать, что применение данного способа во многом определяются технико-технологическим уровнем организации и масштабами ее экономической деятельности.

Влияние способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на финансовые результаты организации обусловлено тем, что в большинстве отраслей национальной экономической системы этот элемент затрат имеет достаточно большой удельный вес, что предполагает системный характер влияния выбора способа амортизации на результаты хозяйственной деятельности предприятия. В частности, одним из распространенных приемов является использование линейного способа в отношении дорогостоящих объектов основных средств с длительным сроком полезного использования (здания, сооружения, технологически сложное оборудование и т.п.) в комбинации со способом списания стоимости пропорционально объему продукции в отношении активной части основных средств (станки, простое оборудование и т.п.). Такой подход позволяет в течение длительного срока сохранять уровень амортизационных отчислений примерно на одном уровне, что ведет к увеличению финансового результата в крупных организациях сложного технологического профиля. Напротив, применение такими организациями способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования привело бы к чрезмерно высоким затратам после приобретения крупных объектов основных средств, например, технологических комплексов, или введения в эксплуатацию нового цеха для производства нового продукта.

Данный факт обусловлен также механизмом воздействия стоимости основных средств и амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности предприятия. Согласно данному механизму, стоимость объектов основных средств при вводе в эксплуатацию представляет собой сумму капитальных вложений предприятий, а в процессе их использования эта стоимость переносится постепенно на себестоимость готовой продукции, от величины которой, в конечном счете, зависит и цена продукции, и прибыль предприятия. «Поскольку амортизационные отчисления относятся к условно-постоянным расходам, которые предприятие несет даже при отсутствии реализации, то это необходимо учитывать и при выборе способа начисления амортизации и закреплении его в учетной политике, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения» [10].

В таблице 2 приведена сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта

Амортизационная политика с точки зрения бухгалтерского и налогового учета представляет собой неотъемлемую часть учетной политики, в которой отражен выбранный предприятием подход к начислению амортизации основных средств. Целями амортизационной политики выступает:

• эффективное воспроизводство основных средств
• контроль финансовых результатов деятельности предприятия.

Поскольку влияние амортизационных отчислений на финансовый результат является неизбежным аспектом функционирования организации, а начисление амортизации прямо пропорционально уменьшает его, то применение того или иного способа начисления амортизационных отчислений предполагает необходимость экономического обоснования данного выбора.

Очевидно, что выбранные по соответствующим группам объектов основных средств способы начисления амортизации должны соответствовать [18]:

• экономической и технико-технологической стратегии предприятия,
• финансовым возможностям предприятия
• возможным путям минимизации налогооблагаемой базы.

Вместе с тем, основным фактором является экономическая стратегия предприятия, в рамках которой выбор способов амортизации осуществляется в соответствии с принятыми целями при определении прибыли.

Три основные стратегии выбора способа начисления амортизации включают в себя следующие:

1. Достижение максимальной прибыли плюс амортизация.
2. Достижение максимальной величины прибыли.
3. Достижение минимальной величины прибыли и максимальной величины амортизации.

В таблице 3 приведена характеристика каждой из указанных стратегий.

Стратегии выбора способа начисления амортизации [20]

На практике три этих подхода применяются комбинированно, учитывая интересы организации, как экономического субъекта, руководства и собственников. В результате, если исходить из приоритета поддержания производственных мощностей и производственного потенциала предприятия, учитывая вместе с тем стремление собственников получить прибыль и дивиденды, а также желание руководства иметь больше средств в обороте, результатом выбора способа начисления амортизации является сбалансированный подход. Такой подход означает процесс обновления основных средств, направленный на повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и максимизации прибыли. В соответствии с этим, выбор способа начисления амортизации по объектам основных средств зависит от их соответствия целям формирования финансовых результатов.

В случаях, когда доходы, которые получает предприятие в результате использования объекта основных средств, остаются примерно постоянными в течение всего срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации.

Если доходы, которые получает предприятие в результате использования объекта основных средств, больше в начале срока его использования, то целесообразно использовать способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет. Такой подход оправдан тем, что многие виды основных средств приносят больший доход в начале своего срока полезной эксплуатации, так как выше производительность, а по мере увеличения износа растут и расходы на ремонт.

Если доходы предприятия после введения в эксплуатацию объекта основных средств будут напрямую зависеть от интенсивности его использования и/или выпуска готовой продукции, а степень его использования будет варьироваться, то наиболее эффективным является способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В таком случае предприятие сможет достигнуть максимального соответствия между доходами и расходами, так как в этом случае представляется возможность начисления небольших сумм амортизации в периоды низкой интенсивности использования данного объекта и увеличение амортизационных отчислений в периоды возрастания объемов производства продукции.

В таблице 4 приведен расчет амортизации основных средств различными способами для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом для целей расчета приняты следующие исходные данные:

Амортизация

Процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.

Процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.

Рассказываем, что такое амортизация, зачем и как ее рассчитывать.

Амортизация простыми словами — это постепенный рост цены товара из-за покупки новых активов. Скажем, на производстве купили станок — немного подняли цены, чтобы со временем отбить его стоимость.

Что такое амортизация

Бизнес потратил деньги на недвижимость или дорогое оборудование. Это могут быть затраты на покупку основных средств — например, новое здание или станок — или на нематериальный актив — патент на разработку или компьютерную программу. Со временем здание обветшает, детали в станке сотрутся, а программа устареет — накопится износ.

Чтобы себестоимость товара не увеличивалась резко при покупке дорогостоящих активов, их первоначальную стоимость делят на части и включают в себестоимость постепенно. Это и есть амортизация.

✅ Амортизируют основные средства и нематериальные активы. Например, здания и сооружения, транспорт, оборудование, компьютеры, дорогостоящие программы, патенты и так далее.

❌ Водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции не амортизируют. У них нет срока полезного использования, они не устаревают и не изнашиваются.

В бухгалтерском учете не амортизируют недвижимость, которую приобретают для сдачи в аренду.

Где учитывают амортизацию

Амортизацию считают в налоговом и бухгалтерском учете.

Амортизация в налоговом учете. Используют для расчета налога на прибыль, НДФЛ у ИП на ОСН.

У бизнеса на спецрежиме, например УСН, налоговой амортизации нет.

Для целей налогообложения амортизируют основные средства со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью выше 100 000 ₽.

Все основные средства разбивают на группы по срокам полезного использования. Всего таких групп 10. Они указаны в постановлении правительства от 01.01.2002 № 1.

Если какого-то актива там нет, используют срок полезного использования из его технической документации.

Медцентр купил медицинские инструменты стоимостью 120 000 ₽ 20 января 2023 года. Инструменты входят в первую группу основных средств с полезным сроком использования свыше одного года и до двух лет. Конкретный срок в этом диапазоне выбирает владелец основных средств. Минимальный — 13 месяцев, максимальный — 24 месяца. Допустим, медцентр выбрал срок полезного использования 24 месяца. Стоимость инструментов можно списывать на затраты каждый месяц в течение этого срока.

Амортизация в бухгалтерском учете. Амортизацию используют для формирования себестоимости, и расчета остаточной балансовой стоимости активов. А также для расчета налога на имущество организаций по недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Компании сами устанавливают лимит первоначальной стоимости основных средств сами. Чтобы избежать разницы в налоговом и бухгалтерском учете, в последнем можно установить такой же лимит — 100 000 ₽. Амортизацию начисляют ежемесячно.

ИП бухучет не ведут и амортизацию не начисляют.

При определении срока полезного использования в бухучете обычно применяют налоговую классификацию по группам.

Как рассчитывать амортизацию

Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за выбытием.

У компании на заводе сломался станок. 5 января 2023 года его вывели из эксплуатации и продали на металлолом. Компания купила новый. Его признали объектом основных средств и ввели в эксплуатацию 20 января 2023 года.

На старый станок не начисляют амортизацию с 1 февраля 2023 года. А на новый начинают начислять с этой же даты.

В налоговом учете амортизируют первоначальную стоимость. А сумма для амортизации в бухгалтерском учете рассчитывается по формуле:

В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.

Ликвидационная стоимость — цена, за которую можно продать актив, когда закончится срок его полезного использования.

Цена оборудования — 100 000 ₽, срок полезного использования — 3 года. На четвертый год его планируют продать за 35 000 ₽.

Первоначальная стоимость — 100 000 ₽. Ликвидационная — 35 000 ₽. Сумма, которая подлежит амортизации: 100 000 ₽ − 35 000 ₽ = 65 000 ₽.

В налоговом учете есть два способа начисления амортизации, а в бухгалтерском учете — три.

В налоговом учете:

1. Линейный.
2. Нелинейный.

В бухгалтерском учете:

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции и его разновидности. Например, для транспорта — пропорционально пробегу.

Самый простой — линейный способ начисления амортизации. Он подойдет для всех видов учета. О нем подробнее расскажем дальше.

Если хотите сделать учет амортизации другим способом, рекомендуем проконсультироваться с бухгалтером, чтобы сделать все правильно.

Линейный метод начисления амортизации. Для расчета нужно знать срок полезного использования и первоначальную стоимость. В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.

Формула расчета нормы амортизации линейным способом:

Для налогового учета определяют норму амортизации. Ее умножают на первоначальную стоимость и получают ежемесячную амортизацию. Арифметически это то же самое, как если первоначальную стоимость разделить на срок полезного использования.

Амортизацию для налогового учета можно рассчитывать по одной из двух формул:

Разберем на примере. Пекарня купила оборудование для выпечки хлеба за 1 000 000 ₽. Доставка обошлась в 3000 ₽, а установка и наладка — в 150 000 ₽. Срок полезного использования печи — код ОКОФ: 14 2945000, свыше пяти и до семи лет. Собственник выбрал семь лет, или 84 месяца. Сделаем расчет амортизации:

Показатель	Расчет
Первоначальная стоимость	1 000 000 ₽ + 3000 ₽ + 150 000 ₽ = 1 153 000 ₽
Амортизация оборудования для бухгалтерского учета в месяц	(1 153 000 ₽ − 100 000 ₽) / 84 месяца =
Норма амортизации для налогового учета	1 / 84 месяца × 100% = 1,2%
Амортизация оборудования для налогового учета в месяц	1 153 000 ₽ × 1,2% = 13 726 ₽ или 1 153 000 ₽ / 84 месяца = 13 726 ₽

Если есть уверенность, что в конце срока службы продать объект не получится, в бухгалтерском учете ликвидационную стоимость можно признать нулевой. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.

Как амортизация влияет на финансовый результат

Амортизация – в чем смысл?

Как правило, есть понимание, что такое операционная прибыль (само собой предполагается, что в этом случае есть четкое понимание различий между кассовым методом и методом начисления).

Но зачем уменьшать значение операционной прибыли на амортизацию («на воздух» – как сказал мне один из собственников бизнеса, для проекта которого я выстраивал систему управленческого учета)?

Рассуждения про «воздух» строятся на двух вводных. Первое – как это может быть, что наша операционная прибыль вдруг обернулась убытком? Из-за какой-то амортизации? Второе – денег же в это периоде «ни на какую амортизацию» не потратили – откуда уменьшение финансового результата?

Чтобы дать ответы на подобные рассуждения, нужно прежде всего понимать и суть понятия амортизация, и экономический смысл.

Суть в том, что значительное движение денежных средств в одном периоде не сразу уменьшает финансовый результат это периода на «много», а постепенно на некоторую часть этого «много» в течение последующих периодов. Число этих периодом – суть срок амортизации. Таким образом добивается эффект того, чтобы не возникало ситуации, что в периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию финансовый результат превращается в убыток (или в очень маленькую прибыль), а в последующих периодах «все отлично». С точки зрения анализа деятельности и принятия последующих управленческих решений – полная «шляпа». Тем более, если основные средства приобретаются регулярно и по ощутимо разным стоимостям.

Экономический смысл – отнесение на расходы той части стоимости основного средства, которое используется в данном периоде.

Эта «часть» определяется методом начисления амортизации. Самый простой – линейный метод, когда стоимость списывается в течение срока эксплуатации равными долями. Купило предприятие общепита плиту на кухню стоимостью 720000 рублей и планирует использовать таковую в течение 3-х лет. Тогда финансовый результат будет уменьшаться ежемесячно на 720000 руб. / (3 года * 12 месяцев в году) = 20000 руб. Таким образом эта плита «стоит» в месяц предприятию 20000 руб. А стоимость эта учитывается в каждом периоде именно потому, что в каждом этом периоде плита эксплуатируется, т.е. участвует в формировании добавочной стоимости.

Существуют и другие способы начисления амортизации, но не будем здесь касаться этого вопроса. Немого разберем другой вопрос, который мне задал один из собственников, когда я ему объяснял экономический смысл амортизации.

А вопрос такой: если я основное средство не используется в данном периоде – почему амортизация начисляется и уменьшает прибыль?

Во-первых, если мы заранее знаем, что объект амортизации будет использоваться периодически (например, демонтируемая тентовая конструкция для летней веранды, то можно выбрать отличный от линейного способ амортизации). Во-вторых, если основное средство вышло из строя, то остаточная стоимость списывается на расходы – предприятие признает потери.

Но если ситуация такая, что объект амортизации может временно не использоваться, то в общем случае линейно начисленная амортизация продолжает уменьшать финансовый результат. Как правило, ситуация такая возникает, когда объект ремонтируется.

И немного о связи экономического смыла и цифр финансовой отчетности.

В важнейшем финансовом отчете – Балансе – амортизация непосредственно не отражается. Но вот стоимость основных средств, отражаемых в разделе баланса «Внеоборотные активы», показывается уже за минусом амортизации. И это экономически верно! Ведь по истечении очередного периода эксплуатации, часть основного средства уже «ушла» в расходы и, следовательно, само основное средство стало дешевле. Таким образом в балансе видна настоящая стоимость основных средств на конец отчетного периода.