Криптовалюта в России: юридический статус, налоги и бухгалтерский учет
В 2019 году один из инвесторов компании «Артель» внес биткоин в уставный капитал компании. Это был первый прецедент использования криптовалюты, как актива, в бизнесе еще до ее легализации в РФ. С начала 2021 года вступил в силу Закон «О цифровых финансовых активах» и операции с криптовалютой стали законными для всех компаний в России. Криптовалюту признали имуществом и теперь ею можно владеть, продавать, покупать, а доходы от сделок нужно декларировать.
Вместе с экспертами мы разобрались, какие операции с криптовалютой легальны для бизнеса в России и как их отражать в бухгалтерском учете.
Что такое криптовалюта и нюансы ее оборота в России
Криптовалюта — это виртуальная валюта, которую в международном обороте используют как средство обмена. Существует такая валюта только в сети и не имеет физического выражения. Исчисляется в монетах «coin» и не связана ни с одной из обычных валют.
Создают или добывают такую валюту с помощью майнинга — вычислений сложных алгоритмов на оборудовании в виртуальной платежной системе. В результате майнинга образуется новый блок в цепочке блокчейн, за который майнер получает монеты.
Всего в мире насчитывают более 8300 видов криптовалют, среди которых самые популярные:
- Bitcoin (Биткоин) — первая криптовалюта, созданная с помощью блокчейн;
- Ethereum (Эфириум) — одна из первых в мире по капитализации.
Узаконить криптовалюту в России хотели давно. Еще в 2015 году Центробанк создал рабочую группу, чтобы изучить возможности цифровой валюты и технологию blockchain. Потом несколько лет готовили законодательную базу, чтобы легализировать и регулировать рынок криптовалюты, который уже давно развивался в России. Так согласно рейтингу платежной системы Triple A, к 2021 году криптовалютой владели 17 379 175 россиян (это 11,91% от всего населения страны).
И наконец 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах», который признал криптовалюту цифровой валютой (ЦВ) и разрешил ее легально выпускать, продавать и покупать.
Какие операции с криптовалютой теперь доступны для бизнеса в РФ, а какие запрещены — спросили у Романа Барановского, юриста компании SBSB Fintech Lawyers:
“С 1 января 2021 года в России за криптовалютой на законодательном уровне закреплен статус цифровой валюты. Это стало возможным благодаря закону «О цифровых финансовых активах». Закон в частности дает определение криптовалюты, но запрещает ее использование в России для оплаты товаров и услуг.
Согласно этому закону, цифровая валюта — это совокупность электронных данных в форме цифрового кода или обозначения, содержащихся в информационной системе, которые предлагаются или могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей РФ, денежной единицей иностранного государства или международной денежной единицей.
Что это значит для бизнеса? Согласно закону «О цифровых финансовых активах», криптовалюту в России можно покупать, выпускать, продавать, совершать другие сделки, но нельзя проводить платежи между российскими резидентами.
Принимать криптовалюту в качестве оплаты товаров, работы и услуг запрещается. Иными словами, продавать что-то за крипту нельзя. А вот покупать что-то за криптовалюту закон не запрещает. Также в каждом случае такой сделки будет исследоваться вопрос, где именно такая сделка была совершена. Например, если компания России оплачивает криптовалютой покупку товара в компании США, то эта сделка будет легальной с обеих сторон, поскольку в США цифровые активы не запрещены в качестве платежного средства”.
Помимо понятия цифровой валюты, к которой относятся Биткоин, Эфириум и другие монеты, созданные в блокчейне, новый закон ввел еще одно понятие — «цифровые финансовые активы» (ЦФА). В чем же их разница?
Цифровые финансовые активы — это цифровые права, которые включают денежные требования, возможность осуществлять права по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного АО. Выпуск ЦФА возможен только через операторов, включенных в специальный реестр Центрального Банка.
Главное отличие ЦФА от ЦВ в том, что у цифровых финансовых активов есть эмитент, то есть лицо, которое отвечает по обязательствам перед владельцем криптовалюты. А у цифровой валюты нет обязанного лица перед обладателем электронных данных, но цифровая валюта при банкротстве будет считаться имуществом.
А то, что криптовалюту нельзя использовать как средство платежа, фактически лишает ее одного из основных признаков денег, к которым относят также меру стоимости и средство накопления.
Как учитывать криптовалюту в налоговом и бухгалтерском учете
Налогообложение операций с криптовалютой еще не определили — пока только приняли в первом чтении законопроект о налогообложении владельцев криптовалют. А с июня 2021 государство мониторит операции с криптовалютами, чтобы определять владельцев электронных кошельков и, таким образом, участников крипторынка.
В первую очередь, мониторинг вводится, чтобы пресечь отмывание денег, финансирование терроризма и незаконные транзакции с цифровой валютой. Но, возможно, мониторинг будут также использовать, чтобы взыскать тот или иной налог. Например, такая система уже действует в Канаде. Когда канадцы декларируют доходы от криптовалют , налоговое агентство проверяет их электронные кошельки: когда и в каком объеме прошли по ним транзакции.
Какие правила налогообложения операций с криптовалютой действуют сейчас для бизнеса в России — объясняет юрист Роман Барановский:
“На данный момент все еще не определен статус криптовалюты с точки зрения налогообложения при ее продаже организациями и индивидуальными предпринимателями.
Сейчас в Госдуме проходит второе чтение законопроект о внесении изменений в Налоговый Кодекс РФ или, так называемый, законопроект о налогообложении цифровых валют, согласно которому криптовалюта будет признаваться имуществом, а доходы бизнеса от операций с ней будут облагаться налогом на прибыль. Иными словами, законопроект обязывает юридических лиц отчитываться в налоговые органы о владении криптовалютой как активом.
Если говорить о НДС, механизм уплаты налога с цифровых активов еще не обозначен и законопроектом планируется освободить операции с криптовалютой от этого налога.
Специальных правил для налогообложения операций с криптовалютой для компаний на сегодняшний день не существует. Это означает, что следует руководствоваться общими положениями налогового законодательства. На практике в налоговой отчетности редко заявляются операции с криптовалютой. Обычно заявляется смежная деятельность, связанная с информационными технологиями”.
Пока формируется законодательная база, своим видением, как отражать операции с криптовалютой в бухгалтерском учете, поделилась Юлия Нинуа, генеральный директор ООО «ЮБП-Консалтинг»:
“Существует несколько вариантов работы с виртуальными деньгами. Криптовалюту можно купить за обычные деньги, можно самостоятельно добывать (майнить) и использовать в расчетах с поставщиками и покупателями. Все операции с криптовалютой облагаются НДС согласно 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Рассмотрим какие проводки необходимо формировать для каждого варианта работы с криптовалютой.
- Дт 58 Кт 76 — отражено приобретение криптовалюты
- Дт 76 Кт 51 – отражена оплата за приобретенную криптовалюту
- Дт 58 Кт 91/1 – отражена добыча (майнинг) криптовалюты
- Дт 62 Кт 91/1 – отражена выручка по операциям с криптовалютой
- Дт 90/3 Кт 68 – произведено начисление НДС
- Дт 90/2 Кт 41,44,26 – отражена себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
- Дт 76 Кт 62 – отражена операция по взаиморасчетам с покупателями
- Дт 51,52,50 Кт 58 – отражена оплата криптовалюты покупателем
- Дт 41,44,26 Кт 60 – отражено приобретение товаров (услуг, работ)
- Дт 76 Кт 91/1; Дт 91/1 Кт 58 – отражено выбытие криптоденег и их списание
- Дт 60 Кт 76 – отражен взаиморасчет с поставщиком
Криптовалюта всегда учитывается в составе финансовых вложений, на счете 58. При майнинге вся полученная криптовалюта идет в расчет налога на прибыль”.
Что еще учитывать бизнесу при использовании криптовалюты
На данный момент в России нельзя расплачиваться криптовалютами, но можно их покупать и добывать. Однако есть предпосылки, что политику в отношении криптовалют ужесточат.
В середине декабря 2021 года агентство Reuters сообщило, что Центральный Банк России хочет полностью запретить инвестиции россиян в криптовалюты и их обращение на территории страны из-за риска финансовой нестабильности. Что создаст немало проблем для тех, кто уже владеет цифровыми активами.
— Учитывая стремительные темпы роста и популяризации криптовалюты, не только как цифрового актива, но и как средства платежа, — отмечает Роман Барановский, — существует четкое понимание, что за криптоиндустрией огромные перспективы в будущем. С каждым годом в мире все чаще звучат суждения о необходимости легализации и урегулирования крипты. Уже сейчас можно наблюдать огромные объемы капитализации криптовалюты, и следственно, встречать компании, которые привлекли большие инвестиции для запуска разных проектов, в том числе, на территории Российской Федерации. Нужно признать, что крипта — это действительно тренд 21 века, который только начал свое развитие и будет только совершенствоваться, с каждым днем привлекая интерес со стороны инвесторов и бизнесменов.
Запрет инвестирования, по моему мнению, может дать красный свет крупным вложениям в бизнес РФ, которые в будущем могли бы принести огромную прибыль не только конкретному бизнесу, но и государству в целом. А также спровоцировать отход перспективных, уже существующих проектов в страны, где «криптоклимат» более лояльный.
Стоит учитывать, что с каждым годом объем инвестиций будет только расти. Подобные запреты могут негативно отразиться на инвестиционном энтузиазме крупных бизнес-игроков, которые видят перспективу развития своих проектов в России. Поэтому нужно все-таки определиться, что в таком случае будет целесообразней: запрещать криптовалюту, тем самым отодвигая потенциальных крупных инвесторов в перспективную бизнес-среду РФ. Или все же стремиться правильно урегулировать вопрос оборота криптовалюты, налогообложения, отчетности, декларирования, и в частности, привлечь большие инвестиции в Россию? Второй вариант звучит, как по мне, интересней.
Пока неизвестно, как сложится судьба крипторынка в России, бизнесу стоит учитывать темпы его роста — только за 2021 год криптоиндустрия привлекла $30 млрд венчурных инвестиций. И оценивать риски, связанные с возможным запретом оборота криптовалют в будущем.
Криптовалюта. Бухгалтерский учет и налогообложение.
Это цифровая (виртуальная) валюта, не имеющая физического выражения. Единица — «coin» (англ. «монета»). Так же, как и традиционные монеты, электронная валюта защищена от подделки (монета представляет собой зашифрованную информацию, скопировать которую невозможно). Именно поэтому к слову «валюта» приставлено «крипто-».
Криптовалюта — это цифровая (виртуальная) валюта, которая используется участниками оборота в целях проведения интернет-расчетов, защищенная от подделки путем шифрования данных, не подлежащих дублированию.
Комментарии
Виды криптовалюты.
§ Самая популярная, на сегодняшний день, криптовалюта — BitCoin (биткоин), которая обладает всеми преимуществами и недостатками криптовалюты. Но Биткоин — не единственная криптовалюта. Кроме него можно выделить Лайткоин, Пиркоин, Неймкоин и другие виды виртуальных денег. Многие из них построены на базе уже существующего Биткойн, поэтому вряд ли достигнут его уровня.
§ Причинами роста популярности криптовалюты BitCoin являются:
возможность менять биткоины на обычные деньги;
анонимность, децентрализация и безопасность.
В настоящее время именно биткоин обладает и самой большой капитализацией в 3,2 млрд. долл. Его можно обменять в одном из многочисленных обменных пунктов на обычные валюты, через специальные терминалы и другими путями.
Отличие криптовалюты от электронных денег.
§ Главное отличие в том, что для того, чтобы обычные деньги появились на счету в электронном виде, они должны быть сначала фактически внесены на счет (как правило, через традиционный или интернет-банк, платежный терминал и т. п.). То есть электронные деньги — это одна из форм физического воплощения денег.
§ Криптовалюта же выпускается непосредственно в интернете. Она вообще не связана ни с какой-либо обычной валютой, ни с любой государственной валютной системой.
Майнинг — добыча цифровой валюты.
§ Заниматься добычей криптовалюты в интернете может каждый желающий, обладающий компьютерным оборудованием необходимой мощности и специальным программным обеспечением. Правда, если раньше для такого заработка было достаточно стандартного ПК и доступа в интернет, то теперь условия усложнились.
§ Майнинг подразумевает применение компьютерных мощностей для решения различных задач по формированию новых блоков криптовалютной сети.
С каждым днем вычисления становятся более сложными, что и повышает требование к оборудованию.
§ В процессе майнинга вычислительные мощности оборудования, решая алгоритмы, добывают криптомонету — набор зашифрованной информации.
§ Подтверждением наличия виртуальной валюты в сети является блокчейн, представляющий собой учетную запись.
§ Хранится криптовалюта децентрализовано, распределенная по электронным криптокошелькам пользователей (никаких Центробанков).
Правда, с ростом сложности формирования блоков теряет актуальность и майнинг виртуальной валюты: расходы на покупку оборудования и затраты на оплату электроэнергии попросту не окупаются. Вот почему последние годы пользуются спросом специальные компании, имеющие в распоряжении необходимые мощности.
Где можно применить криптовалюту.
§ Криптовалюту можно хранить в своих криптокошельках, можно продать тем, кто не имеет возможностей майнинга, можно потратить на те сервисы, которые предусматривают оплату в биткоинах.
§ Сегодняшнее применение Биткоина:
оплата товаров и услуг;
осуществление переводов и др. операций;
использование на финансовых рынках и в реальном секторе.
§ Биткоины принимают онлайн-магазины по продаже майнингового оборудования, или игровые порталы, предусматривающие быстрый заработок и быстрый вывод средств. Обычные магазины, и онлайн-сервисы тоже принимают биткоины.
§ Правда, на сегодняшний день рынок криптовалют небольшой, несбалансированный, и во многом зависит от спекуляций участников.
Плюсы и минусы криптовалюты.
Удобство и доступность. В любой момент можно проверить достоверность произведенных операций. Каждый желающий может добывать виртуальные монеты.
Анонимность. В отличие от классических электронных денег, операции с которыми легко отслеживаются, получить информацию о хозяине криптовалютного кошелька не получится. Доступен только номер бумажника и ограниченные данные по сумме на счету.
Надежность: скопировать, взломать, подделать или осуществить другие подобные манипуляции с виртуальной валютой не выйдет — она надежно защищена.
В большинстве случаев, комиссия взимается исключительно в добровольном порядке.
Ограниченность криптовалюты. Криптовалюта выпускается в ограниченном объеме, что привлекает повышенное внимание со стороны инвесторов и исключает риски инфляции из-за чрезмерной активности эмитента. Таким образом, криптовалюта не подвержена инфляции и по своей сути является дефляционной валютой.
Нет гарантий сохранности электронных криптокошельков из-за отсутствия регулирующих механизмов.
Если что-то случится, то жаловаться некому. Банки и прочие органы надзора и наблюдения не имеют возможности контролировать операции по выпуску и движению криптовалюты.
Риск запрета. Многие страны ввели ограничения по ее использованию, а на нарушителей могут быть наложен штраф.
Нет возможности отозвать платёж.
Волатильность. Криптовалюта является непредсказуемой, так как зависит от текущего спроса, который, в свою очередь, может меняться в результате изменений в законодательстве и из-за прочих факторов. По этой причине имеют место колебания цены виртуальных денег.
Опасность потери. «Ключом» доступа к электронным деньгам является специальный пароль. Если его потерять, то находящиеся в кошельке криптомонеты становятся недоступны.
Отсутствие гарантий. Каждый пользователь персонально несет ответственность за свои сбережения. Здесь нет регулирующих механизмов, поэтому в случае кражи доказать что-либо и вернуть деньги не получится.
С повышением уровня сложности становится нерентабельным майнинг криптомонет на оборудовании отдельных пользователей.
Варианты приобретения.
Если фирма приобретает бит-монеты, а затем использует их в различных операциях, то бухгалтерский и налоговый учёт будет зависеть от того, каким образом была приобретена криптовалюта и здесь возможны варианты:
купить биткоины, уплатив реальные рубли в обменном пункте;
самостоятельно сгенерировать, используя мощности своей вычислительной техники;
получить в счет поставленных товаров, оказанных услуг или выполненных работ.
§ Покупка за рубли.
Это примерно то же самое, что финансовые операции с использованием векселей.
При отражении таких операций в бухучете необходимо следовать правилам, закрепленным в п. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденных Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Нужно отразить следующие проводки:
Дебет 58 Кредит 76 — приобретена криптовалюта;
Дебет 76 Кредит 51 — оплачена криптовалюта.
§ Генерирование криптовалюты.
Если организации удалось сгенерировать некоторые суммы криптовалюты, то с точки зрения бухучёта можно сказать, что у компании появились активы буквально из воздуха. В этом случае криптовалюту следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и отразить в бухгалтерском учете возникновение актива на отчетную дату.
В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:
Дебет 58 Кредит 91–1 — отражена операция по сгенерированной криптовалюте.
Рекомендуем в этом случае в налоговом учете признать факт получения прибыли и заплатить налог на прибыль.
§ Получение бит-монет при расчётах с покупателями.
Здесь есть несколько вариантов учета.
Вариант № 1:
Дебет 62 Кредит 90–1 — отражена выручка о реализации товаров (работ, услуг);
Дебет 90–3 Кредит 68/НДС — начислен НДС;
Дебет 90–2 Кредит 41 (26,44 и др.) — сформирована себестоимость товаров (работ, услуг);
Дебет 58 Кредит 76 — получены биткоины;
Дебет 76 Кредит 62 — осуществлен взаимозачет.
Вариант № 2.
— если организация не отражает в бухучете факт получения биткойнов и не станет обменивать криптовалюту на рубли, то появляется несписанная дебиторка. Поэтому после истечения сроков исковой давности необходимо списывать бухгалтерские и налоговые расходы.
— при проведении расчетов за приобретенные товары либо работы и услуги с использованием биткойнов нужно сделать такие проводки:
Дебет 41 (26,44 и др.) Кредит 60– отражено получение товаров (работ, услуг);
Дебет 76 Кредит 91–1 — отражено выбытие биткойнов;
Дебет 91–2 Кредит 58 — отражено списание биткойнов, которые учтены ранее в виде финансовых вложений;
Дебет 60 Кредит 76 — осуществлен взаимозачет.
Как завести криптокошелек для биткойнов.
Оказывается, завести собственный биткойнкошелек очень просто.
Нужно просто зайти на сайт выбранной Вами платежной системы, просмотреть там список приложений для Android, iOS, Windows, macOS и Linux и сделать свой выбор.
А можно обратиться к услугам Blockchain. Для использования этого стороннего сервиса необходимо зарегистрироваться путем введения электронного адреса и пароля. Несколько минут — и готово. Кстати, в разделе под названием «Центр безопасности» имеется возможность привязки криптокошелька к номеру Вашего телефона. Дополнительным средством безопасности может стать система двухэтапной верификации.
А сервис BestChange обеспечит Вам доступ к текущим курсам обмена криптовалюты из порядка 300 там представленных. Вы вводите данные о том, какую (и на какую) валюту Вы хотите поменять, сортируете полученный список по курсам обмена, выбираете нужный. Возможны варианты с использованием транзитных валют, если Вас не устраивает обмен напрямую. Сервис представляет и такую услугу, как оповещение при достижении курса заданных Вами показателей через электронные средства связи. Здесь же представлены отзывы пользователей о надежности и качестве услуг, представленных обменников, а также информация о длительности работы на рынке и объеме резервов.
Криптовалюта как новый объект бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Ильма Ильмира Рашидовна, Куликова Лидия Ивановна
В статье показана актуальность создания методики представления и оценки в балансовом отчете криптовалюты как нового объекта бухгалтерского учета.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Ильма Ильмира Рашидовна, Куликова Лидия Ивановна
CRYPTOCURRENCY AS A NEW SUBJECT OF ACCOUNTING
The article shows the actuality of creation of a creating the methodology of reporting and evaluating cryptocurrency as a new accounting object in the balance sheet .
Текст научной работы на тему «Криптовалюта как новый объект бухгалтерского учета»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, AHAMS И АУДИТ. N 2. 2020 г.
УДК 657 ББК 65.05
Дата направления в редакцию: 15-01-2020 Дата рецензирования: 16-01-2020 Дата публикации: 25-01-2020
Ильма Ильмира Рашидовна
Магистрант Института управления, экономики и финансов, Казанский (Приволжский) федеральный университет E-mail: ilma.ilmira@mail.ru
Куликова Лидия Ивановна
д.э.н., профессор, зав. кафедры учета, анализа и аудита Казанский (Приволжский) федеральный университет E-mail: 777phd@rambler.ru
Ilma Ilmira Rashidovna
of the Institute of Management, Economics and Finance
Kazan Federal University E-mail: ilma.ilmira@mail.ru
Kulikova Lidiya Ivanovna
Doctor of sciences, professor, Head of the Department of Account, analysis and audit Institute of Management, Economics and Finance Kazan Federal University E-mail: 777phd@rambler.ru
КРИПТОВАЛЮТА КАК НОВЫЙ ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
CRYPTOCURRENCY AS A NEW SUBJECT OF ACCOUNTING
Аннотация (нарус). В статье показана актуальность создания методики представления и оценки в балансовом отчете криптовалюты как нового объекта бухгалтерского учета.
Abstract (in Eng). The article shows the actuality of creation of a creating the methodology of reporting and evaluating cryptocurrency as a new accounting object in the balance sheet.
Ключевые слова: балансовый отчет, криптовалюта, капитализация. Keywords: balance sheet, cryptocurrency, capitalization.
Распространение криптовалюты в мировой экономике происходит ошеломляющими темпами. Канаевский С.В., один из ведущих экспертов по международной отчетности, отмечал, что капитализация криптовалют (объем выпущенных единиц криптовалют, умноженных на рыночную стоимость) на октябрь 2016 года увеличилась более чем вдвое по сравнению с 2015 годом и достигла 10,6 млрд долл. Спустя всего полгода капитализации увеличилась еще в 10 раз и превысила 100 млрд долл., а на декабрь 2019 составила 195 млрд долл. [6]
Несмотря на столь скорое развитие крипто-валюты, современная методика составления балансового отчета не предполагает представление и оценку в отчете криптовалюты как нового объекта бухгалтерского наблюдения. Это обусловливает актуальность создания единой методики учета криптовалюты как элемента бухгалтерского учета. Мы полагаем,
что необходимо исследовать экономическую сущность криптовалюты в качестве активов организации в соответствии с экономической концепцией динамического баланса [7, с. 38].
На наш взгляд, является некорректным отнесение криптовалюты к оборотным активам, а именно к денежным средствам и денежным эквивалентам. В МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» сказано, что эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости [4]. Криптовалюта не относится к данной категории, ввиду, как минимум, своей высокой волатильности и нефизической формы.
Согласно пункту 5 раздела 1 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», к денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депо-
ВЕСТИ НАУЧНЫХ ДОСТИЖЕНИЙ.
зиты до востребования [2]. Таким образом, в данном ПБУ не рассматривается криптовалю-та, а также безналичные денежные средства, в то время как безналичные денежные средства представляют собой основную массу денежных средств организаций.
В числе объектов гражданских прав поименованы наличные деньги и отдельно безналичные деньги [1]. Наличные деньги относятся к вещам, а безналичные деньги —- к иному имуществу.
Статья 140 ГК РФ дает определение деньгам как законному платежному средству, но не определяет полный перечень того, что представляет собой понятие денег [1].
Таким образом, для того, чтобы крипто-валюта была признана денежным средством, она должна быть законным платежным средством. В Российской Федерации статус законного платежного средства установлен в отношении:
а) наличных и безналичных рублей [1];
б) иностранной валюты в безналичной форме (строго в установленных законом случаях) [9, с. 238].
Согласно проекту федерального закона «О цифровых финансовых активах», цифровые финансовые активы не являются законным средством платежа на территории Российской Федерации. При этом криптовалюта тем же проектом закона признается видом цифрового финансового актива [5]. Таким образом, некорректно отражать криптовалюту по статье балансового отчета «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Понимание того, чем для целей бухгалтерского учета является криптовалюта, можно получить через анализ операций, которые с ней совершаются, а именно:
а) майнинг («создание» криптовалюты путем использования электронных устройств);
б) обмен криптовалюты на другие цифровые финансовые активы (токены);
в) обмен криптовалюты на рубли, иностранную валюту (покупка и продажа крипто-валюты);
г) обмен криптовалюты на иное имущество (использование в качестве средства платежа в операциях купли-продажи).
Для учета криптовалюты предлагаем использовать новый счет учета 06 «Вложения
в цифровую (электронную) валюту». Отметим, что действующим Планом счетов данный счет не предусмотрен. [3]. В связи с этим применение счета 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» необходимо согласовать с Минфином РФ и закрепить в учетной политике организации.
Существуют следующие способы приобретения организацией криптовалюты: покупка криптовалюты, майнинг криптовалюты и получение криптовалюты от покупателя.
Приобретение за рубли в бухгалтерском учете предлагаем отражать следующими записями:
Дт 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» —- приобретена криптовалюта;
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — оплачена криптовалюта.
Если криптовалюта получена в результате майнинга, то в данной ситуации, на наш взгляд, существует два подхода к учету операции. В первом случае следует учесть появление криптовалюты на балансе в виде безвозмездно полученного имущества:
Дт 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» Кт 98.02 «Безвозмездные поступления» отражена операция генерации криптовалюты в результате майнинга.
Дт 98.02 «Безвозмездные поступления» Кт 91.01 «Прочие доходы» — признан прочий доход от майнинга криптовалюты.
Второй вариант — отражение майнинга в качестве производственной операции. Для майнинга используются вычислительные мощности организации, расходуется электроэнергия, используется труд специалистов. В связи с этим затраты на амортизацию оборудования, используемого для майнинга, электроэнергию, затраченная исходя из потребления оборудования, зарплату и взносы на страхование сотрудников, занимающихся процессом майнинга, формируют стоимость сгенерированной криптовалюты.
В бухгалтерском учете майнинг, как «производственный процесс» предлагаем отражать следующими записями:
Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кт 02 «Амортиза-
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ. N 2. 2020 г.
ция основных средств» — учтена амортизация электронно-вычислительного оборудования, используемого для майнинга;
Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтена затраты на электроэнергию;
Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -учтены затраты на зарплату и взносы на страхование работников, занимающихся процессом майнинга;
Дт 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» Кт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») -отражена операция генерации криптовалюты в результате майнинга.
Второй вариант представляется нам более верным, если майнинг можно выделить как самостоятельный процесс, то есть в нем задействованы отдельные единицы электронно-вычислительной техники, возможен учет затраченной электроэнергии, имеют место идентифицируемые затраты труда.
Если криптовалюта получена организацией от покупателей, то подобную реализацию товаров (работ, услуг) в обмен на криптова-люту предлагаем отражать записями:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);
Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — отражен НДС при реализации товаров (работ, услуг);
Дт 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) — сформирована себестоимость товаров (работ, услуг);
Дт 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — получена крипто-валюта;
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — произведен взаимозачет.
Для учета обесценения криптовалюты предлагаем использовать новый счет учета 56 «Резервы под обесценение цифровой (элек-
тронной) валюты». Действующим Планом счетов данный счет не предусмотрен, в связи с чем данный счет необходимо закрепить в учетной политике организации.
Методика формирования резерва под обесценение криптовалюты может быть аналогична методике формирования резерва под обесценение финансовых вложений [8, с. 2-7]. Формирование резерва под обесценение криптовалюты следует отражать бухгалтерской записью:
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 56 «Резервы под обесценение цифровой (электронной) валюты» — сформирован резерв под обесценение криптовалюты.
Выбытие криптовалюты с баланса организации может произойти двумя путями: при расчете за приобретенные товары (работы, услуги) и при обмене криптовалюты на рубли.
В первом случае следует сделать следующие бухгалтерские записи:
Дт 41 «Товары» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено получение товаров (работ, услуг);
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.01 «Прочие доходы» -отражено выбытие криптовалюты;
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» -отражено списание криптовалюты, учтенной ранее в качестве цифровой (электронной) валюты;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — произведен взаимозачет.
Бухгалтерские записи при обмене крипто-валюты на рубли представлены ниже:
Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 06 «Вложения в цифровую (электронную) валюту» -отражено списание криптовалюты, учтенной ранее в качестве финансовых вложений;
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91.01 «Прочие доходы» — отражено поступление рублей.
Стоит также отметить, что проект закона «О цифровых финансовых активах» содержит понятие Реестра цифровых транзакций, определяемого как «формируемая на определенный момент времени систематизированная база цифровых записей» [5].
БЕСТИ НАУЧНЫХ ДОСТИЖЕНИЙ.
Возможно, в случае формирования выписки из реестра по определенной организации, подтверждение прав на криптовалюту станет рутинной операцией, но на текущий
момент, когда правовое поле для использования криптовалюту в России не определено, инвентаризация криптовалюты является неизученной проблемой.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. // [Электронный ресурс] // URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/f7871578ce9b026c450f647907 04bd48c7d94bcb/%D1%8D/
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011: Приказ Минфина России от 02.02.2011 г., № 11н // [Электронный ресурс] // URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/ // (дата обращения 05.01.2020).
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 г., № 94н (ред. от 08.11.2010) // URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_29165/f340d2e6c10b3c7899691e7c 09860b430ac79ee3/ // (дата обращения 05.01.2020).
4. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств: Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 11.07.2016) // URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_193533/ // (дата обращения 05.01.2020).
5. Законопроект № 419059-7 «О цифровых финансовых активах». // [Электронный ресурс] // URL: https://sozd.duma.gov.ru/bill/419059-7/ // (дата обращения 05.01.2020).
6. Канаевский С.В. Криптовалюты в МФСО. Вопросы признания и оценки / С.В. Канаевский // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты. — 2017. -№ 6 // [Электронный ресурс] // URL: https://www.ipbr.org/accounting/ias/new-in-ias/180305-kanevskiy/ // (дата обращения 05.01.2020).
7. Kulikova L.I. Interpretation of corporate assets in line with accounting concepts //Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 21 (411). — С. 36-45.
8. Куликова Л.И., Исаева А.С. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений //Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 8 (158). — С. 2-7.
9. Хоменко, Е.Г. Финансово-правовое регулирование создания и функционирования национальной платежной системы России: монография / Е.Г. Хоменко — М.: Проспект, 2017 — 253с.
Как учитывать криптовалюты в соответствии с МСФО?
Несмотря на разъяснения, выпущенные IFRIC в июне 2019 года, учет криптовалют по МСФО по-прежнему вызывает ряд вопросов. Рассмотрим особенности криптовалют с точки зрения бухгалтерского учета, порядок учета криптовалют, предназначенных для продажи и иных целей, а также особенности деятельности майнеров и порядок учета криптовалют у майнеров.
До сих пор банковские, инвестиционные и финансовые специалисты не сходятся во мнении о том, являются ли криптовалюты, и, в частности биткойн, серьезным объектом инвестиций. Даже законность подобных инвестиций по-прежнему вызывает вопросы.
Тем не менее, все больше и больше людей и компаний воспринимают криптоактивы как перспективную возможность для инвестиций, нового бизнеса или иных способов получить прибыль и, следовательно, все больше и больше людей и компаний удерживают и создают эти активы.
Вполне логично, что возникает вопрос:
Как учитывать удержание и создание криптовалют?
Перед тем, как углубиться в эту тему, уточним, что хотя криптовалюты были исторически первыми криптоактивами, с момента появления биткойна появились новые виды криптоактивов.
Наряду с новыми криптовалютами, такими как Лайткойн (Litecoin), Эфириум (Ethereum) и подобным им, были созданы так называемые цифровые коды или токены (tokens) для особых целей, например, служебные токены (utility tokens), обеспеченные активами токены (asset tokens), гибридные токены и т.п.
В этой публикации мы рассмотрим только учет криптовалют, поскольку учет токенов зависит от их назначения и условий выпуска, и может (и в большинстве случаев будет) отличаться от учета криптовалют.
Что такое криптовалюта?
Криптовалюта (англ. ‘cryptocurrency’) — это цифровая «валюта», предназначенная для использования в качестве средства обмена.
Это означает, что вы можете совершать финансовые операции с криптовалютой (если ваш контрагент принимает ее), и вы также можете инвестировать в криптовалюту.
Если вы хотите быстро получить общее представление о том, как создаются и работают криптовалюты, проще всего посмотреть какой-нибудь из ознакомительных роликов на ютьюбе, например, этот.
Вы получите ненаучное и небухгалтерское, но весьма упрощенное и всестороннее объяснение того, как они на самом деле работают.
Криптовалюты обычно имеют следующие общие характеристики:
- Они децентрализованы — т.е. не выпускаются каким-либо центральным банком или аналогичным органом;
- Они учитываются в распределенном реестре — это означает, что все операции в этой валюте регистрируются в одном большом реестре под названием «блокчейн» и каждый пользователь имеет собственный экземпляр этого реестра;
- Для обеспечения безопасности и предотвращения мошенничества используется криптография — чтобы проверить правильность операций, каждая действительная операция сопровождается подтверждающей цифровой подписью или хэшем.
Что все это значит?
Криптовалюта НЕ ЯВЛЯЕТСЯ финансовым инструментом.
Многие люди склонны утверждать, что криптовалюты являются финансовыми инструментами, так как они содержат термин «валюта» в своем названии и, таким образом, они должны быть примерно такими же, как обычные деньги.
Руководство по применению МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (параграф IAS 32:AG3) определяет валюту как финансовый актив, так как:
- Она представляет собой средство обмена; и
- Она является основой, на которой оцениваются и признаются в финансовой отчетности все операции; и
- Денежный депозит в банке является финансовым активом, поскольку представляет собой предусмотренное договором право вкладчика на получение денег от банка . и т.д.
Тем не менее, в отношении криптовалюты применимо только следующее:
- Ее можно использовать для обмена на конкретные товары или услуги, но эта практика пока не получила широкого признания.
- Она не используется в качестве денежной единицы в ценах на товары или услуги. Ценообразование, как правило, осуществляется в «нормальных» традиционных валютах, а затем цены пересчитываются криптовалюты.
- Депозиты или длительные инвестиции в криптовалюты крайне низки из-за высокой волатильности криптовалют.
И, наверное, наиболее важный факт:
Криптовалюты не являются договором.
Другими словами — если вы удерживаете криптовалюту (т.е. владеете некоторой суммой в криптовалюте), вы не обладаете предусмотренным договором правом на получение денежных средств или другого финансового актива, поскольку у вас нет договора и нет контрагента по договору.
Так как же в этом случае следует классифицировать и учитывать криптовалюты?
Как учитывать криптовалюты по МСФО?
Давайте рассмотрим две категории компаний, которые могут быть заинтересованы в учете криптовалют:
- Держатели криптовалют (англ. ‘holders’): те, кто приобрел криптовалюты ради сбережений или чтобы получить прибыль от последующей их продажи, но не занимаются при этом «майнингом» этих криптовалют;
- Майнеры криптовалют (англ. ‘miners’): те, кто инвестирует в компьютерное оборудование (компьютеры, графические карты и т.п.), электричество и прочие ресурсы с целью майнинга (англ. ‘mining’) — обслуживания сети криптовалют и создания новых расчетных единиц криптовалюты. Ниже мы рассмотрим майнинг более подробно.
Учет криптовалют у держателей.
До недавнего времени не было буквально никаких официальных правил или руководств, связанных с бухгалтерским учетом удержания криптовалют.
Тем не менее, Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) провел встречу в июне 2019 года, обсудил этот вопрос, и вынес свое решение. Поэтому сейчас есть официальное руководство, по крайней мере, частично решающее проблему учета.
Криптовалюта скорее всего является активом, потому что удовлетворяет определению актива в Концептуальных основах МСФО:
В соответствии с МСФО (IAS) 38, нематериальный актив является идентифицируемым немонетарным активом, не имеющим физической формы.
Криптовалюта также не имеет физической формы и является немонетарным активом, как уже упоминалось выше.
Идентифицируемость актива определена в параграфах IAS 38:11-12 и означает соответствие любому из двух критериев:
- Отделимость актива — то есть вы можете обособить или отделить актив от компании, чтобы его продать, передать, сдать в аренду и т.д .; или
- Актив возникает из договорных или других юридических прав.
Второй критерий здесь неприменим, так как нет ни договора, ни каких-либо иных юридических прав.
Поскольку криптовалюту можно продать, она отделима и, таким образом, является идентифицируемой и соответствует определению нематериального актива.
Отлично, но это еще не все.
Метод бухгалтерского учета зависит от цели удержания криптовалюты:
1. Криптовалюта предназначена для продажи.
Если вы удерживаете криптовалюты для продажи в ходе обычной деятельности, вам возможно, следует применять МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Таким образом, если вы действуете в качестве брокера-продавца криптовалют, то вы должны применять IAS 2, а именно параграф IAS 2:3(b), касающийся товарных брокеров и трейдеров.
Как вы хорошо знаете, товарные брокеры и трейдеры оценивают свои запасы (криптовалюты) по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.
2. Криптовалюта не предназначена для продажи.
Если вы приобрели расчетные единицы криптовалюты, чтобы удерживать их ради сохранения их ценности в течение длительного времени или для других целей, то вам необходимо применять стандарт МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
К сожалению, IFRIC не дал каких-либо рекомендаций или решений о том, как именно применять IAS 38 для учета криптовалют.
В данном случае, основным вопросом является выбор и применение модели оценки в соответствии с IAS 38:
Модель учета по первоначальной стоимости (Cost model — см. параграф IAS 38:74) — в этом случае вам нужно будет учитывать свою криптовалюту по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.
Это вполне осуществимо — особенно, с учетом того, что у вас, вероятно, вообще не будет амортизации, поскольку в целом криптовалюты имеют неопределенный срок полезного использования.
Однако, при снижении справедливой стоимости криптовалюты вы должны учитывать обесценение.
Здесь также возникает и другая проблема: если справедливая стоимость криптовалюты превысит первоначальную стоимость, вы не можете признать это увеличение при использовании модели учета по первоначальной стоимости.
Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model — см. параграф IAS 38:75) — применима, если существует активный рынок, благодаря котировкам которого вы можете регулярно переоценивать криптовалюты до их справедливой стоимости и признавать увеличение стоимости в составе прочего совокупного дохода, или уменьшение стоимости — в составе прибыли или убытка.
Это не очень симметричное представление изменения стоимости, но если вы удерживаете криптовалюту для прироста капитала, то этот метод, вероятно, будет более подходящим, чем модель учета по первоначальной стоимости.
Не забывайте также, что необходимо делать соответствующие раскрытия информации, в основном касающиеся политики учета справедливой стоимости, использованных суждений и т.д.
Учет криптовалют у майнеров.
В то время как держатели криптовалют получили некоторые разъяснения от IFRIC, для майнеров нет буквально никаких указаний по учету криптовалют.
Правда заключается в том, что если вы являетесь держателем криптовалют, вам не требуется понимать всю систему работы криптовалют, однако это необходимо, если вы занимаетесь майнингом.
Это связано с тем, что как только вы разберетесь в том, что по существу делаете, вы сможете понять, как отразить это в учете.
Некоторые люди могу подумать, что поскольку майнинг криптовалют означает буквально «добычу» криптовалют, к этой деятельности можно применить стандарт МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Конечно же нет! Здесь под добычей имеется в виду нечто иное.
Итак, что делают майнеры криптовалют?
Этот вопрос возвращает нас к основным характеристикам криптовалют, описанным выше.
Одна из них заключается в том, что для обеспечения безопасности и предотвращения мошенничества используется криптография.
Если коротко, каждая операция должна быть заверена путем добавления своего рода цифровой подписи, которая также добавляется в цифровой распределенный реестр операций.
Когда кто-то совершает операцию с криптовалютой (например, оплачивает услуги биткойнами), эта операция транслируется в сеть участников системы.
Майнер несет ответственность за:
1. Подтверждение операции или доказательство выполнения работы (англ. ‘proof of work’), — т.е. создание цифровой подписи; и создание нового блока операций.
Проще говоря, майнер собирает операции, транслируемые участниками, формирует из них блок операций, затем вычисляет криптографическую хэш-функцию, чтобы подтвердить этот блок.
2. Обновление распределенного реестра путем добавления в него подтвержденной операции (или блока операций, если выражаться точнее).
Таким образом, майнеры передают свое «доказательство выполнения работы» или «proof of work» (сгенерированную криптографическую цифровую подпись) в сеть участников и каждый участник обновляет свою копию реестра.
Блокчейн, как вы помните, — это децентрализованный реестр блоков операций и каждый участник имеет свою собственную копию этого реестра.
Теперь вы понимаете, что огромный децентрализованный реестр называется блокчейном (т.е. цепочкой или последовательностью блоков), поскольку все операции разбиты на блоки. Каждый блок формируется из ряда отдельных операций.
За свою работу майнеры получают два вида вознаграждения:
- Вознаграждение за создание блока или эмиссионное вознаграждение (англ. ‘block reward’) — эмиссия расчетных единиц криптовалюты при создании блока; и
- Комиссионные сборы (англ. ‘transaction fees’) — комиссия, заработанная за подтверждение конкретной операции.
Помните, что в одном блоке может быть много операций, и когда майнер создает и хэширует блок, он в настоящий момент получает оба вида вознаграждения.
Более того, когда майнеры выполняют «майнинг» (т.е. компьютерные вычисления для подтверждения операций и обновления блокчейна), они используют огромные вычислительные ресурсы, заключающиеся в использовании мощных многопроцессорных компьютеров, графических сопроцессоров и видеокарт, больших затрат электроэнергии и т.д.
В связи с этим возникают вопросы:
- Как учесть все эти расходы, понесенные при майнинге криптовалют?
- Как учесть вознаграждение, заработанное при майнинге?
Разберем эти вопросы.
Учет вознаграждения за создание блока у майнеров.
Каждый раз, когда майнер вычисляет хэш, подтверждает операцию и добавляет в реестр новый блок, он получает небольшое количество криптовалюты.
Откуда поступает эта сумма, и кто ее платит?
Ее никто не платит — это задача системы, которая запрограммирована предоставлять вознаграждение определенным образом.
То есть, первый вид вознаграждения майнера (вознаграждение за создание блока или эмиссионное вознаграждение) полностью определяется алгоритмом системы.
Размер этого вознаграждения, как и объем эмиссии биткойна определяется в соответствии с убывающей геометрической прогрессией: по мере увеличения количества созданных блоков объем вознаграждения уменьшается.
График эмиссии биткойна (с 2009 по 2033 год) имеет следующий вид.
Ось Y представляет собой совокупный объем эмиссии, а ось X — временную ось.
Источник: https://ru.wikipedia.org/wiki/Биткойн.
График наглядно демонстрирует, что эмиссия биткойна и, соответственно, новых блоков не бесконечна и с течением времени стремится к нулю — по мере того, как правый хвост кривой превращается в прямую.
Рассмотрим также второй график — на нем совмещены кривая эмиссии биткойна (красный цвет) и кривая вознаграждения за создание блоков (синий цвет) в зависимости от объема блоков.
Ось Y — совокупный объем эмиссии / размер вознаграждения.
Ось X — высота блока (т.е. общее количество блоков) или изменение объема реестра с течением времени.
Источник: https://en.bitcoin.it/wiki/Controlled_supply
Термин высота блока (англ. ‘block height’) означает общий объем последовательности блоков блокчейна или размер распределенного реестра в определенный момент времени.
Выражаясь более точным техническим языком, высота данного блока — это расстояние в блоках от данного блока до первого изначального блока в последовательности блоков.
Соответственно, вознаграждение уменьшается со временем, по мере увеличения числа блоков в реестре. Таким образом, по истечении определенного времени (предположительно, к 2140 году или ранее), вознаграждение за блок будет равно нулю, и майнеры будут зарабатывать только на комиссионных сборах, как описано ниже.
Кривая эмиссионного вознаграждения ступенчата.
Например, в настоящее время размер вознаграждения за блок составляет 12.5 BTC, что соответствует примерному общему объему блоков (или высоте блока) 612 000 — см. второй график.
Когда высота блока распределенного реестра (или блокчейна) достигнет 630 000, эмиссионное вознаграждение уменьшится до 6,25 BTC, то есть в 2 раза.
Представленные выше кривые эмиссии и эмиссионного вознаграждения заложены в алгоритм блокчейна, то есть изначально запрограммированы создателями биткойна.
Однако, вернемся к учету вознаграждения.
Итак, как отразить в бухгалтерском учете вознаграждение за блок (эмиссионное вознаграждение)?
Как классифицировать деятельность майнеров?
Фактически, майнеры оказывают определенные услуги в сети участников. Эмиссионное вознаграждение является возмещением за компьютерные вычисления, необходимые для создания нового блока с определенными операциями и обновления блокчейна.
Это означает, что для учета этого вознаграждения нам следует применять стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», однако здесь есть одна проблема:
Нет покупателей. И нет договоров.
Майнер получает условную выручку с помощью запрограммированного алгоритма.
Кто-то утверждает, что в данном случае вся сеть участников является покупателем, тем не менее в сети нет юридически защищенных прав и обязательств (см. параграф IFRS 15:10).
Таким образом, мы не можем применять МСФО (IFRS) 15.
Однако, когда майнер получает вознаграждение за блок, это, безусловно, представляет собой увеличение активов или увеличение экономических выгод в форме поступлений, что соответствует определению дохода в Концептуальных основах (а также определению дохода в IFRS 15).
Вывод:
Отнесите вознаграждение на прибыль или убыток в момент его получения, оценив его по справедливой стоимости.
Бухгалтерская проводка:
- Дебет. Нематериальные активы — Криптовалюты;
- Кредит. Прочие доходы в составе прибыли или убытка.
(Если майнер удерживает криптовалюты для продажи, то нужно дебетовать Запасы).
Учет комиссионных сборов у майнеров.
Майнер зарабатывает комиссионные сборы за подтверждение операции и включение ее в отдельный блок операций.
Таким образом, это вознаграждение не предоставляется алгоритмом системы за подтверждение блока в целом (эту работу компенсирует эмиссионное вознаграждение), — оно предоставляется за конкретную операцию.
Кроме того, в то время как эмиссионное вознаграждение появляется из воздуха, и его никто не платит (так как оно создается с помощью алгоритма, лежащего в основе криптовалюты), комиссионные сборы оплачиваются конкретным участником сети.
Например, Джейн платит Еве 5 BTC и также отправляет комиссию 0.005 BTC за эту сделку майнеру, который добавляет эту операцию в блок, вычисляет хэш и подтверждает блок и включает его в блокчейн.
С бухгалтерской точки зрения, здесь мы имеем покупателя — это инициатор сделки (Джейн).
Здесь также подразумевается договор (в силу обычной деловой практики — см. параграф IFRS 15:10), поскольку всем участникам понятно, что Джейн придется заплатить комиссию.
Вывод:
Мы можем применить МСФО (IFRS) 15 в данном случае и признать комиссию как выручку в момент выполнения обязанности к исполнению, то есть, когда майнер подтверждает операцию и получает право на возмещение (комиссионный сбор).
Учет расходов, понесенных майнерами.
Некоторые специалисты считают, что поскольку криптовалюта является нематериальным активом (как описано выше), то майнеры несут расходы на разработку нематериальных активов.
Таким образом, майнеры должны капитализировать все расходы, понесенные при майнинге (например, компьютерное оборудование, стоимость электроэнергии и т.д.), и когда они получают эмиссионное вознаграждение, они завершают разработку данного нематериального актива (т.е. блока) и начинают разработку нового нематериального актива (т.е. за новое эмиссионное вознаграждение).
Это спорная точка зрения.
Причина заключается в том, что если вы хотите капитализировать внутреннюю разработку нематериального актива, вы должны удовлетворить 6 критериев.
Один из них (6-й) заключается в том, что вы можете надежно оценить затраты на разработку нематериального актива.
Но в данном случае вы не можете.
На самом деле, множество майнеров занимаются одними и теми же вычислениями, пытаясь выиграть гонку, то есть опередить всех остальных и получить вознаграждение.
На практике, способность подтвердить операцию и включить ее в свой блок — это как выиграть в лотерею, что не соответствует систематической разработке какого-либо актива.
Кроме того, довольно трудно отделить затраты, понесенные при успешном создании блока от всех предыдущих неудачных попыток.
И что более важно — каков на самом деле характер деятельности майнера?
Майнеры подтверждают операции и обновляют блокчейн (распределенный реестр) и, таким образом, они скорее оказывают услуги сети участников, а не разрабатывают актив.
Вывод:
Майнеры должны учитывать расходы, понесенные при «майнинге» в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.
Для тех, кто всегда старается придерживаться принципа соответствия — здесь у вас не получится соотнести все затраты с конкретной выручкой из-за «элемента лотереи», присущего майнингу.
Отдельный майнер (соло-майнер) или пул майнинга?
Иногда несколько компаний объединяют свои вычислительные мощности и создают пул майнинга, т.е. объединение майнеров.
В этом случае, они занимаются майнингом совместно и заключают соглашение о разделе вознаграждения и сборов.
Здесь стоит лишь отметить, что описанный выше порядок бухгалтерского учета аналогичен как для отдельных майнеров, так и для пулов.
Единственное отличие состоит в том, что объединение майнеров, возможно, предполагает создание совместной организации, к которой необходимо применять МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».