Ндс исчисляется налоговым агентом что это значит

НДС налогового агента в 2023 году

Кто является налоговым агентом по НДС в 2023 году — изменения и перечень ситуаций

В НК РФ список налоговых агентов по HДC в 2023 году пополнился покупателями электронных услуг у юрлица-нерезидента, в том числе состоящего на учете по п. 4.6 ст. 83 НК РФ. При этом в облагаемую базу попадают, в том числе, услуги по договорам поручения, комиссии, агентирования и иным подобным договорам (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ, Письмо Минфина от 25.11.2022 N 03-07-08/115422).

Единственное исключение — ситуация, когда такие услуги оказаны через обособленное подразделение нерезидента, расположенное на территории РФ.

Приведем полный список ситуаций, в которых возникает агентский HДC в 2023 году:

Какой срок уплаты НДС налоговым агентом в 2023 году

До 31.12.2022 НДС, исчисленный и удержанный при приобретении товаров, работ, услуг (далее будем использовать сокращение «ТРУ»), налоговый агент должен был перечислить в бюджет одновременно с оплатой контрагенту. Это регламентировалось п. 4 ст. 174 НК РФ.

С 01.01.2023 в результате вступления в силу поправок в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ, п. 4 ст. 174 НК РФ изменился следующим образом:

исключено требование уплатить агентский HДC в момент оплаты контрагенту при реализации работ и услуг, место реализации которых — РФ;
исключено требование к банкам не принимать поручение на перевод денег контрагенту от налогового агента, если одновременно не будет представлено поручение на перевод агентского HДC в бюджет;
переформулирован первый абзац так, что теперь установлен один срок и порядок уплаты HДC для всех плательщиков — по 1/3 суммы к уплате за прошедший квартал не позднее 28 числа каждого из 3 месяцев, идущих за этим кварталом.

Следовательно, с 01.01.2023 агенты платят HДC платят в бюджет в том же порядке, что и обычные плательщики этого налога — по 1/3 суммы, «набежавшей» за квартал, в течение 3 последующих месяцев. Специальных условий по срокам с 01.01.2023 нет.

Общее правило по п. 7 ст. 6.1 о переносе крайнего срока уплаты в случае попадания на праздник или выходной при этом действует.

Порядок уплаты НДС налоговым агентом в 2023 году

В 2023 году НДС является одной из составляющих единого налогового платежа (ЕНП). Поэтому, как и другие плательщики этого нaлoга, налоговый агент перечисляет HДC как ЕНП на свой единый налоговый счет (ЕНС).

Уведомление по НДС не сдается.

Связано это со спецификой уплаты НДС в 2023 году. По общему правилу уведомить ФНС о сумме налога к уплате надо до 25 числа текущего месяца. До 25- же числа сдается декларация по НДС за прошедший квартал. В декларации указана сумма к уплате, которую нужно оплатить в текущем месяце ежемесячно равными долями. То есть, о том, какая сумма до 28 числа ежемесячно зачисляется на ЕНС в оплату в том числе агентского HДC, налоговики всегда заранее видят в декларации.

Порядок расчетов по НДС у налогового агента

Рассмотрим алгоритм действий по исчислению, удержанию и вычету агентского НДС в 2023 году.

Когда надо удержать НДС налоговому агенту

В части расчета и удержания НДС налоговым агентом продолжают действовать нормы ст. 24 и п. 2 ст. 161 НК РФ, из которых следует, что удержать НДС можно только в момент оплаты. Обновленная версия ст. 167 НК РФ никаких новых указаний на другие сроки тоже не содержит.

Следовательно, рассчитать и удержать агентский НДС в 2023 году надо в момент выплаты дохода поставщику.

Как посчитать агентский НДС

По общему правилу НДС следует рассчитывать по ставке «в том числе» (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):

Сумма НДС = Сумма оплаты / 120 х 20 (или Сумма оплаты х 20 / 120%)

Если применяется ставка 10%, то, соответственно, расчет делается по 10/110%.

Однако возможны исключения. Обычно это касается договоров (контрактов) с зарубежными поставщиками, в которых прописано условие о том, что стоимость поставки не включает косвенные налоги, уплачиваемые по законодательству стороны (или сторон) договора (контракта).

Чаще такие условия включаются в контракты на услуги или работы. Но ограничений на включение условия для отдельных товаров тоже нет. Поэтому всегда нужно предварительно изучить документ, которым оформлены договоренности с поставщиком:

Если есть условие о невключении косвенных налогов, то российский НДС налоговый агент рассчитывает по формуле «сверху»:

Сумма НДС = Сумма оплаты х 20% (или Сумма оплаты х 10%)

Такой НДС из суммы оплаты поставщику не удерживается (по условиям договора), а налог, по сути, идет «из кармана» покупателя-налогового агента. Затем плательщики НДС на общих основаниях могут принять такой НДС к вычету (об этом далее).

НДС со стоимости электронных услуг по ст. 174.2 НК РФ, так называемый «налог на Google» российский налоговый агент всегда платит «сверху» (считает по второй формуле).

Если в условиях договора с поставщиком особого порядка расчета по косвенным налогам не содержится и это не особый случай по ст. 174.2 НК РФ, то расчет и удержание НДС ведется по общим правилам.

Учет агентского НДС и вычет налога

Бухгалтерский и налоговый учет НДС у налогового агента зависит от ситуации, из-за которой возникло агентирование, а также от системы налогообложения, которую применяет агент.

Разберем распространенные ситуации.

Агентский НДС при аренде имущества у органа власти РФ

Если компания арендует гос- или муниципальное имущество у специализированного органа госвласти (например, комитета по управлению имуществом), она становится налоговым агентом по HДC.

При аренде у унитарного предприятия (ГУП, МУП) агентского HДC не возникает (Письмо Минфина от 11.07.2017 N 03-07-11/43774). Также не надо проводить операции с агентским HДC при аренде земли (Письмо Минфина от 04.03.2016 N 03-07-07/12728).

Если возникло налоговое агентирование, рассчитать НДС к удержанию из арендной платы нужно в общем порядке, по формуле «в том числе». Затем требуется перечислить сумму платы за аренду без удержанного налога и заплатить HДC в бюджет по общему порядку.

Если налогoвый агент — плательщик «обычного» НДС, и приобретенные товары, работы услуги используются в деятельности, облагаемой НДС, агентский налог можно принять к вычету.

Отметим еще один новый нюанс: изменения в п. 2.2 и п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2023, устанавливают, что в вычет можно взять исчисленный НДС. Ранее, до 2023 года, допускался вычет агентского HДC только после его перечисления в бюджет.

При этом осталось условие о том, что взять к вычету можно только агентский HДC по работам и услугам, принятым к учету и подтвержденным документально (только когда такие работы выполнены, а услуги оказаны).

Таким образом, если аренду органу власти оплачивают постфактум, когда услуга уже оказана, НДС можно принимать к вычету сразу. Если же, как это очень часто бывает, аренда платится авансом, агентский НДС по ней можно взять к вычету только после того, как арендатор использует имущество в течение периода, который оплатили.

Проводки в учете и их подкрепление первичкой могут выглядеть так (возьмем для примера ситуацию с авансом).

При постоплате логика проводок такая же, но не будет отложенного HДC к вычету до принятия к учету услуг.

НДС при налоговом агентировании по услугам иностранного поставщика

Чтобы появлялось налоговое агентирование по НДС, местом реализации услуг (работ) иностранного поставщика должна признаваться территория РФ. Такое признание выполняется по положениям ст. 148 НК РФ. В этой публикации не будем подробно останавливаться на многочисленных положениях данной статьи, уточним только, что по редакции НК РФ, действующей в 2023 году, если покупатель услуг (работ) находится на территории РФ, то практически всегда и место реализации — территория РФ.

Схема учета операций с иностранными поставщиками очень похожа на ту, что применяется при расчетах с агентским НДС при аренде госимущества (ее мы рассмотрели в предыдущем разделе). Однако, есть некоторые нюансы для ситуаций, когда расчеты идут не в рублях.

В таких случаях, чтобы верно учесть вычет по НДС, необходимо принять в расчет курсовые разницы, которые могут возникнуть при оплате по курсу валюты, отличному от курса на дату оприходования.

Кроме того, если задолженность по принятым к учету услугам (работам) поставщика-иностранца не погашена на конец месяца, в учете следует произвести переоценку как самого долга, так и суммы агентского НДС, подлежащего удержанию при оплате.

Покажем на примере (значения курсов условные).

Условия: 5 мая приобретены услуги у иностранной компании на сумму 12 000 долларов США. Оплата произведена 15 июня.

Особенности учета агентского НДС у посредника

Если посредник включен в расчеты в сделках, в которых появляется агентский НДС, то уплатить его в бюджет должен так же посредник. При этом в вычет у себя он эту сумму не принимает.

Вот как отразить это в учете посредника:

Если есть цепочка посредников, агентский HДC при реализации электронных услуг уплачивает тот, кто в цепочке первый со стороны покупателя (непосредственно контактирует с покупателем). При этом не имеет значения наличие у такого агента договора с иностранным поставщиком услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Как учитывать агентский НДС на УСН

Применение УСH не влияет на обязанность налогового агента удержать и уплатить в бюджет агентский НДС.

При УСH обычно при таких операциях возникает вопрос – что делать с уплаченным агентским НДС? Ведь в вычет упрощенцам его по общему правилу принять невозможно, т. к. не выполняются базовые условия для такого действия. Упрощенец не является плательщиком НДС и не ведет деятельность, облагаемую НДС, чтобы использовать в ней приобретенные товары, работы, услуги.

Из общего правила по вычету HДC на УСH есть одно исключение: заявить вычет по HДC возможно, если упрощенец исполняет обязанности плательщика HДC по ст. 174.1 НК РФ. Например, является концессионером или участником простого товарищества, который ведет общие дела (п. 3 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина от 15.02.2017 N 03-07-11/8344). В таком случае действовать нужно по тем же алгоритмам, что и плательщики НДС.

Если же условий для исключений нет, то:

на УСH «дoходы» учесть агентский НДС для налогообложения нельзя;
на УСH «дoходы минус рaсходы» уплаченный агентский HДC можно принять в расходы.

При принятии в расходы по УСH «входного» HДC при налоговом агентировании есть несколько правил:

Агентcкий HДС для упрощенца является отдельным видом затрат. Поэтому при расчете налоговой базы его учитывают отдельно от расходов по приобретению ТРУ, вместе с которыми он был понесен, за исключением ОС и НМА.
По ОС и НМА агентcкий HДC включают в первоначальную стоимость.
Поскольку в гл. 26.2 НК РФ нет специальных правил для учета в расходах упрощенца «входного» HДC, следует руководствоваться разъяснениями Минфина и ФНС: HДC включается в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости ТРУ, к которым он относится (Письма Минфина от 21.04.2020 N 03-07-14/32018, от 23.09.2019 N 03-11-11/73036, от 23.12.2016 N 03-11-11/77461, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 — направлено Письмом ФНС от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@).

Запомните

С 1 января 2023 года произошли изменения в порядке уплаты НДС налоговым агентом. Специальных сроков и порядка больше нет, агентский НДС надо уплачивать на общих основаниях. При этом сохранилось условие о том, что удержать его нужно в момент оплаты контрагенту.
Расширен список тех, кто становится налоговым агентом. В него вошли покупатели услуг (работ) в электронной форме у иностранных поставщиков, а также посредники, участвующие в таких сделках. Для посредников-агентов по НДС есть свои особенности учета такого налога.
С 01.01.2023 к вычету можно принять исчисленный агентский НДС, а не уплаченный. Однако в отношении работ и услуг сохранилось требование о том, что для принятия к вычету агентского НДС они должны быть выполнены (оказаны) и поставлены на учет.
Порядок учета агентского НДС для уплаты и вычета в 2023 году зависит от ситуации, в которой возникла обязанность налогового агента и от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС на общих основаниях.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Обсуждение (2)

Добрый день! А как в 1с отразить принятие исчисленного агентского НДС (не уплаченного) .С 01.01.2023 к вычету можно принять исчисленный агентский НДС, а не уплаченный.
1. Оприходовала услуги от иностранного контрагента на всю сумму 19 848 000,00 ( НДС 19.04-76.НА 3969600,00)
2.Произведена частичная оплата иностранному контрагенту 12360000,00
По частичной оплате выставила счет-фактуру к начислению (76.НА-68.32 2 060 000,00 ).
3.Операция по ЕНС (68.32-68.90 2060000,00)

Вычет НДС НА отражается документом Формирование записей книги покупок.

Останутся вопросы — обязательно ответим на них в Личном кабинете ��

Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)

Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК РФ)

В соответствии со ст. 161 НК РФ лицо (организация или индивидуальный предприниматель), состоящее на учете в налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС в том случае, если оно:

приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, с целью их последующей реализации на территории РФ (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);

Подробно о «налоге на Google » рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите онайн-доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

осуществляет операции (аренду, покупку, передачу) с имуществом, принадлежащим органам государственной власти Российской Федерации, субъектам, муниципалитетам и органам местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

продает имущество по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
реализует конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
ведет посредническую деятельность по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и участвует в расчетах с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
с 01.10.2018 — при предоставлении на территории РФ железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ);
владеет судном на 46-й календарный день после перехода права собственности на него, если оно в течение 45 дней с момента перехода права собственности не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ); — покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных (цветных) металлов, вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК РФ); — покупатели макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Как налоговые агенты по НДС работают также лица, применяющиеся специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСНО, ПСН), или лица, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ (ст. 161 НК РФ, см. также письма Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-14/133, 05.10.2011 № 03-07-14/96, 28.06.2010 № 03-07-14/44, 22.06.2010 № 03-07-08/181, 26.05.2010 № 03-07-14/38 и 29.04.2010 № 03-07-14/30).

ВАЖНО! С 01.10.2022 налоговым агентом по НДС является покупатель электронных услуг с местом реализации в России у состоящего на учете иностранного контрагента. При перечислении предоплаты до 01.10.2022 в счет оказания таких услуг обязанностей налогового агента не возникает. Изменения внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ. Подробнее об этом новшестве мы писали в материале.

НДС у налогового агента: проводки

Одна из наиболее распространенных ситуаций, когда организация или ИП становится налоговым агентом, — это аренда имущества у органов государственной власти. НДС у налогового агента – проводки в этой ситуации могут быть сформированы следующим образом:

Перечислен аванс арендодателю за квартал

Налоговым агентом начислен НДС и выставлен счет-фактура по выданному авансу

Перечислен НДС налоговым агентом

Начислена арендная плата за месяц

Налоговым агентом выделен входной НДС со стоимости аренды за месяц

Принят НДС к вычету

60.01 – расчеты с поставщиками;

60.02 – расчеты с поставщиками по авансам выданным;

76НА – расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента;

68.32 – НДС при исполнении обязанностей налогового агента;

68.02 – расчеты с бюджетом по НДС;

19.04 – НДС по приобретенным работам, услугам.

Уплата НДС налоговым агентом

Перечень обязанностей налогового агента по НДС установлен Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Главная обязанность агентов заключается в исчислении, удержании и перечислении в бюджет налога (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Для реализации основной функции налоговый агент по НДС должен удержать налог из денежных средств налогоплательщика, находящихся в его распоряжении.

ВАЖНО! За лиц, не признаваемых плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Так, налог не уплачивается при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не являющегося предпринимателем (письмо Минфина России от 05.03.2010 № 03-07-08/62), а также при реализации арестованного имущества физического лица (письмо Минфина России от 18.11.2010 № 03-07-14/81).

Если в данном налоговом периоде выплаты в пользу налогоплательщика не производились, удержание налога невозможно. В такой ситуации вместо удержания НДС налоговый агент обязан предоставить сведения о невозможности удержания сумм налога на выплаты налогоплательщика с указанием суммы задолженности по неисполненным перед бюджетом обязательствам (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Эти сведения представляются в течение месяца со дня обнаружения факта невозможности удержания НДС.

Алгоритм расчета налоговой базы и НДС у налоговых агентов представлен экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Представление декларации по НДС

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как получить вычет в отчетном году налоговому агенту

НК РФ в ст. 171 содержит норму, согласно которой налоговому агенту по НДС предоставлено право на получение вычета в размере уплаченной суммы. Право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

Налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, патентную систему налогообложения) или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 , 145.1, 149 НК РФ, удержанный НДС принять к вычету не могут, так как не исполняют обязанности налогоплательщика по НДС.

В наличии платежные документы, подтверждающие, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Приобретаемое имущество, работы, услуги используются для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

При аренде имущества для операций, местом реализации которых территория РФ не является, уплаченные суммы к вычету нельзя (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-07-08/41).

Налоговый агент правильно выставил счет-фактуру за продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Налоговый агент принял к учету товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не имеют права на вычет удержанного и уплаченного НДС налоговые агенты, которые реализуют (п. 3 ст. 171, пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ):

конфискованное имущество;
имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации имущества должников-банкротов);
бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности;
ценности, перешедшие по праву наследования государству;
в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

Нередко встает вопрос о том, нужно ли налоговому агенту получать вычет в отчетном периоде или можно перенести его на более поздний период. Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письмах от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. В них разъяснено, что вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя.

Налоговый агент может заявить вычет после уплаты налога в бюджет при условии соблюдения остальных условий для вычета (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.) В общем случае уплата налоговым агентом удержанного НДС производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Следовательно, удержанный и уплаченный НДС может быть поставлен к вычету только по итогам того периода, в котором налоговый агент перечислил налог в бюджет (то есть не раньше квартала, следующего за кварталом, за который подана декларация, где определена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом).

Однако в случае приобретения у иностранного продавца работ и услуг есть свои особенности, прочитать о которых вы можете в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Если организация не выполняет обязанности налогового агента по НДС, то она может быть привлечена к ответственности в виде наложения штрафа. Данная норма распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей. Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей предусмотрена ст. 119, 119.1, 123, 126 НК РФ. При возникновении недоимки на сумму задолженности налоговому агенту начисляются пени (пп. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).

Итоги

При совершении некоторых операций организации и ИП становятся налоговыми агентами по НДС, обязанными удержать налог у налогоплательщика, перечислить его в бюджет и подать декларацию в налоговые органы. В большинстве случаев, налоговые агенты могут заявить удержанный НДС после уплаты к вычету из бюджета, но из этого правила есть исключения, рассмотренные в данной статье. Вычет НДС, удержанного налоговым агентом, можно заявить только в том периоде, когда возникло право на него, перенести его на будущее нельзя. С 01.10.2022 появляются обязанности налогового агента по НДС при приобретении электронных услуг у стоящего на учете иностранного контрагента.

Уплата НДС налоговым агентом в 2021 году

Под налоговым агентом по НДС понимают лицо, которое обязано исчислить и уплатить налог в бюджет. Когда российские компании и предприниматели выступают в качестве налоговых агентов, как им правильно рассчитать и уплатить НДС, расскажем в статье.

В 2023 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже уголовной ответственности.

Вывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация . «Клерк» предлагает именно такую.

Срок уплаты НДС налоговым агентом

Срок уплаты НДС налоговым агентом зависит от основания признания компании или индивидуального предпринимателя таковым. Если они (ст. 161 НК РФ):

приобретают товары у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ;

арендуют или приобретают имущество, принадлежащее федеральным и региональным органам госвласти и муниципалитетам;

реализуют имущество по решению суда, а также продают бесхозные ценности, конфискованное имущество;

выступают посредниками при продаже товаров, работ, услуг иностранными лицами, которые не состоят на налоговом учете в РФ;

оказывают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров;

владеют судном, которое в течение 90 дней с момента покупки не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов;

продают сырые шкуры животных, лом черных и цветных металлов, макулатуру,

то должны уплачивать НДС равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты — не позднее 25-го числа каждого месяца (ст. 163, пп. 1, 3 ст. 174 НК РФ).

Так, за I квартал 2021 года налог нужно заплатить не позднее 26.04.2021 (25.04.2021 приходится на воскресенье), 25.05.2021, 25.06.2021.

За нарушение сроков уплаты налоговая может начислить пени по ст. 75 НК РФ в размере:

1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки — в отношении ИП, а также компаний, если просрочка составила до 30 календарных дней;

1/150 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки — в отношении компаний, начиная с 31-го дня просрочки.

Компания или предприниматель также признаются налоговыми агентами при покупке работ и услуг у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ. В этом случае уплатить НДС нужно одновременно с перечислением подрядчику денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть в банк нужно представить два платежных поручения: одно — на перечисление денег иностранцу, другое — на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС. В противном случае банк не примет платежку на выплату денежных средств иностранной компании или ИП (письмо Минфина РФ от 10.10.2019 № 03-07-08/77819).

Порядок уплаты НДС налоговым агентом

Разберем порядок уплаты НДС налоговым агентом на примере аренды государственного и муниципального имущества. Арендатор признается налоговым агентом, если (п. 3 ст. 161 НК РФ):

берет во временное пользование имущество у органов госвласти или местного самоуправления;

это имущество находится на территории РФ.

Налоговыми агентами будут и те организации и ИП, которые применяют спецрежимы в виде ЕСХН, УСН, ПСН (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина РФ от 24.09.2015 № 03-07-11/54577).

Налоговую базу следует определять как сумму арендной платы с учетом НДС отдельно по каждому объекту (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Момент возникновения налоговой базы — это дата перечисления полностью или частично арендной платы (письмо Минфина РФ от 23.06.2016 № 03-07-11/36500).

Для расчета НДС налоговую базу нужно умножить на налоговую ставку. В зависимости от того, указана ли в договоре плата с учетом НДС или без него, налог следует рассчитать так:

если по договору арендная плата включает НДС, то сумму налога определяют расчетным методом: сумму арендной платы с учетом НДС умножают на 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ);

если арендная плата не включает НДС, то сначала сумму арендной платы увеличивают на НДС по ставке 20 процентов, а затем полученный результат умножают на 20/120 (п. 3 ст. 161, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

Арендную плату следует перечислить в размере, который предусмотрен договором, не удерживая из нее НДС. Уплатить налог в бюджет нужно за счет своих средств.

В договоре установлено, что сумма арендной платы составляет 500 тыс. рублей без НДС. Налоговая база будет равна 500 тыс. 500 тыс. х 20 процентов = 600 тыс., а НДС — 100 тыс. рублей (600 тыс. х 20/120). Арендодателю следует перечислить арендную плату по договору 500 тыс. рублей и уплатить в бюджет НДС 100 тыс. рублей.

Компания должна заплатить удержанный НДС по месту своего нахождения в общий срок — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором был удержан налог.

Уплаченные суммы НДС можно принять к вычету в том квартале, в котором был уплачен налог. Для вычета нужно соблюсти следующие условия (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-07-11/2136):

компания или ИП состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС. Если они применяют спецрежимы или не платят НДС, то удержанный налог к вычету принять нельзя;

у налогоплательщика есть платежные документы, которые подтверждают, что удержанный налог был перечислен в бюджет;

компания или ИП использует арендованное имущество для деятельности, облагаемой НДС;

налогоплательщик принял услуги по аренде к учету;

компания или ИП имеет надлежащим образом оформленный счет-фактуру, выписанный за продавца.

Платежное поручение для уплаты НДС налоговым агентом

Налоговый агент заполняет платежное поручение по НДС по общим правилам (приложения № 1, 2, 5 к Приказу Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н, далее — приказ № 107н). Форму документа можно найти в приложении 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П.

В поле 101 следует указать код статуса плательщика (приложение № 5 к приказу № 107н): 02 — налоговый агент.

В реквизитах плательщика нужно прописать (п. 4 приложения № 1 к приказу № 107н, приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П):

в поле 8 — полное или сокращенное название организации. Предприниматель указывает полностью свои Ф.И.О. и в скобках ставит пометку «ИП», а также свой адрес. Перед адресом и после него ставит знак «//»;

в поле 60 — ИНН организации или предпринимателя;

в поле 102 — КПП компании, ИП в этом поле ставят ноль;

в полях 9–12 — номер банковского счета, название и место нахождения банка (если платежное поручение оформляете на бумаге), БИК и номер корреспондентского счета банка.

Реквизиты получателя и его банка для уплаты НДС заполняют следующим образом (п. 11 приложения № 1 к приказу № 107н, приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П, письмо ФНС РФ от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504):

в полях 61, 103 — ИНН и КПП налоговой инспекции, в которой компания или ИП стоит на учете;

в поле 16 — сокращенное название регионального казначейства и в скобках — сокращенное название налоговой инспекции. Например: «УФК по г. Москве (ИФНС России № 27 по г. Москве)»;

в полях 13, 14 — название и местонахождение банка получателя (при оформлении платежного поручения на бумаге), его БИК;

в поле 15 — номер счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета);

в поле 17 — номер счета получателя (номер казначейского счета). До 30.04.2021 еще действуют банковские счета, открытые ТОФК в подразделениях Банка России на балансовом счете № 40101.

В поле 21 «Очередность платежа» следует проставить «5» — уплата текущих платежей (п. 2 ст. 855 ГК РФ, приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П, письмо Минфина РФ от 17.05.2016 № 03-02-07/2/28207).

В поле 22, где указывается УИН, нужно проставить ноль («0»), так как при перечислении налогов юрлицами и ИП УИН не формируется (п. 12 приложения № 2 к приказу № 107н).

В поле 24 «Назначение платежа» следует пояснить, что компания или ИП перечисляет НДС как налоговый агент, например: «1/3 НДС, удержанного налоговым агентом со стоимости аренды муниципального имущества за I квартал 2021 г.» (приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П).

В поле 104 нужно указать КБК.

В поле 105 — прописать код ОКТМО по месту нахождения организации или по месту жительства ИП. Он должен быть таким же, как и в декларации по НДС.

В поле 106 — указать код основания платежа из п. 7 приложения № 2 к приказу № 107н, например «ТП» — по платежам текущего года.

В поле 107 — прописать код квартала, за который уплачивается НДС:

в 1-м и 2-м знаках — код квартального платежа: КВ;

в 4-м и 5-м — номер квартала: 01, 02, 03 или 04;

В 3-м и 6-м знаках нужно проставить разделительные точки. Например: «КВ.01.2021» при уплате НДС за I квартал 2021 года.

При перечислении НДС в бюджет одновременно с оплатой иностранному лицу работ или услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ), в поле 107 вместо кода налогового периода нужно указать конкретный срок уплаты налога, потому что у таких платежей нет периодичности.

В поле 108 нужно указать номер документа — основания платежа. Если это текущий платеж по налоговой декларации (в поле 106 стоит «ТП»), то нужно проставить ноль («0»). При погашении недоимки по требованию инспекции нужно проставить номер требования. При этом знак номера «№» не проставляется.

В поле 109 следует указать дату документа, являющегося основанием платежа. Если это текущий платеж по налоговой декларации, то ставят дату подписания декларации.

При перечислении НДС в бюджет одновременно с оплатой иностранному лицу работ или услуг в поле 109 нужно поставить ноль «0», так как нет документа — основания платежа (п. 4 приложения № 2 к приказу № 107н).

Поле 110 не заполняется (приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П).

Реквизиты для уплаты НДС налоговым агентом в 2021 году

Федеральное казначейство переходит на новую систему счетов. С 01.01.2021 по 30.04.2021 действует переходный период, в течение которого функционируют одновременно два счета: банковские счета, которые в дальнейшем будут закрыты, и казначейские счета. С 01.05.2021 нужно будет использовать только новые реквизиты:

в поле 15, которое раньше не заполнялось, следует ставить счет УФК, начинающийся на 40102;

в поле 17 — указывать новый казначейский счет, который начинается с 03100 (ранее в этом поле проставляли счет УФК).

Реквизиты для уплаты НДС можно найти на сайте регионального УФНС.

КБК для уплаты НДС налоговым агентом

Для уплаты НДС налоговым агентом используют обычные КБК:

182 1 03 01000 01 1000 110 — для перечисления суммы налога;

182 1 03 01000 01 2100 110 — для перечисления пени;

182 1 03 01000 01 2200 110 — для перечисления процентов;

182 1 03 01000 01 3000 110 — для перечисления штрафов.

Уплата НДС налоговым агентом за нерезидента

Компании и ИП признаются налоговым агентом, если:

покупают товары, работы, услуги у иностранных организаций и предпринимателей, которые не состоят на налоговом учете в РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

продают их товары, работы, услуги, имущественные права в качестве в качестве посредника по договорам поручения, комиссии или агентским договорам с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ).

При этом должны быть соблюдены следующие условия (пп. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):

российская компания состоит на учете в налоговом органе РФ;

иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ;

место реализации по сделке — территория РФ;

операция облагается НДС.

При покупке товаров у иностранцев НДС определяется как стоимость товаров с учетом НДС, умноженная на 20/120 (10/110, если применяется ставка 10 процентов). Если российская организация оплачивает также другие расходы, связанные с покупкой, например, стоимость проезда и проживания специалистов, которые будут осуществлять монтаж и наладку оборудования, такие траты нужно включить в стоимость товара для исчисления НДС (письмо Минфина РФ от 13.05.2020 № 03-07-08/38578).

Если в договоре не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, налоговую базу нужно определить самостоятельно, увеличив стоимость товаров на размер НДС (письмо Минфина РФ от 16.11.2020 № 03-07-08/99626). Полученный результат следует умножить на расчетную ставку 20/120 или 10/110.

По договору стоимость приобретаемых у иностранной компании товаров составляет 50 тыс. рублей, сумма НДС не указана. Реализация облагается НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога, уплачиваемая агентом, составит (50 тыс. 50 тыс. х 20 процентов) * 20/120 = 10 тыс. рублей.

Налог следует рассчитывать отдельно по каждой покупке при оплате иностранному лицу стоимости товаров или при внесении предоплаты (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При проведении расчетов в иностранной валюте стоимость продукции нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств (п. 3 ст. 153 НК РФ).

При покупке у нерезидентов товаров НДС уплачивают в общем порядке. При покупке работ и услуг — одновременно с перечислением денежных средств продавцу.

При осуществлении продаж в качестве посредника сумма НДС, которую нужно уплатить за иностранца, равна стоимости продукции без НДС умноженной на ставку 20 или 10 процентов. Налог нужно исчислять в общем порядке — на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты и затем на дату отгрузки (п. 5 ст. 161, пп. 1, 14, 15 ст. 167 НК РФ).

При поступлении аванса в счет будущей поставки НДС рассчитывают путем умножения суммы аванса на 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При расчете НДС в момент отгрузки в счет аванса сумму НДС с аванса следует принять к вычету. Исчисленный налог нужно уплатить по месту своего нахождения в общем порядке.

Налог на добавленную стоимость (НДС): как его рассчитать и платить

Рассказали, кто должен уплачивать НДС, в каких случаях можно получить налоговый вычет и возмещение, а в каких — вообще не платить этот налог.

Иллюстрация: Оля Ежак для Skillbox Media

Ксеня Шестак

Об НДС рассказала

Татьяна Кныжова

Налоговый консультант, главный бухгалтер и основатель консалтинговой компании «Титул».

С НДС сталкивается большинство компаний и индивидуальных предпринимателей. Часто правила учёта и расчёта этого налога вызывают много вопросов и затруднений, особенно у начинающих бизнесменов и бухгалтеров. Если работать с НДС неправильно, налоговая начислит пени и штрафы — их размер может достигать 40% от суммы неуплаченных налогов.

В этом материале рассказываем всё самое важное о налоге на добавленную стоимость. Статья будет полезна предпринимателям, собственникам компаний, бухгалтерам, а также тем, кто хочет разобраться в правилах работы с этим налогом.

Когда можно не платить НДС
Какие есть ставки НДС НДС
Как сделать налоговый вычет по НДС по НДС НДС
Как сделать возврат НДС из бюджета
Какие бывают штрафы по НДС

Что такое НДС — простыми словами

НДС — налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость — сумма, которую добавляют к цене товара или услуги на каждом этапе их производства. То есть НДС облагается разница между выручкой от продажи товаров или услуг и затратами на их покупку или производство.

Разберём, как это работает, на примере. Допустим, предприниматель шьёт кожаные рюкзаки. Себестоимость одного рюкзака — 10 000 рублей. В эту сумму входит стоимость кожи, фурнитуры и работы. Чтобы получить прибыль, предприниматель делает надбавку 50% к себестоимости — 5000 рублей. С этих 5000 рублей и нужно будет уплачивать НДС. Подробнее о том, как рассчитать налог, будем говорить ниже.

НДС относится к категории косвенных налогов. Это значит, что его не взимают напрямую с доходов компаний и ИП. Компании и предприниматели включают НДС в стоимость товаров или услуг, и он взимается с покупателей, когда они оплачивают покупки. Собрав НДС от своих клиентов, компании и предприниматели перечисляют его в налоговую.

Проще говоря, НДС платит не бизнес, а его клиенты — конечные потребители товара или услуги. Они передают сумму налога вместе с платой за товары или услуги, а бизнес отчитывается по нему в налоговую службу (ФНС).

Мы рассмотрели простой пример с рюкзаками, но процесс производства любого товара состоит из нескольких этапов. В нашем примере это добыча кожи, её обработка, производство фурнитуры, доставка их в магазин тканей, шитьё рюкзаков. Каждый участник этой цепочки добавляет товару ценность и платит с неё НДС.

Поэтому чем больше посредников между производителем сырья и конечным покупателем, тем выше сумма НДС и тем дороже товар в итоге.

Курсы Skillbox для тех, кто хочет разбираться в налогах и бухгалтерии

«Основы предпринимательства: начни свой бизнес» — погрузиться в детали организации бизнеса, разобраться в системах налогообложения и понять, как юридически грамотно вести бизнес без штрафов и санкций.
«Финансы для предпринимателя» — выбрать оптимальную систему налогообложения, разобраться в отчётности и грамотно общаться с бухгалтерией.
«Профессия Бухгалтер» — научиться вести бухучёт по российским стандартам, рассчитывать налоги, готовить налоговую отчётность и работать в программах «1С».

Кто является плательщиком НДС

Налогоплательщики НДС — все компании и ИП, которые соответствуют хотя бы одному из этих условий: работают на налоговых режимах ОСНО или ЕСХН, выступают в качестве налоговых агентов по НДС или импортируют товары — ввозят их из-за границы. Разберём каждый из трёх случаев.

Уплата НДС на ОСНО и ЕСХН. Компании и предприниматели, которые работают на общей системе налогообложения или применяют единый сельскохозяйственный налог, отчитываются по НДС всегда. Если в отчётный период не было продаж, они должны подать нулевую декларацию.

Отчётный период — период, по итогам которого рассчитывают налог и составляют налоговую отчётность. Отчётный период для НДС — квартал.

В некоторых случаях можно получить освобождение от уплаты НДС — например, когда выручка бизнеса не превышает установленных сумм. Подробнее об этом говорим ниже.

Уплата НДС налоговыми агентами. Налоговые агенты — компании или индивидуальные предприниматели, которые платят НДС за третьих лиц.

Если компания или ИП становятся налоговыми агентами, они должны отчитаться и уплатить НДС вне зависимости от того, на каком режиме налогообложения они работают.

Полный перечень случаев, когда компании и ИП становятся налоговыми агентами, приведён в статье 161 НК РФ. Вот самые распространённые случаи:

Компания или ИП покупает товары или услуги у иностранного лица, не зарегистрированного на территории России в качестве налогоплательщика.
Такие операции приравниваются к импорту, хотя фактически иностранное лицо находится в стране. В итоге налог на добавленную стоимость за иностранную организацию уплачивает покупатель, зарегистрированный в стране.
Например, если ИП покупает технику у иностранной компании за 300 000 рублей, 50 000 рублей он должен перечислить в налоговую в качестве НДС.
Компания или ИП арендует или покупает имущество, которое принадлежит муниципалитету, региону или государству.
Например, если предприниматель снимает офис у города и платит ежемесячную аренду 150 000 рублей — 25 000 рублей из этой суммы будут уходить на уплату НДС.
Компания или ИП продаёт конфискованное имущество или имущество, которое реализуется по решению суда. В этом случае нужно уплатить НДС с цены продажи.

Уплата НДС при импорте товаров. При ввозе товаров из-за рубежа компании и предприниматели уплачивают НДС на таможне или, при ввозе товара из стран ЕАЭС (Армении, Беларуси, Казахстана и Кыргызстана), в налоговой инспекции по месту учёта — независимо от системы налогообложения в стране экспорта.

Допустим, школа иностранных языков, которой владеет индивидуальный предприниматель, работает по патентной системе. Учебные материалы ИП завозит из Великобритании. Несмотря на то что на патентной системе НДС не платят, при ввозе учебников в Россию ИП будет обязан уплатить НДС на сумму их стоимости.

Когда можно не платить НДС

В некоторых случаях компании и ИП могут не платить НДС. Например, если они работают на ОСНО или ЕСХН и имеют право на освобождение от налога, работают на спецрежимах налогообложения или занимаются деятельностью, которая не облагаются налогом. Разберёмся подробнее.

Освобождение от НДС на ОСНО и ЕСХН. Подробно случаи, в которых компании и ИП могут не платить НДС на этих режимах, описаны в статье 145 НК РФ.

Компании и ИП на ОСНО могут освободиться от уплаты НДС, если сумма выручки от продаж (без учёта НДС) за три предыдущих месяца не превышает 2 000 000 рублей.

Допустим, в период с января по март предприниматель продал рюкзаков на 120 000 рублей. При ставке налога 20% выручка составила 100 000 рублей. Соответственно, предприниматель может не уплачивать НДС.

Освобождение от НДС действует год, но выручку нужно контролировать каждый месяц. Если она превысит 2 000 000 рублей за любые три месяца подряд, то компания или ИП потеряет право на освобождение с первого числа месяца, в котором зафиксировали превышение. Нужно будет уплатить НДС на сумму выручки, полученную с этого дня.

Чтобы получить освобождение, нужно подать уведомление в налоговую — до 20-го числа месяца, с которого планируют не платить налог. К уведомлению нужно приложить документы, которые подтвердят право на освобождение:

выписку из бухгалтерского баланса (только для компаний);
выписку из КУДиР (только для ИП);
выписку из книги продаж.

Компании и ИП на ЕСХН могут получить освобождение от налога в двух случаях:

Если они применяют этот налоговый режим первый год.
Если за предыдущий год они не превысили норматив по выручке от сельскохозяйственной деятельности в 60 миллионов рублей.

Чтобы реализовать право не платить НДС, компании и ИП на ЕСХН должны подать соответствующее уведомление в налоговую — до 20-го числа месяца, с которого планируют не платить налог. Посмотреть и скачать форму уведомления можно здесь. Дополнительные документы прикладывать не нужно.

Спецрежимы без НДС. Компании и ИП, которые работают на налоговых режимах УСН, АУСН, ПСН и НПД, не платят НДС со своих продаж. Исключение — случаи, когда они выступают налоговыми агентами или вывозят товары из-за рубежа. Подробнее об этом говорили в предыдущем разделе.

Операции, которые не облагаются НДС. Компании или ИП не должны платить НДС, если занимаются некоторыми видами деятельности:

Продают некоторые медицинские товары — например, очки и оправы к ним, устройства для реабилитации людей с инвалидностью, протезы. Полный перечень таких товаров можно посмотреть здесь.
Продают доли в праве собственности, ценные бумаги и производные финансовые инструменты.
Продают исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.
Оказывают медицинские услуги — кроме ветеринарных, косметических и санитарно-эпидемиологических.
Оказывают услуги страхования.
Передают в пользование жилые помещения, расположенные в жилищном фонде.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведён в статье 149 НК РФ.

С 2022 года от уплаты НДС также освободили компании и ИП из сферы общепита. Подробнее об этом — на сайте ФНС. Получить освобождение можно, если за предшествующий календарный год соблюдены такие условия:

сумма доходов — до 2 миллиардов рублей;
доля доходов от общественного питания в общей сумме доходов — минимум 70%.

По каким ставкам рассчитывают НДС

Есть три ставки НДС: 20%, 10%, 0%. Размер ставки зависит от вида операции. Разберём подробнее.

Ставка НДС 0%. Применяют при экспортных операциях и международных грузоперевозках. Например, когда компания поставляет товары за границу.

Ставка НДС 10%. Применяют к социально значимым товарам, лекарствам и товарам для детей. Например, крупам, хлебу, овощам, молочным продуктам, детской обуви, игрушкам, подгузникам и так далее. Полный список таких товаров можно посмотреть в пункте 2 статьи 164 НК РФ

Ставка НДС 20%. Это основная ставка НДС. Её применяют в случаях, не перечисленных выше.

Как рассчитать НДС

Расчёт НДС зависит от ситуации. Например, НДС можно начислить сверху — добавить к стоимости товара или услуги без НДС — или выделить его из цены с НДС. Рассмотрим оба варианта на примерах.

Начислить НДС сверху. В этом случае формула для расчёта НДС выглядит так:

НДС = Стоимость товара или услуги × Ставка НДС.

Обычно такой вариант применяют продавцы товара или производители, когда выставляют покупателям счета с выделенным НДС.

Например, стоимость товара — 100 000 рублей, ставка НДС — 20%. Размер НДС будет равен: 100 000 × 20% = 20 000 рублей. В документах для покупателя компания напишет общую стоимость товара — 120 000 рублей — и выделит в ней НДС 20% на сумму 20 000 рублей.

По этой же формуле рассчитывают НДС при импорте товаров.

Например, компания ввезла автомобиль стоимостью 2 000 000 рублей из Беларуси. Ей нужно уплатить НДС в размере 20% от стоимости машины. Размер НДС в этом случае будут рассчитывать так: 2 000 000 × 20% = 400 000 рублей. Эту сумму компания должна будет перечислить в налоговую.

Выделить НДС из конечной цены. В этом случае НДС рассчитывают с помощью производных ставок налога 10/110 или 20/120. Формулы выглядят так:

НДС = Цена × 10/110

НДС = Цена × 20/120

Расчётную ставку 10/110 применяют к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%.

Расчётную ставку 20/120 применяют, например, к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 20%, при аренде государственного имущества, при перепродаже автомобилей или бытовой техники, купленных у физлиц. Полный перечень таких операций приведён в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Допустим, компания получила 240 000 рублей от заказчика в качестве аванса за товар. В этой сумме уже заложен размер НДС по ставке 20%. Компании нужно выделить этот НДС и своевременно перечислить его в налоговую. В этом случае расчёт НДС будет выглядеть так: 240 000 × 20/120 = 40 000 рублей. Эта сумма и есть налог с аванса.

Важно. Если компания получила аванс в одном квартале, но отгружать товары или оказывать услуги будет в следующем, нужно рассчитать и уплатить налог с аванса за тот период, в котором получен аванс.

Налоговый вычет по НДС: как рассчитать НДС к уплате

Налоговый вычет — право бизнеса уменьшать сумму НДС к уплате на НДС, который выставляли поставщики. Итоговый НДС, который нужно уплатить в налоговую, считают по такой формуле:

НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС

Исходящий НДС — НДС, который бизнес должен уплатить по итогам квартала.

Входящий НДС — НДС, который содержался в выставленных счетах поставщиков.

Исходящий НДС можно уменьшать на такие суммы:

НДС из счетов-фактур, который поставщики выставили бизнесу при покупке товаров или услуг;
НДС, который бизнес уплатил как налоговый агент;
НДС при ввозе товара из-за границы.

Разберём, как это работает на примере. Допустим, предприниматель закупил лозу на 900 000 рублей, сплёл из неё корзинки и продал их суммарно на 3 000 000 рублей. Рассчитаем НДС к уплате:

Исходящий НДС = 3 000 000 рублей × 20/120 = 500 000 рублей — этот НДС предпринимателю заплатили покупатели.
Входящий НДС = 900 000 × 20/120 = 150 000 рублей — этот НДС предприниматель заплатил поставщику лозы.
НДС к уплате = 500 000 − 150 000 = 350 000 рублей — этот НДС предприниматель должен будет уплатить в налоговую.

Уплата НДС выглядит как цепочка: каждое последующее звено вычитает из своего исходящего НДС деньги, которые заплатило предыдущему звену. Но бывают случаи, когда некоторые звенья из цепочки выбывают.

Так получается, когда в цепочке возникает бизнес, который НДС не платит, — например, компания на УСН. Тогда бизнес, который купил товар или услугу у такой компании, не может уменьшить свой НДС к уплате.

В нашем примере, если бы поставщик лозы работал на упрощёнке, предпринимателю бы пришлось уплатить в налоговую весь исходящий НДС — 500 000 рублей.

Получить налоговый вычет можно при выполнении следующих условий:

купленные товары или услуги используются в деятельности бизнеса, которая облагается НДС;
купленные товары или услуги отражены в бухгалтерской отчётности компании;
есть счета-фактуры, в которых поставщики товара или услуги выделили НДС с их стоимости.

Ещё для получения налогового вычета понадобятся договор с поставщиком и товарная накладная. Товарную накладную и счёт-фактуру можно заменить одним универсальным передаточным документом (УПД).

Как отчитываться по НДС

Перед тем как уплачивать НДС, нужно подать декларацию в налоговую. В ней указывают товары или услуги, которые продали за отчётный период, сумму налогового вычета и итоговую сумму налога к уплате.

По какой форме заполнять декларацию. Посмотреть и скачать форму декларации можно здесь.

Титульный лист и первый раздел декларации нужно заполнять и сдавать всегда, даже если в отчётном периоде у бизнеса не было продаж с НДС. Остальные разделы заполняют, только если вели соответствующую деятельность в отчётном квартале.

Когда подавать декларацию. Сроки сдачи деклараций по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля, за второй — до 25 июля, за третий — до 25 октября, за четвёртый — до 25 января следующего года.

При импорте товаров из стран ЕАЭС сроки сдачи декларации по НДС другие — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в который товары ввезли и приняли к учёту.

Например, если автомобиль из Беларуси ввезли в Россию и поставили на учёт в июле, то декларацию по НДС нужно будет подать до 20 августа.

При импорте товаров из других стран НДС платят на таможне. Поэтому включать его в декларацию за квартал не нужно.

Как и куда подавать декларацию. Декларации по НДС сдают в налоговую инспекцию, где компания или предприниматель стоят на учёте.

Сдавать декларации по НДС, как и отчётность по другим налогам, нужно только в электронном виде. Это можно сделать, например, в сервисе ФНС «Сдача налоговой, бухгалтерской отчётности».

Документы на бумаге налоговая не рассматривает — такая отчётность считается несданной, за это можно получить штраф.

Когда платить НДС

НДС платят частями. Для этого рассчитывают размер налога за квартал и делят его на три платежа. Первую треть суммы платят сразу после подачи декларации — до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Оставшиеся две части — до 28-го числа в следующие два месяца.

По желанию можно уплачивать НДС досрочно. Например, сразу всю сумму или ⅓ платежа в первом месяце, а всё остальное — во втором.

Ниже в таблице график платежей. Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, дата сдвигается на первый рабочий день, который идёт за ним.

Налоговый период	Сроки уплаты НДС
I квартал	треть налога — до 28 апреля треть налога — до 28 мая треть налога — до 28 июня
II квартал	треть налога — до 28 июля треть налога — до 28 августа треть налога — до 28 сентября
III квартал	треть налога — до 28 октября треть налога — до 28 ноября треть налога — до 28 декабря
IV квартал	треть налога — до 28 января треть налога — до 28 февраля треть налога — до 28 марта

Такой порядок действует только для обычного НДС. НДС при импорте уплачивают не по итогам квартала, а по итогам месяца, в котором товар ввезли из-за рубежа, — до 28-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза.

С начала 2023 года НДС платят в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Это значит, что сейчас не нужно готовить отдельный платёжный документ для НДС. В одной платёжке подают данные по всем налогам, сборам и взносам, которые платит бизнес. Дальше налоговая списывает с ЕНС нужную сумму налога — на основании поданной декларации.

Подробнее о едином налоговом платеже и едином налоговом счёте рассказывали в этой статье.

Налог при ввозе из стран ЕАЭС уплачивают тоже в составе единого налогового платежа. Но перечислять его нужно в другие сроки — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза.

Налог при ввозе из стран, которые не входят в ЕАЭС, через ЕНС вносить нельзя. Его перечисляют по реквизитам таможни.

Что такое возврат НДС из бюджета и как его получить

Бывают ситуации, когда бизнес переплачивает НДС. Например, если размер налогового вычета по результатам квартала получается больше, чем размер исходящего НДС. В этом случае можно оформить возмещение разницы.

Допустим, в течение первого квартала компания закупила товар у поставщика на 2 000 000 рублей, а продала — на 1 000 000 рублей. В таком случае исходящий НДС будет равен: 1 000 000 × 20/120 = 167 000 рублей. Входящий НДС будет равен: 2 000 000 × 20/120 = 333 000 рублей. А НДС к уплате получится: 167 000 − 333 000 = −166 000 рублей.

Компания может вернуть эти 166 000 рублей из НДС, который предъявил поставщик. Вот, что для этого нужно сделать:

сдать декларацию НДС с правильным расчётом налога к возврату;
подать в налоговую заявление на возврат НДС — форму заявления можно скачать здесь.

Налоговая проанализирует сведения из налоговой декларации и, возможно, запросит дополнительные документы. Дальше — проведёт проверку поставщиков бизнеса на предмет «налоговой чистоты». По итогу примет решение: вернуть налог или отказать в возмещении — в случае, если обнаружит нарушения.

Подробно порядок возмещения НДС описан в статье 176 НК РФ.

Какие бывают штрафы по НДС

Штрафы по НДС начисляют в трёх случаях: компания или ИП нарушили сроки подачи налоговой декларации, занизили налог к уплате или не уплатили налог вовремя. Разберём каждый случай подробно.

Нарушили сроки подачи налоговой декларации. Если декларацию по НДС сдать позже установленного срока или принести её в налоговую на бумаге, можно получить штраф в размере 5% от неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Максимальный штраф — 30% от размера налога, минимальный — 1000 рублей.

Занизили налог к уплате в декларации. Иногда бывает, что из-за технических или арифметических ошибок сумма НДС к уплате получается меньше фактической. Если налоговая первой обнаруживает такую ошибку, она назначает штраф 20% от суммы неуплаченного налога.

В случае умышленного занижения налога — если налоговая сможет это доказать — штраф увеличивается до 40% от суммы неуплаченного налога.

Если компания или ИП обнаруживают ошибку до налоговой, им нужно сдать уточнённую декларацию, доплатить разницу налога и пени за все дни просрочки.

Уплатили налог несвоевременно. Допустим, компания рассчитала НДС верно, подала декларацию вовремя, но налог не уплатила. В этом случае налоговая начисляет пени — 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Например, если компания просрочила платёж 50 000 рублей на 10 дней, то расчёт пени будет выглядеть так:

50 000 рублей × 8,5% (ставка ЦБ РФ по состоянию на 26.07.2023) / 300 × 10 дней = 141,67 рубля

Чтобы пени не начислялись дальше, компании нужно будет уплатить 50 141,67 рубля.